納稅會(huì)計(jì)課件：消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算第一節(jié)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算的稅法要素二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置三、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算的賬簿設(shè)置一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算的稅法要素根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2008]第539號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)消費(fèi)稅暫行條例）和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令[2008]第51號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則），以及其它消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定，消費(fèi)稅的基本稅法要件包括以下內(nèi)容。（一）應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍（二）消費(fèi)稅具體征收范圍（三）消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（四）消費(fèi)稅稅率（五）消費(fèi)稅的稅基（六）消費(fèi)稅納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間（七）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算（八）消費(fèi)稅抵扣稅額的計(jì)算（一）應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅的“應(yīng)稅消費(fèi)品”包括：1.煙。本稅目子稅目包括卷煙、雪茄煙及煙絲2．酒及酒精。本稅目子稅目包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒及酒精3．化妝品4．成品油。本稅目子稅目包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油及燃料油5．貴重首飾及珠寶玉石6．鞭炮、焰火7．汽車(chē)輪胎8．摩托車(chē)9．小汽車(chē)。本稅目子稅目包括乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)10.高爾夫球及球具11.高檔手表12.游艇13.木制一次性筷子14.實(shí)木地板（二）消費(fèi)稅具體征收范圍1.生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品《消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“銷(xiāo)售，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！?.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品第四條納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：所稱(chēng)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。所稱(chēng)用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“所稱(chēng)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。”4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品《消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。5．特殊規(guī)定——零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品（1）金銀首飾

《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]095號(hào)）規(guī)定：金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收。

《關(guān)于鉑金及其制品稅收政策的通知》（財(cái)稅[2003]86號(hào)）規(guī)定：鉑金首飾消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由現(xiàn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。（2）鉆石《關(guān)于鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2001]176號(hào)）規(guī)定：對(duì)鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)由現(xiàn)在的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。（三）消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人1．納稅義務(wù)人《消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅?！薄断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人；所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。2．扣繳義務(wù)人《消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

（四）消費(fèi)稅稅率

《消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：所稱(chēng)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。

消費(fèi)稅稅率采用比例稅率與定額稅率兩種形式

（五）消費(fèi)稅的稅基1.消費(fèi)稅稅基的一般規(guī)定詳見(jiàn)本章第二節(jié)。2.消費(fèi)稅稅基的特殊規(guī)定《消費(fèi)稅暫行條例》第十條規(guī)定：納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

（1）卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；

（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；

（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定?！蛾P(guān)于印發(fā)(消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定)的通知》（國(guó)稅發(fā)[93]156號(hào)）規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（六）消費(fèi)稅納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條對(duì)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間規(guī)定如下：1．納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：

（1）采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。3．納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。4．納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（七）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算1.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定詳見(jiàn)本章第二節(jié)。2．消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定（1）銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的退回《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。（2）出口應(yīng)稅消費(fèi)品《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定：出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅?！拘∷伎肌吭鲋刀惡拖M(fèi)稅出口退免稅政策規(guī)定的不同之處？（八）消費(fèi)稅抵扣稅額的計(jì)算詳見(jiàn)本章第二節(jié)。二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置

消費(fèi)稅納稅人的會(huì)計(jì)核算，通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)，記錄和反映納稅人應(yīng)交稅款和已交稅款。

消費(fèi)稅稅款的形成一般在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”會(huì)計(jì)科目中歸集。當(dāng)納稅人經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在消費(fèi)稅的征稅范圍，發(fā)生消費(fèi)稅納稅義務(wù)，反映當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額增加的基本會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅納稅人在納稅申報(bào)期，進(jìn)行消費(fèi)稅納稅申報(bào)和稅款繳納，稅收資金流出企業(yè)，納稅人履行納稅義務(wù)。消費(fèi)稅的繳納的基本會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款借方貸方1.本期可抵扣消費(fèi)稅本期應(yīng)交消費(fèi)稅2.已繳上期消費(fèi)稅款本期應(yīng)交消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算的賬簿設(shè)置

消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人以“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬簿的設(shè)置，反映企業(yè)當(dāng)期消費(fèi)稅的形成，和上期消費(fèi)稅的稅款繳納。日期憑證號(hào)業(yè)務(wù)摘要借方貸方可抵扣消費(fèi)稅已交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅……………………合計(jì)第二節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算一、生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

