納稅會計（第八版）課件：其他稅種的會計核算

2024/5/3

其他稅種的會計核算2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算7.2資源稅的會計核算7.3印花稅的會計核算7.4車輛購置稅的會計核算7.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算7.6房產(chǎn)稅的會計核算7.7車船稅的會計核算7.8耕地占用稅的會計核算7.9契稅的會計核算7.10城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加的會計核算主要內(nèi)容2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算1.關(guān)稅的基本概念關(guān)稅是由海關(guān)依法對進(jìn)出境的貨物、物品征收的一種稅。其中，“境”是指關(guān)境，通常又稱為海關(guān)境域或者關(guān)稅領(lǐng)域，是國家海關(guān)法全面實施的領(lǐng)域。國境是一國政府以國家邊界為限，全面行使主權(quán)的境域。關(guān)境是海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。在一般情況下，國境與關(guān)境是一致的，國境就是關(guān)境，關(guān)境就是國境。但是，有時兩者也會有一定的區(qū)別，比如存在自由港或自由貿(mào)易區(qū)時，關(guān)境就會小于國境；如果幾個國家組成關(guān)稅同盟，成員國之間的貿(mào)易無須繳納關(guān)稅，此時的關(guān)境便大于國境，如歐洲聯(lián)盟。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》（以下簡稱《海關(guān)法》）以及《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，為關(guān)稅的納稅人。7.1.1關(guān)稅概述2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算2.關(guān)稅計稅依據(jù)的確認(rèn)進(jìn)出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。進(jìn)出境物品的完稅價格，由海關(guān)依法確定。同時，從1997年7月1日起，我國對部分產(chǎn)品實行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。這個規(guī)定包括兩層含義：第一，確認(rèn)完稅價格時必須以貨物的實際成交價，即進(jìn)出口貨物實際交易中達(dá)成的價格為基礎(chǔ)。實際成交價格是一般貿(mào)易項下購買方為購買該項貨物向銷售方實際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價格。第二，納稅人向海關(guān)申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經(jīng)海關(guān)審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。對于不真實或不準(zhǔn)確的申報價格，海關(guān)有權(quán)不予接受，并可依照稅法規(guī)定對有關(guān)進(jìn)出口貨物的申報價格進(jìn)行調(diào)整或另行估定完稅價格。7.1.1關(guān)稅概述2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算3.關(guān)稅完稅價格應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算關(guān)鍵是完稅價格的確定。（1）對于進(jìn)口貨物，其完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費用、保險費。由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費、與該貨物視為一體的容器費用以及包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用也應(yīng)當(dāng)計入完稅價格。（2）對于出口貨物，其完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費用、保險費，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。此外，在貨物價款中單獨列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費用、保險費也不應(yīng)計入出口貨物的完稅價格。7.1.1關(guān)稅概述2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算如果出口貨物的成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅人進(jìn)行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：①同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；②同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；③根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；④按照合理方法估定的價格。7.1.1關(guān)稅概述2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算4.關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（1）從價計稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（2）從量計稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（3）復(fù)合計稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（4）滑準(zhǔn)稅計稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率7.1.1關(guān)稅概述2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算進(jìn)口關(guān)稅的會計核算對于單獨核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行核算時，應(yīng)在“在途物資”科目下設(shè)二級明細(xì)科目“應(yīng)交關(guān)稅”；同時，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”二級明細(xì)科目?！霸谕疚镔Y”科目下的明細(xì)科目“應(yīng)交關(guān)稅”，反映企業(yè)進(jìn)口材料應(yīng)繳納的關(guān)稅，并分?jǐn)偟皆撆牧系牟少彸杀局??！皯?yīng)交稅費”科目下設(shè)的“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)科目，其貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口材料關(guān)稅，貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅；其借方記錄已經(jīng)上繳的關(guān)稅，借方余額表示多繳納的關(guān)稅。對于不單獨核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行核算時，通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料的價款、國外運(yùn)費保費、國內(nèi)費用一并直接計入進(jìn)口原材料的采購成本，借記“在途物資”、“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。7.1.2關(guān)稅的會計核算工業(yè)企業(yè)2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算[案例7—1]深圳某建筑材料廠（該企業(yè)單獨核算關(guān)稅）進(jìn)口鋼條一批，經(jīng)計算，應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅150000元人民幣。[解析]其會計分錄為:企業(yè)計提應(yīng)交關(guān)稅時：借：在途物資—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000企業(yè)實際繳納關(guān)稅時:借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000

