2023年CPA注會(huì)考試稅法知識(shí)點(diǎn)

第一章稅法總論2.

第一節(jié)稅法的概念

一、稅收特征：義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)，國(guó)家為主體，強(qiáng)制性、無償性、固定性

國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱

其次節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位

2.稅法與民法的關(guān)系：民法主要是同等、等價(jià)和有償；稅法主要采納吩咐和聽從的方法。

第三節(jié)稅收法定原則10/14年考點(diǎn)

內(nèi)容要點(diǎn)

1.稅收法定（核稅法主體的權(quán)利義務(wù)法定、要素法定。

基心）內(nèi)容包括：稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則

本2.稅法公允實(shí)力相等，稅負(fù)相同

原3.稅收效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率

則應(yīng)依據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并依據(jù)納稅人的

4.實(shí)質(zhì)課稅

真實(shí)負(fù)擔(dān)實(shí)力確定納稅人的稅負(fù)

法律的效力高于行政立法的效力、效力低的稅法與效力高

1.法律優(yōu)位

的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的

法律不溯及既往對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法

對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法

3.新法優(yōu)于舊法

適避開不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂

川對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特殊規(guī)定時(shí)，特殊規(guī)

原4.特殊法優(yōu)于一定效力高于一般規(guī)定的效力

則般法居于特殊法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高

于作為一般法的級(jí)別較高的稅法

5.實(shí)體從舊、程序1）實(shí)體稅法不具備溯及力

從新2）程序性稅法在特定條件下具備肯定的溯及力

6程序優(yōu)于實(shí)體在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用

學(xué)問點(diǎn)：稅收法律關(guān)系

對(duì)納稅方采納屬地兼屬人原則；權(quán)利主體雙方法律地位

權(quán)利主體

是同等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等

權(quán)利客體征稅對(duì)象

關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和擔(dān)當(dāng)?shù)牧x務(wù)

第四節(jié)稅法要素

總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、逛、納稅環(huán)節(jié)期限地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

二、征稅對(duì)象：即納稅客體

L含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

2.重要作用：是區(qū)分一種稅與另一種稅的重要標(biāo)記。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界

限，確定著某一種稅的基本征稅范圍，同時(shí)，征稅對(duì)象也確定了各個(gè)不同稅種的名稱。

3.與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：

概念含義課稅對(duì)象作用或形式

稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)1.明確詳細(xì)的征稅范圍，凡列入稅

稅目定的詳細(xì)的征稅項(xiàng)目，反質(zhì)的界定目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目

映詳細(xì)的征稅范圍.2.貫徹國(guó)家稅收調(diào)整政策的須要

稅基是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納1.價(jià)值形態(tài)：即按征稅對(duì)象的貨幣

量的規(guī)定

（計(jì)稅稅款的干脆數(shù)量依據(jù)，解價(jià)值計(jì)算，如增值稅

依據(jù)）決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算2.物理形態(tài)：即干脆按征稅對(duì)象的

問題。自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅

三、稅率：比貳下￡定額

四、納稅期限：①納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一②納稅期限一③繳庫期限

第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

學(xué)問點(diǎn)：稅收立法：13考點(diǎn)

一、稅收管理體制：各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。

二、稅收立法原則：L從實(shí)際動(dòng)身2.公允3.民主決策4.原則性與敏捷性相結(jié)合5.法律的穩(wěn)定性、

連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合

三、稅收立法權(quán)及其劃分

第一，中心稅、中心與地立共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中心，以保證中心政

令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)同等競(jìng)爭(zhēng)。其次，依法賜予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

四、稅收立法機(jī)關(guān)

分類立法機(jī)關(guān)形式舉例

企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、

全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法法律3+1

稅收稅收征收管理法

法律增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、

全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法暫行條例4

資源稅暫行條例

國(guó)務(wù)院一一稅收行政法規(guī)條例、暫行稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、房產(chǎn)

稅收

地方人大（只有海南省、自治條例、實(shí)施稅暫行條例

法規(guī)

