個人所得稅課件

個人所得稅

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得徵收的一種稅。我國的個人所得稅法，誕生於1980年。1986年國務(wù)院先後發(fā)佈了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，從而形成了我國對個人所得課稅三個稅收法律、法規(guī)並存的狀況。為了統(tǒng)一稅收、公平稅負、規(guī)範(fàn)稅制，1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過了《關(guān)於修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，同時公佈了修改後的《個人所得稅法》，從1994年1月1日起施行。後幾經(jīng)修訂。

15.1納稅義務(wù)人

判定標(biāo)準：住所和居住時間標(biāo)準

1.境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿一年——居民納稅人——無限納稅義務(wù)——境內(nèi)、境外所得徵稅；

①有住所：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)係，習(xí)慣性居??；

②滿一年：1月1日至12月31日滿365日；

③臨時離境：一次不超過30日或多次累計不超過90日；

2.無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿一年——非居民納稅人——有限納稅義務(wù)——來源於境內(nèi)所得徵稅。

注意：

①對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按l天計算其在華實際逗留天數(shù)。

②對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。

2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合夥企業(yè)投資者也為納稅人。15.2所得來源的確定

所得來源地的界定，是判斷某項所得應(yīng)否徵收個人所得稅的重要依據(jù)。所得來源地與所得支付地不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不同的。境內(nèi)任職、受雇，提供勞務(wù)，生產(chǎn)、經(jīng)營活動，境內(nèi)使用，境內(nèi)轉(zhuǎn)讓，境內(nèi)中獎等，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源於中國境內(nèi)的所得。15.3應(yīng)稅所得專案1.工資、薪金指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。不包括：①獨生子女補貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助。注意：工資薪金所得（非獨立、雇傭）與勞務(wù)報酬所得（獨立、非雇傭）的區(qū)別。

特別注意以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部退養(yǎng)工資、薪金的徵稅問題實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)後至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬於離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”專案計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)後從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)後至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，並與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合併後減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準，以餘額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)後至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合併，並依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

（2）計程車駕駛員從事計程車運營取得收入徵稅

①計程車經(jīng)營單位對計程車駕駛員採取單車承包或承租方式運營，計程車駕駛員從事客貨運營取得的收入，按工資、薪金所得專案徵稅。

②從事個體計程車運營的計程車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得專案繳納個人所得稅。

③計程車屬個人所有，但掛靠計程車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或計程車經(jīng)營單位將計程車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，計程車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得專案徵稅。（3）對公司職工取得的用於購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，應(yīng)按“工資、薪金所得”專案計征個人所得稅。2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指：①個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建築業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；②個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、諮詢以及其他有償服務(wù)活動所取得的所得；③其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；④上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得；⑤個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。個人獨資企業(yè)和合夥企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，併入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”專案計征個人所得稅。3.承包、承租經(jīng)營指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，承包專案可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、採購、銷售、建築安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

4.勞務(wù)報酬所得指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容包括設(shè)計、裝潢、安裝、製圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、諮詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄影、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

自2004年1月20日起，對商品行銷活動中，企業(yè)和單位對其行銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅遊活動，通過免收差旅費、旅遊費對個人實行的行銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額併入其當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報酬所得”專案徵收個人所得稅，並由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

5.稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

6.特許權(quán)使用費所得指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)所得，不包括稿酬所得。7.利息、股息、紅利所得指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。除個人獨資企業(yè)、合夥企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”專案計征個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”專案徵收個人所得稅。個人在個人銀行結(jié)算帳戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”專案計征個人所得稅，稅款由辦理個人銀行結(jié)算帳戶業(yè)務(wù)的儲蓄機構(gòu)在結(jié)付利息時代扣代繳。8.財產(chǎn)租賃所得指個人出租建築物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船及其他財產(chǎn)取得的所得。

9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指個人因轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建築物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（1）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不徵收個人所得稅。（2）集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩徵收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用後的餘額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”專案計征個人所得稅。

（3）個人出售自有住房徵稅規(guī)定如下：

①個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”專案徵收個人所得稅。

②個人出售自有住房的應(yīng)納稅所得額，按下列原則確定：

——個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應(yīng)納稅所得額按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。