五、消費(fèi)稅抵扣的會(huì)計(jì)核算一、生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（一）生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算的稅法規(guī)定1.生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算的基本公式《消費(fèi)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率2.生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅價(jià)計(jì)消費(fèi)品從征消費(fèi)稅的稅基根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第六條和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條及第十四條規(guī)定，一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的稅基構(gòu)成如下。稅基（銷(xiāo)售額）為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

銷(xiāo)售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（1）銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）（2）價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

①同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅稅基與消費(fèi)稅稅基相同（一）生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算的稅法規(guī)定3.包裝物押金的消費(fèi)稅處理《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！蛾P(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]53號(hào)）規(guī)定：從1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。4.生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從量計(jì)征消費(fèi)稅的稅基《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：銷(xiāo)售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。（二）生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品取得貨幣業(yè)務(wù)的增值稅處理及會(huì)計(jì)核算銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品取得貨幣業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅處理與會(huì)計(jì)處理的基本關(guān)系為：其一，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品取得貨幣，如果消費(fèi)稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)、計(jì)量及實(shí)現(xiàn)時(shí)間一致的前提下，應(yīng)根據(jù)原始憑證，即發(fā)票“記賬憑證聯(lián)”、出庫(kù)單、收款憑證（銀行轉(zhuǎn)賬單）以及合同等；在增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間，計(jì)算稅款。其基本賬務(wù)處理為：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅其二，如果納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品與購(gòu)買(mǎi)方簽訂的合同內(nèi)容不同，采取的結(jié)算方式不同，增值稅和會(huì)計(jì)在收入計(jì)量和實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)上不盡相同。其基本賬務(wù)處理為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅[例題]某酒廠（增值稅一般納稅人），本月向A商場(chǎng)銷(xiāo)售一批酒，總計(jì)1000瓶，每瓶500克。開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額100000元，值稅額17000元，價(jià)稅合計(jì)117000元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為50000元。貨物已發(fā)出，月末尚未收到貨款。①稅收分析銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100000×17%=17000（元）消費(fèi)稅=100000×20%+1000×0.5=20500（元）②賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—A商場(chǎng)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

月末，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫(kù)存商品50000

確認(rèn)消費(fèi)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加20500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅20500（二）生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算2.應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移取得貨物的消費(fèi)稅處理及會(huì)計(jì)核算（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理企業(yè)基本賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品/原材料借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的基本賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅[例題]甲企業(yè)為汽車(chē)制造廠，2008年2月用一輛小轎車(chē)（市場(chǎng)公允價(jià)為100萬(wàn)元，最高價(jià)為110元，成本價(jià)為50萬(wàn)元），換入鋼材，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且專(zhuān)用發(fā)票到稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證，小轎車(chē)氣缸容量在4.0升以上，消費(fèi)稅稅率為40%。假設(shè)企業(yè)貨物性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。①稅收分析增值稅：換出小轎車(chē)在增值稅銷(xiāo)售業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝100×17%＝17（萬(wàn)元）；換入鋼材符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。消費(fèi)稅：以自產(chǎn)的小轎車(chē)換取貨物，屬于消費(fèi)稅的自產(chǎn)自用，在消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)，消費(fèi)稅的稅基為同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)最高價(jià)。消費(fèi)稅額=110×40%=44（萬(wàn)元）

企業(yè)所得稅：根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅業(yè)務(wù)的基本要件為：其一，確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)，收入為市場(chǎng)公允價(jià)為100萬(wàn)元；其二，配比成本，成本為產(chǎn)品的賬面成本50萬(wàn)元；其三，換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為換入資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)100萬(wàn)元。