貸:銀行存款1500007.1.2關(guān)稅的會計核算工業(yè)企業(yè)2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算出口關(guān)稅的會計核算對于單獨核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對出口關(guān)稅進(jìn)行核算時，應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并在期末將發(fā)生的關(guān)稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。同時，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)“應(yīng)交出口關(guān)稅”二級明細(xì)科目。對于不單獨核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對出口關(guān)稅進(jìn)行核算時，直接應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并在期末將發(fā)生的關(guān)稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。同時貸記“銀行存款”科目，不再通過“應(yīng)交稅費”科目核算。7.1.2關(guān)稅的會計核算工業(yè)企業(yè)2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算[案例7—2]某工業(yè)企業(yè)（該企業(yè)單獨核算關(guān)稅）出口一批應(yīng)稅產(chǎn)品，經(jīng)海關(guān)審定的出口關(guān)稅為58000元，企業(yè)已在出口時如數(shù)繳納。其會計分錄為:[解析]企業(yè)計提應(yīng)交出口產(chǎn)品關(guān)稅時：借:營業(yè)稅金及附加

58000

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交出口關(guān)稅58000企業(yè)實際繳納關(guān)稅時:借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交出口關(guān)稅58000

貸:銀行存款58000期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)上繳關(guān)稅時:借:本年利潤58000

貸:營業(yè)稅金及附加580007.1.2關(guān)稅的會計核算工業(yè)企業(yè)2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算對于單獨核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算需要通過“在途物資——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”等科目進(jìn)行?！霸谕疚镔Y——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目反映企業(yè)進(jìn)口商品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并分?jǐn)偟皆撆唐返慕?jīng)營成本中?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目的貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口商品關(guān)稅，借方記錄已上繳的關(guān)稅，貸方余額反映應(yīng)交未繳的關(guān)稅。對于不單獨核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，而是直接貸記“銀行存款”科目。7.1.2關(guān)稅的會計核算商品流通企業(yè)2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算[案例7—3]某商業(yè)企業(yè)（該企業(yè)不單獨核算關(guān)稅）從國外進(jìn)口一批貨物，經(jīng)海關(guān)審定的進(jìn)口關(guān)稅稅額為112000元。企業(yè)如數(shù)上繳。[解析]企業(yè)繳納關(guān)稅時:借:在途物資112000

貸:銀行存款1120007.1.2關(guān)稅的會計核算商品流通企業(yè)2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算對于單獨核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算需運(yùn)用的科目有“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”。計算應(yīng)繳出口關(guān)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實際繳納稅金時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對于不單獨核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，而是直接貸記“銀行存款”科目。7.1.2關(guān)稅的會計核算商品流通企業(yè)2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算[案例7—4]某商業(yè)企業(yè)（該企業(yè)單獨核算關(guān)稅）自營出口一批商品，經(jīng)海關(guān)審定的出口關(guān)稅為28000元，企業(yè)以銀行存款支付。[解析]其會計分錄為:計算應(yīng)繳關(guān)稅時:借:營業(yè)稅金及附加28000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅28000實際繳納時:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅28000

貸:銀行存款280007.1.2關(guān)稅的會計核算商品流通企業(yè)2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算商業(yè)企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所繳納的關(guān)稅實際上是替委托方代墊代付的，在日后與委托方結(jié)算時還需收回。為此，商業(yè)企業(yè)要運(yùn)用“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”或“預(yù)收賬款”等科目進(jìn)行核算。[案例7—5]

某外貿(mào)公司代理A廠出口一批貨物，出口離岸價格為880000元，出口貨物適用關(guān)稅10%，協(xié)議收取手續(xù)費5%。[解析]其會計分錄為:計算出口關(guān)稅時:應(yīng)繳出口關(guān)稅=880000÷（1+10%）×10%=80000（元）7.1.2關(guān)稅的會計核算商品流通企業(yè)2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算借:應(yīng)收賬款——A廠（出口關(guān)稅）80000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅80000收到出口貨物貨款時（同時支付出口關(guān)稅）:借:銀行存款（或外匯存款）880000

