個人所得稅課件

第一節(jié)概述一、個人所得稅的建立和發(fā)展

個人所得稅，是指對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得；在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得徵收的一種稅。發(fā)展歷程：1980年9月：制定頒佈了《中華人民共和國個人所得稅法》，開徵個人所得稅，統(tǒng)一適用於中國公民和在我國取得收入的外籍人員。1986年：國務(wù)院頒佈了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。1987年：國務(wù)院頒佈了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。

至此，我國對個人所得的徵稅制度就形成了三稅並存的格局。1993年10月：頒佈了《中華人民共和國個人所得稅法》（1994年1月1日實施），取消個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例。1999年和2005年對《個人所得稅法進行了兩次修訂。二、個人所得稅的特點(一)在徵收制度上實行分類徵收制世界各國的個人所得稅制主要分為三種類型：綜合所得稅制、分類所得稅制、混合所得稅制。(二)在費用扣除上定額、定率扣除並用(三)在稅率上累進稅率、比例稅率並用(四)在申報繳納上採用自行申報和代扣代繳兩種方法第二節(jié)徵稅對象《個人所得稅法》列舉了11項應(yīng)稅所得：一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補貼等則有例外。稅法規(guī)定下列收入不計入工資、薪金所得專案：二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得1、企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營後，工商登記仍為企業(yè)的，先繳企業(yè)所得稅，然後：1）僅按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得專案徵稅。2）承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定費用後，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得專案徵稅。2、工商登記改為個體工商戶的，直接按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得專案徵稅，不徵收企業(yè)所得稅。四、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得屬於獨立個人勞動所得。個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬勞務(wù)報酬性質(zhì)。五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費所得不包括稿酬所得七、利息、股息、紅利所得八、財產(chǎn)租賃所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得十一、其他所得

第三節(jié)納稅人

一、納稅人的概念個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人；以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來源於中國境內(nèi)所得的個人。包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍個人和香港、澳門、臺灣同胞。

我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，我國採用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)。（一）住所標(biāo)準(zhǔn)

住所通常是指公民長期生活和活動的主要場所。住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。《民法通則》上規(guī)定的住所通常是指永久性住所。我國稅法採用的住所標(biāo)準(zhǔn)是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。所以，我國個人所得稅法中所說的“住所”，其概念與通常所說的住所是有區(qū)別的。（二）居住時間標(biāo)準(zhǔn)

居住時間是指個人在一國境內(nèi)實際居住的日數(shù)。我國稅法規(guī)定的居住時間是一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365天，即以居住滿一年為時間標(biāo)準(zhǔn)，達到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。居民納稅人和非居民納稅人納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)徵稅對象範(fàn)圍1.居民納稅人：負無限納稅義務(wù)（1）在中國境內(nèi)有住所的個人。（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人?！芭R時離境”的不扣減天數(shù)。來源於境內(nèi)的所得和

境外的所得2.非居民納稅人：負有限納稅義務(wù)（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。

（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。來源於境內(nèi)的所得

在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30天或者多次離境累計不超過90天的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。注意：我國稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個並列性標(biāo)準(zhǔn)，個人只要符合或達到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認定為居民納稅人。二、居民納稅人及其納稅義務(wù)範(fàn)圍在中國境內(nèi)有住所,或者無住所,而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，為我國的居民納稅人，應(yīng)就其來源於中國境內(nèi)和中國境外的所得，履行全面納稅義務(wù)。特殊規(guī)定：對於在中國境內(nèi)無住所，的居民納稅人，1、一年以上，五年以下：來源於境內(nèi)所得全部納稅；來源於境外所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。2、五年以上對於居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)就來源於我國境外的全部所得繳納個人所得稅。注意：所謂個人在我國境內(nèi)居住滿五年，是指個人在我國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內(nèi)均居住滿1年。三、非居民納稅人及其納稅義務(wù)範(fàn)圍非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個人，非居民納稅人僅就來源於中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。1、無住所，在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日；或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人其來源於中國境內(nèi)的所得，由中國境外的雇主支付並且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資、薪金所得，免予繳納個人所得稅。但，如果該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬於採用核定利潤方法計征企業(yè)所得稅，在該企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中記載，應(yīng)予以徵稅。2、無住所，但在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日；或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日的個人其來源於中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應(yīng)繳納個人所得稅。對中國境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得徵稅規(guī)定

