審計(jì)與實(shí)務(wù)（第二版）課件：內(nèi)部控制

審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)

內(nèi)部控制制度及其評(píng)審

【教學(xué)目的與要求】

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握內(nèi)部控制的概念及其內(nèi)容。以及怎樣了解內(nèi)部控制，怎樣評(píng)價(jià)內(nèi)部控制以及怎樣記錄內(nèi)部控制?！窘虒W(xué)要點(diǎn)】1.內(nèi)部控制的概念及要素2.怎樣了解內(nèi)部控制3.怎樣評(píng)價(jià)內(nèi)部控制【教學(xué)時(shí)數(shù)】4學(xué)時(shí)【教學(xué)內(nèi)容】本章共分3節(jié)。

審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)（第二版）

第一節(jié)內(nèi)部控制概述案例引入第一節(jié)內(nèi)部控制概述二、內(nèi)部控制的概念、要素及其關(guān)系內(nèi)部控制：是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。這些目標(biāo)包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第一節(jié)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制制度主要是在企業(yè)內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位內(nèi)部控制的核心就是互相牽制，[核心是錢(qián)、賬、物三分管]{一項(xiàng)業(yè)務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束，不包辦}

第一節(jié)內(nèi)部控制概述例如：企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項(xiàng)用途，并簽章;財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章例如：采購(gòu)倉(cāng)庫(kù)提申請(qǐng)，填請(qǐng)購(gòu)單-采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批，采購(gòu)部門(mén)詢價(jià)，選擇供應(yīng)商，填訂購(gòu)單-貨物到后，由驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收-財(cái)會(huì)部門(mén)結(jié)算案例分析：內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制包括5個(gè)要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)監(jiān)控指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。（一）控制環(huán)境1、治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)也稱組織架構(gòu)，是一個(gè)公司的責(zé)任權(quán)利及管理范圍及歸屬性結(jié)構(gòu)體系，比如董事長(zhǎng)管總經(jīng)理，總經(jīng)理管3個(gè)副總，A副總管設(shè)計(jì)部、研發(fā)部，B副總管生產(chǎn)部、品管部，C副總管銷(xiāo)售部、服務(wù)部，設(shè)計(jì)部又分設(shè)計(jì)1部2部等等，這個(gè)管理體系就叫該公司的治理結(jié)構(gòu)。（一）控制環(huán)境2、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等（一）控制環(huán)境3、內(nèi)部審計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境4、人力資源政策企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(一)員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。(二)員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。(三)關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。(四)掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。（一）控制環(huán)境5、企業(yè)文化企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作情神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：(一)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等人力資源因素。(二)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。(三)研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。(四)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。(五)營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：(一)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。(二)法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。(三)安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。(四)技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。(五)自然災(zāi)害，環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物．辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。企業(yè)可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等渠道，獲取外部信息。我們學(xué)校有校園內(nèi)網(wǎng)，現(xiàn)在都是網(wǎng)上發(fā)通知，網(wǎng)上回復(fù)，網(wǎng)上上交資料。例如：門(mén)壞了，網(wǎng)上報(bào)修。（三）信息系統(tǒng)與溝通控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。（四）控制活動(dòng)1、授權(quán)審批授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

授權(quán)的目的在于保證交易和事項(xiàng)在被審計(jì)單位授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行例如：支票都得財(cái)務(wù)主管簽字才生效采購(gòu)都得采購(gòu)主管審批才能采購(gòu)人員的升降職都得人力資源主管審批（四）控制活動(dòng)2．業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制。

績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)（四）控制活動(dòng)3、信息處理控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行

例如：保護(hù)信息的安全完整。例如，財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)人員不得操作軟件系統(tǒng)。防止盜取財(cái)務(wù)信息。（四）控制活動(dòng)4、實(shí)物控制實(shí)物控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。主要從兩個(gè)方面進(jìn)行實(shí)物控制1、限制接近。限制接近的對(duì)象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。2、定期盤(pán)點(diǎn)定期盤(pán)點(diǎn)和不定期盤(pán)點(diǎn)

（四）控制活動(dòng)例如：對(duì)現(xiàn)金、存貨的定期盤(pán)點(diǎn)就屬于實(shí)物控制。5、職責(zé)分離控制不相容職務(wù)：那些由一個(gè)人承擔(dān)，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，最好要經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上職位，才能防止錯(cuò)弊的發(fā)生，使控制產(chǎn)生良好效果。[核心是錢(qián)、賬、物三分管]{一項(xiàng)業(yè)務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束，不包辦}

