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2013年會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱

第一章資產(chǎn)

［基本要求］

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（-）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對

（=）掌握其他貨幣資金的核算

（四）掌握應收票據(jù)、應收賬款、預收賬款和其他應收款的核算

（五）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（八）掌握長期股權(quán)投資的核算

（九）掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算

（十）掌握無形資產(chǎn)的核算

（+-）熟悉長期股權(quán)投資的核算范圍

（十二）熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容

（十三）熟悉其他資產(chǎn)的核算

（十四）了解應收款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進行后續(xù)計量

的投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理

［考試內(nèi)容］

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟

利益的資源。

資產(chǎn)按其實物形態(tài)，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按其來源不同，資產(chǎn)可分為自有資

產(chǎn)和租入資產(chǎn)，按其流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可分

為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等，非

流動資產(chǎn)又可分為長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

（-）現(xiàn)金管理制度

1.單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關庫存現(xiàn)金限額

的規(guī)定。

2.單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理。

（二）現(xiàn)金的賬務處理

單位應當設置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金II記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核

算。

（三）現(xiàn)金的清查

單位應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，?般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金

盤點報告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過''待處理財

產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，分別情況處理。

二、銀行存款

（一）銀行存款的賬務處理

單位應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬,分別進行銀行存款的總分類核算和明細

分類核算。

（二）銀行存款的核對

單位銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來的''銀行對賬單”的余額核對相

符，至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編

制''銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

三、其他貨幣資金

（-）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存

款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

（二）其他貨幣資金的賬務處理

為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，單位應當設置''其他貨幣資金”科目。

按其他貨幣資金的種類設置明細科目進行明細核算。

第二節(jié)應收及預付款項

應收及預付款項是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán),包括應收款項和預付款

項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等，預付款項則是企業(yè)按照合同規(guī)定預

付的款項，如預付賬款等。

一、應收票據(jù)

（-）應收票據(jù)的內(nèi)容

應收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人

簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票

的付款期限，最長不得超過六個月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承

兌匯票兩種。

（二）應收票據(jù)的賬務處理

為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應當設置''應收票據(jù)”科目進

行核算。

二、應收賬款

（一）應收賬款的內(nèi)容

應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取

的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付

的包裝費、運雜費等。

（二）應收賬款的賬務處理

為了反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應設置''應收賬款”科目，不單

獨設置''預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在''應收賬款”科目核算。

三、預付賬款

預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，應當按照實際預付的款項金額入賬。

企業(yè)應當設置''預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預付款項情況

不多的企業(yè)，可以不設置''預付賬款”科目，而直接通過''應付賬款”科目核算。

預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。

四、其他應收款

（一）其他應收款的內(nèi)容

其他應收款的主要內(nèi)容包括

1.應收的各種賠款、罰款;

2.應收的出租物租金；

3.應收職工收取的各種墊付款項；

4.存出保證金；

5.其他各種應收、暫付款項。

（二）其他應收款的賬務處理

其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。

為了反映和監(jiān)督其他應收款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應當設置''其他應收款"科目

進行核算。

五、應收款項減值

（-）應收款項減值損失的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該應收款項

發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認

減值損失，計提壞賬準備。

（~）計提壞賬準備的賬務處理

企業(yè)應當設置''壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當期

計提的壞賬準備應當計入資產(chǎn)減值損失。

壞賬準備可按以下公式計算：

當期應計提的=當期按應收料計算■（或+）“環(huán)球難備〃科目的貸方

壞痛痕備應提環(huán)球液備金顆（或借方）余福

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為

目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置''交

易性金融資產(chǎn)"、''公允價值變動損益"、''投資收益”等科目。

第四節(jié)存貨

一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和計價方法

（-）存貨的內(nèi)容

存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生

產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、

商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

（二）存貨成本的確定

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬

于存貨采購成本的費用。

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方

法分配的制造費用。

3.存貨的其他成本

存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的

其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所

發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計人存貨的成本。

（三）發(fā)出存貨的計價方法

日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用

計劃成本核算，會計期末應調(diào)整為實際成本。

企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合

理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相同的

存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可

以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末?次加權(quán)平均法和移

動加權(quán)平均法等。

二、原材料

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

（一）采用實際成本核算的賬務處理

材料按實際成本計價核算忖，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算,

均按照實際成本計價。使用的會計科目有''原材料"、''在途物資”等。

（-）采用計劃成本核算的賬務處理

材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均

按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過''材料成本差異”科目核算。月末,

計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領用材料的用途計入相關資產(chǎn)的成本

或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）+

（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）X100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異+期初結(jié)存材料的計劃成本xlOO%

