《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》講義(四、五、六章)

《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》齊魯工業(yè)大學(xué)金融學(xué)院金融學(xué)系汪運(yùn)棟目錄第一章總論第二章銀行會(huì)計(jì)核算的根本方法第三章存款業(yè)務(wù)的核算第四章現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算第五章信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第六章投資業(yè)務(wù)的核算第七章外匯業(yè)務(wù)的核算第八章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算目錄第九章代理業(yè)務(wù)的核算第十章金融機(jī)構(gòu)往來第十一章資金清算第十二章金融企業(yè)財(cái)產(chǎn)第十三章所有者權(quán)益第十四章收入、費(fèi)用與與利潤第十五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第四章現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

第二節(jié)現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算與管理

第三節(jié)現(xiàn)金出納錯(cuò)款的處理

第四節(jié)現(xiàn)金領(lǐng)繳的核算

第一節(jié)現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、現(xiàn)金出納工作的概念從一般的意義上說，現(xiàn)金是指立即可以投入流通的交換媒介。它具有普遍的可接受性，可以有效地立即用來購置商品、貨物、勞務(wù)或歸還債務(wù)。庫存現(xiàn)金是指商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中保存在金庫或錢箱中的現(xiàn)鈔和硬幣，包括人民幣和外幣，用來應(yīng)付客戶提現(xiàn)和銀行本身的日常零星開支現(xiàn)金出納是指直接用現(xiàn)款進(jìn)行的貨幣收付行為。商業(yè)銀行的現(xiàn)金出納工作就是辦理本行的現(xiàn)金結(jié)算、備用金領(lǐng)取與繳存、現(xiàn)金保管與運(yùn)送、外幣兌換與保管等項(xiàng)工作的總稱?，F(xiàn)金出納業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的一項(xiàng)根底性工作，銀行行使著全國的現(xiàn)金出納中心的職能?，F(xiàn)金出納業(yè)務(wù)核算工作，對調(diào)節(jié)市場貨幣流通、加速資金周轉(zhuǎn)、維護(hù)人民幣信譽(yù)、監(jiān)督現(xiàn)金合理使用、維護(hù)各方當(dāng)事人財(cái)產(chǎn)平安具有重大影響。二、現(xiàn)金出納工作的任務(wù)及原那么〔一〕現(xiàn)金出納工作的任務(wù)1、貫徹執(zhí)行中華人民共和國的金融法令和有關(guān)規(guī)章制度，遵章守法辦理現(xiàn)金收付、兌換、整點(diǎn)工作。2、根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)需要，辦理人民幣兌換和挑殘業(yè)務(wù)，調(diào)劑好市場流通人民幣券別比例，做好現(xiàn)金回籠和供給工作。3、辦理現(xiàn)金、實(shí)物的保管、調(diào)運(yùn)業(yè)務(wù)，做好庫房管理，保證銀行現(xiàn)金資產(chǎn)平安。4、科學(xué)核定與調(diào)劑庫存〔備用金〕，保證支付，減少資金占壓，提高經(jīng)濟(jì)效益。5、宣傳保護(hù)人民幣。做好反假幣、反破壞人民幣的工作和票樣管理工作。6、辦理各項(xiàng)代理業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)。7、加強(qiáng)柜面監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，防止一切經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)的發(fā)生。8、加強(qiáng)效勞，完善手段，努力提高銀行信譽(yù)，為客戶提供優(yōu)質(zhì)、文明、高效、平安的效勞?！捕超F(xiàn)金出納工作的根本原那么商業(yè)銀行的現(xiàn)金出納工作與轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)比較，具有直接高風(fēng)險(xiǎn)的特性，現(xiàn)金出納工作的內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循以下原那么：1、錢賬分管原那么：錢賬分管〔綜合柜員制除外〕，款要復(fù)點(diǎn)，賬要復(fù)核；2、雙人經(jīng)辦原那么：雙人管庫、雙人守庫、雙人調(diào)款、雙人押運(yùn)；3、先收款后記賬，先記賬后付款原那么：收入現(xiàn)金先收款后記賬，付出現(xiàn)金先記賬后付款；4、收付分開原那么：收付和交接現(xiàn)金、實(shí)物，必須根據(jù)合法、有效的憑證、賬簿辦理，并堅(jiān)持當(dāng)面點(diǎn)清，一筆一清；5、復(fù)核制度原那么：辦理出納業(yè)務(wù)必須堅(jiān)持“日清日結(jié)”，要進(jìn)行賬款核對，做到賬款、賬實(shí)、賬賬相符；6、交接手續(xù)原那么：嚴(yán)密保管現(xiàn)金、實(shí)物、印章、庫房鑰匙及密碼等，人員變動(dòng)，交接清楚；7、查庫原那么：堅(jiān)持定期和不定期查庫制度，做到賬實(shí)相符，保管有序，平安無隱患；8、嚴(yán)禁白條抵庫和挪用庫存現(xiàn)金；9、必須使用綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)或出納機(jī)處理業(yè)務(wù)；10、監(jiān)督手段完善，監(jiān)控設(shè)備齊全，一切現(xiàn)金業(yè)務(wù)均納入到監(jiān)控范圍，不留死角；11、監(jiān)控資料清晰完整，妥善保管，嚴(yán)風(fēng)格閱錄像資料審批制度；12、維護(hù)國家利益和銀行信譽(yù)，完善效勞手段。三、現(xiàn)金日常業(yè)務(wù)處理〔一〕現(xiàn)金收付須堅(jiān)持“收入現(xiàn)金先收款后記賬，付出現(xiàn)金先記賬后付款”的原那么，并堅(jiān)持唱收唱付。〔二〕柜員辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)必須在有效監(jiān)控和客戶視線以內(nèi)，做到當(dāng)面點(diǎn)清，一筆一清，〔三〕清點(diǎn)現(xiàn)金應(yīng)堅(jiān)持固定操作，先主幣后輔幣，先整后零，順序清點(diǎn)；拆捆前先確認(rèn)每捆十把，再拆捆，做到現(xiàn)金實(shí)物與記賬憑證核對相符?！菜摹痴c(diǎn)現(xiàn)金必須堅(jiān)持雙人復(fù)核，做到點(diǎn)準(zhǔn)、墩齊、挑凈、扎緊、蓋章清楚、封裝嚴(yán)密。紙幣按券別平鋪逐張整理，一百張為把，十把為捆，以雙十字捆扎；硬幣百枚或五十枚為卷，十卷為捆。每把〔卷〕加蓋有行號(hào)的經(jīng)手人名章。每捆在捆扎繩頭結(jié)扣處，貼正粘牢同券別的封簽，填明行名及營業(yè)部門名稱、封捆日期，加蓋封捆人名章。損傷票幣要在封簽上加蓋“損傷券”戳記?！