（四）控制活動(dòng)不相容職務(wù)不相容職務(wù)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管記錄保管總賬明細(xì)賬總賬日記賬開(kāi)支票編制調(diào)節(jié)表授權(quán)核對(duì)執(zhí)行核對(duì)記錄核對(duì)保管核對(duì)5、職責(zé)分離控制授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、審核五項(xiàng)工作要分開(kāi)，由不同的人擔(dān)任。明細(xì)賬、總賬、日記賬要由不同的人登記。（四）控制活動(dòng)不相容職務(wù)不相容職務(wù)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管記錄保管總賬明細(xì)賬總賬日記賬開(kāi)支票編制調(diào)節(jié)表授權(quán)核對(duì)執(zhí)行核對(duì)記錄核對(duì)保管核對(duì)企業(yè)有內(nèi)部審計(jì)（五）對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；

對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。

二、內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)一、了解內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)考慮的因素(一)考慮與審計(jì)相關(guān)的控制(二)考慮對(duì)內(nèi)部控制了解的深度(三)考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分對(duì)控制的影響(四)考慮內(nèi)部控制的局限性(1)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則,當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于由于實(shí)施該項(xiàng)控制而產(chǎn)生的利益時(shí),就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。(2)內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì),如出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù),則原有的控制可能就不適用。(3)執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作量產(chǎn)生不利變化,將引起內(nèi)部控制失效。(4)串通舞弊。(5)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,導(dǎo)致內(nèi)部控制被規(guī)避。二、內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)二、了解內(nèi)部控制及其要素(一)了解控制環(huán)境(1)控制環(huán)境是被審計(jì)單位內(nèi)部的控制基調(diào),直接影響到員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。(2)在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí),審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化,以及是否建立了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。(3)在了解控制環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中,審計(jì)人員應(yīng)始終注意控制的實(shí)質(zhì),而非形式。(4)控制環(huán)境本身并不能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),因此,審計(jì)人員在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)將其同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。二、內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)(二)了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程(1)如果被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程符合其具體情況,了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果,有助于審計(jì)人員識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。(2)如果被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程不符合其具體情況,未能識(shí)別和發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員則應(yīng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程為何沒(méi)有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn),并考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響二、內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)(三)了解信息系統(tǒng)與溝通(1)審計(jì)人員首先必須了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的主要類(lèi)型,還必須想象這些業(yè)務(wù)的處理過(guò)程,包括業(yè)務(wù)的發(fā)生、相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄以及業(yè)務(wù)處理的方式,同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程,包括建立會(huì)計(jì)估計(jì)的方法。(2)在取得對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)和相關(guān)控制活動(dòng)的了解的過(guò)程中,通常應(yīng)將整個(gè)信息系統(tǒng)劃分成若干主要業(yè)務(wù)流程來(lái)進(jìn)行,這樣有利于對(duì)整個(gè)系統(tǒng)有一個(gè)全面的了解,便于從系統(tǒng)的角度把握控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。(3)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部是如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的崗位職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通,并且實(shí)際是怎樣進(jìn)行的。另外,審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)了解各個(gè)管理層級(jí)之間是如何溝通的,以及被審計(jì)單位與外部相關(guān)機(jī)構(gòu),如監(jiān)管部門(mén)、政府管理部門(mén)如何進(jìn)行溝通的。二、內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)(四)了解控制活動(dòng)(1)授權(quán)控制。(2)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制。(3)信息處理控制。(4)實(shí)物控制。(5)職責(zé)分離控制。(五)了解對(duì)控制的監(jiān)督(1)審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)時(shí),應(yīng)充分了解被審計(jì)單位使用的監(jiān)督活動(dòng)的主要類(lèi)型,以及在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中這些監(jiān)督活動(dòng)是如何用來(lái)修正內(nèi)部控制的。(2)一般情況下,被審計(jì)單位是通過(guò)持續(xù)監(jiān)督、專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié)合,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。(3)對(duì)控制的監(jiān)督的了解不是針對(duì)某個(gè)具體的報(bào)表層或認(rèn)定層,而是從被審計(jì)單位整體層面進(jìn)行了解和初步評(píng)估的。(4)審計(jì)人員在了解對(duì)控制監(jiān)督的過(guò)程中,如擬利用被審計(jì)單位監(jiān)督形成的成果信息,應(yīng)當(dāng)考慮這種信息的可靠性。二、內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)(四)了解控制活動(dòng)(1)授權(quán)控制。(2)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制。(3)信息處理控制。(4)實(shí)物控制。(5)職責(zé)分離控制。(五)了解對(duì)控制的監(jiān)督(1)審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)時(shí),應(yīng)充分了解被審計(jì)單位使用的監(jiān)督活動(dòng)的主要類(lèi)型,以及在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中這些監(jiān)督活動(dòng)是如何用來(lái)修正內(nèi)部控制的。(2)一般情況下,被審計(jì)單位是通過(guò)持續(xù)監(jiān)督、專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié)合,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。(3)對(duì)控制的監(jiān)督的了解不是針對(duì)某個(gè)具體的報(bào)表層或認(rèn)定層,而是從被審計(jì)單位整體層面進(jìn)行了解和初步評(píng)估的。(4)審計(jì)人員在了解對(duì)控制監(jiān)督的過(guò)程中,如擬利用被審計(jì)單位監(jiān)督形成的成果信息,應(yīng)當(dāng)考慮這種信息的可靠性。三、內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)的總結(jié)(一)從整體層面對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)(二)從業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)決策（一）從整體層面對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)審計(jì)人員從整體層面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，主要是對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制各要素及其結(jié)合的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。1．控制環(huán)境會(huì)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的整體情況產(chǎn)生重大影響。2．對(duì)于連續(xù)審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注整體層面的內(nèi)部控制變化3．特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。4．整體層面內(nèi)部控制狀況將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進(jìn)而影響審計(jì)人員擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（二）從業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)審計(jì)人員從整體層面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，主要是對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制各要素及其結(jié)合的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。1．通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的了解，包括對(duì)被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制的了解，審計(jì)人員可以確定是否有必要進(jìn)一步從業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。。2．在業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員一般將被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，3．特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。3．從業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮其識(shí)別出針對(duì)某項(xiàng)控制的風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位是否也識(shí)別出了該風(fēng)險(xiǎn)，并采取了適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)降低該風(fēng)險(xiǎn)。4．了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告流程及其控制對(duì)內(nèi)部控制的影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)告流程與控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)直接相關(guān)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步了解有關(guān)信息從具體交易的業(yè)務(wù)流程過(guò)入總賬、財(cái)務(wù)報(bào)表的流程，（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)決策1．內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)是否合理。2．設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。3．審計(jì)人員是否擬依賴內(nèi)部控制并進(jìn)行控制測(cè)試。（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)決策