——個人出售已購公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價，減除住房面積標(biāo)準的經(jīng)濟適用住房價款、原支付超過住房面積標(biāo)準的房價款、向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用後的餘額。

——職工以成本價（或標(biāo)準價）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所得額。

③為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房並擬在現(xiàn)住房出售後1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免除。具體辦法為：

——個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納。稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，並納入專戶存儲。

——個人出售現(xiàn)住房後1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大於或等於原住房銷售額（原住房為已購公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納稅保證金；購房金額小於原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，餘額作為個人所得稅繳入國庫。

——個人出售現(xiàn)住房後1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。

——個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認後方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。

——跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金條件的個人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還納稅保證金。

④對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、並且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

⑤為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個人所得稅政策得到全面、正確的實施，各級房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)加強協(xié)作、配合，主管稅務(wù)機關(guān)需要有關(guān)地區(qū)房地產(chǎn)交易情況的，房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)及時提供。10.偶然所得指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定徵稅的其他所得除上述列舉的各項應(yīng)稅所得外，其他確有必要徵稅的個人所得，由國務(wù)院財政部門確定。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得的專案的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。15.4稅率

稅率有三種：

1.九級超額累進稅率適用於工資、薪金所得；不擁有經(jīng)營成果的對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得。注意如果不是月應(yīng)納稅所得，一定要換算成月應(yīng)納稅所得才能使用該稅率。

2.五級超額累進稅率適用於個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；擁有經(jīng)營成果的對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得；個人獨資企業(yè)和合夥企業(yè)所得。注意如果不是年應(yīng)納稅所得，不能直接使用該稅率，而應(yīng)將其換算成年應(yīng)納稅所得後才能使用該稅率。

3.20%的比例稅率適用於除上述所得之外的其他應(yīng)稅所得。這些所得都是按次徵稅的，所以，這是一個每次所得適用的稅率。

特別要注意的是：

1.勞務(wù)報酬在20%稅率的基礎(chǔ)上要加成徵收，即每次應(yīng)納稅所得額在20000元以上50000元以下的部分，加征5成，即按30%的稅率徵稅；每次應(yīng)納稅所得額在50000元以上的部分，加征10成，即按40%的稅率徵稅。所以，實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。

2.稿酬在20%稅率的基礎(chǔ)上減征30%，所以實際適用稅率為14%；

3.個人按市場價格出租的居民住房取得的租金所得減按10%稅率徵稅；

4.儲蓄存款利息所得自2007年8月15日起按5%的稅率徵稅。

【要點提示】

①勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。勞務(wù)報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。這兩個表述都是正確的。

②個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得徵稅，其適用稅率分為以下兩種情況：承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得專案徵稅，適用5%～45%的九級超額累進稅率；承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用後，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得專案徵稅，適用5%～35%的五級超額累進稅率。

15.5應(yīng)納稅所得額的規(guī)定1.費用減除標(biāo)準這是個人所得稅中最重要的內(nèi)容，必須記住，否則就無法計算應(yīng)納所得稅額。（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元（2008年3月1日前為1600元）後的餘額，為應(yīng)納稅所得額?！局匾f明】關(guān)於費用減除標(biāo)準：由於個人所得稅法進行了幾次修訂，費用減除標(biāo)準也進行了幾次調(diào)整，2006年1月1日前為800元，2006年1月1日至2008年2月29日為1600元，2008年3月1日以後為2000元。因此本章內(nèi)容中涉及不同年度的例題用的費用減除標(biāo)準會根據(jù)年度而不同。

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失後的餘額，為應(yīng)納稅所得額。個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合夥企業(yè)的投資者按照合夥企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合夥協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合夥協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合夥人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用後的餘額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費用是指按月減除2000元（2008年3月1日前為1600元）。

（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其餘額為應(yīng)納稅所得額。（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用後餘額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，減按50%計算應(yīng)納稅所得額。2.附加減除費用適用的範(fàn)圍和標(biāo)準（1）附加減除費用標(biāo)準：對符合規(guī)定條件的納稅人，其每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元（2008年3月1日前為減除1600元費用的基礎(chǔ)上，再減除3200元）。（2）附加減除費用的範(fàn)圍包括：

①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

④財政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準執(zhí)行。3.每次收入的確定這是考得比較多的一個考點，但內(nèi)容並不複雜。主要注意勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得這4項所得的每次收入的確定。（1）勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)專案的特點，分別規(guī)定為：

