進口商品經(jīng)營業(yè)務的核算

進口商品經(jīng)營業(yè)務的核算

目錄第一節(jié)涉外企業(yè)進口貨物概述第二節(jié)涉外企業(yè)自營進口貨物的核算第三節(jié)涉外企業(yè)代理進口貨物的核算第四節(jié)涉外企業(yè)易貨貿(mào)易的核算第2頁,共46頁，2024年2月25日，星期天第三節(jié)涉外企業(yè)代理進口貨物的核算

一、代理進口業(yè)務概述代理進口業(yè)務是指外貿(mào)企業(yè)接受國內(nèi)訂貨部門（委托方）的委托，使用委托單位的外匯，從國外購進商品，按進口商品的實際購進成本，即“運費、保險費在內(nèi)”的貨款總額計收一定的代理手續(xù)費，而不承擔進口商品盈虧的一種業(yè)務。

代理進口業(yè)務會計核算的最大特點是代理企業(yè)處于中介服務地位，它純粹是接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同形式進口。第3頁,共46頁，2024年2月25日，星期天

(一)受托方應遵循的原則：

1、外貿(mào)企業(yè)代理進口不墊付外匯資金，只有在向委托方預收購貨款項或收妥現(xiàn)匯之后，才同國外出口商簽訂進貨合同。

2、代理進口業(yè)務的貨款、國外運費、保險費、國內(nèi)財務費等，均由委托方承擔，外貿(mào)企業(yè)不承擔盈虧責任，只按有關規(guī)定收取一定手續(xù)費。發(fā)生的傭金、索賠款等全部退回委托方。代理進口的關稅、增值稅及消費稅等，應由委托方繳付。

3、代理進口業(yè)務，外貿(mào)企業(yè)以開出進出口結算單向國內(nèi)委托方辦理貨款結算作為商品銷售成立的確認條件。由于外貿(mào)企業(yè)代理進口商品在價格條件、運輸方式、風險責任等方面都已在合同上做了規(guī)定，因此，在銀行轉來進口商品付款單證、審核無誤支付進口商品貨款的同時，即向國內(nèi)委托方辦理貨款結算。此時，代理進口商品的銷售已經(jīng)成立。所以，代理進口銷售的貨款結算一般采用單到結算方式。

第4頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（二）代理進口有關款項的內(nèi)容：（1）進口商品貨價（即進口合同中的商品貨款）=進口商品數(shù)量×購進單價（2）國外運保費，即以FOB價或CFR價成交的進口商品按合同規(guī)定支付的國外運費、保險費。（3）銀行財務費，即銀行辦理進口商品國際結算時收取的費用。外貿(mào)企業(yè)應按定額向委托方收取，一般為貨款的3‰～5‰。（4）外貿(mào)代理手續(xù)費，即外貿(mào)企業(yè)辦理進口業(yè)務收取的手續(xù)費，一般按CIF價的1.5%～3%計算收取。第5頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（三）業(yè)務核算

1、收到委托單位預付的款項。

借：銀行存款貸：預收賬款—委托單位

2、收到國外單據(jù)，對外支付貨款及運保費。

借：預收賬款—委托單位貸：銀行存款

3、根據(jù)國外進口單據(jù)開出國內(nèi)代理進口單據(jù)，收取代理手續(xù)費。

借：預收賬款—委托單位貸：其他業(yè)務收入

第6頁,共46頁，2024年2月25日，星期天

4、收到國外傭金，外貿(mào)企業(yè)代收。借：銀行存款貸：預收賬款—委托單位

5、收到海關完稅憑證，代交稅金。借：預收賬款—委托單位貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

—應交消費稅

—應交進口關稅借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

—應交消費稅

—應交進口關稅貸：銀行存款第7頁,共46頁，2024年2月25日，星期天

6、繳納營業(yè)稅及相關稅費。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交營業(yè)稅借：應交稅費—應交營業(yè)稅貸：銀行存款

7、與國內(nèi)委托單位進行余款結算借：銀行存款貸：預收賬款（或作相反分錄）第8頁,共46頁，2024年2月25日，星期天案例分析

紹興蘭亭進出口公司受紅光煙酒公司委托代理進口法國葡萄酒，以FOB價格成交。（1）2月1日，收到紅光煙酒公司預付代理進口葡萄酒款項860000元，存入銀行。借：銀行存款860000

貸：預收賬款-紅光860000（2）2月10日，購匯支付法國里昂公司葡萄酒的國外運費1068歐元、保險費132歐元，當日歐元匯率為1：9.40。借：預收賬款-紅光11280