参濉痴c(diǎn)的票幣，應(yīng)按完整券、損傷券和券別分開扎把、成卷、成捆?！擦硨I(yè)務(wù)量大的營業(yè)部門，可設(shè)專職整點(diǎn)員，不直接對外辦理收付業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)量小的營業(yè)部門，由出納員兼辦現(xiàn)金整點(diǎn)業(yè)務(wù)?！财摺超F(xiàn)金整點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)1、挑凈。拆把清點(diǎn)過程中要將損傷券挑剔干凈，符合人民銀行規(guī)定的票幣整潔度標(biāo)準(zhǔn)；硬幣與紙幣分別整理，流通券和損傷券按照券別、版別分別整理，上繳的回籠券按照《不宜流通人民幣挑剔標(biāo)準(zhǔn)》整理。2、點(diǎn)準(zhǔn)。紙張每一百張為一把，硬幣每五十枚為一卷，每捆十把〔卷〕，不得多、缺。3、墩齊。票幣應(yīng)平鋪，每一把票幣中間不能有折疊，且要墩齊。4、捆扎緊。扎把的腰條應(yīng)根據(jù)人民銀行規(guī)定按流通券或損傷券的標(biāo)準(zhǔn)方法扎緊；一捆票幣用繩捆扎成雙十字型后，用手提繩，繩索繃直、票幣不移者為緊；每捆繩結(jié)處應(yīng)粘貼封簽，不要將漿糊直接刷在票幣上，以免污損票幣。5、蓋章清。整點(diǎn)人、封捆人名章都要蓋在規(guī)定的位置，印章必須帶有行號(hào)且清晰可辨，做到誰經(jīng)辦、誰蓋章、誰負(fù)責(zé)?！舶恕硨Υ箢~現(xiàn)金支付實(shí)行分級授權(quán)和雙簽制度，并按照規(guī)定進(jìn)行登記和備案。〔九〕對大額和可疑現(xiàn)金收付按照反洗錢工作有關(guān)要求進(jìn)行登記和報(bào)備。〔十〕錢箱管理1、錢箱由分行統(tǒng)一購置，標(biāo)明行名及編號(hào)，要配備兩把不同鑰匙的鎖。2、各行視具體情況為柜員錢箱制定限額，超過限額的，要及時(shí)上繳。3、錢箱出入庫時(shí)，實(shí)行雙人會(huì)同裝箱、雙人鎖箱、雙人封箱、雙人管箱、雙人開箱、雙人清點(diǎn)。錢箱正副鑰匙的管理視同庫房正副鑰匙的管理。4、入庫〔或寄庫〕錢箱存放多個(gè)柜員款項(xiàng)時(shí)，須做到每個(gè)柜員款項(xiàng)獨(dú)立封包、上鎖，不允許混雜裝箱。5、營業(yè)終了錢箱采取寄庫方式保管的，由分行制定統(tǒng)一的寄庫操作規(guī)程。在其他單位寄庫的，要本著方便、平安的原那么，由分行統(tǒng)一指定寄庫單位，并簽定寄庫協(xié)議?！彩弧成祥T效勞收〔送〕款，必須堅(jiān)持效勞、效益、平安相統(tǒng)一的原那么，與客戶簽訂“上門效勞協(xié)議書”，由客戶提供平安的營業(yè)場所。上門收〔送〕款人員必須持“上門效勞證”及工作證辦理?！吧祥T效勞證”由分行統(tǒng)一制作，副本交簽約單位留存，正本由會(huì)計(jì)主管登記保管，使用時(shí)辦理簽收手續(xù)。上門收〔送〕款時(shí)要堅(jiān)持雙人辦理，由運(yùn)鈔車運(yùn)送、保衛(wèi)人員武裝押運(yùn)，途中不得辦理與上門效勞無關(guān)的事項(xiàng)。做到雙人復(fù)點(diǎn)、雙人核對、雙人封箱加鎖、雙人運(yùn)送、雙人交接，并建立“上門效勞收款/送款交接登記簿”。上門收款堅(jiān)持款項(xiàng)收妥后，作賬務(wù)處理，回單退繳款單位記賬，不得將業(yè)務(wù)印章及加蓋業(yè)務(wù)印章的空白憑證帶離營業(yè)場所?！彩钞?dāng)天營業(yè)終了或節(jié)假日收入的現(xiàn)金，均作為次日〔遇節(jié)假日順延〕業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，手工登記“現(xiàn)金收入日記簿”。所收的現(xiàn)金雙人加鎖入庫保管。〔十三〕出納交接1、現(xiàn)金、有價(jià)證券、重要空白憑證、實(shí)物、金庫〔保險(xiǎn)箱、錢箱〕鑰匙、印章、機(jī)具等換人經(jīng)管時(shí)均須辦理交接手續(xù)，登記相關(guān)交接登記簿，雙方及監(jiān)交人簽章備查，并妥善保管。做到交接清楚、手續(xù)齊備、責(zé)任清楚。2、出納人員調(diào)開工作時(shí)，須在出納主管人員的監(jiān)交下將保管的現(xiàn)金、鑰匙、實(shí)物等移交清楚。各級出納主管人員調(diào)開工作時(shí)，須在主管行長〔主任〕的監(jiān)交下辦理交接。3、柜員輪班時(shí)，錢箱必須交接。交接時(shí)要做到在出納主管的監(jiān)督下，面對面交接，軋平賬務(wù)，賬簿實(shí)核對相符后，登記交接登記簿。4、出納業(yè)務(wù)印章按使用人編列序號(hào)，做到專章專用，專人負(fù)責(zé)，日常輪班時(shí)不辦理交接，營業(yè)終了入庫或保險(xiǎn)箱保管。第二節(jié)現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算與管理現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算，就是總括地核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收、付和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。該科目屬于資產(chǎn)類，其借方反映庫存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映商業(yè)銀行實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。假設(shè)有外幣現(xiàn)金的收付，那么應(yīng)在該科目中分別按不同的幣種開設(shè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。辦理現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)應(yīng)依據(jù)合法有效、要素齊全、手續(xù)完備的原始憑證辦理，必須在有效監(jiān)控和客戶視線以內(nèi)進(jìn)行，做到當(dāng)面點(diǎn)清，一筆一清、一戶一清。綜合柜員制模式下，現(xiàn)金業(yè)務(wù)實(shí)行限額授權(quán)、大額復(fù)點(diǎn)；復(fù)核制模式下，現(xiàn)金業(yè)務(wù)實(shí)行雙人臨柜、錢賬分管、換人復(fù)核、收付分開。一、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的核算柜員收到客戶交存的現(xiàn)金及存款憑證，應(yīng)認(rèn)真審查存憑證是否合法、有效。審查的主要內(nèi)容：審查繳款單日期是否正確；單位名稱、賬號(hào)、開戶行名稱、款項(xiàng)來源、券別登記等是否填寫完整清楚；大小寫金額填寫是否準(zhǔn)確相符；憑證聯(lián)次有無缺少、是否套寫。然后清點(diǎn)現(xiàn)金：根據(jù)券別明細(xì)先卡大數(shù)，無誤后清點(diǎn)細(xì)數(shù)，先點(diǎn)主幣，后點(diǎn)輔幣，先點(diǎn)整把，后點(diǎn)尾零。將清點(diǎn)后的現(xiàn)金總額與繳款單、存款憑條等所填現(xiàn)金總額核對相符。無誤后，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。