對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的認(rèn)識(shí)

PAGEPAGE5對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的認(rèn)識(shí)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)簡(jiǎn)述（一）會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)（AccountingHypothesis）會(huì)計(jì)假設(shè)這一名詞，在1922年佩頓所著的《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中首次提出，最早是1961年美國(guó)的坎寧在《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》中進(jìn)行的論述，他把會(huì)計(jì)基本假設(shè)看成是會(huì)計(jì)賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)，是比會(huì)計(jì)原則上更為基礎(chǔ)和理論性的概念，它不是人們的主觀想象，而是客觀實(shí)踐的產(chǎn)物，是有客觀依據(jù)的，一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長(zhǎng)期奉行，無(wú)須證明便為人們所接受，是從事會(huì)計(jì)工作、研究會(huì)計(jì)問(wèn)題的前提。[1會(huì)計(jì)假設(shè)不是一成不變的，由于它們本身是會(huì)計(jì)人員在有限的事實(shí)和觀察的基礎(chǔ)上做出的判斷，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也需要不斷的修正。在通貨膨脹時(shí)代，對(duì)幣值穩(wěn)定的假設(shè)的否定產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)；在信息時(shí)代，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的外延被擴(kuò)展。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用于所有企業(yè)，對(duì)清算會(huì)計(jì)的運(yùn)用漸增。當(dāng)貨幣計(jì)量假設(shè)不足以滿足人們對(duì)信息的需求，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。衍生金融工具顯示人們?yōu)楸３謳胖捣€(wěn)定而做出的努力。權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)為會(huì)計(jì)假設(shè)增添了新的內(nèi)容。（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)明確會(huì)計(jì)核算的基本前提主要是為了讓會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)一些不確定因素時(shí)能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，而對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域里存在的某些尚未確知并無(wú)法正面論證和證實(shí)的事項(xiàng)所作的符合客觀情理的推斷和假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是指為保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的基本假定。企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循的[1]會(huì)計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。二、四大會(huì)計(jì)基本假設(shè)分析（一）會(huì)計(jì)主體1、含義會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息。會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。會(huì)計(jì)基本假設(shè)中界定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間的空間范圍的是會(huì)計(jì)主體。一般來(lái)說(shuō)，法人（或稱法律主體）可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不絕對(duì)是法人。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。2、案例分析某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商A公司異地投資開(kāi)發(fā)商業(yè)地產(chǎn)，因與當(dāng)?shù)卣毮懿块T(mén)沒(méi)有建立溝通協(xié)作關(guān)系，遂委托項(xiàng)目所在地的某建設(shè)承包單位B公司辦理工程項(xiàng)目的前期工作，B公司與當(dāng)?shù)卣毮鼙容^熟悉，要求項(xiàng)目建設(shè)前期工作以公司的名義辦理，A公司授權(quán)以B公司名義辦理相關(guān)的建設(shè)手續(xù)。雙方簽訂合作協(xié)議，約定A公司負(fù)責(zé)籌集資金，建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際產(chǎn)權(quán)人為A公司，待項(xiàng)目完工出售后，轉(zhuǎn)讓收益由A公司獲得。雖然項(xiàng)目進(jìn)展順利，但糾紛隨著樓盤(pán)的售出而發(fā)生，資產(chǎn)處置所得流入B公司，而B(niǎo)公司并不按照協(xié)議約定將收益交還A公司，儼然以項(xiàng)目的實(shí)際產(chǎn)權(quán)人自居，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，A公司缺乏對(duì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理，B公司隨意列支開(kāi)發(fā)成本，轉(zhuǎn)移截留開(kāi)發(fā)收入，使A公司難以主張權(quán)利。A公司不得已將B公司告上法庭，并向不動(dòng)產(chǎn)所在地人民法院申請(qǐng)了尚未出售房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)保全，A公司從此走上了漫長(zhǎng)的維權(quán)之路?？紤]到協(xié)議約定以及B公司的暗箱操作，A公司維權(quán)的可能性小而成本巨大。案例列舉的當(dāng)事人企業(yè)，因工作失誤或談判反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，必須綜合反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就要求有一個(gè)統(tǒng)一計(jì)量尺度。在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。2、案例分析由于山東航空彩虹公務(wù)機(jī)公司已不具備產(chǎn)生足夠現(xiàn)金流償還對(duì)山東航空公司欠款的能力，因此山航公司決定受讓關(guān)聯(lián)方公務(wù)機(jī)公司16名飛行員，以抵減其部分欠款，解決關(guān)聯(lián)方資金占用的問(wèn)題，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)國(guó)家相關(guān)文件確定為1568.42萬(wàn)元，這涉及到了人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的問(wèn)題。1568.42萬(wàn)元的價(jià)格是怎樣確定的，這一價(jià)格的確定是否科學(xué)合理，是一個(gè)應(yīng)該探討的問(wèn)題。