區(qū)）一一稅收地方性法規(guī)細(xì)則—

財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅收

稅收方法、規(guī)則、

一稅收部門規(guī)章代理試行方法等

規(guī)章規(guī)定

省級(jí)地方政府-一地方規(guī)章房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

五、稅收立法、修訂和廢止程序：1.提議階段；2.審議階段；3.通過和公布階段。

學(xué)問點(diǎn)：我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

劃分標(biāo)準(zhǔn)稅法分類

稅法的基本內(nèi)容和效力稅收基本法（現(xiàn)在沒有）和稅收一般法

稅法的職能作用稅收實(shí)體法和稅收程序法

商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行

稅法征收對(duì)象

為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

行使稅收管轄權(quán)國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法

二、現(xiàn)行稅法體系。實(shí)體法系由18個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。

主體商品和勞務(wù)稅類包括增值稅2、消費(fèi)稅3、關(guān)稅6

稅所得稅類（干脆）企業(yè)所得稅10、個(gè)人所得稅11

財(cái)產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

非主

資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅

體稅

特定目的稅類城市維護(hù)建設(shè)、車輛購置、耕地占用、煙葉、船舶噸稅

2.稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法10/12

稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理

權(quán)（稅務(wù)行政懲罰）。

機(jī)關(guān)屜收稅種

國(guó)稅幅值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅：企業(yè)所得稅：銀行總行、保險(xiǎn)

總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等（證券印花稅2023）

城建稅（國(guó)稅局征的除外）、企業(yè)個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)

地稅

土地運(yùn)用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等

海關(guān)|關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅

三、稅收收入劃分

1）中心政府固定收入：消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

2）地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

3）中心政府與地方政府共享收入包括一一3大稅2小稅：

增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中心政府，其余部分歸地

方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)歸中心，其余歸地方）。

四、其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)：警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票

或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻擋出境等。

第七節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系

三、國(guó)際重復(fù)征稅

1.法律性國(guó)際重復(fù)征稅：對(duì)同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅

2.經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅：對(duì)不同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅

3.稅制性國(guó)際重復(fù)征稅：各國(guó)普遍實(shí)行復(fù)合稅制度

形式：不同稅收1）居民與地域管轄權(quán)的重疊2）居民與居民管轄權(quán)的重疊

管轄權(quán)重疊3）地域與地域管轄權(quán)的重疊（支付地與勞務(wù)發(fā)生地的差異）

學(xué)問點(diǎn)：國(guó)際稅收協(xié)定（15年新增）

1.協(xié)定適用范圍2.基本用語的定義3.對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅4.避開雙重征稅的方法一般的方法有免

稅法、抵免法等5.稅收無差別待遇6.防止國(guó)際偷、漏稅和國(guó)際避稅

其次章增值稅法15

學(xué)問點(diǎn)：征稅范圍的一般規(guī)定：14、15年選擇題、15計(jì)算題

試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)詳細(xì)內(nèi)容

1.交通1）陸路運(yùn)輸服務(wù)包括鐵路運(yùn)輸、馬路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸

運(yùn)輸業(yè)11%2）水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù),屬于水路運(yùn)輸服務(wù)

（國(guó)際不3）航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運(yùn)輸服務(wù)

征）4）管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)

1）郵政普遍服務(wù)函件、包袱等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等

2.郵政業(yè)

2）郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等

11%

3）其他郵政服務(wù)包括郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)

基礎(chǔ)電信服務(wù)11固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等

3.電信業(yè)

增值電信服務(wù)6利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等供應(yīng)服務(wù)

1）研發(fā)和技術(shù)服包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)詢問服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程

務(wù)勘察勘探服務(wù)

2）信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

4.部分現(xiàn)3）文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、學(xué)問產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)

代服務(wù)業(yè)4）物流協(xié)助服包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)

6%務(wù)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)

5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃1）含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃

服務(wù)1Z%2）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

6）鑒證詢問服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和詢問服務(wù)

7）廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)

學(xué)問點(diǎn)：征稅范圍的特殊項(xiàng)目（23項(xiàng)）：14、15年單考點(diǎn)

一、金融業(yè)的增值稅項(xiàng)目：

1.貨物期貨:在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅納稅。（保稅交割物、原油期貨、鐵礦石暫免）

2.銀行銷售金銀、死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代托付人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

二、公用事業(yè)的增值稅：

1.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷

售數(shù)量有干脆關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無干脆關(guān)系的，不征收增值稅。