發(fā)H1材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本x材料成本差異率

三、包裝物

（一）包裝物的內(nèi)容

包裝物的核算內(nèi)容包括：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物：

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物：

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（~）包裝物的賬務處理

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應當設置''周轉(zhuǎn)材

料一一包裝物”科目進行核算。

四、低值易耗品

（-）低值易耗品的內(nèi)容

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理

用具、勞動保護用品、其他用具等。

（-）低值易耗品的賬務處理

為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應當設置''周轉(zhuǎn)材料一一低

值易耗品”科目。

低值易耗品可采用一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法進行核算。

五、委托加工物資

（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本

委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應

負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范

圍的加工物資）等。

（二）委托加工物資的賬務處理

為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應當設置''委托加工物資”

科目?委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。

六、庫存商品

（-）庫存商品的內(nèi)容

庫存商品是企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按

照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成

驗收入庫用于銷售的各種商品。

（二）庫存商品的賬務處理

為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應當設置''庫存商品”科目。

商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。

七、存貨清查

存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而

確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況,企業(yè)應當設置''待

處理財產(chǎn)損溢”科目。

八、存貨減值

（-）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的

實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方

法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。可變現(xiàn)凈值是在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完

工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)

為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計人當期損益。以前減記存貨

價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價

準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

(-)存貨跌價準備的賬務處理

企業(yè)應當設置''存貨跌價準備''科目，核算存貨的存貨跌價準備。

第五節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和核算方法

(-)長期股權(quán)投資的內(nèi)容

長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)

持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價

值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

(-)長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。

1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應當采用成本法核算,編制合并財務報表時按照權(quán)益法進

行調(diào)整。

(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、

公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。

(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。

為了核算企業(yè)的長期股權(quán)投資，企業(yè)應當設置''長期股權(quán)投資"、''投資收益”等科目。

二、長期股權(quán)投資的核算

(-)采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務處理

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際

支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅

金及其他必要支出應計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.取得長期股權(quán)投資

取得長期股權(quán)投資時，應按照初始投資成本計價。

3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,企業(yè)按應享有的部分確

認為投資收益。

4.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損

益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

（-）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務處理

1.取得長期股權(quán)投資

取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認

凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整一確認的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于

投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，計人當期損益。

2.投資損益的確認

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生

凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面

價值，并確認為當期投資損益。

3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股

比例計算應享有的份額，相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

4.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損

益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

三、長期股權(quán)投資減值

（-）長期股權(quán)投資減值金額的確定

1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表11存在可能發(fā)生減值

的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回

金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公

允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允

價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應當將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與

按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值

損失，計入當期損益。

（二）長期股權(quán)投資減值的賬務處理

企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準備，應當設置''長期股權(quán)投資減值準備”科目核算。長期股

權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

（-）固定資產(chǎn)的特征和分類

1.固定資產(chǎn)的特征

固定資產(chǎn)是同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營

管理而持有，（2）使用壽命超過一個會計年度。

2.固定資產(chǎn)的分類

（1）按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

（2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資

產(chǎn)劃分為七大類。

為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設置''固定資產(chǎn)"、''累計折舊"、''在建工程工程

物資"、''固定資產(chǎn)清理''等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。

企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置''固定資產(chǎn)減值準備"、、'在

建工程減值準備"、''工程物資減值準備''等科目進行核算。

（二）固定資產(chǎn)的取得

1.外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使

用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為

固定資產(chǎn)的取得成本。

2.建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，

作為固定資產(chǎn)的成本。

（三）固定資產(chǎn)的折舊

1.計提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）單獨計價入賬的土地。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方

法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)應當按月計提折I口，計提的折舊應當記入''累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相

關資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊

應計入在建工程成本?；旧a(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用，管

理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計人管理費用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其

計提的折舊應計人銷售費用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。

（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計人固定資產(chǎn)成本，

如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除，不滿

足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

（五）固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務

重組等。處置固定資產(chǎn)應通過''固定資產(chǎn)清理”科目核算。

（六）固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實

性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固

定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明原因，并按照

規(guī)定程序報批處理。

(七)固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，

企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計人當

期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、投資性房地產(chǎn)

(-)投資性房地產(chǎn)內(nèi)容

投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出

租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和一出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應