居住時間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)工薪所得來自境外工薪所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或協(xié)定183日）以內(nèi)非居民√免稅××90日（或協(xié)定183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√在中國境內(nèi)無住所人員

一個納稅年度內(nèi)居住時間稅額計算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)1～5年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者是不滿一個月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金後，按照上述公式計算其應(yīng)納稅額。四、所得來源地的確定下列所得，不論支付地點是否在我國境內(nèi)，均為來源於中國境內(nèi)的所得：1、在我國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得2、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得3、因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得4、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得5、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建築物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)的所得6、提供專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得7、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。稅率稅率應(yīng)稅項目九級超額累進稅率1工資薪金所得五級超額累進稅率2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進稅率

②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進稅率比例稅率20%

（8個稅目）

特別掌握：其中有3個稅目有加征或減征4.勞務(wù)報酬所得：

對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成徵收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%5.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%6.財產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起，個人出租居民住房減按10%稅率7-11.其他各種所得，均為20%。第四節(jié)稅率

一、超額累進稅率

(一)工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，稅率為5%-45%。

(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，稅率為5%-35%。

附：速算扣除數(shù)超額累進稅率是各國普遍採用的一種稅率。為解決超額累進稅率計算稅款比較複雜的問題，在實際工作中引進了“速算扣除數(shù)”的概念，通過預(yù)先計算出的“速算扣除數(shù)”，即可直接計算應(yīng)納稅額，不必再分級分段計算。採用“速算扣除數(shù)”計算應(yīng)納稅額的公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)：速算扣除數(shù)是按全額累進稅率計算出的稅額與按超額累進稅率計算出的稅額之間的差額。本級速算扣除數(shù)=按全額累進稅率計算出的稅額—按超額累進稅率計算出的稅額例：（教材204頁）某個人某月取得工資11600元，試計算其該月應(yīng)納所得稅額。解：1、直接計算應(yīng)納稅所得額=11600—1600=10000元=500+1500+3000+5000應(yīng)納所得稅額=500×5%+1500×10%+3000×15%+5000×20%=25+150+450+1000=1625元2、利用速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅所得額為10000元，處於第四級，第四級速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)納所得稅額=10000×20%—375=1625元二、比例稅率(一)稿酬所得適用20%比例稅率，並按應(yīng)納稅所得額減征30%。(二)勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，並實行加成徵收。(三)特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得、其他所得適用20%比例稅率。（四）減征和加成徵稅規(guī)定1、稿酬在20%的基礎(chǔ)上減征30%，所以實際稅率成為14%；

2、勞務(wù)報酬在20%的基礎(chǔ)上要加成5成、10成徵收，即勞務(wù)報酬所得實際上適用3級超額累進稅率。

3、財產(chǎn)租賃所得的減免規(guī)定：自2001年1月1日起，對個人按市場價出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率徵稅。第五節(jié)計稅依據(jù)和稅額的計算一、計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的各項收入扣除稅法規(guī)定的費用扣除專案額後的餘額。由於現(xiàn)行個人所得稅實行分項徵收，其應(yīng)納稅所得額，按不同應(yīng)稅專案分別計算。二、工資所得應(yīng)納稅額的計算(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入—費用扣除費用扣除的具體規(guī)定：1、一般扣除：每月收入額減除費用2000元後的餘額，為應(yīng)納稅所得額。2、附加扣除：對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇而取得工資、薪金所得的納稅人，每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再附加減除費用2800元，合計減除費用4800元。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅項目扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金所得：月扣除1600元。（2）個體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失（3）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（每月1600元）（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：四項所得均實行定額或定率扣除，即：