人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)對(duì)其計(jì)量可采用多種方法：

（一）歷史成本法。而對(duì)于本案例的特殊性而言，由于山航是通過(guò)受讓的方式獲得的飛行員資源，雖然有一個(gè)明確的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，但卻無(wú)法將這一價(jià)格明確的劃分收益性支出和資本性支出，同時(shí)也不存在選拔、聘任、培訓(xùn)等的前期支出，即飛行員的歷史成本，因此不適宜采用這種方法。

（二）重置成本法。這不失為幫助山航公司去計(jì)量飛行員價(jià)值的一個(gè)好方法，由于這一方法可以在當(dāng)前物價(jià)水平下對(duì)受讓的飛行員按照取得、開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)及辭退所需發(fā)生的全部支出重新估價(jià)，這正好避免了去考慮這些飛行員轉(zhuǎn)讓前的一切價(jià)值，而只反映他們的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，山航公司可按照重新估價(jià)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值入帳，而將入帳價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)格之間的差額，記入“營(yíng)業(yè)外損益”。

此外，還有一些學(xué)者提出機(jī)會(huì)成本法商譽(yù)法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法等方法?？偟膩?lái)說(shuō)，重置成本法具有可操作性，且比較適合山航公司的特殊情況采用。而在工資報(bào)酬折現(xiàn)法下，如果可以確定工作年限，而工資報(bào)酬和折現(xiàn)率也可以合理估計(jì)的情況下，亦是一種較好的適合公司采用的計(jì)量方法。3、弊端貨幣計(jì)量假設(shè)引起爭(zhēng)議最大。首先，以貨幣計(jì)量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等信息，使會(huì)計(jì)信息局限于貨幣性定量性的……而在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代里，知識(shí)和企業(yè)員工越來(lái)越成為公司總裁最重要的資產(chǎn)，因此早在20世紀(jì)60年代開(kāi)始出現(xiàn)了人力資源會(huì)計(jì)，不過(guò)必須指出的是雖然人力資源會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)信息擴(kuò)大到定性的信息，但是以人力資產(chǎn)的成本可以和實(shí)物資產(chǎn)一樣有貨幣為假設(shè)的。事實(shí)上，電子貨幣的出現(xiàn)強(qiáng)化了貨幣計(jì)量這一假設(shè)，會(huì)計(jì)信息本質(zhì)就是數(shù)字化的貨幣性信息；其次，由于種種原因20世紀(jì)初通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后，持續(xù)的通貨膨脹遍及全球，動(dòng)搖了作為歷史成本前提的：“幣值穩(wěn)定”假設(shè)。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表上以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，卻以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，在通貨膨脹的情況下，則不能正確地計(jì)量收益，由此產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)。它們與傳統(tǒng)的歷史成本之爭(zhēng)在于幣值變動(dòng)引起資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)是否會(huì)產(chǎn)生收益，歷史成本會(huì)計(jì)的維護(hù)者如利特爾頓認(rèn)為物價(jià)變動(dòng)自身是不能產(chǎn)生收益的，西方國(guó)家的物價(jià)上漲指數(shù)普遍回落到50%以下，已可不考慮通貨膨脹的影響，同時(shí)自20世紀(jì)70年代中期各國(guó)放松了對(duì)利率、匯率管制后，面對(duì)隨時(shí)變動(dòng)的貨幣市場(chǎng)，企業(yè)采用衍生金融工具，如遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)等回避貨幣變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這使幣值穩(wěn)定假設(shè)仍具有現(xiàn)實(shí)意義。