材料報廢進項轉(zhuǎn)出的會計處理分錄

會計實操文庫材料報廢進項轉(zhuǎn)出的會計處理分錄材料報廢，在增值稅方面分為：屬于“非正常損失”的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出；否則，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)材料報廢，可能出現(xiàn)在倉儲環(huán)節(jié)，也可能出現(xiàn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)等。倉儲環(huán)節(jié)的材料報廢企業(yè)可能對原材料等存貨購買有保險，材料報廢原因?qū)儆诒ｋU范圍內(nèi)的，也可能獲得保險賠款；材料報廢有管理責(zé)任的，相關(guān)責(zé)任人可能需要賠償部分價款。1.清理報廢材料的數(shù)量及金額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等2.如果屬于增值稅規(guī)定的“非正常損失”，如因管理不當(dāng)造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3.如果有保險賠款或責(zé)任人賠償?shù)慕瑁浩渌麘?yīng)收款等貸：待處理財產(chǎn)損溢4.殘料變賣收入或殘料作為廢舊料使用（如有）。借：原材料等（殘料估值）貸：待處理財產(chǎn)損溢殘料變賣收入：借：銀行存款等（殘料變賣收入）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等4.結(jié)轉(zhuǎn)凈損失屬于管理原因?qū)е碌膱髲U，凈損失計入“管理費用”；屬于自然災(zāi)害導(dǎo)致的報廢，凈損失計入“營業(yè)外支出”。借：管理費用/營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢生產(chǎn)環(huán)節(jié)導(dǎo)致的報廢生產(chǎn)環(huán)節(jié)導(dǎo)致的報廢，是指在生產(chǎn)過程中因為生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)管理等原因?qū)е碌膱髲U。生產(chǎn)環(huán)節(jié)正常的原輔材料損耗、邊角余料、下腳料等，屬于正常的生產(chǎn)現(xiàn)象，不屬于材料報廢。生產(chǎn)環(huán)節(jié)導(dǎo)致原材料的報廢，因管理不當(dāng)造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等，也需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料，會計核算通常已經(jīng)計入了“生產(chǎn)成本”科目。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料報廢，雖然有時是管理責(zé)任造成的，但是也不是完全可以避免的，因此報廢損失一般情況下也會計入產(chǎn)品成本，與邊角料、下腳料等產(chǎn)生的損失一樣。對于材料報廢后，產(chǎn)生的殘料，如果能銷售或再次作為原輔材料使用的，應(yīng)先扣除殘料的價值。如果有責(zé)任人的賠款的，應(yīng)從損失中扣除。1.清理報廢材料對應(yīng)的損失借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠款）原材料等（殘料估價）貸：生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（可能）說明：按照責(zé)任人賠款和殘料估價沖減“生產(chǎn)成本”，剩余未沖減的部分（報廢損失），就自動在“生產(chǎn)成本”中，后續(xù)就自動結(jié)轉(zhuǎn)到該產(chǎn)品的成本中去了。2.如果生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料報廢，不是因為生產(chǎn)管理原因產(chǎn)生的，比如洪水、暴雨、火災(zāi)等造成的，會計處理與前述倉儲環(huán)節(jié)基本一致，只是把“原材料”科目換成“生產(chǎn)成本”科目。（1）清理報廢材料的數(shù)量及金額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：生成成本等后續(xù)會計處理，與前述“一、倉儲環(huán)節(jié)的材料報廢”的會計處理一致，不再贅述。生產(chǎn)產(chǎn)品報廢的賬務(wù)處理1.報廢前：借：待處理財產(chǎn)損益貸：庫存商品2.領(lǐng)導(dǎo)審批后入帳：(1)如果正常報廢：借：管理費用-產(chǎn)品損失貸：待處理財產(chǎn)損溢(2)如果屬于非正常損失：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢是什么？“待處理財產(chǎn)損溢”是會計里邊的科目，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中已經(jīng)查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶經(jīng)常設(shè)置兩個明細(xì)科目，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動資產(chǎn)損溢”。待處理財產(chǎn)損溢在未報經(jīng)批準(zhǔn)前與資產(chǎn)直接相關(guān)，在報經(jīng)批準(zhǔn)后與當(dāng)期損溢直接相關(guān)。待處理財產(chǎn)損溢如何核算？待處理財產(chǎn)損溢屬于資產(chǎn)類科目：1.本科目核算單位在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。2.盤盈的各種材料、管材、庫存產(chǎn)品、固定資產(chǎn)等，借記“材料”、“管材”、“產(chǎn)成品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“管材攤銷”、“累計折舊”等科目。固定資產(chǎn)盤盈，貸方記入以前年度損溢調(diào)整。盤虧、毀損的各種材料、管材、庫存產(chǎn)品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“管材攤銷”、“累計折舊”等科目，貸記“材料”、“管材”、“器材成本差異”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等科目。3.各種盤盈、盤虧和毀損的財產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，對盤虧、毀損的財產(chǎn)物資，應(yīng)先扣除殘料價值和可收回的保險賠償及過失人賠償，即借記“材料”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目;再按照扣除后的凈損失轉(zhuǎn)銷：流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，借記“管理費用”科目，貸記本科目;固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等非常原因發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)凈損失，用于國家預(yù)算內(nèi)地勘工作的，借記“國家基金”科目，貸記本科目;用于其他經(jīng)營的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。4.材料、管材在運輸途中發(fā)生的短缺和損耗，屬于合理的損耗，應(yīng)計入材料、管材的采購成本;能確定由過失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)自“器材采購”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目;尚待查明原因和需經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算，查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目;屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn)后，將扣除殘料價值、過失人和保險公司賠款后的凈損失區(qū)別情況處理：用于國家預(yù)算內(nèi)地勘工作的，借記“國家基金”科目，貸記本科目;用于其他經(jīng)營的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目;屬于定額內(nèi)短缺和其他損失，借記“管理費用”科目，貸記本科目?！