貸：銀行存款—歐元（EU€

1200×9.4）11280第9頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（3）2月15日，收到銀行轉來法國里昂公司全套結算單據(jù)，開列葡萄酒300箱，每箱200歐元FOB價，共計貨款60000歐元，傭金1200歐元，經(jīng)審核無誤，扣除傭金后購匯支付貨款，當日歐元的匯率為l：9.40。借：預收賬款-紅光552720

貸：銀行存款—歐元（EU€

58800×9.4）552720（4）2月16日，按代理進口葡萄酒貨款CIF價（60000+1068+132）的2.5％向紅光煙酒公司結算代理手續(xù)費1530歐元，當日歐元匯率為l：9.38。借：預收賬款-紅光14351.40

貸：其他業(yè)務收入14351.40第10頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（5）2月24日，法國葡萄酒運達我國口岸，向海關申報葡萄酒應納進口關稅196980元、消費稅84420元、增值稅143514元。借：預收賬款-紅光424914

貸：應交稅費—應交進口關稅196980

—應交消費稅84420

—應交增值稅（進項稅額）143514（6）2月27日，按代理進口葡萄酒手續(xù)費收入的5％計提應交營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加717.57

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅717.57第11頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（7）2月28日，以銀行存款支付代理進口葡萄酒的進口關稅額、消費稅額和增值稅額。借：應交稅費—應交進口關稅196980

—應交消費稅84420

—應交增值稅（進項稅額）143514

貸：銀行存款424914（8）2月28日，與紅光煙酒公司進行余款結算。借：銀行存款143265.4

貸：預收賬款-紅光143265.4第12頁,共46頁，2024年2月25日，星期天課堂練習紹興蘭亭進出口公司受紹興華聯(lián)商場委托從國外進口化妝品，預收貨款CNY800000，進口化妝品FOB價總值USD80000，有關資料如下（相關原始憑證同自營進口）：總值USD80000運費USD1400保險費USD180明傭USD1600銀行財務費用（2%×（80000-1600））×匯率關稅假設折合人民幣CNY60000增值稅假設折合人民幣CNY115000消費稅假設折合人民幣CNY70000代理手續(xù)費(CIF×3%×匯率）第13頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（1）收到委托進口預付款。借：銀行存款800000

貸：預收賬款—華聯(lián)800000（2）銀行轉來國外客戶全套進口單證，審核無誤，承付貨款時扣減明傭，實際支付USD78400，匯率為USD1=CNY6.54。借：預收賬款—貨款512736（78400×6.54）

—手續(xù)費10254.72（78400×2%×6.54）貸：銀行存款—美元（US＄79968×7.54）522990.72（3）接到運輸與保險公司通知，支付國外運保費時（匯率同上）。借：預收賬款10333.2（1580×6.54）貸：銀行存款—美元（US＄1580×6.54）10333.2第14頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（4）向海關與稅務機關繳納關稅、增值稅和消費稅、（此三稅均為假定數(shù)，具體稅率應依規(guī)定）。借：預收賬款245000

貸：應交稅費—應交關稅60000

—應交消費稅70000

—應交增值稅（進項稅額）115000

借:應交稅費—應交關稅60000

—應交消費稅70000

—應交增值稅（進項稅額）115000

貸：銀行存款245000第15頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（5）根據(jù)CIF價（80000+1400+180）開出收取手續(xù)費發(fā)票。借：預收賬款16006(81580*3%*6.54)

貸：其他業(yè)務收入16006（6）代理進口貨物完成后開出結算單，支出貨款、費用、稅款共794329.92元，余額為5670.08元，通過銀行轉回委托商場。借：預收賬款5670.08

貸：銀行存款5670.08第16頁,共46頁，2024年2月25日，星期天課堂練習

春風日化進出口公司受理武寧公司代理進口法國香水業(yè)務，以FOB價格成交。

1.8月1日，收到武寧公司預付代理進口法國香水款1200000元。作分錄如下：

借：銀行存款

1200000

貸：預收賬款-武寧

1200000

2.8月12日，購匯支付法國塞納公司香水的國外運費1424美元，保險費176美元，當日美元匯率賣出價為6.30元。作分錄如下：

借：預收賬款-武寧

10080

貸：銀行存款-美元（US＄1600×6.3）

10080第17頁,共46頁，2024年2月25日，星期天3．8月15日，收到銀行轉來法國巴黎塞納公司全套結算單據(jù)，開列香水200箱，每箱400美元FOB價格，計貨款80000美元，傭金1600美元。審核無誤，扣除傭金后支付貨款，當日美元匯率賣出價為6.30元。作分錄如下：

