2022企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

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tax企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀2022年11月目錄CONTENTS1小微企業(yè)普惠性稅收減免2研發(fā)費用稅前加計扣除政策3高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策Enterpriseincome

tax01什么是小微企業(yè)如何判斷是否符合小微企業(yè)稅收減免條件實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法享受小微企業(yè)稅收減免政策的方式年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元從業(yè)人數(shù)不超過300人從事國家非限制和禁止行業(yè)資產(chǎn)總額不超過5000萬元什么是小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。如何判斷是否符合小微企業(yè)稅收減免條件例：A企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年度，其年度應(yīng)納稅所得額276萬元，四個季度從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)如下表所示，請判斷A企業(yè)2022年度是否符合小微企業(yè)所得稅減免標準。1季度2季度3季度4季度季初數(shù)季末數(shù)季初數(shù)季末數(shù)季初數(shù)季末數(shù)季初數(shù)季末數(shù)從業(yè)人數(shù)（人）290310310280280310310270資產(chǎn)總額（萬元）49005100510052005200460046005100解：A企業(yè)2022年從業(yè)人數(shù)：一季度平均值=（290+310）÷2=300人二季度平均值=（310+280）÷2=295人三季度平均值=（280+310）÷2=295人四季度平均值=（310+270）÷2=290人全年季度平均值=（300+295+295+290）÷4=295人A企業(yè)2022年資產(chǎn)總額：一季度平均值=（4900+5100）÷2=5000萬元二季度平均值=（5100+5200）÷2=5150萬元三季度平均值=（5200+4600）÷2=4900萬元四季度平均值=（4600+5100）÷2=4850萬元全年季度平均值=（5000+5150+4900+4850）÷4=4975萬元A企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)且276萬元＜300萬元、295人＜300人、4975萬元＜5000 萬元因此A企業(yè)2022年度符合小微企業(yè)所得稅減免標準。年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分2021.1.1—2022.12.31減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅實際應(yīng)納所得稅額=原應(yīng)納稅所得額×2.5%2022.1.1—2024.12.31減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅實際應(yīng)納所得稅額=原應(yīng)納稅所得額×5%年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法例：B企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件。2022年第1季度應(yīng)納稅所得額為50萬元。B企業(yè)在第1季度預(yù)繳申報時，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實際應(yīng)納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬元，減免所得稅額=50×25%-1.25=11.25萬元。B企業(yè)2022年第1-2季度累計應(yīng)納稅所得額為150萬元。B企業(yè)第2季度預(yù)繳申報時，可繼續(xù)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×25%×20%=2.5+2.5=5萬元，減免所得稅額=150×25%-5=32.5萬元。020103企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時均可享受申報享受無需備案自動識別自動計算自動填報享受小微企業(yè)稅收減免政策的方式Enterpriseincome

tax02了解高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定條件高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策享受方式什么是高新技術(shù)企業(yè)在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。了解高新技術(shù)企業(yè)高技術(shù)服務(wù)生物與新醫(yī)藥資源與環(huán)境新材料電子信息航空航天新能源與節(jié)能先進制造與自動化國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域高新技術(shù)企業(yè)認定條件認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件：（一）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；（五）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求；（八）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)彌補虧損年限由5年延長至10年高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于購置設(shè)備、器具的所得稅優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于購置設(shè)備、器具的所得稅優(yōu)惠政策問：我公司的高新技術(shù)企業(yè)資格將于2022年10月30日到期，我公司今年申請高新技術(shù)企業(yè)資格，可能因某項指標不合規(guī)不能獲得批準。請問我公司今年11月份購置的一套人工智能設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？答：根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司高新技術(shù)企業(yè)資格雖然于2022年10月30日到期，但2022年第四季度仍有30天具備高新技術(shù)企業(yè)資格，符合《公告》的規(guī)定。你公司在2022年10月1日至12月31日期間購置的人工智能設(shè)備，可以在月（季）度預(yù)繳申報、年度匯算清繳時享受此項優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于購置設(shè)備、器具的所得稅優(yōu)惠政策問：我公司是一家中小微企業(yè)，2022年初取得高新技術(shù)企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值550萬元設(shè)備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設(shè)備、器具有哪些要求？答：根據(jù)《公告》規(guī)定，對購置的設(shè)備、器具主要從兩個方面把握：一是購置時點上，2022

年

10月

1

日至

2022年12月31日期間新購置的設(shè)備器具；二是從購置資產(chǎn)類型上，購置的設(shè)備器具應(yīng)當是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，企業(yè)在會計核算中將該設(shè)備、器具按固定資產(chǎn)管理。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于購置設(shè)備、器具的所得稅優(yōu)惠政策問：我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擬于2022年12月采取分期付款購置一套價值2000萬元的檢測設(shè)備，最后一期款項將在2023年支付，但在12月10日取得發(fā)票，我們和供應(yīng)商協(xié)議約定12月30日到貨，后因天氣原因，該套設(shè)備將于2023年1月5日到貨，請問，我公司購置的這套檢測設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？答：根據(jù)《公告》、46號公告規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認。你公司購進設(shè)備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開具時間為12月10日，約定12月30日到貨，但實際到貨時間為2023年

1月5日，在時間上不屬于2022年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于購置設(shè)備、器具的所得稅優(yōu)惠政策問：我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2022年12月份將購置一臺價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備，符合享受此次新政的條件，如果公司2022年度匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為負值，形成了虧損，該項固定資產(chǎn)的加計扣除金額沒有扣完，請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？答：根據(jù)《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項政策當年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產(chǎn)設(shè)備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。按照規(guī)定，你公司作為高新技術(shù)企業(yè)，2022年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。相關(guān)資料留存?zhèn)洳槠髽I(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時均可享受.申報享受無需備案.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策享受方式留存?zhèn)洳橘Y料高新技術(shù)企業(yè)資格證書；高新技術(shù)企業(yè)認定資料；知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對應(yīng)收入資料；年度職工和科技人員情況證明材料；當年和前兩個會計年度研發(fā)費用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表。Enterpriseincome

tax03了解研發(fā)費用稅前加計扣除政策研發(fā)費用稅前加計扣除政策適用行業(yè)及活動研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍研發(fā)費用稅前加計扣除政策享受方式除制造業(yè)及負面清單企業(yè)以外的企業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。制造業(yè)企業(yè)制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。了解研發(fā)費稅前加計扣除政策批發(fā)和零售業(yè)娛樂業(yè)住宿和餐飲業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)煙草制造業(yè)除以下行業(yè)外，其他企業(yè)均可享受（負面清單）房地產(chǎn)業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策適用行業(yè)及活動研發(fā)費稅前加計扣除政策適用行業(yè)及活動適用活動：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。研發(fā)費稅前加計扣除政策適用行業(yè)及活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。人員人工費用直接投入費用折舊費用無形資產(chǎn)攤銷費用新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費其他相關(guān)費用研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，

以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。人員人工費用指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。直接投入費用指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。折舊費用指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（

包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）

的攤銷費用。無形資產(chǎn)攤銷費用指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。新產(chǎn)品設(shè)計費、

新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、

勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，

如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論