廢料銷售的會(huì)計(jì)處理（全額計(jì)入收入成本為零）

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)廢料銷售的會(huì)計(jì)處理（全額計(jì)入收入成本為零）相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及合規(guī)性1、廢料銷售的相關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)行人在業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生包括貴金屬、普通金屬等在內(nèi)的廢料。公司根據(jù)《廢品處置管理規(guī)定》對(duì)廢料進(jìn)行歸集、管理，在處置前對(duì)多個(gè)供應(yīng)商詢價(jià)，以出價(jià)最高者中標(biāo)為原則確定合作客戶，雙方簽署廢料銷售合同。外部廢料收購(gòu)單位與公司對(duì)收購(gòu)的廢舊物資進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)移交。廢料收購(gòu)方前往公司回收廢料時(shí)，由公司委派經(jīng)辦人員全程參與，見證其廢料銷售出庫(kù)、過(guò)磅和裝車等過(guò)程，并取得廢料收購(gòu)方的簽收單，公司經(jīng)辦人員及廢料收購(gòu)方在簽收單上簽字確認(rèn)。公司確認(rèn)無(wú)誤后放行，原則上廢料出廠當(dāng)日公司應(yīng)收到對(duì)應(yīng)款項(xiàng)。公司具體會(huì)計(jì)處理方式如下表所示：序號(hào)

事項(xiàng)

發(fā)行人的會(huì)計(jì)處理

1在廢料由廢料收購(gòu)方現(xiàn)場(chǎng)裝車并外部過(guò)磅后，取得經(jīng)廢料收購(gòu)方確認(rèn)的廢料簽收單時(shí)確認(rèn)廢料銷售收入，同時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅金

借：應(yīng)收賬款貸：營(yíng)業(yè)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅

2公司通常要求廢料收購(gòu)方在現(xiàn)場(chǎng)裝車提貨時(shí)完成付款

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2、廢料銷售會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

14

號(hào)——收入》相關(guān)規(guī)定，公司在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)，按照分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。發(fā)行人與廢料收購(gòu)方簽訂銷售合同，銷售價(jià)格由雙方參考當(dāng)期金屬市場(chǎng)公開報(bào)價(jià)情況，結(jié)合所處置廢料的品質(zhì)、成色情況綜合考慮共同確認(rèn)。發(fā)行人將廢料交付給廢料收購(gòu)方后取得經(jīng)廢料收購(gòu)方確認(rèn)的廢料簽收單，廢料控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移并確認(rèn)銷售收入；同時(shí)發(fā)行人通常要求廢料收購(gòu)方在現(xiàn)場(chǎng)裝車提貨時(shí)完成付款，發(fā)行人從中獲得全部經(jīng)濟(jì)利益。由于廢料銷售市場(chǎng)并無(wú)公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)，含貴金屬的廢舊電極網(wǎng)的回收價(jià)格一般受到當(dāng)期貴金屬價(jià)格水平、廢舊電極網(wǎng)貴金屬殘存量等因素的綜合影響，發(fā)行人在收到含貴金屬的廢舊電極網(wǎng)時(shí)，其成本或者價(jià)值無(wú)法可靠準(zhǔn)確地計(jì)量，不滿足資產(chǎn)的定義；同時(shí)，發(fā)行人考慮到該類廢料的產(chǎn)生并不耗用公司材料，因此基于謹(jǐn)慎性原則，公司廢料銷售確認(rèn)收入時(shí)未再單獨(dú)分?jǐn)偝杀具M(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，在廢料由廢料回收方現(xiàn)場(chǎng)裝車并外部過(guò)磅后，取得經(jīng)廢料回收方確認(rèn)的廢料簽收單時(shí)確認(rèn)廢料銷售收入。綜上，發(fā)行人相關(guān)會(huì)計(jì)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。（三）相關(guān)內(nèi)部控制制度失效的原因、整改情況及結(jié)論1、公司內(nèi)部控制制度失效的原因、整改情況及結(jié)論2019

年至

2020年期間，公司發(fā)生廢舊電極網(wǎng)銷售產(chǎn)生的相關(guān)收入未及時(shí)入賬等內(nèi)部控制失效問(wèn)題，相關(guān)問(wèn)題主要原因在于相關(guān)期間內(nèi)公司內(nèi)部控制制度不完善，已有制度未能得到有效執(zhí)行，同時(shí)業(yè)務(wù)部門制度執(zhí)行過(guò)程中未得到有效監(jiān)督。發(fā)行人針對(duì)報(bào)告期內(nèi)因個(gè)人卡導(dǎo)致的內(nèi)部控制不規(guī)范情形及時(shí)進(jìn)行了整改，主要整改措施如下：

（1）2020

年

12

月底，停止使用個(gè)人卡相關(guān)的全部資金收付行為；（2）2021年，實(shí)際控制人徐文新將個(gè)人卡占用公司款項(xiàng)（包含資金拆借的本金及利息）歸還至公司賬戶；（3）公司按個(gè)人卡的收支情況對(duì)收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整；