貸:應(yīng)付賬款——A廠（貨款）880000借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅80000

貸:銀行存款（或外匯存款）80000向A廠支付代銷貨款時:借:應(yīng)付賬款——A廠（貨款）880000

貸:銀行存款760000

其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費40000

應(yīng)收賬款——A廠（出口關(guān)稅）800007.1.2關(guān)稅的會計核算商品流通企業(yè)2024/5/37.1關(guān)稅的會計核算納稅人繳納關(guān)稅時，需填制海關(guān)（進(jìn)出口關(guān)稅）專用繳款書，并需攜帶報關(guān)單等相關(guān)文件，自填寫繳款書次日起，7日內(nèi)繳納關(guān)稅。海關(guān)（進(jìn)出口關(guān)稅）專用繳款書一式六聯(lián)。其中，第一聯(lián)為收據(jù)聯(lián)，國庫收款簽章后交繳款單位或納稅人作為證明完稅的法律文書，也是關(guān)稅會計核算的原始憑證。第二聯(lián)為付款憑證聯(lián)，是繳庫單位開戶銀行作為付出稅款的法律文書，也是開戶行的會計憑證。第三聯(lián)為收款憑證聯(lián)，是收款國庫單位作為收到關(guān)稅時會計核算的原始憑證。第四聯(lián)為回執(zhí)聯(lián)，由國庫收到關(guān)稅稅款蓋章后退回海關(guān)財務(wù)部門作為海關(guān)會計核算的原始憑證。第五聯(lián)為報查聯(lián)，國庫收到關(guān)稅稅款后退回海關(guān)，由海關(guān)交送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)作為檢查納稅人納稅情況的法律文件。第六聯(lián)為存根聯(lián)，由天發(fā)單位存檔備查。7.1.3關(guān)稅專用繳款書的填制2024/5/37.2資源稅的會計核算1.資源稅的征稅范圍資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅?，F(xiàn)行資源稅的征稅范圍只限于礦產(chǎn)和鹽資源。資源稅的納稅人是在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。另外,根據(jù)《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》(財稅〔2016〕53號)的有關(guān)規(guī)定,從2016年7月1日開始,在河北省開展水資源稅改革試點工作,將地表水和地下水納入資源稅的征稅范圍。納稅人為利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊（含水庫）和地下取用地表水、地下水的單位和個人。《中華人民共和國資源稅暫行條例》（以下簡稱《資源稅暫行條例》）規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括個體戶）是資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅扣繳義務(wù)人的目的是對零星、分散、不定期開采的行為加強(qiáng)征收管理，避免漏稅。對零星、分散開采的未稅礦產(chǎn)品由扣繳義務(wù)人在收購礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅。7.2.1資源稅概述2024/5/37.2資源稅的會計核算2.資源稅的稅目與稅率（1）原油,是指開采的天然原油,人造石油不征稅。（2）天然氣,是指專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣,煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。（3）煤炭,是指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）金屬礦,包括稀土、鎢、鉬、鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦以及未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品。（5）非金屬礦,包括石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、粘土、砂石以及未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。（6）海鹽。7.2.1資源稅概述2024/5/37.2資源稅的會計核算3.資源稅計稅依據(jù)根據(jù)2011年9月21日國務(wù)院第173次常務(wù)會議通過的《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》，資源稅應(yīng)分為從價定率征收和從量定額征收。（1）從價定率征收的計稅依據(jù)實行從價定率征收的，以銷售額作為資源稅的計稅依據(jù)。銷售額是指為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。（2）從量定額征收的計稅依據(jù)實行從量定額征收的，以銷售數(shù)量作為資源稅的計稅依據(jù)。銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。7.2.1資源稅概述2024/5/37.2資源稅的會計核算4.資源稅應(yīng)納稅額的計算實行從價定率征收資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)其銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率實行從量定額征收資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)其課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為:

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額7.2.1資源稅概述2024/5/37.2資源稅的會計核算5.資源稅的減免有下列情形之一的，減征或者免征資源稅:（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）對油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。（3）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（4）對符合條件的采用充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源,資源稅減征50%;對符合條件的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源,資源稅減征30%。（5）對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品,由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅,并制定具體辦法。

（6）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。7.2.1資源稅概述2024/5/37.2資源稅的會計核算1.直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會計核算企業(yè)計提直接銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交資源稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；實際繳納資源稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例7—6]某油田2月份生產(chǎn)原油100萬噸，當(dāng)月已對外銷售80萬噸，每噸不含稅售價為4000元，貨款已收到。計算該油田當(dāng)月增值稅銷項稅額和應(yīng)納資源稅，并做相應(yīng)會計處理。[解析]增值稅銷項稅額=80×4000×17%=54400（萬元）應(yīng)納資源稅=80×4000×6%=19200（萬元）借：銀行存款3744000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3200000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）544000000借：營業(yè)稅金及附加192000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅1920000007.2.2資源稅的會計核算2024/5/37.2資源稅的會計核算2.納稅人生產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會計核算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)以移送使用量確認(rèn)為課稅數(shù)量，計稅時借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；實際繳納資源稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例7—8]某銅礦山1月份開采銅礦石原礦5000噸,全部移送用于加工生產(chǎn)銅精礦,所生產(chǎn)的銅精礦已于當(dāng)月全部銷售,銷售額為100萬元。該銅礦山適用的資源稅稅率為2%,計算該銅礦山當(dāng)月應(yīng)納資源稅,并做相應(yīng)會計處理。[解析]以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的,在原礦移送使用時不繳納資源稅,在精礦銷售或自用時繳納資源稅。應(yīng)納資源稅=1000000×2%=20000（元）借:營業(yè)稅金及附加20000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅20000借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅20000

貸:銀行存款200007.2.2資源稅的會計核算2024/5/37.2資源稅的會計核算3.收購未稅礦產(chǎn)品的會計核算資源稅扣繳義務(wù)人在收購未稅礦產(chǎn)品時，應(yīng)按礦產(chǎn)品的收購款加上代扣代繳的資源稅款，借記“在途物資”科目，按支付的收購款貸記“銀行存款”科目，按代扣代繳的資源稅貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；實際繳納資源稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例7—9]某企業(yè)收購未稅鐵礦石230噸，支付收購款1.84萬元，代收資源稅稅金460元。（暫不考慮增值稅）[解析]其會計分錄為:借:在途物資18860

貸:銀行存款18400應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅460代交資源稅時:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅460