每次收入<4000元：定額扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用（指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費用）。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：這三項無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。附加扣除的具體適用範(fàn)圍：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中的外籍專家（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金的個人（4）財政部確定的其他人員應(yīng)稅專案稅率費用扣除（1）工資薪金所得九級超額累進稅率月扣除1600元(或4800元)（2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額累進稅率全年收入扣除成本、費用及損失（3）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超累

②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超累全年收入扣除必要費用（12*1600）（4）勞務(wù)報酬所得①20%比例稅率；

②對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成徵收。①每次收入小於4000元:定額扣除800元

②每次收入大于4000元:定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例稅率，並按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費所得20%比例稅率（7）財產(chǎn)租賃所得20%比例稅率

（房屋租賃按10%）①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；

②修繕費用；

③800元或20%固定費用（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財產(chǎn)原值和合理費用（9）利息、股息紅利所得20%比例稅率無費用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得（11）其他所得(二)應(yīng)納稅額的計算1、應(yīng)納稅額的一般計算方法工資、薪金所得適用九級超額累進稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2、應(yīng)納稅額計算的特殊情況（1）對個人取得全年一次性獎金等計算徵收個人所得稅的方法一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

個人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算。[自2005年1月1日起按如下方法計算。1）適用稅率的確定將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”後的餘額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（個人當(dāng)月取得全年一次性獎金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率—速算扣除數(shù)例：假定中國公民馬某2006年在我國境內(nèi)1-12月每月的績效工資為1400元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）29000元。計算馬某取得該筆獎金應(yīng)納的個人所得稅。解（1）確定該筆獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)：分?jǐn)傖崦吭碌莫劷?[29000—（1600—1400）]÷12=2400元，根據(jù)稅率表，2400元應(yīng)納稅所得的適用稅率、速算扣除數(shù)分別為15%、125。（2）應(yīng)納稅額：該獎金應(yīng)納稅額=[29000—（1600—1400）]×15%-125=4195（元）（2）不滿1個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算在中國境內(nèi)無住所的個人，凡在中國境內(nèi)不滿1個月，並僅就不滿一個月期間的工資、薪金所得申報納稅的，均按全月工資、薪金所得為依據(jù)計算實際應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)如果屬於上述情況的個人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資、薪金後，再按上述公式計算應(yīng)納稅額。例：日本某公司派其雇員山本十二來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，山本於2006年1月1日來華，工作時間為8個月，但其中8月份僅在我國居住20天。其工資由日方企業(yè)支付，月工資折合人民幣40000萬。計算山本8月份在我國應(yīng)繳納的個人所得稅。解：（1）應(yīng)納稅所得額=40000—1600—3200=35200元（2）應(yīng)納所得稅額=（35200×25%—1375）×20÷31=4790。32元（3）雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應(yīng)納稅額的計算總體方法：在外企和外國駐華機構(gòu)的中方人員從兩處取得的工資，先在各地預(yù)扣，再由納稅人選擇並固定一地稅務(wù)機關(guān)匯算清繳（附工資單原件和完稅憑證原件），多退少補。具體方法：雇用單位支付工資扣稅時，減除扣除費用，派遣單位在支付工資扣稅時，不減除費用，全額計算。例：王某為一外商投資企業(yè)的雇用的中方人員，2006年10月，該外企付給王某薪金8000元，同月，王某還收到派遣單位支付的薪金900元，問：兩支付單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅，王某實際應(yīng)納個人所得稅為多少？解：外企應(yīng)扣繳稅款=（8000-1600）×20%-375=905（元）派遣單位應(yīng)扣繳稅款=900×10%-25=65（元）匯總應(yīng)納個人所得稅=（8000+900-1600）×20%-375=1085（元）應(yīng)補個稅=1085-905-65=115（元）（4）境內(nèi)、境外分別取得工資的計稅問題納稅人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外所得是否來源於一國的所得。納稅人能提供在境內(nèi)、境外同時任職或受雇以及工資標(biāo)準(zhǔn)的有效證明，可判斷其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減去費用後納稅。如果納稅人不能提供有效證明的，則應(yīng)視為來源於一國的所得，而如果任職受雇單位所在地在中國境內(nèi)，應(yīng)視為來源於中國境內(nèi)的所得；若其任職或者受雇單位在我國境外，應(yīng)為來源於我國境外的所得。（注：如果因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點是否在我國境內(nèi)，均為來源於我國境內(nèi)的所得。）（5）對“雙薪制”的計稅問題按國家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)一個月的工資後，個人因此得到“雙薪”,多發(fā)的一個月工資應(yīng)單獨作為一個月計稅。對“雙薪”所得原則上不允許再扣除費用，應(yīng)全額作為所得計稅。但如納稅人雙薪當(dāng)月的工資不足1600元的，應(yīng)將兩項所得合併減除1600元後的餘額作為所得額計稅。三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算(一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費用及損失1.收入總額2.準(zhǔn)予扣除的專案3.不得扣除的專案個體戶業(yè)主的工資(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實行按年計算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補的方法，按月預(yù)繳稅額的計算公式為：本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)—上月累計已預(yù)繳稅額例：某市大華酒家系個體經(jīng)營戶，賬證比較健全，2006年12月取得營業(yè)額為120000元，購進菜、肉、蛋、麵粉、大米等原料費為60000元，繳納電費、水費、房租、煤氣費等15000元，繳納其他稅費合計為6600元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共2000元（當(dāng)?shù)赜嫸惞べY標(biāo)準(zhǔn)600元）。1-11月累計應(yīng)納稅所得額為55600元，1-11月累計已預(yù)繳個人所得稅為14397。5元。計算該個體業(yè)戶12月份應(yīng)繳納的個人所得稅。解：（1）12月份應(yīng)納稅所得額=120000—60000—15000—6600—2000—1600=34800（元）（2）全年累計應(yīng)納稅所得額=55600+34800=90400（元）（3）12月份應(yīng)納個人所得稅=90400×35%—6750—14397。5=10492。5（元）四、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入總額－1600×12