當能夠單獨計量和出售。

L投資性房地產(chǎn)的范圍

(1)已出租的土地使用權(quán)。

(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

(3)已出租的建筑物。

2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍

下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)：

(1)自用房地產(chǎn)。

(2)作為存貨的房地產(chǎn)。

(-)投資性房地產(chǎn)的取得

L外購的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地

產(chǎn)加以確認。外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的

其他支出。

2.自行建造的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成的同時開始出租或用于

資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,

由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、

安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。

（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)

定，按期（月）計提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減

值的，應當計提減值準備。

2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房

地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應當以資產(chǎn)

負債表日的公允價值為基礎，調(diào)整其賬面價值。

3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價值模

式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成

本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬

面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允

價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

（四）投資性房地產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除

其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。

第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)

（-）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

1.無形資產(chǎn)的特征

無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，具有三個主要特

征：

（1）不具有實物形態(tài)。

（2）具有可辨認性。

（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)的構(gòu)成

無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

（-）無形資產(chǎn)的核算

為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應當設置''無形資產(chǎn)累計攤銷”

等科目。企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應當設置''無形資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。

1.無形資產(chǎn)的取得

無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究

開發(fā)等。

（1）外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使

該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

（2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支

出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當

期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，

轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)

支出全部費用化，計入當期損益。

2.無形資產(chǎn)的攤銷

（1）無形資產(chǎn)攤銷的范圍

企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤

銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。

（2）無形資產(chǎn)的攤銷

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自供

使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應當計入當期損益。企業(yè)自

用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本,

某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相

關資產(chǎn)成本。

3.無形資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的

差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

4.無形資產(chǎn)的減值

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，

企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當

期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

無形資產(chǎn)減值損失??經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、其他資產(chǎn)

其他資產(chǎn)是除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨、長期股權(quán)投資、固

定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。

長期待攤費用是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各

項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應設置''長期待攤費用”

科目對此類項目進行核算。

第二章負債

［基本要求］

（-）掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算

（二）掌握應付職工薪酬的內(nèi)容及其核算

（三）掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅、應交所得稅的核算

（四）熟悉應付股利、應付利息和其他應付款的核算

（五）熟悉應交稅費的內(nèi)容、其他應交稅費的核算

（六）孰悉長期借款、應付債券和長期應付款的核算

［考試內(nèi)容］

負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企、業(yè)的現(xiàn)時義務，具

有以下特征

（-）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

（二）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

（三）負債是由過去的交易或事項形成的

負債一般按其償還時間的長短劃分為流動負債和長期負債兩類。

1.流動負債是將在1年或超過I年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，主要包括短期借款、

應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。

2.長期負債是償還期在1年或超過I年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應

付債券、長期應付款等。

第一節(jié)短期借款

短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在I年以下（含1年）的各種借款。

企業(yè)應通過''短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借

款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本

科目應按照貸款人設置明細賬，并按借款種類和幣種進行明細核算。

企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記''銀行存款"科目，貸記''短期借款”

科目。

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記''財務費用”科目，貸

記''應付利息”科目；實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記''應付利息"科目，根據(jù)應計

利息，借記''財務費用”科目，根據(jù)應付利息總額，貸記''銀行存款"科目。

企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記''短期借款"科目，貸記''銀行存款"科目。

第二節(jié)應付及預收款項

一、應付賬款

第應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。

企業(yè)應通過''應付賬款"科目核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記

企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商

業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額?般在貸方，表示企業(yè)

尚未支付的應付賬款余額。本科目一般應該按照債權(quán)人設置明細科目進行明細核算。

企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、

商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際

價款或暫估價值），借記''材料采購"、''在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記''應

交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付的價款，貸記''應付賬款”科目。企業(yè)接

受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記''生產(chǎn)成本”、

''管理費用"等科目，貸記''應付賬款”科目。

應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)

付款獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。

企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記''應付賬款”科目，貸記''銀行

存款"、''應付票據(jù)”等科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記''應付賬款”

科目，貸記''營業(yè)外收入一一其他“科目.