貸:銀行存款4607.2.2資源稅的會計核算2024/5/37.2資源稅的會計核算煤炭資源稅自2014年12月1日起實行從價計征，并采用了折算率方法來計征洗選煤的應(yīng)納資源稅額。為適應(yīng)稅制改革，國家稅務(wù)總局統(tǒng)一修訂了《資源稅納稅申報表》，形成了《資源稅納稅申報表》（一）、（二）。7.2.3資源稅納稅申報表填制2024/5/37.3印花稅的會計核算1.印花稅的納稅人（1）立合同人。立合同人是指合同的當(dāng)事人，或者對憑證有直接權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。（2）立據(jù)人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。（3）立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人，是指設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。（4）領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人，是指領(lǐng)取或接受并持有該項憑證的單位和個人。（5）使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。（6）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人，即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。7.3.1印花稅概述2024/5/37.3印花稅的會計核算2.印花稅的征稅范圍根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，印花稅的征稅范圍包括:（1）經(jīng)濟(jì)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。（3）營業(yè)賬簿，是指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。營業(yè)賬簿可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。（4）權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。（5）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。對于在我國境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用的憑證，在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)，也是印花稅的征收范圍。7.3.1印花稅概述2024/5/37.3印花稅的會計核算3.印花稅的稅率印花稅稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。（1）比例稅率。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以及營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰，0.3‰、0.5‰和1‰。適用0.05‰的稅率為“借款合同”。適用0.3‰的稅率為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”和“技術(shù)合同”。適用0.5‰的稅率為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”和“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿。適用1‰的稅率為“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”和“財產(chǎn)保險合同”。（2）定額稅率。在印花稅的13個稅目中，專利、許可證照和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。7.3.1印花稅概述2024/5/37.3印花稅的會計核算4.印花稅的計稅依據(jù)對于適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，其印花稅計稅依據(jù)為其所記載的計稅金額；對于適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，其印花稅計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。具體規(guī)定為：（1）購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。（2）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。（4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。（5）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費和保險費等。（7）倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。（8）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。7.3.1印花稅概述2024/5/37.3印花稅的會計核算（9）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。（12）營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額。其他賬簿的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（13）權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。5.印花稅應(yīng)納稅額的計算印花稅按應(yīng)稅憑證的不同，分別采用比例稅率和定額稅率兩種形式，其應(yīng)納稅額的計算相應(yīng)地適用不同公式。適用比例稅率的應(yīng)稅憑證:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×適用稅率適用定額稅率的應(yīng)稅憑證:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率（5元）7.3.1印花稅概述2024/5/37.3印花稅的會計核算印花稅的會計處理與該稅種特殊的繳納方式相關(guān)。按照稅法規(guī)定，印花稅采用在納稅人書立、領(lǐng)受或使用應(yīng)稅憑證時自行計算應(yīng)交稅額，自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)購買稅票，自行貼花并自行注銷的“三自”方式完成納稅義務(wù)。納稅人的會計處理可根據(jù)一次領(lǐng)購稅票數(shù)額的大小，采用不同的方式。一次購買稅票數(shù)額不大的，可直接計入管理費用，在購買印花稅票時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。一次購買印花稅票或繳納印花稅數(shù)額較大的，可通過“預(yù)付賬款”科目處理。實際購買稅票時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。每次攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。7.3.2印花稅的會計核算2024/5/37.3印花稅的會計核算[案例7—10]某企業(yè)某月一次購買印花稅票500元，其中54元用于當(dāng)月簽訂的購銷合同（兩份）；另有40元貼于本企業(yè)營業(yè)賬簿（其他賬簿8本）。[解析]其會計分錄為:購買稅票時:借:預(yù)付賬款500

貸:銀行存款500在合同上與營業(yè)賬簿上貼花時:借:管理費用94

貸:預(yù)付賬款947.3.2印花稅的會計核算2024/5/37.4車輛購置稅的會計核算1.車輛購置稅的納稅人及征稅范圍《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（以下簡稱《車輛購置稅暫行條例》）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)購買《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《車輛購置稅暫行條例》繳納車輛購置稅。所謂“購置”包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為?！盾囕v購置稅暫行條例》所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。7.4.1車輛購置稅概述2024/5/37.4車輛購置稅的會計核算2.車輛購置稅的稅率與計稅依據(jù)（1）稅率。車輛購置稅的稅率為10%。（2）計稅依據(jù)①納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅款。②納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)，組成計稅價格的計算公式為:

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅③納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格確定。7.4.1車輛購置稅概述2024/5/37.4車輛購置稅的會計核算3.車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額，其應(yīng)納稅額的計算公式為:

應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率4.車輛購置稅的繳納車輛購置稅實行一次性繳納。納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。7.4.1車輛購置稅概述2024/5/37.4車輛購置稅的會計核算1.企業(yè)購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。2.企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。[案例7—11]某企業(yè)當(dāng)期進(jìn)口轎車一部，海關(guān)到岸價格為50000美元（當(dāng)日美元與人民幣的外匯牌價為1∶6.15，進(jìn)口關(guān)稅稅率25%，消費稅稅率12%，增值稅稅率17%）。另外，該企業(yè)在國內(nèi)購置一部轎車，含稅價款200000元。計算企業(yè)應(yīng)繳納的車輛購置稅，并做會計處理。（暫不考慮增值稅和消費稅的會計處理）7.4.2車輛購置稅的會計核算2024/5/37.4車輛購置稅的會計核算[解析]