②會(huì)計(jì)處理由于企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以賬務(wù)處理為：借：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫(kù)存商品500000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加440000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅440000③上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅的處理一致。根據(jù)上例條件，假設(shè)企業(yè)貨物性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。①稅收分析稅收分析同上。②會(huì)計(jì)處理借：原材料940000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：庫(kù)存商品500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅440000③企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理的差異上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)處理的差異為：其一，所得稅確認(rèn)視同銷(xiāo)售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，則所得稅和會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上存在差異；其二，換入原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)的入賬價(jià)值不同。差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。企業(yè)應(yīng)設(shè)置輔助賬記錄所得稅和會(huì)計(jì)的差異，并在納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)調(diào)整。（二）生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移取得其他經(jīng)濟(jì)利益的消費(fèi)稅處理及會(huì)計(jì)核算（1）應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移取得非貨物性資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)處理與貨物性資產(chǎn)換入貨物資產(chǎn)的稅收和會(huì)計(jì)處理一致。（2）應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行債務(wù)重組[例題]某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），本月以?xún)膳_(tái)摩托車(chē)償還欠款30000元，成本為5000元/輛，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額20000元、增值稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元。,本期摩托車(chē)的最高售價(jià)為11000元，摩托車(chē)消費(fèi)稅率為10%。①稅收分析增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000×17%=3400（元）消費(fèi)稅=22000×10%=2200（元）企業(yè)所得稅：確認(rèn)收入20000元，成本為10000元。債務(wù)重組收入=30000-23400=6600（元）②賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款30000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得6600

結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫(kù)存商品10000確認(rèn)消費(fèi)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2200上述業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。4.包裝物押金消費(fèi)稅和會(huì)計(jì)處理（1）出租、出借的包裝物收取的押金的一般處理出租、出借的包裝物收取的押金一般借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)；待包裝物按期返還而退回包裝物押金時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)處理；包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。（2）酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的包裝物《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào))規(guī)定：“對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅?！薄蛾P(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]53號(hào)）規(guī)定：“從1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。”二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算的稅法規(guī)定1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算的基本公式2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的稅基根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第七條和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》十五條、十六條及十七條的規(guī)定，從價(jià)定率和實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算稅額的自產(chǎn)自用消費(fèi)稅稅基的基本構(gòu)成如下。（1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

①銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的；

②無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

利潤(rùn)，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。3．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品從量計(jì)征消費(fèi)稅的稅基《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：銷(xiāo)售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)和增值稅視同銷(xiāo)售的關(guān)系為：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的部分業(yè)務(wù)在增值稅的視同銷(xiāo)售范圍內(nèi)，增值稅和消費(fèi)稅出現(xiàn)交叉征收（同時(shí)征收）的情形；部分自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)只征消費(fèi)稅，不征增值稅。

1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品和增值稅交叉征收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售（2）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利（3）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬）（4）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資（5）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于分配股利（6）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償捐贈(zèng)[例題]A企業(yè)為木質(zhì)地板生產(chǎn)企業(yè)，2008年將一批自制的木質(zhì)地板用于以下用途：（1）辦公樓裝修領(lǐng)用20箱；（2）對(duì)外承攬裝修工程領(lǐng)用200箱。本月每箱地板的出廠價(jià)（銷(xiāo)售價(jià)）為5000元（不含稅），成本價(jià)為4000元。木質(zhì)地板的消費(fèi)稅稅率為5%。①稅收分析增值稅：企業(yè)將自產(chǎn)的地板用于辦公樓裝修和裝修工程，增值稅確認(rèn)為將自產(chǎn)的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程和用于非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍中將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。用于辦公樓裝修增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000×20×17%=17000（元）用于裝修工程增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000×200×17%=170000（元）消費(fèi)稅：企業(yè)將自產(chǎn)的地板用于辦公樓裝修和裝修工程，消費(fèi)稅應(yīng)確認(rèn)為自產(chǎn)自用。用于辦公樓裝修消費(fèi)稅=5000×20×5%=5000（元）用于裝修工程消費(fèi)稅額=5000×200×5%=50000（元）企業(yè)所得稅：根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的地板用于辦公樓裝修和裝修工程，所得稅不確認(rèn)為視同銷(xiāo)售。②賬務(wù)處理由于上述業(yè)務(wù)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的要件，所以會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。用于辦公樓裝修的賬務(wù)處理為：借：在建工程102000

貸：庫(kù)存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅5000用于裝修工程的賬務(wù)處理為：借：其他業(yè)務(wù)成本1020000