谈鶕?jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。√中華人民共和國增值稅暫行條例第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。√財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第二十八條不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。案例介紹：某單位“存貨-原材料”大約60萬元，其實都屬于過期好久的原材料，根本沒法生產(chǎn)用了。領(lǐng)導(dǎo)讓做報廢處理，財務(wù)人員不知道如何處理？是否需要進項稅額轉(zhuǎn)出嗎？這些損失能否在企業(yè)所得稅前扣除？需要中介機構(gòu)出具專項申報嗎？一會計上賬務(wù)處理1、當(dāng)時原材料購進的處理：借：原材料60萬元應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）9.6萬元貸：應(yīng)付賬款69.6萬元2、材料過期報廢的處理（批準(zhǔn)前）：借：待處理財產(chǎn)損失60萬元貸：原材料60萬元3、材料過期報廢的處理（批準(zhǔn)后）：借：管理費用-財產(chǎn)經(jīng)營損失60萬元貸：待處理財產(chǎn)損失60萬元二存貨過期報廢的問題1、由于你公司的存貨屬于正常損失，原來已經(jīng)抵扣的增值稅不需要進項稅額轉(zhuǎn)出；2、上述財產(chǎn)損失可以稅前扣除，不需要中介機構(gòu)出具專項申報，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榫涂梢?。三提?、對于非正常損失購進的存貨，不得抵扣增值稅；（非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。）2、對于正常損失購進的存貨，可以抵扣增值稅；3、對于存貨報廢損失，應(yīng)整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性，比如財產(chǎn)損失清單、自行出具的有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明等。政策參考一財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號政策參考二1、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號）2、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）存貨過期報廢稅務(wù)相關(guān)規(guī)定(1)增值稅方面依據(jù)增值稅暫行條例及財稅[2016]36號等文件，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。產(chǎn)品過期報廢，屬于“管理不善”導(dǎo)致的損失，所以產(chǎn)品過期報廢，并不屬于增值稅所稱“非正常損失”，不需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。(2)企業(yè)所得稅方面《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報方式向稅務(wù)申報扣除：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗：企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失等等，過期而報廢發(fā)生的損失屬于正常損失，可以通過清單申報在稅前扣除。存貨過期報廢的賬務(wù)處理相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》明確：存貨發(fā)生的盤虧或者毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或者損毀的原因，分別以下情況進行：1.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可回收的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。2.屬于自然災(zāi)害的部分非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可能收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。而存貨過期報廢會計處理不同于固定資產(chǎn)報廢，其會計處理可以參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》的規(guī)定，存貨過期報廢，不屬于自然災(zāi)害所致，應(yīng)計入“管理費用”，而不是屬于“營業(yè)外支出”科目。存貨過期報廢具體會計分錄1、發(fā)生報廢時,應(yīng)調(diào)減有關(guān)存貨的賬面價值。借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品2、經(jīng)批準(zhǔn)后進行處理：(1)如果是正常的原因造成的報廢處理借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢(2)廢品收入借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額企業(yè)發(fā)生原材料報廢時，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行賬務(wù)處理：1、進行報廢審批前，將原材料轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料其中，原材料因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)而報廢的，應(yīng)在報廢審批前做進項稅額的轉(zhuǎn)出，具體分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2、進行報廢審批后，根據(jù)材料報廢的具體情況進行賬務(wù)處理：(1)報廢屬于正常損耗、管理不善引起的一般經(jīng)營性損失以及扣除應(yīng)計入其他科目后的凈損失的，應(yīng)做如下分錄：借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢(2)報廢需由責(zé)任人、保險公司賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢(3)報廢屬于自然災(zāi)害、不可抗力因素等引起的非常損失的：借：營業(yè)外支出—非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢(4)存在殘料入庫的情況：借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢扣除殘料價值和應(yīng)由過失人、保險公司賠償后的凈損失，分為屬于一般經(jīng)營損失部分和屬于非常損失部分，具體分錄如下：(1)報廢屬于非常損失的：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢(2)屬于一般經(jīng)營損失的：借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢公司產(chǎn)品超過有效期需要報廢，可否憑審批同意書進行報廢作資產(chǎn)損失？答：這樣的處理不是很完善，如果公司產(chǎn)品要作資產(chǎn)損失，建議按照《稅總公告2011年25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定保留相關(guān)證據(jù)：特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)