年收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

=(年收入總額－1600×12)×

適用稅率－速算扣除數(shù)例：範(fàn)某2006年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營所得47000元。另外，範(fàn)某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月1500元。計算範(fàn)某全年應(yīng)繳納的個人所得稅。解：（1）全年應(yīng)納稅所得額=（47000+12×1500）—12×1600=45800元（2）全年應(yīng)繳納個人所得稅=45800×30%—4250=9490元注意：1、如果納稅人分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)按次預(yù)繳。2、在一個納稅年度，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，應(yīng)以經(jīng)營實際期限為一個納稅年度計算納稅。應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額—（1600×該年度實際經(jīng)營月份）五、勞務(wù)報酬所得(一)應(yīng)納稅所得額的確定定率、定額扣除。1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)3、“次”的界定次的界定：勞務(wù)報酬所得，因其一般具有不固定性、非經(jīng)常性，不便於按月計算，所以稅法規(guī)定凡屬於一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬於同一專案連續(xù)性收入的，以一個月取得的收入為一次?？紤]屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣為一地，其管轄內(nèi)的1個月內(nèi)統(tǒng)一專案的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。(二)應(yīng)納稅額的計算適用加成徵收1、應(yīng)納稅所得額不超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%注意：應(yīng)納稅所得額與報酬收入的區(qū)別。2、應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元（含50000）的部分，加征五成3、應(yīng)納稅所得額超過50000元的，加征十成。勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)表