1、單位客戶到銀行繳存現(xiàn)金，必須填制現(xiàn)金繳款單，經(jīng)辦員在繳款單各聯(lián)次上加蓋名章及現(xiàn)金收訖章，回單聯(lián)退還客戶，一聯(lián)銀行做記賬憑證，代替現(xiàn)金收入傳票登記相應(yīng)的分戶賬及現(xiàn)金收入日記簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：單位活期存款——XX單位戶2、個(gè)人客戶到銀行存現(xiàn)金，必須填制存款憑條〔或銀行打印后客戶簽名確認(rèn)〕，以存款憑條代替現(xiàn)金收入傳票登記相應(yīng)的分戶賬及現(xiàn)金收入日記簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 貸：活期儲(chǔ)蓄存款——XX人戶3、銀行代收水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、通訊費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)及行政事業(yè)單位罰沒款等業(yè)務(wù)交納現(xiàn)金的核算，貸記相關(guān)科目。例如受罰者根據(jù)有關(guān)部門的罰款通知到銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)交納現(xiàn)金，經(jīng)辦人員收妥款項(xiàng)，填制或套打代收罰款收據(jù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款——待劃轉(zhuǎn)代收罰款戶二、現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的核算柜員受理客戶提交的現(xiàn)金付款憑證后，首先按照有關(guān)規(guī)定對現(xiàn)金付款憑證進(jìn)行審查。審查無誤后，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。與現(xiàn)金付款憑證核對無誤后，按金額由大到小逐位配款，配零頭現(xiàn)金要拆把、不得抽張，并點(diǎn)驗(yàn)正確。按照現(xiàn)金付款憑證的金額復(fù)點(diǎn)現(xiàn)金無誤后將款項(xiàng)交取款人，并提示其當(dāng)面點(diǎn)驗(yàn)。1、單位客戶到銀行取現(xiàn)金，必須填制現(xiàn)金支票，以現(xiàn)金支票代替現(xiàn)金付出傳票登記相應(yīng)的分戶賬及現(xiàn)金付出日記簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——XX單位戶 貸：庫存現(xiàn)金2、個(gè)人客戶到銀行取現(xiàn)金，必須填制取款憑條〔或銀行打印后客戶簽名確認(rèn)〕，以取款憑條代替現(xiàn)金付出傳票登記相應(yīng)的分戶賬及現(xiàn)金付出日記簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款——XX人戶貸：庫存現(xiàn)金三、人民幣票幣兌換業(yè)務(wù)四、日終現(xiàn)金收付的核對及入庫〔一〕柜員清點(diǎn)〔二〕辦理入庫手續(xù)〔三〕賬賬核對、賬實(shí)核對第三節(jié)現(xiàn)金出納錯(cuò)款的處理錯(cuò)款是指柜員在辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)過程中，由于發(fā)生現(xiàn)金多、缺而造成的現(xiàn)金賬款不符。一旦發(fā)生錯(cuò)款，柜員應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)錯(cuò)款的情況。銀行對于錯(cuò)款通常是按照“長款不得寄庫，短款不得空庫，嚴(yán)禁長、短款相互抵補(bǔ)”的原那么處理。發(fā)生現(xiàn)金錯(cuò)款，無論金額大小，無論長款或短款，確認(rèn)錯(cuò)款金額后，應(yīng)積極查找原因，當(dāng)日未能處理的，按以下程序處理：錯(cuò)款金額全額經(jīng)審核批準(zhǔn)簽章后轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，并登記錯(cuò)款登記簿，須做到長款不寄庫，短款不空庫，同時(shí)采取相應(yīng)的方法查找。一、現(xiàn)金長款的核算長款又稱做現(xiàn)金溢出。發(fā)生長款，應(yīng)當(dāng)積極查找原因，不能侵占，并根據(jù)情況進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。1、發(fā)生長款時(shí)，如當(dāng)日未能查明原因，經(jīng)會(huì)計(jì)主管批準(zhǔn)后，填制現(xiàn)金收入憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款——待處理出納長款同時(shí)登記現(xiàn)金收入日記簿、錯(cuò)款登記簿。2、對于查明原因的長款。查明原因后，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。假設(shè)屬于客戶多交或銀行少付的，應(yīng)及時(shí)歸還，辦退款手續(xù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——待處理出納長款貸：庫存現(xiàn)金3、無法查明原因的長款，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，確認(rèn)為營業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——待處理出納長款貸：營業(yè)外收入——出納長款收入等二、現(xiàn)金短款的核算現(xiàn)金短缺又稱為短款。發(fā)生短款時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)匯報(bào)，積極查找原因、找回，并根據(jù)情況進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。1、發(fā)生短款時(shí)，如當(dāng)日未能查清、找回，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，填制現(xiàn)金付出憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——待處理出納短款貸：庫存現(xiàn)金同時(shí)登記現(xiàn)金付出日記簿、錯(cuò)款登記簿。2、對于查明原因的短款。經(jīng)查明原因，如果屬于人為原因的錯(cuò)款，應(yīng)當(dāng)向相關(guān)責(zé)任人追繳。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——XX人戶貸：其他應(yīng)收款——待處理出納短款3、收到責(zé)任人的款項(xiàng)，追回短款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——XX人戶同時(shí)登記現(xiàn)金收入日記簿。4、如果短款屬于無法查明原因的技術(shù)錯(cuò)款等，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，確認(rèn)為營業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出貸：其他應(yīng)收款——待處理出納短款第四節(jié)現(xiàn)金領(lǐng)繳的核算商業(yè)銀行的各級經(jīng)營機(jī)構(gòu)因經(jīng)營管理的需要，經(jīng)常進(jìn)行現(xiàn)金領(lǐng)繳活動(dòng)。當(dāng)庫存現(xiàn)金較多時(shí)，下級行自行或根據(jù)上級行的要求將多余現(xiàn)金繳存上級行或中央銀行；當(dāng)庫存現(xiàn)金缺乏時(shí)，下級行向上級行或中央銀行申請調(diào)入現(xiàn)金。