①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬於同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細分為：

①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

②同一作品先在報刊上連載，然後再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得徵稅。即連載作為一次，出版作為另一次。③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成後取得的所有收入合併為一次，計征個人所得稅。

④同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合併計算為一次。

⑤同一作品出版、發(fā)表後，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合併計算為一次，計征個人所得稅。（3）特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。（4）財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。4.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予全額扣除。15.6應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)納稅額計算的一般情況掌握了每項應(yīng)稅所得的費用減除標(biāo)準和適用稅率，個人所得稅應(yīng)納稅額的計算在一般情況下都很簡單。主要注意下列幾項：（1）個體工商戶應(yīng)納稅額的計算

①2008年3月1日起，業(yè)主的費用扣除標(biāo)準統(tǒng)一確定為24000元／年（2000元／月）。

②從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定，並報國家稅務(wù)總局備案。

③在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高於按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

④專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，應(yīng)對其所得計征個人所得稅；

⑤個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按相應(yīng)的所得專案徵稅。

（2）個人獨資企業(yè)和合夥企業(yè)應(yīng)納稅額的計算可以採取查賬徵稅和核定徵收兩種辦法計算。實行核定徵收的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。採取查賬徵稅的，主要注意以下幾點：

①自2008年3月1日起，投資者本人的費用扣除標(biāo)準統(tǒng)一確定為24000元／年(2000元／月)。投資者的工資不得在稅前扣除。

②企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準在稅前扣除，具體標(biāo)準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅規(guī)定確定。

③投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，並且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。④企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

⑤企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準內(nèi)據(jù)實扣除。

⑥企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以後的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

⑦企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比例範(fàn)圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入淨(jìng)額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入淨(jìng)額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入淨(jìng)額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。⑧企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

⑨投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，並且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了後，匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。

（3）勞務(wù)報酬所得

①計算勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅額，關(guān)鍵要注意加成徵收的規(guī)定。

②為納稅義務(wù)人代付稅款的計算單位或個人為納稅義務(wù)人負擔(dān)個人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算徵收個人所得稅。計算公式明確如下：不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）--------------------------------------------①

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率------------②

不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]

或＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷當(dāng)級換算係數(shù)-------------------------------------③

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)--④

公式①和③中的稅率，是指不含稅勞務(wù)報酬收入按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式②和④中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。

例：某高級工程師為某一公司設(shè)計一項工程，按合同取得該公司應(yīng)支付給其的勞務(wù)報酬48000元，與勞務(wù)報酬相關(guān)的個人所得稅由該公司代付。計算該公司應(yīng)代付的個人所得稅稅額。代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝[（48000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝48421.05（元）或＝[（48000－2000）×（1－20%）]÷76%＝48421.05（元）應(yīng)代付個人所得稅＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元）

（4）財產(chǎn)租賃所得在確定財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準予扣除的專案除了規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：

①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；

②由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；

③稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準。

（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

①個人轉(zhuǎn)讓住房徵稅的規(guī)定:

個人轉(zhuǎn)讓住房，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用後的餘額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”專案繳納個人所得稅。

——對住房轉(zhuǎn)讓所得徵收個人所得稅時，以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低於市場價格且無正當(dāng)理由的，徵收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)資訊核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。

——對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核後，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。

——房屋原值具體為：

ⅰ.商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關(guān)稅費。

ⅱ.自建住房：實際發(fā)生的建造費用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時實際交納的相關(guān)稅費。

ⅲ.經(jīng)濟適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購房人實際支付的房價款及相關(guān)稅費，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。

ⅳ.已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標(biāo)準面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門（或原產(chǎn)權(quán)單位）交納的所得收益及相關(guān)稅費。ⅴ.城鎮(zhèn)拆遷安置住房：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，其原值分別為：

----房屋拆遷取得貨幣補償後購置房屋的，為購置該房屋實際支付的房價款及交納的相關(guān)稅費；

----房屋拆遷採取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款及交納的相關(guān)稅費；

----房屋拆遷採取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補償?shù)?，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款和交納的相關(guān)稅費，減去貨幣補償後的餘額；

