會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程及財(cái)稅項(xiàng)目分析說明

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/21會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程及項(xiàng)目說明證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在2017年7月17日發(fā)布的《2016年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》“七、所得稅會(huì)計(jì)處理與信息披露問題”中指出，部分上市公司所得稅調(diào)整信息披露不充分。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2014年修訂）》（以下簡稱“15號(hào)文”）的規(guī)定，對(duì)于本期會(huì)計(jì)利潤和所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程，公司應(yīng)從稅前會(huì)計(jì)利潤出發(fā)，考慮一系列調(diào)整因素的影響后得出所得稅費(fèi)用。這些調(diào)整因素包括永久性差異影響、未確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異的影響、集團(tuán)內(nèi)公司不同稅率影響、稅率變動(dòng)影響等。期末存在未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損的，應(yīng)列示期初余額、期末余額及可抵扣虧損到期年度等。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未按照上述規(guī)定披露，存在的主要問題有：1.未披露本期會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程；2.未披露未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損信息；3.所得稅調(diào)整過程不符合所得稅費(fèi)用和會(huì)計(jì)利潤的內(nèi)在邏輯，背離調(diào)節(jié)項(xiàng)本身的性質(zhì)，如調(diào)節(jié)項(xiàng)“不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響”為負(fù)數(shù)，遞延所得稅資產(chǎn)披露不能勾稽等；4.高新技術(shù)企業(yè)證書到期后仍然采用優(yōu)惠稅率計(jì)算遞延所得稅，未披露管理層判斷公司能夠繼續(xù)適用優(yōu)惠稅率的依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中就所得稅費(fèi)用（或收益）與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系進(jìn)行說明，對(duì)當(dāng)期以會(huì)計(jì)利潤為起點(diǎn)，考慮會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，計(jì)算得到所得稅費(fèi)用的調(diào)節(jié)過程。具體包括：（一）未包括在利潤總額的計(jì)算中，但包含在當(dāng)期或遞延所得稅計(jì)算中的項(xiàng)目；（二）未包括在當(dāng)期或遞延所得稅計(jì)算中，但包含在利潤總額中的項(xiàng)目。本文根據(jù)中國會(huì)計(jì)視野CPA業(yè)務(wù)論壇版主、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人陳奕蔚的回復(fù)，對(duì)所得稅調(diào)整過程中所得稅費(fèi)用和會(huì)計(jì)利潤的內(nèi)在邏輯予以具體描述。一、會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程及項(xiàng)目說明項(xiàng)目說明（1）利潤總額：利潤表上顯示的利潤總額。（2）按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用：A、利潤總額乘以母公司的適用稅率（如25％）。B、享受免稅政策的，直接填0即可，相應(yīng)的后續(xù)的各部分也不用填數(shù)了。（3）子公司適用不同稅率的影響：反映部分子公司的適用稅率不同于母公司（如子公司為高新技術(shù)企業(yè)或適用西部大開發(fā)優(yōu)惠按照15%稅率征收、處于減半期企業(yè)按12.5%稅率征收、處于免征期企業(yè)按零稅率征收、境外業(yè)務(wù)適用稅率與境內(nèi)投資方稅率差異等）的影響，等于適用稅率不同的子公司的利潤總額乘以母子公司適用稅率之差。如某個(gè)子公司適用15％稅率，當(dāng)期該子公司利潤總額為100萬元，而母公司適用25％稅率，則該項(xiàng)目填寫“-10萬元”。（4）非應(yīng)稅收入的影響：反映本年度會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益但稅法規(guī)定為免稅收入或不征稅收入項(xiàng)目（如國債利息收入、某些符合條件的財(cái)政資金等）的影響，等于此類收入的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。例如（1）免稅收入，如：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。（2）按稅法規(guī)定的免征、減征收入項(xiàng)目，如：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得。（3）減計(jì)收入，如企業(yè)綜合利用資源減計(jì)收入優(yōu)惠等。（5）不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響：反映本年度發(fā)生的屬于永久性差異性質(zhì)的不可扣除成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目差異影響；或雖可抵扣，但超過了稅法規(guī)定的抵扣限額，主要包括：超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、使用不征稅收入形成的支出等。本項(xiàng)目金額等于此類成本、費(fèi)用或損失的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。（6）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響：指本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，因?yàn)闊o法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響，等于該類項(xiàng)目對(duì)本期利潤總額的影響金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。