進(jìn)口轎車計稅價格=（6.15×50000+50000×25%）÷（1-12%=436789.77（元）

進(jìn)口轎車應(yīng)納車輛購置稅=436789.77×10%=43678.98（元）

國內(nèi)購車計稅價格=200000÷（1+17%）=170940.17（元）

國內(nèi)購車應(yīng)納車輛購置稅=170940.17×10%=17094.02（元）繳納車輛購置稅時:借:固定資產(chǎn)——轎車60773

貸:銀行存款607737.4.2車輛購置稅的會計核算2024/5/37.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算1.城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。其中，城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。縣城是指縣人民政府所在地。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)需經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。7.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述2024/5/37.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算2.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指征稅范圍內(nèi)應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)的所有單位和個人，具體包括:（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，土地的實際使用人和代管人為納稅人。（3）土地使用權(quán)未明確或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，各方應(yīng)以其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。7.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述2024/5/37.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算3.城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積以平方米為計量標(biāo)準(zhǔn)，具體可采用以下幾種辦法:（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)；。（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證的，以書面確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；。（3）尚未核發(fā)土地使用證的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，代核發(fā)土地使用證后再做調(diào)整。7.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述2024/5/37.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算4.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，并在一定幅度內(nèi)確定差額稅額，具體方法是按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別確定每平方米土地使用稅的年應(yīng)納稅額，標(biāo)準(zhǔn)為:（1）大城市1.5～30元。（2）中等城市1.2～24元。（3）小城市0.9～18元。（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度，在規(guī)定稅額幅度內(nèi)確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)可適當(dāng)降低適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)提高，但需報財政部批準(zhǔn)。7.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述2024/5/37.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算5.城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計算公式為:

全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額[案例8—12]設(shè)在某城市的一企業(yè)使用土地面積為10000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米的年稅額為4元。請計算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。[解析]

年應(yīng)納土地使用稅稅額=10000×4=40000（元）7.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述2024/5/37.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額是以使用者實際使用的土地面積乘以按等級適用的稅額。繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位，年終計算應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；實際上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。若納稅人由于某些原因漏交土地使用稅，應(yīng)及時補(bǔ)繳，并相應(yīng)支付滯納金和稅務(wù)罰款；補(bǔ)繳稅款時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已納稅款時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；上繳滯納金和稅務(wù)罰款時，借記“營業(yè)外支出——上繳滯納金（稅務(wù)罰款）”科目，貸記“銀行存款”科目。7.5.2城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算2024/5/37.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算[案例7—13]深圳市某工廠2014年實際占用土地60000平方米。其中，廠辦托兒所占地500平方米，職工子弟小學(xué)占地4000平方米。深圳市政府核定的單位土地稅額為9元/平方米。計算該廠年度應(yīng)納土地使用稅稅額（托兒所、子弟小學(xué)占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅），并做賬務(wù)處理。（稅款按年一次繳納）[解析]應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額:（60000-500-4000）×9=55500×9=499500（元）其會計分錄為:計提應(yīng)繳稅款時:借:管理費用499500

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅499500上繳稅款時:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅499500

貸:銀行存款4995007.5.2城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算2024/5/37.6房產(chǎn)稅的會計核算1.房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。2.房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。（1）產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。（2）產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納。（3）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。7.6.1房產(chǎn)稅概述2024/5/37.6房產(chǎn)稅的會計核算（4）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。（5）融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅；合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（7）自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。2024/5/37.6房產(chǎn)稅的會計核算3.房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)(1)房產(chǎn)計稅價值的確定。房產(chǎn)的計稅價值是房產(chǎn)稅計稅余值。所謂房產(chǎn)稅計稅余值是指房產(chǎn)原值一次減除10%～30%損耗價值后的余值。(2)房產(chǎn)租金收入的確定。房產(chǎn)的租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報酬,包括貨幣收入和實物收入。4.房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率。依據(jù)房產(chǎn)計稅價值計稅的,稅率為1.2%;依據(jù)租金收入計征的,稅率為12%。5.房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其計算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）7.6房產(chǎn)稅的會計核算1.企業(yè)經(jīng)營自用的房屋納稅人期末按規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納房產(chǎn)稅時,借記“管理費用”科目,貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目;申報繳納房產(chǎn)稅時,借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2.企業(yè)出租的房屋企業(yè)出租的房屋,按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)繳稅費———應(yīng)交房產(chǎn)稅”;繳納的房產(chǎn)稅,借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。7.6.2房產(chǎn)稅的會計核算7.6房產(chǎn)稅的會計核算深圳市某企業(yè)2014年底擁有經(jīng)營性房產(chǎn)50000平方米，“固定資產(chǎn)——房屋”賬面原值為3500萬元（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅余值扣除比例為30%）。其中，用于對外出租的房屋6000平方米，房產(chǎn)原值為420萬元，每月收取租金25000元。深圳市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)稅每年征收一次。計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交房產(chǎn)稅金額，并做出會計分錄。自用房屋的應(yīng)納房產(chǎn)稅:（3500-420）×（1-30%）×1.2%×10000=258720（元）房租收入的應(yīng)納房產(chǎn)稅:25000×12×12%=36000（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅總額:258720+36000=294720（元）[案例7—15]7.6房產(chǎn)稅的會計核算其會計分錄為:計提應(yīng)納房產(chǎn)稅時:借:管理費用258720