----房屋拆遷採取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款，加上所支付的貨幣及交納的相關(guān)稅費。

轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。

ⅰ.支付的住房裝修費用。納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，並且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實際發(fā)生的裝修費用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：

----已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；

----商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的，不得再重複扣除裝修費用。ⅱ.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。

ⅲ.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費等，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實扣除。

——納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收徵收管理法的規(guī)定，對其實行核定徵稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務(wù)局或者省級地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水準等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定。

——對出售自有住房並擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關(guān)係，全部或部分退還納稅保證金；對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，並且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

②此外還應(yīng)注意：受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)後，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用後的餘額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。2.應(yīng)納稅額計算的特殊情況特殊情況都必須重視。尤其是以下幾種情況：（1）一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算單獨作為一個月的工資、薪金所得徵稅。將一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如納稅人取得獎金而當(dāng)月的工資薪金低於費用扣除額，應(yīng)將一次性獎金減除“當(dāng)月工資與費用扣除額的差額”後的餘額，按上述辦法計算徵稅。

①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

②將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述①確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算徵稅，計算公式如下：

如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高於（或等於）稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低於稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除數(shù)的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)在一個納稅年度內(nèi)，對每個納稅人，該計稅辦法只允許採用一次。年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資比照執(zhí)行。

個人取得不含稅全年一次性獎金

①按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，確定適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

②含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）

③按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，確定適用稅率B和速算扣除數(shù)B。

④應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B。如果納稅人取得不含稅的全年一次性獎金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低於稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)先將不含稅的全年一次性獎金收入減去當(dāng)月工資薪金所得低於稅法規(guī)定的費用扣除額的差額部分後，再按照上述規(guī)定處理。企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合夥企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

（2）特定行業(yè)（收入波動行業(yè)）為了照顧採掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了後30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均並計算實際應(yīng)納稅款，多退少補。用公式表示為：應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入／12－費用扣除標(biāo)準）×稅率－速算扣除數(shù)]×12

（3）公務(wù)交通、通訊補貼收入徵稅問題按月發(fā)放者，按月計入工資、薪金合併計算；不按月發(fā)放者，分解到所屬月份與工資、薪金合併計算。在計算所得稅時，除按規(guī)定扣除2000元(或4800元)的費用之外，可按規(guī)定標(biāo)準再扣除公務(wù)費用。

（4）企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)徵稅

①對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不徵收個人所得稅。

②對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩徵收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用後的餘額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”專案計征個人所得稅。

③對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”專案徵收個人所得稅。

（5）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員，由雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金，支付單位應(yīng)代扣代繳，但只由雇傭單位按規(guī)定減除費用，派遣單位不再減除費用。納稅人應(yīng)持支付單位提供的有關(guān)單據(jù)，選擇並固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報，匯算清繳，多退少補。在處理時注意以下幾點：

①在由支付單位扣繳所得稅時，只允許一方扣除費用（雇傭單位），另一方（派出單位）不能扣除；

②如納稅人按規(guī)定要上交給派出單位其工資、薪金的一部分，上交的部分可以不徵稅；

③納稅人需要匯總兩處工資、薪金自行申報，多退少補。（6）在境內(nèi)無住所個人的工資、薪金所得的稅務(wù)處理

這是個人所得稅中一個比較複雜的問題，其複雜性主要體現(xiàn)在所得來源地與支付地的判定，以及高層管理人員的特殊處理。但這個內(nèi)容只要掌握納稅義務(wù)的確定就行，一般不會考計算?？蓺w納如下：

①在境內(nèi)無住所得個人，我國對其實施稅收徵收的範(fàn)圍隨其居住時間的延長而擴大。從90天（協(xié)定期間183天），到1年，再到5年，隨時間段的延長，應(yīng)徵稅的來源範(fàn)圍也在擴大。具體如下表（表中√為徵稅，×為不徵稅）：

居住時間

在境內(nèi)工作期間

在境外工作期間境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付?﹤90（183)日√

×

×

×1年＞？≥90日√√

×

×5年＞？≥1年√√√

×

？≥5年√√√√②高層管理人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國境內(nèi)支付的工資、薪金所得，不論其實際居住在境內(nèi)或境外，均應(yīng)繳納個人所得稅；境外支付的工資、薪金所得，按上述規(guī)定的時間確定是否在我國納稅。

