對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的探討1

對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的探討隨著改革的深化，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，個(gè)人所得稅在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不可避免會(huì)產(chǎn)生個(gè)人收入之間的收入差距問(wèn)題，使得個(gè)人所得稅在我國(guó)社會(huì)調(diào)節(jié)的分配不是很公平。個(gè)人所得稅既關(guān)系到廣大人民的根本利益，也影響到國(guó)家的稅收，建立合理的個(gè)人所得稅制度至關(guān)重要。個(gè)人所得稅概述（一）個(gè)人所得稅法的概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是社會(huì)財(cái)富的二次分配，體現(xiàn)的是公平與效率的平衡，是國(guó)家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它有利于經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來(lái)越大，形式會(huì)越來(lái)越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。個(gè)人所得稅是自1799年在英國(guó)創(chuàng)立以來(lái)，目前已成為世界各國(guó)普遍適用的一個(gè)稅種，歷經(jīng)兩個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展和完善，已成為現(xiàn)代政府組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，并成為許多國(guó)家的主體稅種之一。目前，世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了個(gè)人所得稅。（二）我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題1.個(gè)人所得稅法律體系不完善稅收?qǐng)?zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國(guó)家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目;一些地方政府“默許”足球俱樂(lè)部按“自定”稅率征稅,使國(guó)家稅收流失，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分項(xiàng)計(jì)征亟待改革。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來(lái),只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外,一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制,逃稅可能性少。錢晟（2006)認(rèn)為:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定;第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此,個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合,對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào),完善個(gè)人所得稅的征管,加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度,加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué)，有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒(méi)有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒(méi)有收入。再如一本專著出版,可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力,一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅，顯然按取得收入月來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。加拿大國(guó)的做法可以借鑒:有固定收入的員工,從工薪支票中扣除個(gè)人所得稅,年底向政府申報(bào)納稅并清算,多退少補(bǔ);個(gè)體經(jīng)營(yíng)及經(jīng)商的人士每年分四次向政府交納個(gè)人所得稅,年終清算多退少補(bǔ)。2.個(gè)人所得稅征管制度不健全個(gè)人所得稅征管首要問(wèn)題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入,在銀行里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào),銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付),與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r,工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次,個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善，這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系,如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神,是既難又重要的事。可以參考企業(yè)所得稅征管法,確定稅前扣除項(xiàng)目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費(fèi)項(xiàng)目可扣除,根據(jù)我國(guó)國(guó)情確定扣除標(biāo)準(zhǔn),以年度為一個(gè)計(jì)算納稅期間,計(jì)劃預(yù)繳,年終后結(jié)算,多退少補(bǔ)。我國(guó)個(gè)人所得稅改革的思想與措施（一）完善個(gè)人所得稅制模式完善個(gè)人所得稅立法,促進(jìn)個(gè)人所得稅法制化。國(guó)家控制個(gè)人所得稅法的統(tǒng)一制定權(quán),維護(hù)稅法的統(tǒng)一性。由于我國(guó)地域廣大,各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別也大,因此應(yīng)當(dāng)允許地方政府在不違反國(guó)家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的自主權(quán),制定適合本地區(qū)的征管辦法,充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時(shí)調(diào)整。個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目,扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等應(yīng)當(dāng)法定,并隨國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整。世界各國(guó)普遍趨勢(shì)是降低稅率,吸引資金和勞動(dòng)力,以擴(kuò)大稅基,達(dá)到增加稅收的目的。降低稅負(fù)是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展,為國(guó)聚財(cái)?shù)挠行еe。1.從嚴(yán)控制減免稅，凈化稅基除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目以外，其它所得一律要征稅。配套條件成熟時(shí)，還應(yīng)將居民銀行存款利息納入征稅范圍。2.改革現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的勞動(dòng)所得實(shí)行同等課稅，避免對(duì)同性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視；順應(yīng)世界性稅制改革的趨勢(shì)，縮減累進(jìn)稅率的級(jí)次，并使個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租人的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得與工資、薪金所得稅負(fù)持平。3.通過(guò)科學(xué)測(cè)算，健全個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度個(gè)人所得稅的必要扣除費(fèi)用應(yīng)該區(qū)分為兩部分：一部分是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、維修費(fèi)等，這部分費(fèi)用可采取據(jù)實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的辦法進(jìn)行扣除；另一部分是維持勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的“生計(jì)費(fèi)”，這部分費(fèi)用應(yīng)根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小等進(jìn)行扣除。4.建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)稅收征管完善監(jiān)管部門的監(jiān)控。個(gè)人收入隱形化是困擾個(gè)人所得稅征管的一大難題，能否實(shí)現(xiàn)隱總結(jié)出我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)采取分類綜合所得稅制,即將來(lái)源易于控管的個(gè)人所得實(shí)行綜合所得稅,由個(gè)人申報(bào)、綜合扣除費(fèi)用,按累進(jìn)稅率征收;將收入來(lái)源復(fù)雜、控管難度大的收入仍實(shí)行分類所得稅,源泉扣稅,按累進(jìn)稅率征收。綜合所得稅的課稅所得應(yīng)包括一定期間(一個(gè)納稅年度)內(nèi)所獲得的一切經(jīng)濟(jì)利益,而不問(wèn)其來(lái)源、方式,是貨幣所得還是實(shí)物所得、是經(jīng)常所得還是偶然所得、是合法所得還是非法所得,只要是能夠增加一定期間內(nèi)納稅人納稅能力的,均應(yīng)包括在個(gè)人課稅所得之中。該做法不僅可以提高稅務(wù)部門征收效率，降低征稅成本,而且可以避免納稅人利用收入分計(jì)以逃避稅收的做法。2.調(diào)整稅率級(jí)距,提高邊際稅率就稅率水平而言,應(yīng)避免過(guò)高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。按照混合所得稅制模式,我國(guó)目前仍可適用累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率,稅率檔次以不超過(guò)6級(jí)為好。可降低前幾檔稅率,而提高后幾檔稅率,如可設(shè)5%、10%、15%、25%、35%、45%6檔。對(duì)分類所得項(xiàng)目原則上統(tǒng)一適用20%的比例稅率,但對(duì)彩票中獎(jiǎng)等偶然所得應(yīng)引入累進(jìn)稅制,使其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不低于綜合所得部分,以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅法調(diào)節(jié)收入分配的立法原則及鼓勵(lì)勞動(dòng)致富的社會(huì)宗旨。3.提高所得稅起征點(diǎn)具體操作時(shí),可在全國(guó)范圍內(nèi)設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),然后根據(jù)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差異,因地制宜地做相應(yīng)程度上的增減。這樣,既可適當(dāng)兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的實(shí)際情況,又能統(tǒng)一稅法,更好發(fā)揮其調(diào)控作用,還能給各級(jí)地方政府一些適當(dāng)?shù)墓芾頇?quán)限。在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，個(gè)人收入分配在很大程度上要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。在初次分配中，要充分體現(xiàn)效率優(yōu)先原則，按照人們的貢獻(xiàn)大小來(lái)決定其收入，合理拉開(kāi)一定的收入差距。但在再分配過(guò)程中要充分考慮公平原則，利用稅收手段保證兩者兼顧。但是，實(shí)際上我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制還不完善，不能很好的調(diào)節(jié)個(gè)人收入。因此，增強(qiáng)公民的依法納稅觀念已成為當(dāng)務(wù)之急。我國(guó)個(gè)人所得稅改革剛剛起步，其所取得的成效必將是有限的，人