3.各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

4.供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)整，屬于供

應(yīng)加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

三、印刷、采掘行業(yè)：

1.企業(yè)接受出版單位托付，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采納國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖

書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

2.納稅人供應(yīng)的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破裂、分揀、洗選等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

3.油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、自然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油自然氣銷售，屬于增值稅范圍。

七、其他：

1.對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

2.納稅人取得的中心財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

3.新增：藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其供應(yīng)

應(yīng)患者后續(xù)免費(fèi)運(yùn)用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。

學(xué)問點(diǎn)：征稅范圍的特殊行為一一視同銷售：15年單，綜合題每年有考點(diǎn)

一、將貨物交付他人代銷托付方：收到代銷清單或代銷款就交稅。若均未收到，則180天。

二、銷售代銷貨物受托方：①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；③取得托付

方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；④代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目6%的稅率征收。

三、總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物，當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

四、將自產(chǎn)或托付加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、作為投資，供應(yīng)

應(yīng)其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、安排給股東或投資者、贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

九、視同應(yīng)稅服務(wù)：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的

或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（購進(jìn)，投贈(zèng)送視同銷售）

學(xué)問點(diǎn)：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人：近三年無考點(diǎn)

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代

理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

其次節(jié)一般納稅人登記辦理和小規(guī)模納稅人的管理

學(xué)問點(diǎn)：兩類納稅人的登記及管理

小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額

①從事貨物生產(chǎn)或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，

以及以從事貨物生產(chǎn)或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)為主，50萬元以下（含）

并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人

②批發(fā)或零售貨物的納稅人80萬元以下（含）

③供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的納稅人500萬元以下（含）

第三節(jié)稅率與征收率

學(xué)問點(diǎn)：增值稅的稅率：每年計(jì)算性題目有考點(diǎn)，需記憶

一、稅率共4檔：17%,13%、11%、6%

13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物

11%供應(yīng)交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)

6%供應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)之外）、增值電信服務(wù)

（一）適用13%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食、食用植物油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油、淀粉、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、香茅油、肉桂油、

核油17%）、鮮奶（調(diào)制乳為17%）；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、自然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料.、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醛；頻振式殺蟲燈；農(nóng)用挖掘機(jī)；動(dòng)物骨粒等。

（-）零稅率：航天運(yùn)輸服務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)單頭在外、境外設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目相關(guān)內(nèi)容、

人工牛胚胎

學(xué)問點(diǎn)：增值稅的征收率：每年計(jì)算性題目有考點(diǎn)，需記憶

一、小規(guī)模納稅人適用；3%、2%

運(yùn)用過的固定資產(chǎn)2%增值稅=售價(jià)+（1+3%）X2%

其他物品3%增值稅=售價(jià)+（1+3%）X3%

二、一般納稅人適用：采納簡(jiǎn)易方法征收增值稅

2023T2-31前購進(jìn)或按簡(jiǎn)易方法：按2%增值稅=售價(jià)+

者自制的固定資產(chǎn)征收增值稅（1.03）X2%

2023-1-1-以后購進(jìn)或增值稅=售價(jià)+

按正常征收增值稅

者自制的固定資產(chǎn)(1.17)X17%

4.一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇依據(jù)簡(jiǎn)易方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

列舉貨物，如縣以下水力發(fā)電、自己挖的建材、自來水、生物制品、混凝土、建筑用砂土石料、典

當(dāng)物品、血站采的人體血液等。36個(gè)月內(nèi)不得變更。

第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

學(xué)問點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：每年計(jì)算性題目有考點(diǎn)

銷售額：是納稅人銷售貨物或供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)

外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

2.銷售額中不包括：1）代繳的消費(fèi)稅;2）代墊運(yùn)費(fèi):3）代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；4）

代辦保險(xiǎn)費(fèi)，代收車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

實(shí)物折扣：按“無償贈(zèng)送”處理，

折扣銷售折扣額可以扣減

不能從原銷售額中減除

銷售（現(xiàn)金）折扣不得減除發(fā)生在銷貨之后,屬于融資行為

銷售折讓可以扣除價(jià)值本身變更

2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀除外）。

4.以物易物、直銷：誰買東西誰交稅

5.包裝物押金處理：

1）銷售貨物收取的包裝物押金，在1年以內(nèi)不并入銷售額征稅。逾期應(yīng)并入銷售額征稅。

3）酒類產(chǎn)品：啤酒、黃酒：其他非酒類逾期并入銷售額征稅。其他酒收到時(shí)并入銷售額。

7.直銷誰銷售誰交稅。

8.融資租賃，有形動(dòng)產(chǎn)融資新售后回租，扣除本金以及對(duì)外借款利息、債券余額；其他租賃扣除借

款利息、債券利息、安裝、保險(xiǎn)費(fèi)。

（四）視同銷售：1）最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；3）按組成計(jì)稅價(jià)格。（1+B）/（1-C）