營業(yè)稅金及附加36000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅294720繳納房產(chǎn)稅時:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅294720

貸:銀行存款294720[案例7—15]續(xù)2024/5/37.7車船稅的會計核算車船稅是對在我國境內(nèi)擁有的車輛、船舶，按其種類、數(shù)量和噸位實行定額征收的一種稅。1.車船稅的納稅人及征稅范圍車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)，擁有《中華人民共和國車船稅法》（以下簡稱《車船稅法》）規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。7.7.1車船稅概述7.7車船稅的會計核算2.車船稅的稅目和稅率車船稅實行定額稅率。車船稅的適用稅額，依照《車船稅法》所附的《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。3.車船稅的計算車船稅按車船的種類確定計稅依據(jù),以所確定的計稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額。(1)乘用車、客車、摩托車的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅車輛數(shù)量×適用單位稅額(2)貨車、掛車、其他車輛(專用作業(yè)車)、其他車輛(輪式專用機(jī)械車)的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量×適用單位稅額(3)機(jī)動船舶的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額(4)游艇的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=艇身長度×適用單位稅額2024/5/37.7車船稅的會計核算4.車船稅的減免下列車輛免納車船稅:（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船。（3）警用車船。（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（5）對節(jié)約能源的車輛，減半征收車船稅；對使用新能源的車輛，免征車船稅。對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響，納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。（6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。7.7車船稅的會計核算5.車船稅的繳納車船稅按年申報繳納,具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船,車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。7.7.2車船稅的會計核算7.7車船稅的會計核算2.車船稅的會計處理月份終了，企業(yè)計算出應(yīng)繳納的車船稅時:借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅如果企業(yè)分期繳納，且毎期繳納的稅額較大時，需按期分?jǐn)偝杀?。按?guī)定計算出應(yīng)納稅款時：借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅以后按期分?jǐn)倳r：借：管理費用

貸：預(yù)付賬款企業(yè)實際繳納稅款時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款1.車船稅的會計科目設(shè)置為核算企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目。7.7車船稅的會計核算以案例7-16為例，假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定車船稅按季繳納，公司全年應(yīng)納稅額為51900元，月應(yīng)納稅額為51900/12=4325（元）。請作出1-4月相應(yīng)的會計分錄。其會計分錄為：1月末，企業(yè)計算出應(yīng)繳納的車船稅時：借：管理費用4325

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅43252月、3月的會計分錄同上。4月初，企業(yè)實際繳納車船稅（4325×3=12975元）時:借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅12975