借：預收賬款-武寧493920

貸：銀行存款-美元(US＄78400*6.30)

4939204．8月15日，同時，按代理進口香水貨款CIF價格的2．5％向武寧公司收取代理手續(xù)費2040美元，當日美元匯率中間價為6.26元。作分錄如下：

借：預收賬款-武寧

12770.4

貸：其他業(yè)務收入

12770.4

第18頁,共46頁，2024年2月25日，星期天5．8月25日，法國香水運達我國口岸，向海關申報應納進口關稅148680元、消費稅346920元、增值稅196588元。作分錄如下：

借：預收賬款-武寧

692188

貸：應交稅費—應交進口關稅

148680

—應交消費稅

346920

—應交增值稅（進項稅額）1965886．8月31日，支付代理進口香水的進口關稅、消費稅和增值稅。作分錄如下：

借：應交稅費—應交進口關稅

148680

—應交消費稅

346920

—應交增值稅（進項稅額）196588

貸：銀行存款

692188第19頁,共46頁，2024年2月25日，星期天7．8月31日，按代理進口香水手續(xù)費收入12770.4元的5%計提應交營業(yè)稅。作分錄如下：

借：營業(yè)稅金及附加638.52

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅

638.528.貨款結算借:銀行存款8958.4

貸:預收賬款-武寧8958.4第20頁,共46頁，2024年2月25日，星期天第四節(jié)涉外企業(yè)易貨貿(mào)易的核算

一、了解易貨貿(mào)易業(yè)務（一）含義易貨貿(mào)易業(yè)務是種國際間商品的交換，是指由貿(mào)易雙方簽訂易貨貿(mào)易合同或協(xié)議，規(guī)定在一定期限內(nèi)，用一種或多種出口商品交換另一種或多種進口商品的業(yè)務。易貨貿(mào)易業(yè)務實際上是出口業(yè)務和進口業(yè)務的結合，即易貨商品實現(xiàn)出口，換回易貨進口商品，并且需要將進口商品實現(xiàn)銷售后，才能算是一個完整的易貨貿(mào)易業(yè)務。第21頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（二）結算方式易貨貿(mào)易業(yè)務由貿(mào)易雙方在合同中規(guī)定進行計價和結算的貨幣幣種，貨款可以采取逐筆平衡或分別結算，一般是以對開信用證或記賬的方式進行結算。1．對開信用證結算方式：指貿(mào)易雙方各自開立以對方為受益人，金額相等或基本上相等的信用證，并在信用證內(nèi)規(guī)立收到對方開立的金額相等或基本上相等的信用證時才能生效的結算方式。2．記賬結算方式：指由貿(mào)易雙方銀行互設清算賬戶記賬，雙方出口商品在發(fā)運后將全套結算單據(jù)送交本國銀行，由雙方銀行記賬。同時，貿(mào)易雙方也應相應設立外匯結算專戶記賬，互相沖抵，并在規(guī)定的期限內(nèi)進行平衡的結算方式。采用這種結算方式如出現(xiàn)差額，由逆差方以現(xiàn)匯或商品補差。第22頁,共46頁，2024年2月25日，星期天二、核算易貨貿(mào)易業(yè)務（一）易貨貿(mào)易賬務處理的原則1．易貨貿(mào)易的進口和出口是一個統(tǒng)一的整體，是在進出平衡的前提下，企業(yè)組織的商品進口和出口業(yè)務。易貨貿(mào)易銷售價值的實現(xiàn)，必須是在易貨貿(mào)易商品的進口與出口同時具備的情況下才能實現(xiàn)。因此，易貨貿(mào)易的核算應把進口和出口結合起來，不能把一項易貨貿(mào)易分割成進口銷售和出口銷售兩部分單獨核算。2．易貨貿(mào)易的易貨出口視同自營出口業(yè)務，其出口銷售的確立及申請退還增值稅的核算與自營出口業(yè)務相同。申請退還消費稅的出口退稅，直接沖減易貨貿(mào)易出口成本。第23頁,共46頁，2024年2月25日，星期天3．易貨貿(mào)易的易貨進口商品銷售，以開出進口貨款結算單、增值稅專用發(fā)票向國內(nèi)用戶辦理貨款結算，作為商品銷售成立的確認條件。4．易貨貿(mào)易進口商品向國內(nèi)用戶銷售的作價原則是：屬于國家定價的商品，按照國家定價；屬于國家指導價格的商品，按國家指導價作價；屬于市場議價的商品，按市場供求關系，由企業(yè)與用戶協(xié)商作價。第24頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（二）賬務處理根據(jù)前面我們對易貨貿(mào)易概念的理解，可知它是出口業(yè)務和進口業(yè)務的結合，所以在賬務處理上我們可以聯(lián)系以前所學的進口和出口業(yè)務的賬務處理知識，將兩者結合起來。首先我們來看一下易貨貿(mào)易過程中外貿(mào)企業(yè)將商品出口所進行的賬務處理：1．易貨貿(mào)易出口部分的賬務處理過程①支付國內(nèi)商品收購貨款時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，進行賬務處理如下：