學(xué)問點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：每年計(jì)算題、綜合題中有應(yīng)用性考點(diǎn)

一、以票抵扣

從銷售方或者供應(yīng)方取得的增值稅專用發(fā)票

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（三）接受境外單位或者個(gè)人供應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華

人民共和國(guó)稅收繳款憑證上在啰的增值稅額。

購進(jìn)免稅1.一般狀況：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x13%

農(nóng)產(chǎn)品2.收購煙葉,進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)XL1X1.2X13%

（三）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)該稅額核比班2023增加「

1.適用試點(diǎn)范圍：自12年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、

植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。

2.核定方法：

1）試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可依據(jù)以下3種方法核定：

①投入產(chǎn)出法:進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售貨物數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量X購買單價(jià)X扣除率/（1+扣除率）

②成本法:稅進(jìn)項(xiàng)稅額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本X農(nóng)產(chǎn)品耗用率X扣除率/（1+扣除率）

③參照法

2）干脆銷售的：進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1一損耗率）X平均購買單價(jià)X13%/（1+13%）

3）試點(diǎn)納稅人：進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)X13%/（1+13%）

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)

學(xué)問點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的不得抵扣與轉(zhuǎn)出：每年有應(yīng)用性考點(diǎn)

1.簡(jiǎn)易計(jì)稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)2.非正常損失4.接受的旅客運(yùn)輸服

務(wù)5.與非正常損失購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（一）按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：收取運(yùn)費(fèi)*0.11/1.11；收取價(jià)外收入*0.17/1.17

（-）無法精確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額成一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額與期實(shí)際成本X稅率

（三）利用公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8*5/（5+10）

學(xué)問點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算的其他相關(guān)規(guī)定：大部分為選擇題型的考點(diǎn)

一、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

（-）銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定一一增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（第11節(jié)）

1.實(shí)行干脆收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

2.實(shí)行托收承付和托付銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.實(shí)行賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或書面合

同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

4.實(shí)行預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)

備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

5.托付其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收

到代銷清單及貨款，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理，次月申報(bào)抵扣，海關(guān)完稅憑證“先比對(duì)、后抵扣”。

二、應(yīng)納稅額計(jì)算中常見問題：

（四）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理：沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金+（1+所購貨物適

用稅率）X所購貨物適用增值稅稅率

（A）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)處理

增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用、技術(shù)維護(hù)費(fèi)：憑購

買的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)額在增值稅應(yīng)納稅額全額抵減；

增值稅稅控系統(tǒng)包括專用設(shè)備

增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和報(bào)稅盤

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)?發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和傳輸盤

三、總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行方法

（-）航空運(yùn)輸、郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸：總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總、分機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分

支機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。

（-）分支機(jī)構(gòu)：郵政企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)訂款）X預(yù)征率

航空或鐵路企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額-航空或鐵路建設(shè)基金）X預(yù)征率

（三）總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

第六節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

L銷售自己運(yùn)用過的固定資產(chǎn)和舊貨|增值稅=售價(jià)+（1+3%）X己

2.銷售自己運(yùn)用過的除固定資產(chǎn)以外的物品加值稅=售價(jià)+（1+3%）X3%

1）供應(yīng)公共交通運(yùn)輸服務(wù)（不含鐵路客運(yùn)）；

2）以所在地營(yíng)改增之前購進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)地物供應(yīng)的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)；

3）動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品供應(yīng)的動(dòng)漫腳本編撰、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、音效合成、字幕制作等,

以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)；

4）供應(yīng)電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)。

5）在15年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星供應(yīng)的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和

信息的傳輸服務(wù)。

第八節(jié)進(jìn)口貨物征稅

應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅期限為海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。