一、下級行向上級行繳存現(xiàn)金的核算下級行的會(huì)計(jì)分錄為：借：上存系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)貸：庫存現(xiàn)金上級行的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放二、下級行向上級行領(lǐng)取現(xiàn)金的核算下級行的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)上級行的會(huì)計(jì)分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放貸：庫存現(xiàn)金三、向中央銀行現(xiàn)金領(lǐng)繳的核算向中央銀行繳存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：庫存現(xiàn)金向中央銀行領(lǐng)取現(xiàn)金的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)第五章信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)信貸資產(chǎn)概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)擔(dān)保貸款第四節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算〔二〕貸款貸款是貸款人向借款人提供的按照約定的期限和利率還本付息的貨幣資金?！叭鞒坦芾?、誠信申貸、協(xié)議承諾、實(shí)貸實(shí)付、貸放分控、貸后管理、罰那么約束”等“貸款新規(guī)”〔三個(gè)方法一個(gè)指引〕的要求進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)核算上也提出了相應(yīng)的要求?！踩迟J款種類1．按貨幣種類劃分〔1〕人民幣貸款人民幣是我國的法定貨幣，以人民幣為借貸貨幣的貸款稱為人民幣貸款?！?〕外匯貸款以外匯作為借貸貨幣的貸款稱為外匯貸款?，F(xiàn)有的外匯貸款幣種有美元、港元、日元、英鎊和歐元。2．按貸款期限劃分〔1〕短期貸款短期貸款是指貸款期限在1年以內(nèi)〔含1年〕的貸款。〔2〕中期貸款中期貸款是指貸款期限在1年以上〔不含1年〕5年以下〔含5年〕的貸款?！?〕長期貸款長期貸款是指貸款期限在5年〔不含5年〕以上的貸款。3．按貸款用途劃分〔1〕固定資產(chǎn)貸款中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)《固定資產(chǎn)貸款管理暫行方法》第三條規(guī)定：“本方法所稱固定資產(chǎn)貸款，是指貸款人向企〔事〕業(yè)法人或國家規(guī)定可以作為借款人的其他組織發(fā)放的，用于借款人固定資產(chǎn)投資的本外幣貸款?！薄?〕流動(dòng)資金貸款中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)《流動(dòng)資金貸款管理暫行方法》第三條規(guī)定：“本方法所稱流動(dòng)資金貸款，是指貸款人向企〔事〕業(yè)法人或國家規(guī)定可以作為借款人的其他組織發(fā)放的用于借款人日常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的本外幣貸款?！?/p>

〔3〕并購貸款中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)《商業(yè)銀行并購貸款風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第四條規(guī)定：“本指引所稱并購貸款，是指商業(yè)銀行向并購方或其子公司發(fā)放的，用于支付并購交易價(jià)款的貸款?！敝袊y行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)《商業(yè)銀行并購貸款風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第三條規(guī)定：“本指引所稱并購，是指境內(nèi)并購方企業(yè)通過受讓現(xiàn)有股權(quán)、認(rèn)購新增股權(quán)，或收購資產(chǎn)、承接債務(wù)等方式以實(shí)現(xiàn)合并或?qū)嶋H控制已設(shè)立并持續(xù)經(jīng)營的目標(biāo)企業(yè)的交易行為。并購可由并購方通過其專門設(shè)立的無其他業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的全資或控股子公司〔以下簡稱子公司〕進(jìn)行?！?/p>

〔4〕房地產(chǎn)貸款中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)《商業(yè)銀行房地產(chǎn)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第二條規(guī)定：“本指引所稱房地產(chǎn)貸款是指與房產(chǎn)或地產(chǎn)的開發(fā)、經(jīng)營、消費(fèi)活動(dòng)有關(guān)的貸款。主要包括土地儲(chǔ)藏貸款、房地產(chǎn)開發(fā)貸款、個(gè)人住房貸款、商業(yè)用房貸款等。本指引所稱土地儲(chǔ)藏貸款是指向借款人發(fā)放的用于土地收購及土地前期開發(fā)、整理的貸款。土地儲(chǔ)藏貸款的借款人僅限于負(fù)責(zé)土地一級開發(fā)的機(jī)構(gòu)。房地產(chǎn)開發(fā)貸款是指向借款人發(fā)放的用于開發(fā)、建造向市場銷售、出租等用途的房地產(chǎn)工程的貸款。個(gè)人住房貸款是指向借款人發(fā)放的用于購置、建造和大修理各類型住房的貸款。商業(yè)用房貸款是指向借款人發(fā)放的用于購置、建造和大修理以商業(yè)為用途的各類型房產(chǎn)的貸款?！?〕工程融資中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)《工程融資業(yè)務(wù)指引》第三條規(guī)定：“本指引所稱工程融資，是指符合以下特征的貸款：①貸款用途通常是用于建造一個(gè)或一組大型生產(chǎn)裝置、根底設(shè)施、房地產(chǎn)工程或其他工程，包括對在建或已建工程的再融資；②借款人通常是為建設(shè)、經(jīng)營該工程或?yàn)樵摴こ倘谫Y而專門組建的企事業(yè)法人，包括主要從事該工程建設(shè)、經(jīng)營或融資的既有企事業(yè)法人：③還款資金來源主要依賴該工程產(chǎn)生的銷售收入、補(bǔ)貼收入或其他收入，一般不具備其他還款來源?！?．按貸款經(jīng)營模式劃分〔1〕自營貸款自營貸款是指銀行以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，并由銀行收回本金和利息?！?〕委托貸款委托貸款是指政府部門、企事業(yè)單位及個(gè)人等委托人提供資金，由銀行〔受托人〕根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。委托貸款的風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)，銀行〔受托人〕只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)，不代墊資金?！?〕特定貸款特定貸款是指國務(wù)院批準(zhǔn)并對貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補(bǔ)救措施后責(zé)成銀行發(fā)放的貸款。