論內(nèi)部審計在公司治理中的作用

淺談內(nèi)部審計在公司治理中的作用摘要經(jīng)過不斷的努力,中國內(nèi)部審計的發(fā)展令世界矚目。中國內(nèi)部審計協(xié)會,鼎力推動中國內(nèi)部審計在規(guī)范基礎(chǔ)上的全面轉(zhuǎn)型,相繼頒布了一系列內(nèi)部審計準則。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用也越來越多的受到研究者的關(guān)注。推動內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與拓展，建立與完善內(nèi)部審計制度，提高審計人員的素質(zhì)，以促進內(nèi)部審計與公司治理的良性互動，成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展過程中最為緊迫的任務(wù)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計、公司治理、改進措施AbstractAftercontinuousefforts,thedevelopmentofChineseinternalauditduetotheworld’sattention.ChinaInstituteofinternalauditvigorouslypromotesthecomprehensivetransformationofChineseinternalauditinthestandardbasis,andpromulgatedaseriesofinternalauditingstandards.Withthecontinuousimprovementofcorporategovernancestructure,theresearcherspaymoreattentiontotheinternalaudit’ssubjectedandroleincorporategovernance.Themosturgenttasktopromotethedevelopmentofmoderninternalauditispromotingthebenigninteractionbetweeninternalauditandcorporategovernancethroughpromotethetransformationofinternalauditanddevelopment,establishandperfectthesystemofinternalaudit,improvethequalityofauditorsandsoon.Keywords:Internalaudit,Thecorporategovernance,Measuresforimprovement.一、公司治理和內(nèi)部審計的基本含義公司治理伴隨著現(xiàn)代企業(yè)的出現(xiàn)而誕生，是基于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后而導(dǎo)致的有關(guān)委托代理關(guān)系及內(nèi)部控制等問題而產(chǎn)生的一系列制度安排。2002年4月,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》中特別指出,健全的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個“基本主體”的協(xié)同之上。公司治理是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，而內(nèi)部審計則起源于受托責任,是企業(yè)內(nèi)部多層經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物,它是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分,也是企業(yè)監(jiān)督評價機制和公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。內(nèi)部的受托責任是內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)。作為全球最具權(quán)威性和指導(dǎo)性的領(lǐng)導(dǎo)者國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對于內(nèi)部審計有著明確的定義。從1941年至今，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義一直在與時俱進。1999年IIA通過了內(nèi)部審計的新定義：“內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標”。這是目前為止較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計的定義。內(nèi)部審計的新定義將其工作領(lǐng)域擴展到包括風險管理、內(nèi)部控制和治理程序，確認內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻。二、內(nèi)部審計在公司治理中的定位及作用（一）內(nèi)部審計在公司治理中的定位企業(yè)管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制的核心部分是內(nèi)部審計機構(gòu),它是一種制度化的監(jiān)督控制系統(tǒng)，從企業(yè)有效管理的角度在財務(wù)上對內(nèi)部管理進行控制，主要是強調(diào)合規(guī)性和財務(wù)信息的可靠性。在這種監(jiān)督系統(tǒng)形式下，內(nèi)部審計更多地履行著管理控制職能，常被定位為內(nèi)部控制的再控制環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計是透視公司的窗口,是公司治理的守門員,是組織治理主體可依賴的、極具價值的資源。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)主席LeroyE.Bookal指出:“有效的公司治理需要具備四個重要條件:即內(nèi)部審計師、董事會、高級管理者和外部審計師。可見，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。2002年《內(nèi)部審計》雜志開設(shè)了公司治理與內(nèi)部審計專欄。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）研究基金會在2003年先后發(fā)布了《內(nèi)部審計在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計在公司治理中的職責:薩班斯法案的遵循》兩份研究報告。匯集會計審計界著名學者傾力而著的《內(nèi)部審計思想》專設(shè)兩章討論內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系。優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)配置，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，這既是保證審計質(zhì)量、提高工作效率的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計隊伍適應(yīng)形勢發(fā)展的結(jié)果。四、總結(jié)在全面實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的要求下，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應(yīng)突破財務(wù)領(lǐng)域的局限，向風險管理審計，戰(zhàn)略管理審計和管理舞弊審計等領(lǐng)域拓展，以實現(xiàn)擴大審計領(lǐng)域，加大審計力度，提升審計層次的目標。風險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的工作重點也應(yīng)該發(fā)生變化,控制仍然重要，但內(nèi)部審計的焦點則體現(xiàn)在分析、確認、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風險與管理風險,使內(nèi)部審計計劃與公司風險管理策略緊密聯(lián)系，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的功能,更好地實現(xiàn)組織目標。參考文獻：[1]王光遠著，《現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念》[J]，審計研究，2007年2月，第24-30頁。[2]朱慶仙，陳祖華著，《公司內(nèi)部審計的治理機制研究綜述》[J]，經(jīng)濟問題，2008年10月，第116-118頁。[3]王光遠，翟曲著，《公司治理中的內(nèi)部審計》[J]，審計研究，2006年2月，第29-37頁[4]陳艷利，劉英明著，《