當(dāng)內(nèi)部控制被評(píng)價(jià)為不可信賴，即高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通常情況下，不再進(jìn)行符合性測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試只有當(dāng)內(nèi)部控制被評(píng)價(jià)為可信賴，及控制風(fēng)險(xiǎn)低時(shí)，并且因?yàn)樾刨噧?nèi)部控制而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作時(shí)，執(zhí)行符合性測(cè)試才是經(jīng)濟(jì)的，符合成本效益原則。進(jìn)行符合性測(cè)試，判斷內(nèi)控是否存在并有效，是否為低風(fēng)險(xiǎn)。四、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)（一）內(nèi)部控制調(diào)查表（例表6-1）（二）文字描述

（三）流程圖法四、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)第三節(jié)管理建議書(shū)一、管理建議書(shū)的概念及含義管理建議書(shū)是審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意和識(shí)別出的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。根據(jù)管理建議書(shū)的概念可以看出,管理建議書(shū)具有如下含義:(1)管理建議書(shū)中指出的內(nèi)部控制缺陷,僅指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中注意和識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷,并非被審計(jì)單位內(nèi)部控制的全部缺陷。(2)管理建議書(shū)中指出的內(nèi)部控制缺陷是重大的,內(nèi)部控制缺陷是否重大,應(yīng)以是否會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為標(biāo)準(zhǔn)。(3)管理建議書(shū)是審計(jì)人員就內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷向被審計(jì)單位提出的一種書(shū)面建議,是審計(jì)人員履行告知義務(wù)的一種形式。第三節(jié)管理建議書(shū)(一)管理建議書(shū)的一般內(nèi)容(1)標(biāo)題。標(biāo)題一般統(tǒng)一確定為“管理建議書(shū)”。(2)收件人。管理建議書(shū)的收件人一般是公司相應(yīng)的管理層或治理層,可以寫(xiě)“××公司董事會(huì)”等。(3)管理建議書(shū)的性質(zhì)。應(yīng)指出審計(jì)目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn),管理建議書(shū)中指出的內(nèi)部控制缺陷,僅指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中注意和識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷,并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn),該意見(jiàn)也不具有強(qiáng)制性和公證性。(4)內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議。管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷,包括前