③在境內(nèi)無住所得個人，按時間確定其納稅義務(wù)範(fàn)圍時，居住滿5年以上的，應(yīng)就其境內(nèi)、境外所得納稅。但如其5年後的某一年在我國居住時間不到1年，依然只就該年其來源於我國境內(nèi)的所得納稅。

（7）退職費收入的稅務(wù)處理注意以下幾點：

①符合條件和標(biāo)準的退職費收入免稅；

②不符合條件和標(biāo)準的退職費收入應(yīng)徵稅；

③如果不符合條件和標(biāo)準的退職費收入是一次性取得的，應(yīng)視作一次取得數(shù)月工資、薪金收入，並以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準，劃分為若干月份的工資、薪金收入後，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算；

④個人退職後6個月年又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合併計算補繳個人所得稅。

例：某職工一次取得退職費15000元，原所屬月平均工資為3000元，其應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

①以原月工資為標(biāo)準劃分月數(shù)：15000÷3000＝5（個月）

②月應(yīng)納稅額＝(15000÷5－2000)×10%－25＝75（元）

③該職工應(yīng)納稅額＝75×5＝375（元）續(xù)上例，假如該職工領(lǐng)取的退職費為21000元，其應(yīng)繳納的個人所得稅則應(yīng)計算如下：

①以原月工資為標(biāo)準劃分月數(shù)：21000÷3000＝7（個月），超過了6個月，所以：

②月應(yīng)納稅額＝（21000÷6－2000）×10%－25＝125（元）

③該職工應(yīng)繳納個人所得稅＝125×6=750（元）

（7）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔(dān)保取得收入個人所得稅的徵收方法

①關(guān)於單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保後個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”專案，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

②個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”專案繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。

（8）個人因購買和處置債權(quán)取得所得徵稅的方法

①個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以後，通過相關(guān)司法或行政程式主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”專案繳納個人所得稅。

②個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得徵稅；其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。所處置債權(quán)成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費用＝個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當(dāng)次處置債權(quán)帳面價值（或拍賣機構(gòu)公佈價值）÷“打包”債權(quán)帳面價值（或拍賣機構(gòu)公佈價值）。個人購買和和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

（9）個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅專案繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準後，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅專案繳納個人所得稅。（10）企業(yè)為股東個人購買汽車徵稅的辦法

①企業(yè)購買車輛並將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”專案徵收個人所得稅?？紤]到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。

②上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬於企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

（11）個人股票期權(quán)所得徵稅問題

①員工股票期權(quán)所得實施股票期權(quán)計畫企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定徵收個人所得稅。企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程式授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票?！澳骋惶囟▋r格”被稱為“授予價”或“施權(quán)價”，即根據(jù)股票期權(quán)計畫可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設(shè)定的計算方法約定的價格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計畫選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。②股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認及其徵稅

ⅰ.員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得徵稅。

ⅱ.員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低於購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓淨(jìng)收入，作為工資薪金所得徵稅。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量

對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別於所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源於中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長於12個月的，按12個月計算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)後的商數(shù)，對照稅率表確定。ⅲ.員工將行權(quán)後的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高於購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人將行權(quán)後的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不徵收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定繳稅。

ⅳ.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅後利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。來自上市公司的股息、紅利減按50%計算應(yīng)納稅所得額；利息和來自非來自上市公司的股息、紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額。

③部分股票期權(quán)在授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格（以下稱可公開交易的股票期權(quán)）。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：（新增內(nèi)容）

ⅰ.員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬於員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，並按規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款後的餘額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。

ⅱ.員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)後，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬於財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按規(guī)定進行稅務(wù)處理。

ⅲ.員工取得本條第ⅰ項所述可公開交易的股票期權(quán)後，實際行使該股票期權(quán)購買股票時，不再計算繳納個人所得稅。

④員工以在一個西曆月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以後每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款：（新增內(nèi)容）應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款⑤員工多次取得或者一次取得多項來源於中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12個月，計算公式如下：規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額

⑥公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得徵收個人所得稅問題:（新增內(nèi)容）

ⅰ.現(xiàn)行有關(guān)個人股票期權(quán)所得徵收個人所得稅的規(guī)定，僅適用於以上市發(fā)行的股票為內(nèi)容，按照規(guī)定的程式對員工實施的期權(quán)獎勵計畫。因此，該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。