（7）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：(1)以前年度存在的某項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損，以前年度因?yàn)闊o法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期末管理層認(rèn)為滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件，故在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并貸記本期“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”。(2)彌補(bǔ)以前年度虧損，但該虧損在以前年度未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。（補(bǔ)充理解：反之前期確認(rèn)，本次不確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，則“＋”號(hào)填列？一貫行之，也可以吧）。（8）調(diào)整以前期間所得稅的影響：（1）反映本年度對(duì)上年度所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)，最終匯算清繳結(jié)果與上年末計(jì)算的應(yīng)交所得稅存在差異而發(fā)生的補(bǔ)（退）稅額，且不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的部分（參考《計(jì)學(xué)撮要2011》第388～391頁的問答）。該項(xiàng)目的金額在賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)是作為對(duì)本年度的“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”的調(diào)整。（2）前期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期不再確認(rèn)將前期確認(rèn)的轉(zhuǎn)回，同樣應(yīng)反映在“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項(xiàng)目內(nèi)。（9）稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化：因預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率將發(fā)生改變（如因?yàn)轭C布實(shí)施新稅法、納稅主體本身是否適用某項(xiàng)稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化等）對(duì)該納稅主體期初的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額按期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率進(jìn)行調(diào)整對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，其金額等于：期初已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異項(xiàng)目金額（注：不包括轉(zhuǎn)回時(shí)直接計(jì)入其他綜合收益或權(quán)益項(xiàng)目的暫時(shí)性差異）×（期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率－年初預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率）。導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少的，按“-”號(hào)填列；導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加的，按“+”號(hào)填列。（10）其他稅收優(yōu)惠的影響，如加計(jì)扣除優(yōu)惠，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、環(huán)保設(shè)備投資抵免、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除等；創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠；加速折舊優(yōu)惠；稅額抵免優(yōu)惠。（11）所得稅費(fèi)用：等于利潤表所顯示的“所得稅費(fèi)用”，即“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”之和。注：該表中的各項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷影響等。二、問題解答問題1：（1）其他如“研發(fā)支出加計(jì)扣除”、“本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”等納稅調(diào)整事項(xiàng)在哪項(xiàng)里面填列？（2）因可抵扣暫時(shí)性差異的增減變動(dòng)導(dǎo)致的確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用的增減變動(dòng)應(yīng)列報(bào)為哪一項(xiàng)？（3）如果特殊的納稅調(diào)整事項(xiàng)均不在以上內(nèi)容中，是否可以根據(jù)具體情況增減項(xiàng)目？陳版：（1）研發(fā)支出加計(jì)扣除：可增加“稅法規(guī)定的額外可扣除費(fèi)用”項(xiàng)目；本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：如果屬于不征稅收入的，應(yīng)填列在“非應(yīng)稅收入的影響”項(xiàng)目內(nèi)。（2）因可抵扣暫時(shí)性差異的增減變動(dòng)導(dǎo)致的確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用的增減變動(dòng)，如果因前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)本期確認(rèn)的，填列在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目內(nèi)；因預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的適用稅率變動(dòng)而調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債的計(jì)量金額的，填列在“稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化”項(xiàng)目內(nèi)。（3）也可增加（項(xiàng)目），但預(yù)計(jì)增加項(xiàng)目的情況應(yīng)比較少見，因?yàn)樯厦孢@些項(xiàng)目已經(jīng)概括了絕大部分情況。