企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課件：長期股權(quán)投資

《會(huì)計(jì)學(xué)》

長期股權(quán)投資（1）長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資通常為企業(yè)長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)投資的類型：控制，共同控制，重大影響，無控制、無共同控制且無重大影響。 對(duì)于無控制、無共同控制、無重大影響的情況，投資企業(yè)關(guān)心的是投資的成本和投資所取得的收益。依據(jù)投資者關(guān)心的內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算采用成本法。 對(duì)于共同控制、重大影響的情況，投資企業(yè)關(guān)心的是在被投資企業(yè)中所享有的權(quán)益以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)投資者關(guān)心的內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算采用權(quán)益法。 劃分成本法和權(quán)益法的標(biāo)準(zhǔn)是投資企業(yè)所持股份的比例在20％以下和50％以上的投資采用成本法，20％以上和50％以下的投資采用權(quán)益法。這一比例不是絕對(duì)的，還應(yīng)考慮其他因素。

（2）長期股權(quán)投資的核算初始計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)合并》準(zhǔn)則確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為無法被褥購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和。其他股權(quán)投資初始投資成本1）成本法：

初始投資或追加投資時(shí)，按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則確定投資的初始投資成本。

被投資企業(yè)宣告分派股利時(shí)，投資企業(yè)確定為當(dāng)期收益。

長期股權(quán)投資股權(quán)投資初始投資成本收回投資投資成本2）權(quán)益法：取得投資如果屬于同一控制下的企業(yè)合并，其賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資（或借：資本公積、留存收益）貸：現(xiàn)金（非現(xiàn)金資產(chǎn)）資本公積如果屬于非同一控制下的企業(yè)合并，其賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）貸：現(xiàn)金（非現(xiàn)金資產(chǎn)）營業(yè)外收入除企業(yè)合并外的長期股權(quán)投資，其賬務(wù)處理：初始投資成本的確定：以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權(quán)投資，按照投資合同約定的價(jià)值作為初始投資成本。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)，按照公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為初始投資成本。通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，按照債權(quán)人享有的公允價(jià)值作為初始投資成本。付出代價(jià)的確定：按照代價(jià)的賬面價(jià)值確認(rèn)。長期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。其賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資貸：現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)長期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額作為營業(yè)外收入。其賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資貸：現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)營業(yè)外收入每年進(jìn)行損益調(diào)整。在實(shí)際投資時(shí)所享有份額的基礎(chǔ)上，損益的實(shí)現(xiàn)對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，因此每年應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤調(diào)整長期股權(quán)投資。調(diào)整的公式：損益調(diào)整＝被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益×比例實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配作為長期股權(quán)投資的減少。其他所有者權(quán)益的調(diào)整。主要是資本公積的調(diào)整，即被投資企業(yè)資本公積的變化，也需要調(diào)整所占的份額。資本公積調(diào)整＝被投資企業(yè)資本公積變化數(shù)×比例通過上述調(diào)整，使“長期股權(quán)投資”賬戶始終反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額。長期股權(quán)投資投資成本被投資單位凈利潤調(diào)整被投資單位凈虧損調(diào)整其他權(quán)益調(diào)整賬面余額占被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)的份額例：A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權(quán)（非同一控制），支付價(jià)款6000萬元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬元（假設(shè)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。取得投資時(shí)借：長期股權(quán)投資 6000貸：銀行存款 6000調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值享有部分=15000×30%=4500萬元不需要調(diào)整如果被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元。享有部分=24000×30%=7200萬元借：長期股權(quán)投資 1200貸：營業(yè)外收入 1200續(xù)：B公司2008年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1200萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈損益6400萬元。兩個(gè)企業(yè)的使用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資使B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。調(diào)整損益借：長期股權(quán)投資 1920（6400×30%）貸：投資收益 1920調(diào)整資本公積借：長期股權(quán)投資 360（1200×30%）貸：資本公積 360特點(diǎn)：1、長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值增加，資產(chǎn)總額增加。2、投資收益增加，凈利潤增加。3、原始憑證為被投資單位的利潤表。4、不屬于企業(yè)所得稅的繳納范圍。權(quán)益法和成本法的轉(zhuǎn)換

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，按照股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不予調(diào)整。

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，以中止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面積愛之作為按照成本法核算的投資成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)沖減投資成本的部分，貸記“長期股權(quán)投資－投資成本”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益金額，貸記“投資收益”科目。（3）長期投資的期末計(jì)價(jià)長期投資的賬面余額與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。可收回金額：資產(chǎn)出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。賬面余額<可收回金額會(huì)計(jì)上不進(jìn)行處理賬面余額>可收回金額計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備有市價(jià)的長期股權(quán)投資：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。無市價(jià)的長期股權(quán)投資：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境發(fā)生變化，可能導(dǎo)致被投資出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生惡化；被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。長期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝長期股權(quán)投資賬面余額－長期投資減值準(zhǔn)備按股權(quán)投資的賬面價(jià)值列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（4）披露資產(chǎn)負(fù)債表中的披露長期股權(quán)投資項(xiàng)目=“長期股權(quán)投資”賬面余額

-“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明晰表中披露報(bào)表附注披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的披露股權(quán)投資的詳細(xì)資料（4）特點(diǎn)包括成本法核算的股權(quán)投資和權(quán)益法核算的股權(quán)投資。改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。取得的收益是間接的。受合并政策的影響較大。

按權(quán)益法核算時(shí)，“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的賬面余額具有主觀性（根據(jù)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整），因而該項(xiàng)目時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中最活躍的項(xiàng)目。（5）分析分析長期股權(quán)投資的質(zhì)量通過減值準(zhǔn)備分析投資質(zhì)量與投資收益對(duì)比分析投資質(zhì)量確定采用成本法和權(quán)益法的部分進(jìn)行表外分析案例：某企業(yè)集團(tuán)下屬分子公司如下：企業(yè)集團(tuán)C公司B公司A公司100%股權(quán)40%股權(quán)80%股權(quán)2003年企業(yè)集團(tuán)將下屬全資子公司A公司股權(quán)的60%出售給B公司，其售價(jià)為12000萬元，賬面價(jià)值為8500萬元。同年又將此股權(quán)按8500萬元出售給C公司。第一次出售股權(quán)，企業(yè)集團(tuán)編制的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 12000貸：長期股權(quán)投資 8500

投資收益 3500第二次出售股權(quán)，C公司編制的會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 8500貸：銀行存款 8500經(jīng)過上述交易后，該集團(tuán)的合并利潤表主要項(xiàng)目如下：營業(yè)利潤 2000萬元投資收益 3500萬元利潤總額 5500萬元所得稅 1360萬元（投資收益按20%計(jì)稅）凈利潤 3312萬元如果不考慮利潤分配，合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目中長期股權(quán)投資不變，留存收益增加3312萬元（4140×80%）。交易后企業(yè)集團(tuán)下屬分子公司如下：企業(yè)集團(tuán)C公司B公司A公司40%股權(quán)40%股權(quán)80%股權(quán)60%股權(quán)思考