ⅱ.該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照個人取得全年一次性獎金等計算徵收個人所得稅方法，計算徵收個人所得稅。

ⅲ.該公司雇員以非上市股票期權(quán)形式取得所得的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按雇員的實際購買日確定，其所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低於購買日該股票價值的差額。由於非上市公司股票沒有可參考的市場價格，為便於操作，除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)仲介機構(gòu)審計的會計報告中每股淨(jìng)資產(chǎn)數(shù)額來確定。(12)企業(yè)向個人支付的不競爭款項徵稅：（新增內(nèi)容）不競爭款項是指資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成後一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場競爭的相關(guān)業(yè)務(wù)，並負有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項。根據(jù)規(guī)定，鑒於資產(chǎn)購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項，屬於個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照“偶然所得”專案計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。

（13）個人取得拍賣收入徵稅：（新增內(nèi)容）

①個人通過拍賣市場拍賣個人財產(chǎn)，對其取得所得按以下規(guī)定徵稅：

——根據(jù)規(guī)定，作者將自己的文字作品手稿原件或影本拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）後的餘額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費”所得專案適用20%稅率繳納個人所得稅。

——個人拍賣除文字作品原稿及影本外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用後的餘額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”專案適用20%稅率繳納個人所得稅。

②對個人財產(chǎn)拍賣所得徵收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。③個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”專案計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。

——財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關(guān)稅費；通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費；通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。

——拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實際繳納的相關(guān)稅金及附加。

——有關(guān)合理費用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。④納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%徵收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%徵收率計算繳納個人所得稅。

⑤納稅人的財產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)範(fàn)，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，並按上述規(guī)定的徵收率計算繳納個人所得稅。

⑥納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費憑證的，不得按徵收率計算納稅，應(yīng)當(dāng)就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實扣除，並按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。⑦個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責(zé)代扣代繳，並按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

⑧拍賣單位代扣代繳個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款時，應(yīng)給納稅人填開完稅憑證，並詳細標(biāo)明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價格、扣繳稅款額。（14）個人取得有獎發(fā)票獎金征免稅：（新增內(nèi)容）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按“偶然所得”徵收個人所得稅。稅務(wù)機關(guān)或其指定的有獎發(fā)票兌獎機構(gòu)，是有獎發(fā)票獎金所得個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)依法認真做好代扣代繳工作。15.7稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠是考試的一個重點。這個內(nèi)容比較多的是考多項選擇題，偶而會在計算題中出現(xiàn)。稅收優(yōu)惠中比較容易成為考點的是免稅所得。主要包括：

1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

4.福利費、撫恤金、救濟金。

5.保險賠款。

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給幹部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9.中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10.見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，免征個人所得稅。

11.企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取並繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計人個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予徵收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予徵收個人所得稅。12.對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。

13.外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

14.外籍個人按合理標(biāo)準取得的境內(nèi)、外出差補貼。

15.外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。

16.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

17.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

18.個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、並且是唯一的家庭居住用房取得的所得。19.高級專家在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

20.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

21.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；為聯(lián)合國援助專案來華工作的專家；援助國派往我國專為該國無償援助專案工作的專家；根據(jù)兩國政府簽訂文化交流專案來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；根據(jù)我國大專院校國際交流專案來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負擔(dān)的。22.對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照規(guī)定計征個人所得稅。

23.自2006年6月1日起，對保險行銷員傭金中的展業(yè)成本，免征個人所得稅；對傭金中的勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加後，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算徵收個人所得稅。根據(jù)目前保險行銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。15.8境外所得的稅額扣除

注意：與企業(yè)所得稅表述的不同：

①分國（地區(qū)）又分項

②扣除限額＝境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額境外所得已納稅款低於扣除限額的，應(yīng)在中國繳納差額部分的稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可用以後年度稅額扣除限額的餘額補扣，補扣期限最長不得超過5年。另外注意，居民納稅人如有境內(nèi)、外所得，應(yīng)分別計算所得稅，不需要合併計算。15.9徵收管理

個人所得稅的繳納有兩種方法，一種是自行申報，一種是代扣代繳。目前我國主要採用的是源泉扣繳的