企業(yè)研發(fā)費用合理歸集及稅前加計扣除政策解析+新密市稅務(wù)局

企業(yè)研發(fā)費用合理歸集及稅前加計扣除政策解析目

錄01研發(fā)費用的合理歸集020304企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項研發(fā)費用稅前加計扣除政策高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用常見問題01研發(fā)費用的合理歸集研發(fā)費用合理歸集政策主要內(nèi)容

財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見財企〔2007〕194號01企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用。02企業(yè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。研發(fā)費用“合理”歸集主要包括以下內(nèi)容01研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。02企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。03用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費用。04用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。05用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等5研發(fā)費用“合理”歸集主要包括以下內(nèi)容06研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。07通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用。08與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)費用“合理”歸集會計科目設(shè)置01《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對發(fā)生的研發(fā)費予以費用化部分，在會計核算時，應(yīng)在“管理費用”科目下設(shè)“研究開發(fā)費用”二級明細(xì)科目，在該二級明細(xì)科目下按照研究開發(fā)項目設(shè)三級明細(xì)科目，在三級科目科目下按費用種類設(shè)四級明細(xì)科目。具體為：管理費用—研究開發(fā)費—XX項目--人員人工費等

研發(fā)費用“合理”歸集會計科目設(shè)置02《企業(yè)會計準(zhǔn)則》開發(fā)活動應(yīng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時滿足資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入當(dāng)期損益。

8研發(fā)費用“合理”歸集會計科目設(shè)置02《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

核算時，設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目科目，下設(shè)“資本化支出”和“費用化支出”兩個二級明細(xì)科目，并按研發(fā)項目和費用種類分設(shè)三、四級明細(xì)科目。具體為：研發(fā)支出—費用化支出—XX項目--人員人工費等研發(fā)支出—資本化支出—XX項目--人員人工費等研發(fā)費用“合理”歸集會計科目設(shè)置02《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

期末，將“研發(fā)支出--費用化支出”的余額轉(zhuǎn)入“管理費用—研究開發(fā)費”科目?！把邪l(fā)支出-資本化支出”：待該研發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途時，將“研發(fā)支出--資本化支出”余額轉(zhuǎn)為“無形資產(chǎn)”核算。對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）。10研發(fā)費用合理歸集政策主要內(nèi)容

關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知財稅〔2015〕119號01企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。02企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。研發(fā)費用“合理”歸集主要包括以下內(nèi)容01人員人工費用02

直接投入費用03折舊及長期待攤費用04無形資產(chǎn)攤銷費用05新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。06委托外部研究開發(fā)費用07其他費用

12研發(fā)費用“合理”歸集主要包括以下內(nèi)容01人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（“五險一金”），以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。研發(fā)費用“合理”歸集主要包括以下內(nèi)容01人員人工費用各個研發(fā)項目核算的具體分配方法：直接計入法（即實際法）、比例分配法、實際與比例相結(jié)合法等。企業(yè)研究開發(fā)項目共擔(dān)費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可以按工時、使用時間、貢獻(xiàn)度等分?jǐn)?。注意事項：原始憑證為人事部門提供的工資表和研發(fā)部門（或人事部門）考勤記錄。工資表中應(yīng)分部門編列（參與研發(fā)活動和科技創(chuàng)新活動的科技人員應(yīng)編列在一起或單獨編列），盡量不要與普通員工混合無序編列。14研發(fā)費用“合理”歸集