級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000～50000元的部分3020003超過50000元的部分407000六、稿酬所得(一)應(yīng)納稅所得額的確定定額、定率扣除1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)3、次的界定（1）同一作品，預(yù)付或分次支付稿酬，合併為一次；（2）加印，合併為一次；（3）再版，算另一次；（4）連載整個收入為一次。（5）出書+連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬），算多次；出書與連載單獨計算。注意：與勞務(wù)報酬中次的區(qū)別。(二)應(yīng)納稅額的計算減征30%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)實際繳納稅額=應(yīng)納稅額×(1－30%)例：王某的一篇論文被某出版社選入《論文集》出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因加印又取得追加稿酬2000元。王某當(dāng)年所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為？解：應(yīng)納稅額=（5000+2000）×（1—20%）×20%×70%=784元例：王某2001年出版了短篇小說一部，取得稿酬8000元，同年該小說在一家晚報上連載4次，每次取得稿酬900元，計算王某的稿酬所得應(yīng)納的個人所得稅額解：1）出版取得的稿酬應(yīng)納稅額＝8000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝896元2）連載應(yīng)合併徵稅＝（900×4－800）×20%×（1－30%）＝392元3）一共應(yīng)納稅額＝896＋392＝1288元注意：稿酬與著作權(quán)（即版權(quán)）的區(qū)別。七、特許權(quán)使用費所得(一)應(yīng)納稅所得額的確定定額或定額扣除1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)3、次的界定以一項特許權(quán)權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%例：劉某2001年取得特許權(quán)使用費收入兩次，分別為2000元、5000元。劉某兩次特許權(quán)使用費所得應(yīng)納的個人所得稅為多少？解：1）第一次應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20%＝240元2）第二次應(yīng)納稅額＝5000×（1－20%）×20%＝800元共納稅額=240+800=1040元（一）應(yīng)納稅所得額的確定1、每次（月）收入不超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次租賃收入-租賃繳納的合理稅費-每次不超過800元修繕費用-8002、每次（月）收入不超過4000元的應(yīng)納稅所得額=[每次租賃收入-租賃繳納的合理稅費-每次不超過800元修繕費用]×（1—20%）3、次的界定財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（二）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

（三）計算注意的問題1、費用扣除要依照公式的順序；2、可扣的稅費是實際繳納的營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加等；3、實際發(fā)生的修繕費用以每次800元為限，大於800的，分月抵扣，扣完為止。4、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，扣800，每次收入超過4000元的，扣每次收入的20%。

5、以一個月取得的收入為一次

6、對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起減按10%。例：鄭某於2005年1月將其自有的住房出租，租期1年，每月取得租金1500元，2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500元，有維修部門的正式收據(jù)，計算其2月份應(yīng)納個人所得稅。解：2月份應(yīng)納稅額=（1500—500—800）×10%=20元九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

(一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用注意：1、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得取消了定額和定率扣除2、每次是指一件財產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%十、利息、股息、紅利所得和偶然所得

(一)應(yīng)納稅所得額的確定以每次收入額為應(yīng)納稅所得額注意：不得從收入額中扣除任何費用

(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%十一、境外所得已納稅額的扣除納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。已在境外繳納的個人所得稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得國來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納並且實際已繳納的稅額。