第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

學(xué)問點(diǎn):增值稅退（免）稅政策范圍及方法

1）對(duì)外救濟(jì)、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物

2）經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域

內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物

3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物

1.出口企

4）銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)

業(yè)出口

目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品

5）向海上石油自然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物

6）銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物

7）融資租賃貨物出口

1）企業(yè)條件（P86）；2）列舉外購：貨物用于對(duì)外承包工程

2.視同自

項(xiàng)目下的貨物；用于境外投資的貨物：用于對(duì)外救濟(jì)的貨物；

產(chǎn)出口

生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）

4.境內(nèi)單1）如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：免征增值稅

位和個(gè)人2）如適用一般計(jì)稅方法：①生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅

供應(yīng)適用方法；②外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行“免

零稅率的退稅”方法；外貿(mào)企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，

應(yīng)稅服務(wù)視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退稅”方法。

學(xué)問點(diǎn)：增值稅退（免）稅計(jì)算：近三年無考點(diǎn)，駕馭計(jì)算性問題

一、“免、抵、退”稅計(jì)算：

1.當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)義外匯人民幣折合率義（出口貨物適用稅率一出

口貨物退稅率）

2.當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵額

3.當(dāng)期“免、抵、退”稅額（尺度）=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣折合率X出口貨物退稅率

當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物退稅率

4.應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”中的較小者。

2假如小于0,比較2和3的肯定值，誰小按誰退；2-4轉(zhuǎn)到下期留抵額

二、出口貨物運(yùn)用了免稅購進(jìn)的原材料（購進(jìn)材料和出口貨物的價(jià)格里里，扣除免稅額）

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額——實(shí)耗法

進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)X進(jìn)料加工支配安排

率

二、“免、退”稅計(jì)算：一一外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅

（-）增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)X出口貨物退稅率

（-）退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。

（三）融資租賃出口貨物退稅=購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)（進(jìn)口增值

稅）專用繳款書注明的完稅價(jià)格X融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

學(xué)問點(diǎn)：出口項(xiàng)目增值稅免稅和征稅政策

銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具、不予免稅核銷的出口卷煙、化肥等。

第十節(jié)稅收實(shí)惠

學(xué)問點(diǎn)：《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目：7項(xiàng)：近三年無考點(diǎn)，易出選擇題

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；包括：“公司+農(nóng)戶”模式的畜禽飼養(yǎng)

2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.科研教學(xué)進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)無償救濟(jì)的物資：

6.由殘疾人的組織干脆進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7.銷售自己運(yùn)用過的物品（兩車一艇除外）。

學(xué)問點(diǎn)：財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅實(shí)惠13項(xiàng)：近三年無考點(diǎn)，易出選擇題

（-）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)：可享受增值稅即征即退政策。比例30%、50%,70%,100%。

（-）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。但不包括蔬菜罐頭。

（三）粕類產(chǎn)品：豆粕屬征稅飼料13%；其它粕類飼料免征增值稅。

（四）制種行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。

（五）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資供

應(yīng)應(yīng)債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

（六）節(jié)能服務(wù)公司將項(xiàng)目中的貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，免征增值稅。

（七）對(duì)小微企業(yè)起征點(diǎn)實(shí)惠：月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的，免征增值稅。

（八）對(duì)生產(chǎn)乙烯、芳燃類化工產(chǎn)品外購的外購2類油（了解）

（九）持續(xù)宣揚(yáng)文化增值稅的實(shí)惠政策，免征增值稅

（十）對(duì)電影產(chǎn)業(yè)的稅收實(shí)惠，免征增值稅

（十一）跨境服務(wù)增值稅免稅管理，免征增值稅

（十二）租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)，免征增值稅

（十三）既享受即征即退、先征后退，又享受免抵退政策的處理

學(xué)問點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定：15年選擇題考點(diǎn)

（-）下列項(xiàng)目免征增值稅:17項(xiàng)

L個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2.殘疾人個(gè)人供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)。3.航空公司供應(yīng)飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

4.試點(diǎn)納稅人供應(yīng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)詢問、技術(shù)服務(wù)。

5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中供應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)。

6.我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

8.美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)供

應(yīng)船檢服務(wù)。12.失業(yè)人員就業(yè)。13.試點(diǎn)納稅人供應(yīng)的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