人員人工（表樣一）

202*年**月份工資表部門：技術(shù)研發(fā)部序號姓名基本工資崗位補貼……應(yīng)發(fā)工資合計1張三3000800

38002李四2800900

37003王五50001000

60004趙六40001000

50005……

合計148003700

18500研發(fā)費用“合理”歸集

人員人工（表樣二）

202*年**月份考勤表部門：技術(shù)研發(fā)部序號姓名工作天數(shù)其中A項目B項目C項目D項目1張三2283652李四2266553王五227

784趙六22

6106……合計8821152824研發(fā)費用“合理”歸集

人員人工（表樣三）

202*年**月份工資分配表部門：技術(shù)研發(fā)部序號姓名工資分配金額其中A項目B項目C項目D項目1張三3,800.001,381.82518.181,036.36863.642李四3,700.001,009.091,009.09840.91840.913王五6,000.001,909.09-1,909.092,181.824趙六5,000.00-1,363.642,272.721,363.64……合計18,500.004,300.002,890.916,059.085,250.01研發(fā)費用“合理”歸集會計分錄將以上各表作為附件，據(jù)此作為記賬憑證的依據(jù)，會計分錄如下：借：研發(fā)支出—費用化支出--A項目-人員人工費4300.00元研發(fā)支出—費用化支出--B項目-人員人工費2890.91元研發(fā)支出—費用化支出--C項目-人員人工費6059.08元研發(fā)支出—費用化支出--D項目-人員人工費5250.01元貸：應(yīng)付職工薪酬—工資18500.00元18研發(fā)費用“合理”歸集主要包括以下內(nèi)容02直接投入費用研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

研發(fā)費用“合理”歸集注意事項02直接投入費用原始憑據(jù)為實物領(lǐng)料單，檢測費發(fā)票、合同等。相關(guān)憑證上要有用于研發(fā)項目的相關(guān)證明，即實物領(lǐng)料單應(yīng)注明用途或部門，研發(fā)領(lǐng)料人等。如單據(jù)較多，可用出庫匯總單。耗用的材料、檢測費等一般按照研發(fā)項目直接列支，耗用的動力也須按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各研發(fā)項目間進(jìn)行分配。

20研發(fā)費用“合理”歸集領(lǐng)料單（樣表四）領(lǐng)料單

用途：**RD項目

發(fā)料倉庫：

No.

材料編號材料類別材料名稱型號計量單位請領(lǐng)數(shù)量實領(lǐng)數(shù)量單價金額…………

合計研發(fā)部門負(fù)責(zé)人:

領(lǐng)料人：

倉庫管理員：研發(fā)費用“合理”歸集會計分錄會計分錄如下：借：研發(fā)支出—費用化支出--A項目-直接投入費用元研發(fā)支出—費用化支出--B項目-直接投入費用元研發(fā)支出—費用化支出--C項目-直接投入費用元研發(fā)支出—費用化支出--D項目-直接投入費用元貸：原材料—元22研發(fā)費用“合理”歸集主要包括以下內(nèi)容03折舊費用、長期待攤費用、無形資產(chǎn)的攤銷折舊費用指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。研發(fā)費用“合理”歸集注意事項03折舊費用、長期待攤費用、無形資產(chǎn)的攤銷原始憑證為計提固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表。公共研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊額的分?jǐn)?，按照?dāng)月各研發(fā)項目使用設(shè)備時間占當(dāng)月設(shè)備的運行時間比例，在各研發(fā)項目之間進(jìn)行分配。數(shù)據(jù)來源于設(shè)備使用部門提供的運行記錄。如果一臺設(shè)備既用于研發(fā)，又用于一般生產(chǎn)，該設(shè)備的折舊費應(yīng)按生產(chǎn)工時或其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂?4研發(fā)費用“合理”歸集折舊表（樣表五）計提固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表

序號設(shè)備名稱設(shè)備型號使用部門購入時間使用年限固定資產(chǎn)原值預(yù)計殘值率月折舊額累計折舊額凈值1甲****研發(fā)部20**-**-**10200,000.005%1,583.3319,000.00181,000.002乙****研發(fā)部20**-**-**10150,000.005%1,187.5017,812.50132,187.503丙****研發(fā)部20**-**-**5100,000.005%1,583.3312,666.6787,333.33

合計

450,000.00

4,354.1649,479.17400,520.83研發(fā)費用“合理”歸集折舊表（樣表六）計提固定資產(chǎn)折舊分配表

序號設(shè)備名稱設(shè)備型號使用部門運行工時各研發(fā)項目使用工時各研發(fā)項目折舊分配金額A項目B項目C項目A項目B項目C項目合計1甲****研發(fā)部2001004060791.67316.67475.001,583.332乙****研發(fā)部400100200100296.88593.75296.881,187.503丙****研發(fā)部150505050527.78527.78527.781,583.33