借：庫存商品—出口商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

第25頁,共46頁，2024年2月25日，星期天②商品出運后，向開戶銀行交單，確認收入，進行賬務處理如下：借：應收賬款—應收外匯賬款貸：主營業(yè)務收入—易貨出口同時結轉成本為：借：主營業(yè)務成本—易貨出口

貸：庫存商品—出口商品

③支付國外運保費，沖減收入，進行賬務處理如下：借：主營業(yè)務收入—易貨出口

貸：銀行存款第26頁,共46頁，2024年2月25日，星期天④銀行轉來結匯單時（假若匯率沒有變，若匯率有變動則要結轉匯兌損益），進行處理如下：借：銀行存款

貸：應收賬款—應收外匯賬款以上是易貨貿(mào)易出口部分的賬務處理大致過程，下面我們來看一下易貨貿(mào)易換入商品，即進口過程中所進行的賬務處理：2．易貨貿(mào)易進口部分的賬務處理過程①付款贖單，支付易貨進口商品貨款，取得憑證時賬務處理如下：借：材料采購—易貨進口貸：銀行存款第27頁,共46頁，2024年2月25日，星期天②商品到達我國口岸報關進境時，報關進口申報及繳納關稅、增值稅和消費稅，進行處理如下：借：材料采購—易貨進口

貸：應交稅費—應交消費稅

—進口關稅

繳納稅款時進行賬務處理如下：借：應交稅費—進口關稅

—應交消費稅

—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

第28頁,共46頁，2024年2月25日，星期天③易貨進口商品在國內(nèi)進行銷售，確認收入，進行賬務處理如下：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入—易貨進口

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本—易貨進口貸：材料采購—易貨進口第29頁,共46頁，2024年2月25日，星期天案例分析

蘭亭公司與羅特公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口200臺彩電，CIF價每臺500美元；我方進口空調(diào)500臺，CIF價每臺200美元，采用對開信用證進行結算。賬務處理如下：1．向國內(nèi)客戶購進彩電200臺，每件1500元，計貨款300000元，增值稅額51000元，簽發(fā)轉賬支票支付款項，商品驗收入庫。借：庫存商品—出口商品300000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51000

貸：銀行存款351000第30頁,共46頁，2024年2月25日，星期天2．商品出運后，向開戶銀行交單，收到業(yè)務部門轉來易貨貿(mào)易銷售的發(fā)票副本和銀行回單，開列彩電200臺，每臺CIF價為500美元，計貨款100000美元，當日市場匯率為6.8。借：應收賬款—應收外匯賬款（100000*6.8）680000

貸：主營業(yè)務收入—易貨出口680000同時結轉成本為：借：主營業(yè)務成本—易貨出口300000

貸：庫存商品—出口商品

3000003．支付國外運費920美元，保險費80美元，當日市場匯率為6.8。借：主營業(yè)務收入—易貨出口（1000*6.8）6800

貸：銀行存款6800第31頁,共46頁，2024年2月25日，星期天4．收到銀行轉來結匯單時，100000美元收妥銀行，當日市場匯率為6.8。借：銀行存款

680000

貸：應收賬款—應收外匯賬款6800005．接到銀行轉來羅特公司全套結算單據(jù)，開列空調(diào)500臺，CIF價每臺200美元，共計貨款100000美元，經(jīng)審核無誤通過外幣賬戶支付，當日市場匯率為6.8。借：材料采購—易貨進口（100000*6.8）680000

貸：銀行存款680000第32頁,共46頁，2024年2月25日，星期天6．空調(diào)到達我國口岸報關進境時，申報及繳納進口關稅6800元，增值稅11560元。借：材料采購—易貨進口

6800

貸：應交稅費—進口關稅

6800繳納稅款時進行賬務處理如下：借：應交稅費—進口關稅

6800

—應交增值稅（進項稅額）11560

貸：銀行存款

18360第33頁,共46頁，2024年2月25日，星期天7．空調(diào)在國內(nèi)進行銷售，收到業(yè)務部門轉來增值稅專用發(fā)票，列明空調(diào)500臺，每臺3000元，共計貨款1500000元，增值稅255000元，款項未收。借：應收賬款1755000