問題2：非同一控制下企業(yè)合并對(duì)公允價(jià)值調(diào)整引起的利潤總額的變動(dòng)，這個(gè)應(yīng)該填列在哪個(gè)項(xiàng)目下？陳版：不需要在該表中專門調(diào)整。該事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤和所得稅費(fèi)用影響的方向相同、金額成比例。追問：該事項(xiàng)如果影響利潤的話，為什么會(huì)影響到所得稅費(fèi)用？沒想通。陳版：遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時(shí)當(dāng)然會(huì)影響所得稅費(fèi)用中的遞延所得稅費(fèi)用。追問：例如非同一控制下企業(yè)合并無形資產(chǎn)評(píng)估增值100萬，按5年攤銷，每年會(huì)增加管理費(fèi)用20萬，利潤總額會(huì)減少20萬，但是這20萬對(duì)利潤總額的影響不會(huì)影響到所得稅費(fèi)用，但是根據(jù)上面的計(jì)算過程，利潤總額少了20萬后，按照適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用就會(huì)比實(shí)際的少，那么需要在哪一項(xiàng)里面調(diào)回來？還是在公允價(jià)值調(diào)整的過程中會(huì)形成遞延所得稅負(fù)債？陳版：非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整的過程當(dāng)然會(huì)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的。問題3：如果本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入遞延收益，但屬于征稅收入，應(yīng)該列入哪個(gè)項(xiàng)目？納稅調(diào)減事項(xiàng)應(yīng)該列入哪個(gè)項(xiàng)目？網(wǎng)友解答：該表中的各項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷影響等。遞延收益如果在已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，該事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用影響的方向相反、金額成比例，不需要在該表中專門調(diào)整。問題4：如果當(dāng)期壞賬核銷，做的納稅調(diào)減，又該如何反映呢？陳版：原理相同，如果當(dāng)初壞帳準(zhǔn)備確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，則在該表中也不需要特別考慮。如果原先沒有確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，則列入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”。網(wǎng)友補(bǔ)充理解：（1）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響,應(yīng)有兩種情形有：一種是前期未確認(rèn)而在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是減項(xiàng)。反之前期確認(rèn)，本次不確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，是加項(xiàng)。而不能全部是減項(xiàng)。（2）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響：本期未確認(rèn)的可抵扣虧損的影響，應(yīng)理解是當(dāng)期發(fā)生的虧損更適當(dāng)。（3）按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用：利潤總額乘以母公司的適用稅率（如25％）。理論上只能是數(shù)學(xué)推算而已。差異體現(xiàn)在母子稅率影響沒有實(shí)質(zhì)性意見，如填列適用稅率更適當(dāng)。中國稅法對(duì)不同公司采用不同征管辦法，如核定征稅就比較麻煩，因此，我理解按法定或適用稅率都可以。問題5：應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)，賬面未計(jì)提當(dāng)期所得稅費(fèi)用，如何勾稽所得稅費(fèi)用？陳版：如就可抵扣虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)的，則無需作為特別調(diào)節(jié)項(xiàng)目反映；如未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則填列在“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響”一行內(nèi)。問題6：可抵扣虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)的，則產(chǎn)生貸方所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用。但是因?yàn)閼?yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)，因此借方不需要計(jì)提所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用，我理解需要調(diào)整??？反之未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則借方當(dāng)期無需納稅，因此不需要調(diào)整。我的結(jié)論正好相反，錯(cuò)誤在哪里？還有遞延所得稅負(fù)債的影響為什么表格里沒有調(diào)整？陳版：當(dāng)期所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的本期納稅義務(wù)來計(jì)量的，此時(shí)只有遞延所得稅而無當(dāng)期所得稅。問題7：利潤總額是合并報(bào)表的利潤總額數(shù)字，那合并抵消影響利潤的數(shù)字放在哪里？陳版：如果合并抵銷未實(shí)現(xiàn)損益確認(rèn)了遞延所得稅，則無需在該表中作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目；如果沒有確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)作為本期發(fā)生的未確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異事項(xiàng)列入該表。網(wǎng)友舉例1：假設(shè)A公司會(huì)計(jì)利潤430萬元。其中國債收入50萬元，未取得合法稅前抵扣憑證費(fèi)用20萬元，稅法允許扣除折舊120萬元，會(huì)計(jì)計(jì)提折舊60萬元，計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)20萬元。