（4）公司按相關(guān)要求及時(shí)補(bǔ)繳了因個(gè)人卡收付形成賬務(wù)調(diào)整的相關(guān)稅費(fèi)；（5）公司修訂并完善《財(cái)務(wù)管理制度》和《貨幣資金管理制度》等內(nèi)控制度，嚴(yán)格禁止個(gè)人卡事項(xiàng)再次發(fā)生；（6）公司制定《廢品處置管理規(guī)定》，成立包含經(jīng)理、副經(jīng)理、各部門負(fù)責(zé)人在內(nèi)的廢舊物資處置領(lǐng)導(dǎo)小組，從生產(chǎn)、保管、銷售、收款、賬務(wù)處理以及盤點(diǎn)等方面對(duì)廢料管理進(jìn)行了規(guī)范，具體包括：①制度化管理：公司制定《廢品處置管理規(guī)定》，對(duì)于廢料的歸集、管理以及處置的相關(guān)流程及審批進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，2021

年度內(nèi)執(zhí)行情況良好；②公司建立廢料物資存放區(qū)，并指定人員進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)管理，廢料倉(cāng)儲(chǔ)人員定期對(duì)廢料存儲(chǔ)情況進(jìn)行盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部人員進(jìn)行監(jiān)盤，記錄廢料庫(kù)存情況；③公司建立廢料銷售臺(tái)賬，記錄了每筆廢料銷售的客戶、時(shí)間、銷售重量和單價(jià)、銷售金額及回款金額，并將發(fā)票、銀行回款單等原始資料留檔保存；④公司廢料銷售出庫(kù)、過(guò)磅和裝車等過(guò)程均需經(jīng)生產(chǎn)部門和倉(cāng)庫(kù)相關(guān)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，確認(rèn)無(wú)誤后放行；⑤公司財(cái)務(wù)部定期核查廢料銷售臺(tái)賬的明細(xì)，結(jié)合公司生產(chǎn)流程、理論廢料比和銷售單據(jù)等進(jìn)行復(fù)核，核查廢料銷售數(shù)量是否存在異常。⑥公司完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)、專門委員會(huì)對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督和檢查。上述內(nèi)控制度建立后運(yùn)行情況良好，2021

年以來(lái)，發(fā)行人不再存在使用個(gè)人卡收付款項(xiàng)的行為。2、整改前廢料銷售相關(guān)內(nèi)控失效的原因及具體環(huán)節(jié)公司

2021

年以前廢料銷售收入未及時(shí)納入公司財(cái)務(wù)體系，主要由于合同并未對(duì)此部分歸屬進(jìn)行明確約定，公司及實(shí)際控制人認(rèn)為相關(guān)廢舊電極網(wǎng)所有權(quán)歸屬存在不確定性，因此未納入公司財(cái)務(wù)體系核算。公司

2021

年以前針對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的廢舊電極網(wǎng)處置業(yè)務(wù)的具體模式為：公司實(shí)際控制人徐文新為廢舊電極網(wǎng)處置的最終責(zé)任人，決定廢舊電極網(wǎng)處置時(shí)間、處置重量、銷售對(duì)象等具體問(wèn)題。徐文新委派員工姚國(guó)龍負(fù)責(zé)廢舊電極網(wǎng)處置的具體執(zhí)行工作，負(fù)責(zé)出入庫(kù)臺(tái)賬登記、向廢料回收商詢價(jià)、廢舊電極網(wǎng)交接等具體事務(wù)。姚國(guó)龍向徐文新每月匯報(bào)廢舊電極網(wǎng)庫(kù)存量、貴金屬回收價(jià)格等信息，由徐文新綜合各種因素分析后向姚國(guó)龍下達(dá)銷售指令，具體考慮因素包括：（1）當(dāng)前貴金屬市場(chǎng)價(jià)格水平，公司傾向于在價(jià)格較高的情況下對(duì)外出售；（2）未來(lái)一段時(shí)間貴金屬價(jià)格走勢(shì)預(yù)期，公司傾向于在貴金屬價(jià)格頂峰而非谷底對(duì)外出售；（3）廢料回收商報(bào)價(jià)活躍度，由于貴金屬回收市場(chǎng)發(fā)展尚不成熟，參與者較少，在貴金屬價(jià)格上行通道中報(bào)價(jià)活躍度較高，下行通道活躍度較差，甚至無(wú)報(bào)價(jià)，公司傾向于在報(bào)價(jià)較活躍時(shí)期對(duì)外銷售；（4）可銷售廢舊電極網(wǎng)規(guī)模，公司傾向于歸集一定規(guī)模后對(duì)廢舊電極網(wǎng)進(jìn)行統(tǒng)一銷售以提升售價(jià)；（5）倉(cāng)庫(kù)可利用儲(chǔ)存空間，公司傾向于在可利用倉(cāng)儲(chǔ)空間緊張時(shí)對(duì)外銷售以釋放儲(chǔ)存空間。姚國(guó)龍根據(jù)徐文新指令與下游回收商達(dá)成口頭協(xié)議，由對(duì)方上門收取廢舊電極網(wǎng)，并將相關(guān)回售款項(xiàng)匯入徐文新指定賬戶。該期間，公司廢料銷售內(nèi)部控制存在不規(guī)范行為，具體環(huán)節(jié)體現(xiàn)在廢舊電極網(wǎng)銷售未履行正常銷售程序，主要包括合同簽署環(huán)節(jié)缺失、OA