14.中國(guó)郵政集團(tuán)公司的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)、速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金

融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入。

16.青藏鐵路公司供應(yīng)的鐵路運(yùn)輸服務(wù)。17.境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位供應(yīng)電信業(yè)服務(wù)。

（-）下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退

1.安置殘疾人的單位，限額即征即退增值稅的方法。3.5萬一年

2.超100萬千瓦的水力發(fā)電站：超過12%的部分實(shí)行增值稅即征即退（16T7年）。

3.自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%計(jì)算增值稅后，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。

學(xué)問點(diǎn)：增值稅減免稅其他規(guī)定：近三年無考點(diǎn)

一、增值稅起征點(diǎn)：月銷售額5000-20000元；（日）銷售額300-500元。

二、納稅人兼營(yíng)項(xiàng)目：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未

分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

三、納稅人放棄免稅權(quán)。以書面形式提交聲明,稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。36個(gè)月不得再申請(qǐng)免稅。

第十一節(jié)征收管理

貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注

1.干脆收款方式收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將不論貨物

銷售貨物提貨單交給買方的當(dāng)天是否發(fā)出

2.托收承付和托不論貨款

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

付銀行是否收到

3.賒銷和分期書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無合不論款項(xiàng)

收款銷售同或沒有約定收款日期為貨物發(fā)出的當(dāng)天是否收到

貨物發(fā)出的當(dāng)天【特殊】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期

4.預(yù)收貨款方式超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛不是收到

銷售貨物機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定預(yù)收款時(shí)

的收款日期的當(dāng)天

收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部不是發(fā)出

（部分）貨款，二者中的較早者【特殊】發(fā)代銷商品

5.托付其他納稅

出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及時(shí),也不是

人代銷貨物

貨款的，視同銷傳，征收增值稅，納稅義務(wù)只有收到

發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天代銷款時(shí)

供應(yīng)勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)—

的憑據(jù)的當(dāng)天

視同銷售貨物貨物移送當(dāng)天——

有形動(dòng)產(chǎn)租賃采納預(yù)收款方式，為收到預(yù)收款當(dāng)天不同銷售

視同應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)完成當(dāng)天

二、納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。期滿十五日內(nèi)。

①機(jī)構(gòu)所在地納稅②總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，

固定業(yè)戶

應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

非固定業(yè)戶銷售地納稅，未在銷售地納稅的，在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)

進(jìn)U貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅

第十二節(jié)增值稅專用發(fā)票的運(yùn)用及管理

一、專用發(fā)票的聯(lián)次和開票限額

（-）三聯(lián)：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián):貨運(yùn)還有六聯(lián)票。

（二）最高開票限額不超10萬元不需實(shí)地查驗(yàn)

二、專用發(fā)票的開具范圍

1.一般納稅人不得開具專用發(fā)票情形:

1）零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保）、化妝品等消費(fèi)品。2）銷售免稅貨物。

2.小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）須要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

四、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

項(xiàng)目詳細(xì)情形稅務(wù)處理

不得作為增值1.無法認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，

稅進(jìn)項(xiàng)稅額的2.納稅人識(shí)別名認(rèn)證不符購買方可要求銷售方

抵扣憑證3.專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符重新開具專用發(fā)票

暫不得作為稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，

1.重復(fù)認(rèn)證、2.密文有誤、3.

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅查明緣由，分別狀況

認(rèn)證不符、4.列為失控專用發(fā)票

額的抵扣憑證進(jìn)行處理

第三章消費(fèi)稅法3-8

第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

一、納稅義務(wù)人：境內(nèi)生產(chǎn)、托付加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人

二、征稅范圍：生產(chǎn)、托付加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。

（-）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說明

2.視為生產(chǎn)行為：1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；

2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。

（-）金銀（零售）和卷煙（批發(fā)）：

僅限于金基、銀基合金不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀

范圍

首飾以及鑲嵌首飾首飾

不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從

稅率5%

高征收10%；在零售環(huán)節(jié)銷售的一律按5%

一般不含增值稅的銷售額含稅銷售額+（1+17%）

1.金銀首飾與其他產(chǎn)品無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，按銷售額全額征收消費(fèi)

組成成套消費(fèi)品銷售稅

按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅

詳細(xì)