貸：銀行存款12975[案例7—17]2024/5/37.8耕地占用稅的會計核算（1）耕地占用稅的納稅人。耕地占用稅的納稅人是指占有耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。（2）耕地占用稅的征稅范圍。耕地占用稅的征稅對象是指建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)所占用的耕地。1)種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物和油料作物的土地,包括糧田、棉田、煙田、蔗田等。2)菜地,包括種植各種蔬菜的土地。3)園地,包括苗圃、花圃、菜園、果園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。1.耕地占用稅的納稅人和征稅范圍7.8.1耕地占用稅概述7.8耕地占用稅的會計核算4)魚塘。5)其他農(nóng)用土地,是指已經(jīng)開發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等。2.耕地占用稅的稅率耕地占用稅實行差別定額稅率,即按各地區(qū)人均耕地面積的數(shù)量確定每平方米適用的稅額。各地適用的具體稅額,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在法定的稅額幅度內(nèi),比照核定的平均稅額,根據(jù)各地具體情況確定。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū),可以適當(dāng)提高適用稅額;但是,最高不得超過上述規(guī)定稅額的50%。2024/5/37.8耕地占用稅的會計核算3.耕地占用稅的計算與繳納（1）耕地占用稅的計算（2）耕地占用稅的繳納耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，采用從量定額，一次課征制。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積×適用定額稅率2024/5/31.耕地占用稅的會計科目設(shè)置耕地占用稅是企業(yè)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)時依法繳納的稅款，這部分稅款應(yīng)計入企業(yè)購建的固定資產(chǎn)價值。耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。2.耕地占用稅的會計核算計算應(yīng)繳納的耕地占用稅時：借：在建工程貸：銀行存款7.8耕地占用稅的會計核算7.8.2耕地占用稅的會計核算2024/5/3工程竣工后匯算清繳時，如果預(yù)繳稅款少于應(yīng)繳稅款：借：在建工程貸：銀行存款如果有多交的預(yù)繳稅款退回時：借：銀行存款貸：在建工程7.8耕地占用稅的會計核算某市一家公司新占用2000平方米耕地用于廠房建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為20元/平方米。計算該公司應(yīng)繳納的耕地占用稅，并做會計分錄。應(yīng)繳納的耕地占用稅=2000×20=40000（元）其會計分錄為:借:在建工程40000

貸:銀行存款400007.8耕地占用稅的會計核算[案例7—19]2024/5/37.9契稅的會計核算1.契稅的征稅對象及納稅人（1）契稅的征稅對象。契稅的征稅對象為在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬，具體包括以下五項內(nèi)容：①國有土地使用權(quán)出讓

②土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓③房屋買賣④房屋贈與⑤房屋交換采用下列特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋產(chǎn)權(quán)的，也視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征收契稅:①以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；②以土地、房屋權(quán)屬抵債；③以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；④以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。7.9.1契稅概述2024/5/37.9契稅的會計核算（2）契稅的納稅人。契稅的納稅人是指在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人2.契稅的稅率和計稅依據(jù)契稅實行3%~5%的幅度稅率,具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況,在規(guī)定的幅度范圍內(nèi)確定。契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。思考：城鎮(zhèn)職工購買公有住房契稅規(guī)定？2024/5/37.9契稅的會計核算3.契稅的計算和繳納(1)契稅的計算。契稅應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率土地使用權(quán)、房屋交換時，當(dāng)交換價格相等時，免征契稅；當(dāng)交換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。(2)契稅的繳納。納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天,為納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。房屋交換契稅政策？2024/5/37.9契稅的會計核算居民甲將一棟私有房屋出售給居民乙，房屋的成交價格為20萬元（不含增值稅，下同）；此外，甲將一處兩居室住房與居民丙交換成兩處一居室住房，并支付換房差價款5萬元。計算甲、乙兩人應(yīng)納的契稅。（當(dāng)?shù)剡m用稅率為5%。）房屋買賣時，契稅的納稅人為房屋權(quán)屬的承受人，故乙應(yīng)繳納的契稅為:200000×5%=10000（元）房屋交換時價格相等的，免征契稅；交換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。因此，甲應(yīng)繳納的契稅為:50000×5%=2500（元）[案例7—20]2024/5/37.9契稅的會計核算4.契稅的減免（1）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。（4）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。（5）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。（6）經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或者參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華大使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。2024/5/37.9契稅的會計核算契稅的應(yīng)納稅款通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交契稅”科目進(jìn)行核算。企業(yè)在取得房產(chǎn)所有權(quán)、按規(guī)定計算應(yīng)納契稅稅額時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅”科目；實際繳納契稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。7.9.2契稅的會計核算2024/5/3某企業(yè)接受捐贈房產(chǎn)一幢，房屋按市場售價計算應(yīng)為500萬元（不含增值稅）。計算企業(yè)應(yīng)繳納的契稅（當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為5%）。（1）贈與行為，稅率為5%，應(yīng)納稅額為:5000000×5%=250000（元）其會計分錄為:借:固定資產(chǎn)5250000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)330000

應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額220000

貸:營業(yè)外收入5550000