二、應付票據(jù)

應付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)

承兌正票和銀行承兌匯票。

企業(yè)應通過''應付票據(jù)”科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、

承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)

尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應計未付的利息。

企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)忙票，應當按其票面金額

作為應付票據(jù)的入賬金額，借記''材料采購"、''庫存商品"、''應付賬款應交稅費一一應

交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記''應付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應

當計人財務費用，借記''財務費用"科目，貸記''銀行存款"科目。

企業(yè)開出、承兌的帶息票據(jù)，應于期末計算應付利息，計入當期財務費用，借記''財務

費用”科目，貸記''應付票據(jù)"科目。

應付票據(jù)到期支付票款時，應按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記''應付票據(jù)”科目，貸記''銀行

存款”科目。應付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)按票面金額轉(zhuǎn)作

應付賬款，借記''應付票據(jù)”科目，貸記''應付賬款”科目。應付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無

力支付票款，應將應付票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作短期借款，借記''應付票據(jù)“科目，貸記''短期借

款”科目。

三、應付利息

應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企

業(yè)債券等應支付的利息。企業(yè)應當設置''應付利息"科目，按照債權(quán)人設置明細科目進行明細

核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應支付但尚未支付的利息。

企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時,應按合同約定的名義利率計算確定

的應付利息的金額，記入''應付利息”科目，實際支付利息時，借記''應付利息”科目，貸記''銀

行存款”等科目。

四、預收賬款

預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形

成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

企業(yè)應通過''預收賬款”科目核算預收賬款的取得、償付等情況。該科書貸方登記發(fā)生的

預收賬款的數(shù)額和購貨單位補付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預收賬款

數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，余額?般在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項但尚

未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。企業(yè)應當按照購貨單位

設置明細科目進行明細核算。

預收賬款情況不多的，也可不設''預收賬款”科目，將預收的款項直接記入''應收賬款”

科目的貸方。

企業(yè)向購貨單位預收款項時，借記''銀行存款”科目，貸記''預收賬款”科目；銷售實現(xiàn)時,

按實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記''預收賬款”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記

''主營業(yè)務收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記''應交稅費一一應交增

值稅（銷項稅額）”等科目；企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借記''銀行存款"科目，貸記''預

收賬款”科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記''預收賬款”科目，貸記''銀行存款"科

目。

第三節(jié)應付職工薪酬

一、應付職工薪酬的內(nèi)容

應付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼

和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)

費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。

應付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福

利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給

職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。

二、應付職工薪酬的核算

企業(yè)應當通過''應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

（-）確認應付職工薪酬的處理

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的

職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應

付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入''生產(chǎn)成本"、''制造費用勞務成本"等科目，

管理部門人員的職工薪酬，記入''管理費用”科目，銷售人員的職工薪酬，記入''銷售費用”

科目，應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記人''在建工程研發(fā)支出”等科目，外

商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入''利潤分配一一提取的職工

獎勵及福利基金”科目。

計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提。

國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當

期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬，當期實際發(fā)

生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的

公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記''管理費用生

產(chǎn)成本"、''制造費用”等科目，貸記''應付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的

房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相

關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記''管理費用"、''生產(chǎn)成本"、''制造費

用''等科目，貸記''應付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目，并且同時借記''應付職工薪酬一一

非貨幣性福利”科目，貸記''累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)

受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記''管

理費用"、''生產(chǎn)成本"、''制造費用”等科目，貸記''應付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目。

難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

（-）發(fā)放職工薪酬的處理

企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記''應付職工薪酬一一工資”科目，

貸記''銀行存款"、''庫存現(xiàn)金"等科目，企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬

藥費、個人所得稅等），借記''應付職工薪酬”科目，貸記''銀行存款"、''庫存現(xiàn)金"、''其他

應收款"、''應交稅費一一應交個人所得稅”等科目。

企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓或按照國

家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記''應付職工薪酬一一職工福利（或工會經(jīng)

費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記''銀行存款"、''庫存現(xiàn)金”等科

目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記''應付職工薪

酬一一非貨幣性福利”科目，貸記''主營業(yè)務收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關成本，涉及增值稅銷

項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金,

借記''應付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目，貸記''銀行存款”等科目。

第四節(jié)應交稅費

一、應交稅費的內(nèi)容

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括.增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、

資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償

費、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應通過''應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進

行明細核算。該科目貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費，期末余額一

般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過''應交稅費”科目核

算。

二、應交增值稅的核算

（一）-一般納稅企業(yè)

為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應在''應交稅費”

科目下設置''應交增值稅''明細科目，并在''應交增值稅”明細賬內(nèi)設置''進項稅額"、、'已交稅

金"、''銷項稅額"、''出口退稅"、''進項稅額轉(zhuǎn)出''等專欄。

企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應稅勞務等,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本