貸：主營業(yè)務收入—易貨進口1500000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）255000同時結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本—易貨進口686800

貸：材料采購—易貨進口686800第34頁,共46頁，2024年2月25日，星期天課堂練習蘭亭進出口公司與美國羅特公司于2010年6月簽訂易貨貿(mào)易合同，合同中規(guī)定該公司以200臺彩電，F(xiàn)OB價每臺500美元交換羅特公司空調(diào)500臺，F(xiàn)OB價每臺200美元，采用對開信用證進行結算。蘭亭進出口公司國內(nèi)購進彩電后，先驗收入庫，開出入庫單；然后再發(fā)運給美國羅特公司，倉庫開出出庫單。羅特公司在收到彩電后發(fā)出空調(diào)，蘭亭公司根據(jù)海運提單去碼頭提取空調(diào)后，將空調(diào)在國內(nèi)銷售給新興公司，開出增值稅專用發(fā)票，假設不考慮進口環(huán)節(jié)的相關稅費。第35頁,共46頁，2024年2月25日，星期天①雙方采用對開信用證方式，銀行收取手續(xù)費200元：②向國內(nèi)客戶購進彩電商品驗收入庫：③將購進彩電發(fā)運出口，根據(jù)出庫單：④商品出運后，向開戶銀行交單，收到業(yè)務部門轉來易貨貿(mào)易銷售的發(fā)票副本和銀行回單，開列彩電200臺，每臺FOB價為500美元，計貨款100000美元。⑤接到銀行轉來羅特公司全套結算單據(jù)，開列空調(diào)500臺，F(xiàn)OB價每臺200美元，共計貨款100000美元，經(jīng)審核無誤取得易貨進口貨運提單：⑥支付進口途中的國外運費和保險費共1000美元，匯率為7。⑦易貨進口空調(diào)在國內(nèi)銷售給新興公司，收到業(yè)務部門轉來增值稅專用發(fā)票，列明空調(diào)500臺，每臺2000元，共計貨款1000000元，增值稅170000元，款項未收。第36頁,共46頁，2024年2月25日，星期天解析①雙方采用對開信用證方式，銀行收取手續(xù)費200元，作分錄如下：借：財務費用200

貸：銀行存款200②向國內(nèi)客戶購進彩電商品驗收入庫，作分錄如下：

借：庫存商品—出口商品

500000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）85000

貸：應付賬款585000③將購進彩電發(fā)運出口，根據(jù)出庫單，作分錄如下：借：發(fā)出商品500000

貸：庫存商品500000第37頁,共46頁，2024年2月25日，星期天④商品出運后，向開戶銀行交單，收到業(yè)務部門轉來易貨貿(mào)易銷售的發(fā)票副本和銀行回單，開列彩電200臺，每臺FOB價為500美元，計貨款100000美元。借：應收賬款—應收外匯賬款（100000*7）700000

貸：主營業(yè)務收入—易貨出口700000同時結轉成本為：借：主營業(yè)務成本—易貨出口500000

貸：發(fā)出商品

500000第38頁,共46頁，2024年2月25日，星期天⑤接到銀行轉來羅特公司全套結算單據(jù)，開列空調(diào)500臺，F(xiàn)OB價每臺200美元，共計貨款100000美元，經(jīng)審核無誤取得易貨進口貨運提單，作分錄如下：借：材料采購—易貨進口（100000*7）700000

貸：應付賬款700000⑥支付進口途中的國外運費和保險費共1000美元，匯率為7。借：材料采購-易貨進口7000

貸：銀行存款-美元戶（1000*7）7000第39頁,共46頁，2024年2月25日，星期天⑦易貨進口空調(diào)在國內(nèi)銷售給新興公司，收到業(yè)務部門轉來增值稅專用發(fā)票，列明空調(diào)500臺，每臺2000元，共計貨款1000000元，增值稅170000元，款項未收。借：應收賬款1170000

貸：主營業(yè)務收入—易貨進口1000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170000同時結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本—易貨進口700000

貸：材料采購—易貨進口700000第40頁,共46頁，2024年2月25日，星期天課堂小結1.代理進口貨物的核算2.易貨貿(mào)易的核算第41頁,共46頁，2024年2月25日，星期天復習練習

1、目的：練習自營進口商品采取單到結算的核算。資料：大宏進出口公司向美國伏加公司進口甲商品，采用信用證結算方式，11月份發(fā)生下列有關的經(jīng)濟業(yè)務：（1）15日，接到銀行轉來美國伏加公司全套結算單據(jù)，開列甲商品300箱，每箱102美元CIF價