〔4〕銀團(tuán)貸款銀團(tuán)貸款又稱辛迪加貸款，是指由兩家或兩家以上的銀行依據(jù)同樣的貸款條件并使用一份共同的貸款協(xié)議，按約定的時(shí)間和比例，向借款人發(fā)放的并由一家共同的代理行管理的貸款。5．按貸款歸還方式劃分〔1〕一次還清貸款一次還清貸款是指借款人在貸款到期時(shí)一次性還清貸款本息。短期貸款通常采取一次還清貸款的還款方式?！?〕分期歸還貸款分期歸還貸款是指借款人與銀行約定在貸款期限內(nèi)分假設(shè)干期歸還貸款本金。中長期貸款采用分期歸還方式，中長期消費(fèi)貸款還需按季或按月歸還貸款。6．按貸款利率劃分〔1〕固定利率貸款固定利率貸款是指貸款利率在貸款期限內(nèi)保持不變，遇利率調(diào)整也不分段計(jì)息的貸款。短期流動(dòng)資金貸款均為固定利率貸款，即執(zhí)行合同約定的利率?！?〕浮動(dòng)利率貸款浮動(dòng)利率貸款是指貸款利率在貸款期限內(nèi)隨市場利率或官方利率波動(dòng)按約定時(shí)間和方法自動(dòng)進(jìn)行調(diào)整的貸款。7．按貸款擔(dān)保方式劃分〔1〕抵押貸款：抵押貸款是指以借款人或第三人財(cái)產(chǎn)作為抵押發(fā)放的貸款。如果借款人不能按期歸還貸款本息，銀行將行使抵押權(quán)，處理抵押物以收回貸款。〔2〕質(zhì)押貸款：質(zhì)押貸款是指以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。〔3〕保證貸款：保證貸款是指以第三人承諾在借款人不能歸還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶保證責(zé)任而發(fā)放的貸款。銀行一般要求保證人提供連帶責(zé)任保證。〔4〕信用貸款：信用貸款是指憑借款人信譽(yù)發(fā)放的貸款。其最大特點(diǎn)是不需要保證和抵押，僅憑借款人的信用就可以取得貸款。信用貸款風(fēng)險(xiǎn)較大，發(fā)放時(shí)需從嚴(yán)掌握，一般僅向?qū)嵙π酆?、信譽(yù)卓著的借款人發(fā)放，且期限較短。8、按照貸款利息是否計(jì)入當(dāng)期收益分〔1〕應(yīng)計(jì)貸款〔2〕非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款，或者盡管貸款本金、應(yīng)收利息沒有逾期，但是生產(chǎn)經(jīng)營已停止、工程已停建的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先沖減本金；本金全部收回后，再收到的款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期的利息收入9、按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)劃分為：正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款正常貸款：是指借款人能夠履行借款合同，有充分把握按時(shí)足額歸還貸款本息。關(guān)注貸款：是指盡管借款人目前有能力歸還貸款本息，但是存在一些可能對歸還貸款本息產(chǎn)生不利影響的因素，如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借款人的歸還能力產(chǎn)生影響。次級貸款：是指借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證歸還貸款本息?？梢少J款：是指借款人無法足額歸還貸款本息，即便執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一局部損失。損失貸款：是指在采取所有可能的一切措施和履行一切必要的法律程序之后，貸款本息仍然無法收回或只能收回極少局部。其中，次級貸款、可疑貸款和損失貸款為不良貸款。二、貸款業(yè)務(wù)的根本規(guī)定銀行在發(fā)放貸款過程中應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行辦理：〔一〕貸款的發(fā)放和使用必須符合國家的法律、法規(guī)以及國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，不得危及社會(huì)公眾利益?！捕嘲l(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查借款人或擔(dān)保人的信用狀況和歸還能力。〔三〕貫徹貸款本息分別核算、商業(yè)貸款和委托貸款分別核算、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算的原那么〔四〕信貸管理的原那么1．全流程管理原那么全流程貸款管理原那么強(qiáng)調(diào)，要將有效的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理行為貫穿到貸款生命周期中的每一個(gè)環(huán)節(jié)。銀行監(jiān)管和銀行經(jīng)營的實(shí)踐說明，信貸管理不能僅僅粗略地分為貸前管理、貸中管理和貸后管理三個(gè)環(huán)節(jié)。三個(gè)環(huán)節(jié)的劃分方法，難以對信貸管理中的具體問題出臺(tái)可操作性的規(guī)定，也難以對貸款使用實(shí)施有效的管控。強(qiáng)調(diào)貸款全流程管理，可以推動(dòng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)貸款管理模式的轉(zhuǎn)型，真正實(shí)現(xiàn)貸款管理模式由粗放型向精細(xì)化的轉(zhuǎn)變，有助于提高銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)放的質(zhì)量，加強(qiáng)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，提升銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)的精細(xì)化管理水平。2．誠信申貸原那么誠信申貸主要包含兩層含義：一是借款人恪守老實(shí)守信原那么，按照貸款人要求的具體方式和內(nèi)容提供貸款申請材料，并且承諾所提供材料是真實(shí)、完整、有效的；二是借款人應(yīng)證明其信用記錄良好、貸款用途和還款來源明確合法等。貸款申請是貸款全流程管理與風(fēng)險(xiǎn)控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)，對于管理客戶關(guān)系、開拓業(yè)務(wù)市場、發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。貸款申請人應(yīng)秉承老實(shí)守信原那么向貸款人提供真實(shí)、完整、有效的申貸材料，這有助于從立法的角度保護(hù)貸款人的權(quán)益，從而使貸款人能夠更有效地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)，做好貸款準(zhǔn)入工作，在貸款的第一環(huán)節(jié)防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。3．協(xié)議承諾原那么協(xié)議承諾原那么要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)作為貸款人，應(yīng)與借款人乃至其他相關(guān)各方通過簽訂完備的貸款合同等協(xié)議文件，標(biāo)準(zhǔn)各方有關(guān)行為，明確各方權(quán)利義務(wù)，調(diào)整各方法律關(guān)系，明確各方法律責(zé)任。