或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記''材料采購"、、'在途物資"、''原材料"、''庫

存商品"或''生產(chǎn)成本制造費用"、''委托加工物資"、''管理費用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票

上注明的可抵扣的增值稅額，借記''應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付

或?qū)嶋H支付的總額，貸記''應付賬款應付票據(jù)銀行存款''等科目。購入貨物發(fā)生的退

貨，做相反的會計分錄。

企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，借記''應交稅費一一應

交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記''材料采購"、

''原材料"、''庫存商品"等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記''應付賬款銀行存款”

等科目。購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應計入增值稅進項稅額，可以從銷項稅額

中抵扣，購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。

企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購進貨物改變用途的（如用于非應稅項目、集

體福利或個人消費等），其進項稅額應通過''應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”

科目轉(zhuǎn)入有關科目，借記''待處理財產(chǎn)損溢在建工程應付職工薪酬”等科目，貸記''應

交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）"科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應

與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務,按照營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記''應收賬款”、

''應收票據(jù)"、''銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記''應交稅費一一應交

增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記''主營業(yè)務收入"、''其他業(yè)務收入“

等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項

目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他

人等，應視同銷售貨物計算交納增值稅，借記''在建工程長期股權(quán)投資"、''營業(yè)外支出“

等科目，貸記''應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”科目等。.

企業(yè)交納的增值稅，借記''應交稅費一一應交增值稅（已交稅金）“科目，貸記''銀行存

款“科目。

（-）小規(guī)模納稅企業(yè)

小規(guī)模納稅人應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物

或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進項

稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。

因此，小規(guī)模納稅人只需在''應交稅費”科目下設置''應交增值稅”明細科目，不需要在''應交

增值稅”明細科目中設置專欄，''應交稅費一一應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，

借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

小規(guī)模納稅人購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成

本，借記''材料采購"、''在途物資”等科目，貸記''應交稅費一一應交增值稅”科目。

企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進行處理，發(fā)生的增值稅

計入材料采購成本，借記''材料采購在途物資''等科目，貸記''應交稅費一一應交增值稅”

科目。

三、應交消費稅的核算

企業(yè)應在''應交稅費”科目下設置''應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納

情況。

企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅,應借記''營業(yè)稅金及附加”科目，貸記''應交稅費一一

應交消費稅”科目；企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)部門時.，按規(guī)定應交納

的俏費稅，借記''在建工程"等科目，貸記''應交稅費一一應交消費稅”科目，企業(yè)進口應稅物

資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記''材料采購"、''固定資產(chǎn)”等科目，

貸記''銀行存款"科目。

需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅，受托方按照應交稅款金

額，借記''應收賬款銀行存款''等科目，貸記''應交稅費一一應交消費稅”科目。委托加工

物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借

記''委托加工物資”等科目，貸記''應付賬款"、''銀行存款"等科目，委托加工物資收回后用于

連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借記''應交

稅費一一應交消費稅''科目,貸記''應付賬款"、''銀行存款”科目。

四、應交營業(yè)稅的核算

企業(yè)應在''應交稅費”科目下設置''應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納

情況。

企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記''營業(yè)稅金及附加”科目，貸

記''應交稅費一一應交營業(yè)稅”科目，企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記''固定資

產(chǎn)清理”等科目，貸記''應交稅費一一應交營業(yè)稅”科目，實際交納營業(yè)稅時，借記''應交稅費

一一應交營業(yè)稅”科目，貸記''銀行存款"科目。

五、應交所得稅的核算

企業(yè)應在''應交稅費”科目下設置''應交所得稅”明細科目，核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅額=應納稅所得額X適用稅率一減免稅額一允許抵免的稅額

應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，準確計算應納稅所得額是正確計算應交所得稅

的前提。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報辦法，企業(yè)應在會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)

整額后計算出''納稅調(diào)整后所得”（應納稅所得額）。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除

類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調(diào)整明細表集中體現(xiàn)。

六、其他應交稅費的核算

對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用

稅、車船稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)應當在''應

交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算。

企業(yè)應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記''營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記''應交

稅費一一應交城市維護建設稅（或應交教育費附加）”科目。

企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記''營業(yè)稅金及附加”科目，貸記''應交稅費

一一應交資源稅”科目，企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品而應交納的資源稅，借記''生產(chǎn)成本"、''制造