合計

4502502902101,616.321,438.191,299.654,354.16研發(fā)費用“合理”歸集會計分錄會計分錄如下：借：研發(fā)支出—費用化支出--A項目-折舊費用1,616.32元研發(fā)支出—費用化支出--B項目-折舊費用1,438.19元研發(fā)支出—費用化支出--C項目-折舊費用1,299.65元貸：累計折舊4,354.16元27研發(fā)費用“合理”歸集委外費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費與試驗費01委外費用原始憑證為委外合同、支付款項及發(fā)票。

02設(shè)計費用、裝備調(diào)試費與試驗費用根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生的原始憑證直接計入各研發(fā)項目。研發(fā)費用“合理”歸集其他費用01技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費02研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用03知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費04職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費05差旅費、會議費注意事項與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用總額，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%

29研發(fā)費用“合理”歸集研發(fā)項目明細(xì)賬

2024年

摘要

借方

貸方

方向

余額

人員人工

直接投入

折舊費用......合計月

日……………

…………本月合計………

…………本年累計………

………………………

…………本月合計………

…………本年累計………

…………

02研發(fā)費用稅前加計扣除政策研發(fā)費用稅前加計扣除政策政策主要內(nèi)容《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2017-2018年，科技型中小企業(yè)加計扣除比例提高到75%。2018-2020年，所有企業(yè)加計扣除比例提高到75%。2021年起，制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%。2022年起，科技型中小企業(yè)加計扣除比例提高到100%。2022年10月1日至2022年12月31日，其他企業(yè)加計扣除比例提高到100%。2023年起，加計扣除比例提高到100%32研發(fā)費用稅前加計扣除政策舉例2023年東方紅公司，營業(yè)收入1億元，研發(fā)費用支出500萬元，利潤總額1000萬元（非小型微利企業(yè)），不考慮調(diào)整事項，計算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。01研發(fā)費用不加計扣除

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：1000萬*25%=250萬元02研發(fā)費用加計扣除

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：（1000萬-500萬）*25%=125萬元研發(fā)費用稅前加計扣除政策政策主要內(nèi)容國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2017年第40號

為進(jìn)一步做好研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)等文件的規(guī)定，現(xiàn)就研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題公告如下：允許加計扣除的研發(fā)費用01人員人工費用02

直接投入費用03折舊及長期待攤費用04無形資產(chǎn)攤銷費用05新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費06其他費用

35研發(fā)費用稅前加計扣除政策政策主要內(nèi)容01人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（“五險一金”），以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。注意事項：1、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費在其他費用中歸集在規(guī)定的比例限額內(nèi)加計扣除。

2、研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法，在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

研發(fā)費用稅前加計扣除政策政策主要內(nèi)容02直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。37研發(fā)費用稅前加計扣除政策政策主要內(nèi)容02直接投入費用

(一)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

38研發(fā)費用稅前加計扣除政策政策主要內(nèi)容02直接投入費用

(二)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。研發(fā)費用稅前加計扣除政策政策主要內(nèi)容02直接投入費用

注意事項：憑據(jù)為實物領(lǐng)料單，檢測費發(fā)票、合同等。相關(guān)憑證上要有用于研發(fā)項目的相關(guān)證明，即實物領(lǐng)料單應(yīng)注明用途或部門，研發(fā)領(lǐng)料人等。如單據(jù)較多，可用出庫匯總單。

耗用的材料、檢測費等一般按照研發(fā)項目直接列支，耗用的動力也須按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各研發(fā)項目間進(jìn)行分配40研發(fā)費用稅前加計扣除政策政策主要內(nèi)容03折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費

(一)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

(二)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。研發(fā)費用稅前加計扣除政策政策主要內(nèi)容04無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。(一)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。(二)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。42研發(fā)費用稅前加計扣除政策政策主要內(nèi)容05

其他費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。研發(fā)費用稅前加計扣除政策其他事項(一)企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。(二)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。44研發(fā)費用稅前加計扣除政策其他事項

(三)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。(四)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

研發(fā)費用稅前加計扣除政策其他事項(五)國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。研發(fā)費用稅前加計扣除政策研發(fā)支出輔助賬