系統(tǒng)電子出入庫(kù)記錄缺失、銷售款項(xiàng)未進(jìn)入公司賬戶等方面。相關(guān)內(nèi)部控制失效的原因主要包括：①公司內(nèi)部控制制度不完善，未對(duì)廢料中廢舊電極網(wǎng)銷售相關(guān)業(yè)務(wù)的進(jìn)行制度覆蓋；②公司內(nèi)部監(jiān)督制度未得到有效執(zhí)行；③監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、內(nèi)審部門等監(jiān)督職能未得到有效發(fā)揮。針對(duì)上述內(nèi)控不規(guī)范行為，公司采取了多種方式提升內(nèi)控水平，包括修訂并完善了《財(cái)務(wù)管理制度》《貨幣資金管理制度》等內(nèi)控制度、制定《廢品處置管理規(guī)定》、完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)對(duì)公司的監(jiān)督和檢查、督促管理人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)、警示案例等。針對(duì)履行過(guò)程中產(chǎn)生廢舊電極網(wǎng)的電極維修改造類業(yè)務(wù)，一方面，公司向2016-2020

年期間簽署過(guò)合同的下游客戶進(jìn)行書面確權(quán)，確認(rèn)相關(guān)廢舊電極網(wǎng)所有權(quán)歸屬公司；另一方面，公司針對(duì)2021

年后開始簽署的新合同，在合同條款中添加相關(guān)廢料歸屬權(quán)條款，確保不存在爭(zhēng)議。公司自

2021

年初開始對(duì)廢舊電極網(wǎng)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行全面整改，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)了內(nèi)部控制。公司成立廢舊物資處置領(lǐng)導(dǎo)小組，由總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，銷售部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部等多部門負(fù)責(zé)人為成員，組織協(xié)調(diào)廢舊物資處置工作。廢舊物資的處置實(shí)行“統(tǒng)一管理、合理利用、集中處置”的原則，任何單位及個(gè)人無(wú)權(quán)擅自處理廢舊物資，保證了廢料收入的完整性，具體情況如下：環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)部門/人員內(nèi)部控制流程

生產(chǎn)

生產(chǎn)部/班組人員

機(jī)加工車間相關(guān)班組人員負(fù)責(zé)維修改造類電極業(yè)務(wù)，當(dāng)班組長(zhǎng)在每批次維修改造業(yè)務(wù)完成后填寫工作量表，記錄拆除下的廢舊電極網(wǎng)張數(shù)。由生產(chǎn)部將相關(guān)廢舊電極網(wǎng)移交至倉(cāng)庫(kù)庫(kù)管員，并將工作量表作為附件一同提交。

入庫(kù)

供應(yīng)部/庫(kù)管員

庫(kù)管員清點(diǎn)生產(chǎn)部門移交的廢舊電極網(wǎng)數(shù)量，與生產(chǎn)部提供的相關(guān)工作量表中記錄拆除數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。待核對(duì)數(shù)量無(wú)誤后，庫(kù)管員負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)廢舊電極網(wǎng)進(jìn)行稱重并辦理廢舊電極網(wǎng)入庫(kù)登記手續(xù)，并將廢舊電極網(wǎng)存放至指定區(qū)域。

環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)部門/人員內(nèi)部控制流程

盤點(diǎn)

財(cái)務(wù)部

財(cái)務(wù)部每月末對(duì)廢舊電極網(wǎng)重量進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確保在庫(kù)重量與賬面記錄保持一致。

銷售

廢舊物資處職領(lǐng)導(dǎo)小組、供應(yīng)部/

業(yè)務(wù)員由公司廢舊物資處職領(lǐng)導(dǎo)小組集體決策決定廢料出售事宜，供應(yīng)部業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)廢舊電極網(wǎng)市場(chǎng)詢價(jià)、銷售等執(zhí)行事項(xiàng)。

出庫(kù)

供應(yīng)部/庫(kù)管員、供應(yīng)部/業(yè)務(wù)員、財(cái)務(wù)部/會(huì)計(jì)、門衛(wèi)

銷售出庫(kù)時(shí)，由庫(kù)管員、供應(yīng)業(yè)務(wù)員及會(huì)計(jì)三方對(duì)出庫(kù)廢舊電極網(wǎng)進(jìn)行過(guò)磅并簽署出庫(kù)單，廢料回收商憑出庫(kù)單交由門衛(wèi)方可放行。

收款

財(cái)務(wù)部/出納

廢舊電極網(wǎng)回收商將相關(guān)款項(xiàng)匯入公司對(duì)公賬戶，財(cái)務(wù)部出納人員負(fù)責(zé)相關(guān)款項(xiàng)跟蹤工作。

除上述內(nèi)控制度外，公司內(nèi)審部加大監(jiān)督力度，對(duì)各環(huán)節(jié)執(zhí)行有效性進(jìn)行不定期檢查，確保各項(xiàng)制度能夠