整體來看，我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對貸款合同的管理能力和水平差強(qiáng)人意，由此導(dǎo)致了許多合同糾紛和貸款損失。協(xié)議承諾原那么通過強(qiáng)調(diào)合同的完備性、承諾的法制化乃至管理的系統(tǒng)化，彌補(bǔ)過去貸款合同的缺乏。協(xié)議承諾原那么一方面要求貸款人在合同等協(xié)議文件中清晰規(guī)定自身的權(quán)利義務(wù)，另一方面要求客戶簽訂并承諾一系列事項(xiàng)，依靠法律來約束客戶的行為。一旦違約事項(xiàng)發(fā)生，那么能夠切實(shí)保護(hù)貸款人的權(quán)益4．貸放分控原那么貸放分控是指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)將貸款審批與貸款發(fā)放作為兩個(gè)獨(dú)立的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分別管理和控制，以到達(dá)降低信貸業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的目的。推行貸放分控，一方面可以加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，防范操作風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以踐行全流程管理的理念，建設(shè)流程銀行，提高專業(yè)化操作，強(qiáng)調(diào)各部門和崗位之間的有效制約，防止前臺(tái)部門權(quán)力過于集中。5．實(shí)貸實(shí)付原那么實(shí)貸實(shí)付是指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)根據(jù)借款人的有效貸款需求，主要通過貸款人受托支付的方式，將貸款資金支付給符合合同約定的借款人交易對象的過程。實(shí)貸實(shí)付原那么的關(guān)鍵是讓借款人按照貸款合同的約定用途使用貸款資金，減少貸款挪用的風(fēng)險(xiǎn)。推行實(shí)貸實(shí)付，有利于確保信貸資金進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，在滿足有效信貸需求的同時(shí)，嚴(yán)防貸款資金被挪用，防止信貸資金違規(guī)流入股票市場、房地產(chǎn)市場等；有助于貸款人提高貸款的精細(xì)化管理水平，加強(qiáng)對貸款資金使用的管理和跟蹤。實(shí)貸實(shí)付為全流程管理和協(xié)議承諾提供了操作的抓手和依據(jù)，有助于貸款人防范信用風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)6．貸后管理原那么貸后管理是指商業(yè)銀行在貸款發(fā)放以后所開展的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理工作。重視貸后管理原那么的主要內(nèi)容是：監(jiān)督貸款資金按用途使用；對借款人賬戶進(jìn)行監(jiān)控：強(qiáng)調(diào)借款合同的相關(guān)約定對貸后管理工作的指導(dǎo)性和約束性；明確貸款人按照監(jiān)管要求進(jìn)行貸后管理的法律責(zé)任?！擦迟J款流程科學(xué)合理的信貸業(yè)務(wù)管理過程實(shí)質(zhì)上是躲避風(fēng)險(xiǎn)、獲取效益，以確保信貸資金的平安性、流動(dòng)性、盈利性的過程。每一筆信貸業(yè)務(wù)都會(huì)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，根本操作流程就是要通過既定的操作程序，通過每個(gè)環(huán)節(jié)的層層控制到達(dá)防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)效益的目的。一般來說，一筆貸款的管理流程分為九個(gè)環(huán)節(jié)1．貸款申請借款人需用貸款資金時(shí)，應(yīng)按照貸款人要求的方式和內(nèi)容提出貸款申請，并恪守老實(shí)守信原那么，承諾所提供材料的真實(shí)、完整、有效。申請根本內(nèi)容通常包括：借款人名稱、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營范圍，申請貸款的種類、期限、金額、方式、用途，用款方案，還本付息方案等，并根據(jù)貸款人要求提供其他相關(guān)資料2．受理與調(diào)查銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在接到借款人的借款申請后，應(yīng)由分管客戶關(guān)系管理的信貸員采用有效方式收集借款人的信息，對其資質(zhì)、信用狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行調(diào)查分析，評定資信等級，評估工程效益和還本付息能力。同時(shí)也應(yīng)對擔(dān)保人的資信、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，如果涉及抵〔質(zhì)〕押物的還必須分析其權(quán)屬狀況、市場價(jià)值、變現(xiàn)能力等，并就具體信貸條件進(jìn)行初步洽談。信貸員根據(jù)調(diào)查內(nèi)容撰寫書面報(bào)告，提出調(diào)查結(jié)論和信貸意見3．風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信貸人員將調(diào)查結(jié)論和初步貸款意見提交審批部門，由審批部門對貸前調(diào)查報(bào)告及貸款資料進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，設(shè)置定量或定性的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對借款人情況、還款來源、擔(dān)保情況等進(jìn)行審查，全面評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)隸屬于貸款決策過程，是貸款全流程管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。4．貸款審批銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要按照“審貸別離、分級審批”的原那么對信貸資金的投向、金額、期限、利率等貸款內(nèi)容和條件進(jìn)行最終決策，逐級簽署審批意見。5．合同簽訂合同簽訂強(qiáng)調(diào)協(xié)議承諾原那么。借款申請經(jīng)審查批準(zhǔn)后，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)與借款人應(yīng)共同簽訂書面借款合同，作為明確借貸雙方權(quán)利和義務(wù)的法律文件。其根本內(nèi)容應(yīng)包括金額、期限、利率、借款種類、用途、支付、還款保障及風(fēng)險(xiǎn)處置等要素和有關(guān)細(xì)節(jié)。對于保證擔(dān)保貸款，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)還需與擔(dān)保人簽訂書面擔(dān)保合同；對于抵〔質(zhì)〕押擔(dān)保貸款，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)還須簽訂抵〔質(zhì)〕押擔(dān)保合同，并辦理登記等相關(guān)法律手續(xù)。6．