貸：庫(kù)存商品800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅50000[例題]某日化廠（一般納稅人）于2009年10月將一批自產(chǎn)的化妝品捐贈(zèng)。該批化妝品的實(shí)際成本為20000元，售價(jià)金額（不含增值稅）30000元?；瘖y品適用的消費(fèi)稅率為30%。①稅收分析增值稅：日化廠將自產(chǎn)化妝品對(duì)外捐贈(zèng)，屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30O0O×17%=5100（元）消費(fèi)稅：日化廠將自產(chǎn)化妝品對(duì)外捐贈(zèng)，屬于消費(fèi)稅自產(chǎn)自用。消費(fèi)稅稅額=30000×30%=9000（元）企業(yè)所得稅：其一，所得稅為確認(rèn)視同銷(xiāo)售，按稅法規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅收入30000元，配比計(jì)稅成本20000元，消費(fèi)稅9000元；其二，此項(xiàng)業(yè)務(wù)為非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅前不允許扣除。②賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)外支出34100

貸：庫(kù)存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅9000上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)處理的差異為：其一，所得稅確認(rèn)視同銷(xiāo)售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，所得稅和會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上存在差異；其二，此項(xiàng)業(yè)務(wù)為非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅前不允許扣除。所得稅和會(huì)計(jì)差異的性質(zhì)為永久性差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置輔助賬記錄所得稅和會(huì)計(jì)的差異，并在納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)調(diào)整。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品和增值稅不交叉業(yè)務(wù)的處理下列業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的征稅范圍不一致，僅征收消費(fèi)稅，不征收增值稅。

（1）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品（2）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于設(shè)備使用（3）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于管理部門(mén)使用（4）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷(xiāo)售部門(mén)使用

[例題]石化企業(yè)將生產(chǎn)的汽油一部分用于辦公車(chē)輛使用，一部分用于對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)的運(yùn)輸車(chē)輛；產(chǎn)生的潤(rùn)滑油一部分用于設(shè)備使用。（具體數(shù)據(jù)略）

①稅收分析石化企業(yè)將自產(chǎn)汽油用于辦公車(chē)輛、運(yùn)輸車(chē)輛，將自產(chǎn)潤(rùn)滑油用于設(shè)備，屬于將應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用，應(yīng)繳納消費(fèi)稅；同時(shí)將自產(chǎn)汽油用于運(yùn)輸車(chē)輛屬于增值稅視同銷(xiāo)售中的將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅以上項(xiàng)目，征增值稅；上述業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售。②賬務(wù)處理將自產(chǎn)潤(rùn)滑油用于設(shè)備借：制造費(fèi)用貸：庫(kù)存商品—潤(rùn)滑油應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅將自產(chǎn)汽油用于辦公車(chē)輛借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存商品—汽油應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅將自產(chǎn)汽油用于運(yùn)輸車(chē)輛借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品—汽油應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算的稅法規(guī)定1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算的基本公式2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的稅基實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。（2）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品從量計(jì)征消費(fèi)稅的稅基《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：銷(xiāo)售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅收和會(huì)計(jì)處理（1）受托方稅收處理增值稅：接受委托加工產(chǎn)品取得收入，屬于提供增值稅加工勞務(wù)取得貨幣，征增值稅；留歸企業(yè)的剩余原材料，屬于提供增值稅勞務(wù)取得貨物，也在增值稅的征稅范圍。消費(fèi)稅：在委托方收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。（2）受托方會(huì)計(jì)處理收到材料賬外記載。生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本—受托加工產(chǎn)品貸：原材料應(yīng)付工資制造費(fèi)用加工應(yīng)稅消費(fèi)品完工的賬務(wù)處理：借：受托加工物資貸：生產(chǎn)成本

加工應(yīng)稅消費(fèi)品交給委托方，收取加工收入并代收消費(fèi)稅的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—代收代繳消費(fèi)稅受托方結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／其他業(yè)務(wù)成本貸：受托加工物資繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—代收代繳消費(fèi)稅貸：銀行存款

[例題]某橡膠制品廠接受某輪胎廠委托，加工車(chē)用內(nèi)胎。接受材料的成本為72000元，本月底發(fā)出加工完成的車(chē)用內(nèi)胎650套，加工成本38000。收取加工收入45000元（不含稅），開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并代收消費(fèi)稅。稅收分析增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=45000×17%=7650（元）代收代繳消費(fèi)稅=（72000+45000）÷（l-3%）×3%=3619（元）