適用稅率25%。按稅法計(jì)算本期應(yīng)納稅所得額=（430-50+20+60-120+20）*25%=90萬元當(dāng)期所得稅費(fèi)用=90萬元確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20*25%=5萬元確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=60*25%=15萬元遞延所得稅費(fèi)用=15-5=10萬元會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用90所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用10遞延所得稅資產(chǎn)5貸：應(yīng)交費(fèi)用—應(yīng)交所得稅90遞延所得稅負(fù)債15利潤表所得稅費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào)：90+10=100萬元各項(xiàng)目的填列如下：（1）利潤總額：430萬元（2）按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用：430*25%=107.5萬元（3）子公司適用不同稅率的影響：0（4）調(diào)整以前期間所得稅的影響：0（5）非應(yīng)稅收入的影響：-50*25%=-12.5萬元（6）不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響：20*25%=5（萬元）（7）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：0（8）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響：0（9）稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化：0（10）所得稅費(fèi)用：107.5-12.5+5=100萬元這里列報(bào)過程中不考慮已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅是因?yàn)橐呀?jīng)在賬目中反映了，而通過列報(bào)過程調(diào)整的只是未在賬目中反映的稅法與會(huì)計(jì)對(duì)所得稅確認(rèn)的差異，相當(dāng)于一個(gè)未調(diào)整賬務(wù)處理而只是調(diào)整納稅報(bào)表的過程。這也就是為什么不調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得資產(chǎn)及負(fù)債，因?yàn)樵谫~務(wù)處理中處理過了，差異已經(jīng)調(diào)整，不需要在列報(bào)中重復(fù)調(diào)整。問題8：企業(yè)前幾年嚴(yán)重虧損，本年盈利，但僅僅是微盈，因此本年仍然無法合理確定其可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本年盈利彌補(bǔ)以前年度的虧損，這部分可以填列在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”還是要單獨(dú)列？陳版：可以列入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”，無需增列新的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。問題9：如果當(dāng)期發(fā)生的虧損，預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)，對(duì)當(dāng)前虧損乘以稅率計(jì)算出來后，放在“本期未確認(rèn)的遞延所得資產(chǎn)的可抵扣差異”行嗎？陳版：可以。問題10：環(huán)保設(shè)備抵免所得稅額是否需要單列？前期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期不再確認(rèn)將前期確認(rèn)的轉(zhuǎn)回是否列示在“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響”？陳版：（1）對(duì)于研發(fā)支出加計(jì)扣除、環(huán)保設(shè)備投資抵免等對(duì)所得稅費(fèi)用影響，可在該調(diào)節(jié)表中增設(shè)“額外可扣除費(fèi)用的影響”項(xiàng)目予以反映。以前年度獲得的稅款抵減（如購置和使用節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)設(shè)備，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定享受的稅款抵免）延續(xù)到本年度，但以前年度未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本年度末符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件，或本年度實(shí)際享受了相應(yīng)的稅款抵免的，其對(duì)本年度所得稅費(fèi)用的影響也在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目中反映。（2）前期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期不再確認(rèn)將前期確認(rèn)的轉(zhuǎn)回，應(yīng)反映在“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項(xiàng)目內(nèi)。網(wǎng)友補(bǔ)充：第（2）項(xiàng)，可不可以列在“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響”里？我理解沖回前期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異和本期不確認(rèn)本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異本質(zhì)上沒有區(qū)別。陳版：也可以考慮采用此方法。保持一貫性即可。問題11：如果以前期間確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，本期企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生變化，預(yù)計(jì)以后期間的盈利不夠彌補(bǔ)虧損，本期將遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，這個(gè)應(yīng)該填制在哪里？陳版：參考問題10第（2）項(xiàng)的處理。列入“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項(xiàng)目內(nèi)?；蛘撸腥搿氨酒谖创_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響”。無論如何應(yīng)確保一貫運(yùn)用。