貸款發(fā)放貸款人應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的責(zé)任部門或崗位，負(fù)責(zé)貸款發(fā)放審核。貸款人在發(fā)放貸款前應(yīng)確認(rèn)借款人滿足合同約定的提款條件，并按照合同約定的方式對貸款資金的支付實(shí)施管理與控制，監(jiān)督貸款資金按約定用途使用。7．貸款支付貸款人應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的責(zé)任部門或崗位，負(fù)責(zé)貸款支付審核和支付操作。采用貸款人受托支付的，貸款人應(yīng)審核交易資料是否符合合同約定條件。在審核通過后，將貸款資金通過借款人賬戶支付給借款人交易對象。采用借款人支付方式的，貸款人應(yīng)要求借款人定期匯總報(bào)告貸款資金支付情況，并通過賬戶分析、憑證查驗(yàn)、現(xiàn)場調(diào)查等方式核查貸款支付是否符合約定用途8．貸后管理貸后管理是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在貸款發(fā)放后對合同執(zhí)行情況及借款人經(jīng)營管理情況進(jìn)行檢查或監(jiān)控的信貸管理行為。其主要內(nèi)容包括監(jiān)督借款人的貸款使用情況、跟蹤掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其清償能力、檢查貸款抵〔質(zhì)〕押品和擔(dān)保權(quán)益的完整性三個(gè)方面。其主要目的是催促借款人按合同約定用途合理使用貸款，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取有效措施糾正、處理有問題貸款，并對貸款調(diào)查、審查與審批工作進(jìn)行信息反響，及時(shí)調(diào)整與借款人合作的策略與內(nèi)容。9．貸款回收與處置貸款回收與處置直接關(guān)系到銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)預(yù)期收益的實(shí)現(xiàn)和信貸資金的平安，貸款到期按合同約定足額歸還本息，是借款人履行借款合同、維護(hù)信用關(guān)系當(dāng)事人各方權(quán)益的根本要求。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)提前提示借款人到期還本付息；對貸款需要展期的，貸款人應(yīng)審慎評估展期的合理性和可行性，科學(xué)確定展期期限，加強(qiáng)展期后管理；對于確因借款人暫時(shí)經(jīng)營困難不能按期還款的，貸款人可與借款人協(xié)商貸款重組；對于不良貸款，貸款人要按照有關(guān)規(guī)定和方式。予以核銷或保全處置。此外，一般還要進(jìn)行信貸檔案管理。貸款結(jié)清后，該筆信貸業(yè)務(wù)即已完成，貸款人應(yīng)及時(shí)將貸款的全部資料歸檔保管，并移交專職保管員對檔案資料的平安、完整和保密性負(fù)責(zé)。三、貸款的發(fā)放〔一〕科目設(shè)置1023短期貸款1024中長期貸款1025抵押貸款1027逾期貸款1028催收貸款102801公司卡催收款項(xiàng)102802個(gè)人卡催收款項(xiàng)對公短期貸款個(gè)人短期貸款短期貸款溢折價(jià)中長期貸款對公中期貸款對公長期貸款個(gè)人中期貸款個(gè)人長期貸款中長期貸款溢折價(jià)抵押貸款短期抵押貸款中長期抵押貸款按揭貸款個(gè)人短期抵押貸款個(gè)人中長期抵押貸款個(gè)人按揭貸款逾期90天（含）以內(nèi)對公貸款逾期90天以上對公貸款逾期90天（含）以內(nèi)個(gè)人貸款逾期90天以上個(gè)人貸款〔二〕借款人自主支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：1023短期貸款——借款人戶貸：2001活期存款——借款人存款戶如果是銀行受托支付的，應(yīng)當(dāng)按照約定辦理。如果借款人也在本行開戶的，會(huì)計(jì)分錄為：借：1023短期貸款——借款人戶貸：2001活期存款收款人賬戶〔借款人的交易對手〕〔三〕貸款收回銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)隨時(shí)查看專夾保管的借款借據(jù)，對到期或即將到期的貸款，應(yīng)及時(shí)與信貸部門取得聯(lián)系，催促貸款及時(shí)收回。借款人有足夠的款項(xiàng)歸還貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：2001活期存款借款人存款戶貸：1023短期貸款等科目借款人戶〔四〕貸款逾期貸款到期〔含展期后到期〕，借款人存款缺乏或無法按期歸還貸款，又未辦理延期手續(xù)，或雖然申請延期，但是沒有得到批準(zhǔn)延期的貸款，尚且不屬于非應(yīng)計(jì)貸款的，應(yīng)當(dāng)從到期日的次日轉(zhuǎn)為逾期貸款。填制一紅二藍(lán)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票或貸款形態(tài)調(diào)整的專用憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：1023短期貸款借款人戶〔紅字〕借：1027逾期貸款科目借款人逾期貸款賬戶自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起按逾期貸款利率計(jì)收利息。收回逾期貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：2001活期存款借款人存款賬戶貸：1027逾期貸款科目借款人逾期貸款賬戶〔四〕非應(yīng)計(jì)貸款如前所述，非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款，或者盡管貸款本金、應(yīng)收利息沒有逾期，但是生產(chǎn)經(jīng)營已停止、工程已停建的貸款。貸款、應(yīng)收利息逾期超過90天的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款。填制一紅二藍(lán)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票或貸款形態(tài)調(diào)整的專用憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：非應(yīng)計(jì)貸款借款人戶借：逾期貸款科目借款人逾期貸款賬戶〔紅字〕自轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款之日起，產(chǎn)生的應(yīng)收利息在表外科目中核算，其為應(yīng)計(jì)貸款時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)收利息從當(dāng)期收益中沖銷。〔五〕委托貸款的核算委托貸款是指由政府部門、事業(yè)單位以及個(gè)人等委托人提供合法資金，由銀行〔受托人〕根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。委托貸款業(yè)務(wù)的的所有風(fēng)險(xiǎn)均由委托人承擔(dān)。