依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅專案，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅專案的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已繳納的個人所得稅額，低於依照上述規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國補繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以後納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的餘額中補扣，補扣期最長不得超過五年。要點內(nèi)容1．扣除方法限額扣除2．限額計算方法分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅專案，依我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計算應(yīng)納稅額。3．限額抵扣方法，納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低於扣除限額（一國只有一個限額），應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以後納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的餘額中補扣，補扣期最長不得超過5年。4．境外已納稅款抵扣憑證是境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件5．居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費用、分別計算應(yīng)納稅額例：某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入61，200元(平均每月5，100元)，因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30，000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5，300元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入15，000元，並在B國繳納該項收入的個人所得稅1500元。均能提供國外完稅證明。請計算該納稅人境外所得已納稅額的扣除及應(yīng)向中國補繳的所得稅款（工薪應(yīng)納稅所得500元以內(nèi)適用稅率為5%）。(1)來源於A國所得已納稅額的扣除及應(yīng)向中國補繳的所得稅款1）已納稅額的扣除限額①工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費用4800元，其餘額按9級超額累進稅率表的適用稅率計算應(yīng)納稅額?？鄢揞~=（5100-4800）×5%×12=180（元）②特許權(quán)使用費所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費收入，應(yīng)減除20%的費用，其餘額按20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額：扣除限額=300OO×（1–20%）×20%=4800（元）③在A國所得的扣除限額合計=180+4800=4980（元）2）已納稅額的扣除及應(yīng)向中國補繳的所得稅款其在A國實際繳納個人所得稅為5300元，高於扣除限額320元。本納稅年度可扣稅額4980元，剩下的320元不得在本納稅年度扣除。不需補稅。(2)來源於B國所得已納稅額的扣除及應(yīng)向中國補繳的所得稅款1）已納稅額的扣除限額按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費用，就其餘額按20%的稅率計算應(yīng)納稅額並減征30%，扣除限額=[15000×（1-20%）×20%]×（1–30%）=1680（元）2）已納稅額的扣除及應(yīng)向中國補繳的所得稅款其在B國實際繳納個人所得稅為1500元，低於抵減限額，可以全額抵扣，並需在中國補繳差額部分的稅款，計180元（1680-1500）。十二、個人所得稅的特殊計稅方法（一）兩個以上的個人共同取得同一項所得的計稅問題：應(yīng)對每個人分得的收入分別減除費用後計算納稅，即“先分、後扣、再稅”。應(yīng)用舉例：某學(xué)校四位老師共寫一本書，共得稿費35000元，其中主編一人獲得主編費5000元，其餘稿費再由四人平分，四人所得稅納稅情況為（）。A．此筆稿酬共納稅3920元B．四人各自納稅980元C．主編一人納稅1400元D．除主編以外的三人各納稅840元【答案】ACD。具體計算：主編應(yīng)納稅額=[5000+（30000÷4）]×（1-20%）×20%×（1-30%）=1400元，其餘三人各自納稅=（30000÷4）×（1-20%）×20%×（1-30%）=840元，此筆稿酬共納稅1400+840×3=3920元。（二）捐贈的扣除問題

非公益的捐贈不允許扣除，公益救濟性的捐贈可以扣除。具體規(guī)定如下：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可從應(yīng)納稅所得額中全額扣除；向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。例：某歌星參加某單位舉辦的演唱會，取得出場費收入80000元，將其中的30000元通過當(dāng)?shù)卣栀浗o受災(zāi)群眾，計算該歌星出場費應(yīng)納個人所得稅。解：1、未扣除捐贈的應(yīng)納稅所得額=80000×（1-20%）=64000元2、捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)=64000×30%=19200元由於實際捐贈為30000元大於扣除標(biāo)準(zhǔn)19200元，所以只能按19200元扣除。3、應(yīng)納稅額=（64000-19200）×30%-2000=11400元十三、個人獨資企業(yè)和合夥企業(yè)投資者徵收個人所得稅的規(guī)定

2001年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合夥企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得徵收個人所得稅。個人獨資企業(yè)以投資者為納稅人，合夥企業(yè)以每一個合夥人為納稅義務(wù)人。1、此類企業(yè)以資本進行與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出和財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對投資者個人利潤分配，應(yīng)併入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”計稅。2、個人投資者從企業(yè)借款長期不還的，按對投資者的紅利分配，該個人應(yīng)按“股息、紅利所得”納稅。3、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，並且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了後，匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)

本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×（本企業(yè)經(jīng)營所得/∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得）

本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額例：個人獨資企業(yè)和合夥企業(yè)在計征個人所得稅時，不得扣除的專案有()A投資者的工資B壞賬準(zhǔn)備C投資者家庭的生活費D.工會經(jīng)費第六節(jié)減免稅優(yōu)惠一、免稅專案（13項）

(一)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織辦法的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(二)國債和國家發(fā)行的金融債券利息其中國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；國家發(fā)行金融債券利息是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。注：儲蓄存款利息自1999年11月1日起恢復(fù)徵稅(三)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特出津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。(四)福利費、撫恤金、救濟金其中福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中制服給個人的生活步住費；救濟金是指國家民政部門制服給個人的社會困難補助費。(五)保險賠款(六)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

(七)按照國家統(tǒng)一規(guī)定法給幹部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。(八)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)