問題12：權(quán)益法單位核算的投資收益放在“不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響”可以嗎，貨幣基金的收益是免稅的，那么持有貨幣基金的公允價(jià)值變動(dòng)損益可以放在“非應(yīng)稅收入的影響”這里嗎？貨幣基金是紅利轉(zhuǎn)持有份額是否可以理解為這部分收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。陳版：（1）權(quán)益法投資收益（2）貨幣基金的公允價(jià)值變動(dòng)如果已確認(rèn)了對(duì)應(yīng)的遞延所得稅，則不作為該表中的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。追問：由于企業(yè)購買的貨幣市場基金面值永遠(yuǎn)保持1元，收益天天計(jì)算，每日都有利息收入，每月分紅結(jié)轉(zhuǎn)為基金份額，分紅免收所得稅。(1)在年末未賣出的貨幣基金與成本的差額進(jìn)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益，這部分是已經(jīng)可以確定的收入，是否可以計(jì)入投資收益科目.(2)在公允價(jià)值變動(dòng)損益科目列示的話，由于是免稅收入，是否應(yīng)提遞延所得稅資產(chǎn).(3)如果沒有提遞延所得稅資產(chǎn)，這部分是在“非應(yīng)稅收入”列示，還是在“年度內(nèi)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響”列示？陳版：（1）已經(jīng)實(shí)現(xiàn)（體現(xiàn)為份額數(shù)量增加）的收益可計(jì)入投資收益。（2）明確為免稅收入的，不確認(rèn)遞延所得稅，而是在調(diào)節(jié)表中填入“不征稅收入的影響”項(xiàng)目中。問題13：如果賬面計(jì)提的應(yīng)交所得稅與按稅率計(jì)算的所得稅差異金額較小而未調(diào)整，這個(gè)未調(diào)整的差異放在哪一項(xiàng)目？陳版：既然差額較小，不具有重要性，那么直接放在“按適用稅率計(jì)算的所得稅”中也就可以了。問題14：原未計(jì)提遞延，本期股份支付行權(quán)，企業(yè)按行權(quán)日公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之差稅前抵扣了，在這個(gè)表中體現(xiàn)在哪里呢？陳版：如果確定前期未計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)不構(gòu)成前期差錯(cuò)的，則在本期的會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用調(diào)節(jié)表中，建議增加一項(xiàng)“額外可扣除的費(fèi)用”來反映該項(xiàng)影響。同時(shí)，如果截至期末股份支付計(jì)劃尚未結(jié)束，還應(yīng)根據(jù)最新的發(fā)展變化考慮是否需對(duì)尚未行權(quán)部分補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，如果補(bǔ)確認(rèn)的，則其影響反映在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目內(nèi)。問題15：公司適用15%稅率，但本期處于3減半期間，二者稅率的差額，是計(jì)入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”嗎？或本期免稅，但按稅法25%計(jì)算后的應(yīng)交稅金，是否也計(jì)入上述明細(xì)？陳版：直接按照利潤總額乘以實(shí)際執(zhí)行的優(yōu)惠后稅率（7.5%或零）的乘積填入“按法定稅率計(jì)算的所得稅”一行內(nèi)。問題16：合并附注中，如果合并報(bào)表虧損，而子公司盈利，利潤總額是填合并的利潤總額還是子公司的利潤總額呢，如果填合并的利潤總額算出來只能是負(fù)數(shù)的所得稅費(fèi)用？陳版：填寫合并的利潤總額。如果沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則通過“未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)節(jié)。問題17：如果企業(yè)以前年度是虧損，本期盈利2171454，永久性差異193299，DTA變動(dòng)額（505017），DTL變動(dòng)額（16889），（括號(hào)代表負(fù)數(shù)）。（1）利潤總額：2,171,454（2）按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用：2171454*25%=542,864（6）不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響：193,299*25%=48,325（10）所得稅費(fèi)用：542,864-48,325=591,188?(實(shí)際上所得稅費(fèi)用應(yīng)該是488,128；差異103060）。我覺得這個(gè)差異是彌補(bǔ)以前年度虧損造成的，但不知道應(yīng)該放在哪里？下面是用會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)然后倒擠所得稅費(fèi)用（一種不考慮彌補(bǔ)虧損，一種考慮，最后算出來也是差103060。要如何在（1）-（10）中列示，最后計(jì)算出來的才能使488128呢？陳版：如果確定該差異是彌補(bǔ)以前年度虧損造成，則說明該部分差異在以前年度沒有確認(rèn)DTA?？梢詫⑵溆绊懱钊搿笆褂们捌谖创_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”一行內(nèi)。網(wǎng)友舉例2：如第2個(gè)步驟，按照法定稅率計(jì)算，如果利潤總額為負(fù)數(shù)，按照法定稅率計(jì)算為負(fù)數(shù)。如果納稅調(diào)整后，公司是要交稅的，就有了所得稅費(fèi)用。例如：利潤總額為-100；納稅調(diào)增200；實(shí)際應(yīng)納稅所得額100；稅率25%；所得稅費(fèi)用（假設(shè)不存在遞延）25，“按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用”填；-25，下面不可抵扣的成本：填50。問題18：對(duì)于不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響，我想請(qǐng)教您。若公司處于虧損狀態(tài)，除了因?yàn)橘Y產(chǎn)減值確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用外，沒有計(jì)提其他所得稅，那不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失（業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)等）是否仍需要在此列示？陳版：也需要，不能因?yàn)樘潛p企業(yè)本身無需納稅就不在調(diào)節(jié)表中反映這些項(xiàng)目的影