②賬務(wù)處理收到材料：賬外記載72000元。生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本—受托加工產(chǎn)品38000

貸：原材料、應(yīng)付工資、制造費(fèi)用38000

加工應(yīng)稅消費(fèi)品完工的賬務(wù)處理：借：受托加工物資38000

貸：生產(chǎn)成本38000

加工應(yīng)稅消費(fèi)品交給委托方的賬務(wù)處理：借：銀行存款56269

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／其他業(yè)務(wù)收入45000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7650

應(yīng)交稅費(fèi)—代收代繳消費(fèi)稅3619

受托方結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／其他業(yè)務(wù)成本38000

貸：受托加工物資380002．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方稅收和會(huì)計(jì)處理（1）委托方的稅收處理增值稅：委托方支付加工費(fèi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的稅額確認(rèn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。。消費(fèi)稅①委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅，由受托方代收代繳；②委托方將收回的已繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)可以進(jìn)行消費(fèi)稅的抵扣；③委托方將收回的已繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品用于其他用途，不再繳納消費(fèi)稅。（2）委托方會(huì)計(jì)處理發(fā)出材料的賬務(wù)處理：借：委托加工物資貸：原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證，支付加工費(fèi)用的賬務(wù)處理：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款／應(yīng)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)委托加工物資的賬務(wù)處理：借：原材料／庫(kù)存商品貸：委托加工物資四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（一）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算的稅法規(guī)定1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算的基本公式根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第九條和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》二十條的規(guī)定，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）2．關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。（二）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口消費(fèi)稅和增值稅由海關(guān)征收。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人計(jì)算并繳納增值稅和消費(fèi)稅，并取得海關(guān)完稅證明，確認(rèn)具備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件，其基本會(huì)計(jì)處理為：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款五、消費(fèi)稅抵扣的會(huì)計(jì)核算（一）消費(fèi)稅抵扣的稅法基本規(guī)定

1．外購(gòu)及委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除的稅法要件《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[93]156號(hào)）對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額可以抵扣的范圍規(guī)定如下：（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火，生產(chǎn)的鞭炮焰火。本規(guī)定中允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除?！断M(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[93]156號(hào)）對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除范圍規(guī)定如下：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火?！蛾P(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕33號(hào)

）規(guī)定：下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款：

（1）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

（2）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

（3）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

（4）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

2．消費(fèi)稅抵扣稅款的計(jì)算方法

（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

①

實(shí)行從價(jià)定率辦法抵扣稅額的計(jì)算

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

②實(shí)行從量定額辦法抵扣稅額的計(jì)算

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（2）委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。（二）購(gòu)進(jìn)或委托加工收回已稅消費(fèi)品抵扣的會(huì)計(jì)核算1.購(gòu)進(jìn)或委托加工收回已稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算根據(jù)消費(fèi)稅的相關(guān)法規(guī)規(guī)定，消費(fèi)稅抵扣采取“實(shí)耗法”，即企業(yè)購(gòu)進(jìn)或委托加工收回已稅消費(fèi)品的環(huán)節(jié)，不產(chǎn)生可抵扣的消費(fèi)稅，因此企業(yè)對(duì)已稅消費(fèi)品在驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，可以在以下兩種方法中選擇。（1）企業(yè)原材料成本為含消費(fèi)稅的成本。賬務(wù)處理為：借：原材料貸：在途物資/委托加工物資注：企業(yè)在已稅消費(fèi)品驗(yàn)收入庫(kù)前已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）企業(yè)可以將生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)可抵扣的消費(fèi)稅從原材料成本中進(jìn)行分離，使原材料成本為不含消費(fèi)稅的成本。賬務(wù)處理為：借：原材料—不含消費(fèi)稅成本原材料—待抵扣消費(fèi)稅貸：在途物資/委托加工物資

2.生產(chǎn)領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)或委托加工收回已稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算（1）企業(yè)原材料成本為含消費(fèi)稅的成本。賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（可抵扣消費(fèi)稅）貸：原材料（2）企業(yè)原材料成本為不含消費(fèi)稅的成本。賬務(wù)處理為：結(jié)轉(zhuǎn)不含消費(fèi)稅材料成本：借：生產(chǎn)成本貸：原材料—不含消費(fèi)稅成本結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣消費(fèi)稅：