三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響會(huì)計(jì)假設(shè)的設(shè)立是為了引申出相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則，如：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可說(shuō)是最重要的假設(shè)，它是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的最重要的基礎(chǔ)，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會(huì)計(jì)原則。它使會(huì)計(jì)的重心轉(zhuǎn)向了未來(lái)，資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)依據(jù)公司的長(zhǎng)期收益能力，除非資產(chǎn)價(jià)值的變化對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值產(chǎn)生影響。否則就沒(méi)有必要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行再估價(jià)。加上幣值穩(wěn)定假設(shè)，歷史成本就成為資產(chǎn)價(jià)值的一種重要形式；固定資產(chǎn)的購(gòu)置為了長(zhǎng)期使用，應(yīng)采用折舊的形式，按使用期限將固定資產(chǎn)的價(jià)值分期轉(zhuǎn)換為費(fèi)用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，而為了保全資本，企業(yè)只能從累計(jì)利潤(rùn)支付股利，又導(dǎo)致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用的必要。會(huì)計(jì)分期假設(shè)首先為持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供了技術(shù)的可行性，其次產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，以計(jì)算定期收益，使成本與收配比的問(wèn)題。又如權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)，要在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)而不是在收到和支付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)其影響，并將它們記入相聯(lián)系的期間的會(huì)計(jì)記錄并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映。由此導(dǎo)致了劃分收益性支出與資本性支出的原則，同時(shí)又要考慮應(yīng)計(jì)和遞延費(fèi)用以精確計(jì)量利潤(rùn)。四、個(gè)人認(rèn)識(shí)筆者認(rèn)為，我們可以從合約或者契約的角度理解這四大基本假設(shè)。就是說(shuō)，基本假設(shè)是會(huì)計(jì)人和使用者之間的合約。雙方都應(yīng)該遵守條約，履行承諾，從而達(dá)到降低會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。同時(shí)，也會(huì)促使會(huì)計(jì)健康有序的發(fā)展。四位一體的會(huì)計(jì)基本假設(shè)主體地位不可動(dòng)搖，他們將持續(xù)的擁有強(qiáng)大的生命力，發(fā)揮著不可替代的理論作用和實(shí)踐作用。參考文獻(xiàn)：[1]會(huì)計(jì)假設(shè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下如何與時(shí)俱進(jìn)-中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)-2011年第11期(2)[2]實(shí)際利率法應(yīng)用解析-時(shí)代經(jīng)貿(mào)-2013年第2期(3)[3]知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)假設(shè)受到的沖擊-呂梁教育學(xué)院學(xué)報(bào)-2004年第4期(3)內(nèi)容摘要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)基本假設(shè)的探究，分析會(huì)計(jì)學(xué)四大基本假設(shè)的主要內(nèi)容，并輔以案例進(jìn)行解釋和證明。分析會(huì)計(jì)學(xué)假設(shè)和四大基本假設(shè)的內(nèi)在關(guān)系，以及其內(nèi)容，含義的詳情，分析出四大假設(shè)的利弊，促進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步深刻的認(rèn)識(shí)。同時(shí)探究四大假設(shè)在會(huì)計(jì)學(xué)中所占的重要的理論地位和實(shí)踐地位。目錄一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)簡(jiǎn)述……………… 1（一）會(huì)計(jì)假設(shè)………1（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)…………………1二、四大會(huì)計(jì)基本假設(shè)分析………… 2（一）會(huì)計(jì)主體…