2021版研發(fā)支出輔助賬（樣式）項目編號：項目名稱：完成情況：支出類型：金額單位：元憑證信息會計憑證記載金額稅法規(guī)定的歸集金額費用明細(xì)（稅法規(guī)定）人員人工費用直接投入費用折舊費用無形資產(chǎn)攤銷新產(chǎn)品設(shè)計費等其他相關(guān)費用委托研發(fā)費用日期種類號數(shù)摘要委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用委托境外機構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用合計金額

03企業(yè)所得稅匯算申報表填報注意事項填報注意事項

企業(yè)所得稅年度納稅申報表哪張最容易出錯？填報注意事項

注意事項-基礎(chǔ)信息表103、資產(chǎn)總額：保留小數(shù)點后2位。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。注意事項：往來重分類對享受小微企業(yè)的涉稅風(fēng)險填報注意事項案例：企業(yè)應(yīng)收賬款借方余額6000萬，應(yīng)收賬款貸方余額2000萬，所有者權(quán)益4000萬。（假設(shè)其他科目都為零）重分類前：資產(chǎn)總額=所有者權(quán)益4000萬（符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）重分類后：資產(chǎn)總額=所有者權(quán)益4000萬+應(yīng)收賬款貸方2000萬=6000萬（不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）填報注意事項104、從業(yè)人數(shù)：是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，依據(jù)和計算方法同“103資產(chǎn)總額”。注意事項：勞務(wù)派遣填報注意事項107、適用會計準(zhǔn)則或會計制度納稅人根據(jù)會計核算采用的會計準(zhǔn)則或會計制度從《會計準(zhǔn)則或會計制度類型代碼表》中選擇相應(yīng)的代碼填入本項。注意事項：核對企業(yè)稅務(wù)登記信息54填報注意事項填報注意事項108、采用一般企業(yè)財務(wù)報表格式（2019年版）選擇“是”，其他選擇“否”。注意事項：選擇“是”或“否”。有什么區(qū)別？56填報注意事項

財務(wù)報表

（企業(yè)會計準(zhǔn)則）

企業(yè)所得稅納稅申報表

填報注意事項A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表注意事項：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人核算的主營業(yè)務(wù)收入A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表注意事項：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人核算的主營業(yè)務(wù)成本58填報注意事項A104000期間費用明細(xì)表注意事項1：銷售費用、管理費用職工薪酬相加小于或等于職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表職工薪酬支出總額。資產(chǎn)折舊攤銷費（同上）注意事項2：管理費用-研發(fā)費用不要填錯，如果是高新企業(yè)，會影響到高新企業(yè)評審。填報注意事項A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表注意事項1：利息支出-借款金額，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1（二）其他企業(yè)，為2：160填報注意事項A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表注意事項2：利息支出-借款利率，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。填報注意事項A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表注意事項1、捐贈途徑：縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，經(jīng)民政部門依法登記、符合基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。注意事項2、捐贈票據(jù)：按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。62填報注意事項A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表注意事項：稅法可以加速折舊，企業(yè)會計準(zhǔn)則可別加速折舊。填報注意事項填報注意事項第46行“特殊收入部分”：填報納稅人已歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。65填報注意事項歸屬于高新技術(shù)領(lǐng)域不要填錯填報注意事項填報注意事項本年企業(yè)總收入包含：1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5、利息收入；

6、租金收入；7、特許權(quán)使用費收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入。注意包括視同銷售收入和未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入調(diào)整數(shù)填報注意事項A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表注意事項：高新產(chǎn)品收入占本年總收入超60%

注意事項：本年科技人員數(shù)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)超過10%。職工總數(shù)包括在職、兼職和臨時聘用人員。（不包括勞務(wù)派遣人員）填報注意事項70

04高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用常見問題

研發(fā)費用問題

一、

研發(fā)項目實施時間邏輯關(guān)系問題

例：A公司研發(fā)項目報告周期顯示2023年1月至2023年12月，2023年1月研發(fā)項目領(lǐng)用原材料，該研發(fā)項目于2023年3月取得實用新型專利一個。

研發(fā)費用問題

二、

其他費用加計扣除問題

可稅前加計扣除的其他費用包括：技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

研發(fā)費用問題

三、特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用問題

當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)費用問題

四、研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理問題

直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

研發(fā)費用問題

五、共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會計核算要求問題

有的企業(yè)從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動。

為有效劃分這類情形，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，