3.帶料加工的金銀首飾依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，

依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

4.以舊換新銷售金銀按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)歙確定

自15年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的從5%提高至11%,并按250元/箱加征從量稅。

納稅1）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售

時(shí)納稅2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納

批發(fā)銷售的全部牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不

依據(jù)

含增值稅）和銷售量征收消費(fèi)稅--一復(fù)合計(jì)稅

1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開

核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅

稅額

2）批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)

環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款

卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不

地點(diǎn)

在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅

其次節(jié)稅目與稅率

學(xué)問點(diǎn)：消費(fèi)稅稅目：14、15年選擇題考點(diǎn)

15年2月1日起，對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。

一、煙（不包括雪茄）：1）生產(chǎn)、托付加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅2）批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅

二、酒：包括白酒（20%）、黃酒、啤酒（含果?。⑵渌疲?0%）o

1）甲類啤酒（＞3000/噸，不含重復(fù)運(yùn)用的塑料固轉(zhuǎn)箱押金。）250/噸、乙類啤酒220/噸

3）配制酒中：其它酒與白酒。

三、高檔化妝品，不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。

四、珍貴首飾及珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

五、鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

六、成品油：航空煤油暫緩征收；絕緣油類產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。

七、小汽車：小轎車、中輕型商用客車（不包括長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10?23座（含）以下的）

八、摩托車：不征稅：1）設(shè)計(jì)車速不超過50Km/h,發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml：2）氣缸容

量250ml（不含）以下的小排量摩托車。

9/10/1K高爾夫球及球具：在10000元（含）以上的高檔手表；長(zhǎng)度大于8米小于90米游艇。

十二、一次性筷子：十三、實(shí)木地板；十四、涂料（4%）；十五、鉛蓄電池（4%）

學(xué)問點(diǎn)：稅率：14、15年計(jì)算題、綜合題考點(diǎn)

生產(chǎn)、托付150元/箱0.6元/條56%（每條價(jià)格N70元）

餐

加工、進(jìn)口0.003元/支36%（每條價(jià)格〈70元）

煙

批發(fā)250元/箱11%(15-5-10起)

白酒1元/Kg20%

第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)

學(xué)問點(diǎn)：銷售額的確定：13、14、15年計(jì)算

押包裝物押金收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)

卜般

不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算）

酒類（除啤酒、繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金

不再繳納增值稅、消費(fèi)稅

黃酒）需換算）

啤酒、黃酒不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅（從量征收）

二、銷售額的特殊規(guī)定

（二）挺、投資和抵債，應(yīng)以最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅、平均價(jià)計(jì)算增值稅。

（三）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌運(yùn)用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取

的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)實(shí)行何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均

應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

學(xué)問點(diǎn)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算：每年計(jì)算題、綜合題考點(diǎn)

一、干脆對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式

從價(jià)定率銷售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率

從量定額銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額

復(fù)合計(jì)稅1+2列舉2種:白酒、卷煙應(yīng)納稅額=1+2

二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

L用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不繳消費(fèi)稅

2.用于其它方面：于移送運(yùn)用時(shí)繳消費(fèi)稅：①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；②在建工程、管理部

門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、嘉獎(jiǎng)等方面。

3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額（包括從量的）

增值稅：組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅方法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品（最終兩個(gè)都要加上，才是消費(fèi)稅）

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+（1-比例稅率）

學(xué)問點(diǎn)：托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理：13、14單，15計(jì)算題考點(diǎn)

一、受托方供應(yīng)原材料不屬于托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

二、托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

1.受托方加工完畢向托付方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。假如受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶）,

托付方繳納消費(fèi)稅。

2.假如受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，托付方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+關(guān)稅+加工費(fèi)+托付加工數(shù)量X定額稅率）4-（1一比例稅率）

（四）加價(jià)出售：繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

學(xué)問點(diǎn)：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算：13計(jì)算題考點(diǎn)，也可做選擇題考點(diǎn)

一、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

L扣稅范圍：在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽車、高檔手表、雪茄煙、游艇、

電池、涂料外，其余可扣除;零售環(huán)節(jié)，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除

4.外購應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售：對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),

其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品干脆進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步

生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

二、托付加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

扣稅范圍、扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品相同。

學(xué)問點(diǎn)：消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算：1