費用”等科目，貸記''應交稅費一一應交資源稅”科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在''固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)

讓時應交的土地增值稅，借記''固定資產(chǎn)清理”科目，貸記''應交稅費一一應交土地增值稅”

科目；土地使用權(quán)在''無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記''銀行存款"科目，按

應交的土地增值稅，貸記''應交稅費一一應交土地增值稅''科目，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面

價值，貸記''無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記''營業(yè)外支出''科目或貸記''營業(yè)外收入“科目。

企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記''應付職工薪酬”科目，貸記''應交

稅費一一應交個人所得稅”科目。

企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記''管理費用"科目，貸

記''應交稅費一一應交房產(chǎn)稅（或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費）”

科目。

第五節(jié)應付股利及其他應付款

一、應付股利

應付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者

的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)應通過''應付股利"科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利

潤。

企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，確認應付給投資者的現(xiàn)金股利

或利潤時，借記''利潤分配一一應付股利“科目，貸記''應付股利”科目；向投資者實際支付股

利或利潤時，借記''應付股利”科目，貸記''銀行存款”等科目。

企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤，不做賬務處

理。

二、其他應付款

其他應付款是企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付

股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。

企業(yè)應通過''其他應付款"科目，核算其他應付款的增減變動及其結(jié)存情況，并按照其他

應付款的項目和對方單位（或個人）設置明細科目進行明細核算。

企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借記''管理費用"等科目，貸記''其他應付款"科目；

支付或退回其他各種應付、暫收款項時，借記''其他應付款”科目，貸記''銀行存款"等科目。

第六節(jié)長期借款

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含I年）的各項借款。

企業(yè)應通過''長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。

企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借記''銀行存款”科目，貸記''長期借款一一

本金”科目；如存在差額，還應借記''長期借款一一利息調(diào)整''科目。

長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，

計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，

在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程

成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，

計人財務費用。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入''應付利息"科目，借記

''在建工程"、''制造費用財務費用"、''研發(fā)支出”等科目，貸記''應付利息"科目。

企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記''長期借款一一本金“科目，貸記''銀

行存款”科目；按歸還的利息，借記''應付利息"科目，貸記''銀行存款”科目。

第七節(jié)應付債券及長期應付款

一、應付債券

應付債券是企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和

折價發(fā)行三種情況。企業(yè)應設置''應付債券”科目，并在該科目F設置''面值"、''利息調(diào)整”、

''應計利息"等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。

企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借記''銀行存款”等科目，按債券票面金

額，貸記''應付債券一一面值”科目；存在差額的，還應借記或貸記''應付債券一一利息調(diào)整”

科目。

對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計算計提利息時，應當按照與長期借款相

一致的原則計入有關成本費用，借記''在建工程制造費用財務費用研發(fā)支出''等

科目；其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息

通過''應付利息"科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利

息通過''應付債券一一應計利息”科目核算。應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異

較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成

本、費用。

應付債券到期，企業(yè)支付債券本息時'借記''應付債券一一面值"和''應付債券一一應計

利息"、''應付利息”等科目，貸記''銀行存款”等科目。

二、長期應付款

長期應付款是企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項,包括應付融資

租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。

企業(yè)應設置''長期應付款”科目，用以核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購入

固定資產(chǎn)時應付的款項及償還情況。

（一）應付融資租賃款

應付融資租賃款是企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應付款,是在租賃開始日承租人應向

出租人支付的最低租賃付款額。

融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始H,按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始II租

賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記''在建工

程"或''固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記''長期應付款“科目，按發(fā)生的初始直接費

用，貸記''銀行存款"等科目，按其差額，借記''未確認融資費用“科目。按期支付融資租賃費

時，借記''長期應付款一一應付融資租賃款”科目，貸記''銀行存款"科目。

（二）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款

企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，以實際

支付的價款作為長期應付款的入賬價值，兩者之間的差額作為未確認融資費用，應當在信用

期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。即按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記''固定資產(chǎn)"科目

或''在建工程”科目，按應支付的金額，貸記''長期應付款”科目，按其差額，借記''未確認融

資費用”科目。支付購買價款時，借記''長期應付款”科目，貸記''銀行存款"科目。

第三章所有者權(quán)益

［基本要求］

（一）掌握實收資本的核算

（二）掌握資本公積的來源及核算

（三）掌握留存收益的核算

（四）熟悉利潤分配的內(nèi)容

（五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容

［考試內(nèi)容］