1、收到資金時(shí)借：1011存放中央銀行備付金或2001等貸：2020委托貸款基金〔委托存款〕2、發(fā)放貸款時(shí)借：1020委托貸款貸：2001活期存款——借款人戶3、收取委托貸款利息借：2001活期存款——借款人戶貸：2062其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息5007對公中間業(yè)務(wù)收入—委托貸款手續(xù)費(fèi)收入代扣營業(yè)稅：借：2062其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息貸：2065應(yīng)交稅金——206501〔營業(yè)稅〕代繳營業(yè)稅：借：2065應(yīng)交稅金——206501〔營業(yè)稅〕貸：1011存放中央銀行備付金3、收回委托貸款借：2001活期存款或1011貸：1020委托貸款4、歸還委托貸款基金時(shí)借：2020委托貸款基金貸：1011存放中央銀行備付金舉例：招商銀行接受在該行開戶的A公司委托將1.2億元資金指定貸給B公司作為流動(dòng)資金貸款。期限1年，利率6%。手續(xù)費(fèi)按照應(yīng)收利息的5‰收取。貸款第一季度利息為18000元。一、招商業(yè)銀行的賬務(wù)處理：〔一〕收到委托時(shí)，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入委托貸款基金借：2001活期存款——A公司戶120000000貸：2020委托貸款基金〔二〕按照委托協(xié)議發(fā)放委托貸款借：1020委托貸款120000000貸：2001活期存款——B公司戶120000000〔三〕第一季度的利息18000元借：2001活期存款——A公司戶18000貸：2062其他應(yīng)付款--應(yīng)付委托貸款利息〔四〕代扣營業(yè)稅：18000×5%=900〔元〕；手續(xù)費(fèi)：18000×5‰=90〔元〕借：2001活期存款---B公司戶990貸：2062其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息900507對公中間業(yè)務(wù)收入—委托貸款手續(xù)費(fèi)收入90〔五〕代繳營業(yè)稅借：2065應(yīng)交稅金——206501〔營業(yè)稅〕900貸：1011存放中央銀行備付金900〔六〕A企業(yè)的賬務(wù)處理1、收到銀行的貸款利息通知借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收委托貸款利息18000貸：投資收益——180002、計(jì)算代扣營業(yè)稅時(shí)借：營業(yè)稅金及附加——應(yīng)交營業(yè)稅900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅9003、收到銀行的利息、代繳營業(yè)稅、手續(xù)費(fèi)時(shí)借：銀行存款17010財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)90應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅900貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收委托貸款利息18000〔六〕銀團(tuán)貸款1、概念及有關(guān)規(guī)定〔1〕概念：銀團(tuán)貸款是指由兩家或兩家以上銀行基于相同貸款條件，依據(jù)同一貸款協(xié)議，按約定時(shí)間和比例，通過代理行向借款人提供的本外幣貸款或授信業(yè)務(wù)?！?〕遵循的原那么：各銀行開辦銀團(tuán)貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)，符合國家信貸政策，堅(jiān)持平等互利、公平協(xié)商、老實(shí)履約、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)的原那么?！?〕銀團(tuán)貸款成員：銀團(tuán)貸款成員包括牽頭行、代理行、參加行和擔(dān)保代理行。〔4〕參貸原那么：銀團(tuán)貸款成員應(yīng)按照“信息共享、獨(dú)立審批、自主決策、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)”的原那么自主確定各自授信行為，并按實(shí)際承諾份額享有銀團(tuán)貸款項(xiàng)下相應(yīng)的權(quán)利、義務(wù)?！?〕承貸和分銷份額：按規(guī)定單家銀行擔(dān)任牽頭行時(shí)，其承貸份額原那么上不少于銀團(tuán)融資總金額的20％；分銷給其他銀團(tuán)貸款成員的份額原那么上不低于50%。銀團(tuán)貸款牽頭行是指經(jīng)借款人同意、發(fā)起組織銀團(tuán)、負(fù)責(zé)分銷銀團(tuán)貸款份額的銀行，是銀團(tuán)貸款的組織者和安排者。銀團(tuán)代理行是指銀團(tuán)貸款協(xié)議簽訂后，按相關(guān)貸款條件確定的金額和進(jìn)度歸集資金向借款人提供貸款，并接受銀團(tuán)委托按銀團(tuán)貸款協(xié)議規(guī)定的職責(zé)對銀團(tuán)資金進(jìn)行管理的銀行。銀團(tuán)參加行是指接受牽頭行邀請，參加銀團(tuán)并按照協(xié)商確定的承貸份額向借款人提供貸款的銀行。〔6〕牽頭行職責(zé)：發(fā)起和籌組銀團(tuán)貸款，并分銷銀團(tuán)貸款份額對借款人進(jìn)行貸前盡職調(diào)查，草擬銀團(tuán)貸款信息備忘錄，并向潛在的參加行推薦代表銀團(tuán)與借款人談判確定銀團(tuán)貸款條件代表銀團(tuán)聘請相關(guān)中介機(jī)構(gòu)起草銀團(tuán)貸款法律文本組織銀團(tuán)貸款成員與借款人簽訂書面銀團(tuán)貸款協(xié)議協(xié)助代理行進(jìn)行銀團(tuán)貸款管理銀團(tuán)協(xié)議確定的其他職責(zé)〔7〕代理行職責(zé)：審查、催促借款人落實(shí)條件辦理銀團(tuán)貸款擔(dān)保抵押手續(xù)制作賬戶管理方案，并管理銀團(tuán)貸款資金根據(jù)銀團(tuán)貸款協(xié)議，按約定用款日向借款人劃撥款項(xiàng)劃收銀團(tuán)貸款本息和代收相關(guān)費(fèi)用負(fù)責(zé)銀團(tuán)貸后管理和貸款使用情況的監(jiān)督檢查了解和掌握借款人的財(cái)務(wù)變化狀況組織召開銀團(tuán)會(huì)議組織銀團(tuán)成員對違約貸款進(jìn)行清收、保全、追償和處置〔8〕參加行職責(zé)：銀團(tuán)參加行主要職責(zé)是參加銀團(tuán)會(huì)議，按照約定及時(shí)足額劃撥資金至代理行指定的賬戶；在貸款續(xù)存期間應(yīng)了解掌握借款人的日常經(jīng)營與信用狀況的變化情況，對發(fā)現(xiàn)的異常情況應(yīng)及時(shí)通報(bào)代理行?！?〕有以下情形之一的大額貸款，鼓勵(lì)采取銀團(tuán)貸款方式：大型集團(tuán)客戶和大型工程的融資以及各種大額流動(dòng)資金的融資；單一企業(yè)或單一工程的融資總額超過貸款行資本金余額10%的；單一集團(tuán)客戶授信總額超過貸款行資本金余額15%的；借款人以競爭性談判選擇銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程融資的。2、銀團(tuán)貸款收費(fèi)銀團(tuán)貸款收費(fèi)是指銀團(tuán)成員接受借款人委托，為借款人提供財(cái)務(wù)參謀、貸款籌集、信用保證、法律咨詢等融資效勞而收取的相關(guān)中間業(yè)務(wù)費(fèi)用，納入商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)管理。收費(fèi)原那么：銀團(tuán)貸款收費(fèi)應(yīng)按照“自愿協(xié)商、公平合理、質(zhì)價(jià)相符”的原那么由銀團(tuán)成員和借款人協(xié)商確定。應(yīng)遵循“誰借款、誰付費(fèi)”的原那么，由借款人支付。其費(fèi)用種類和金額由借貸雙方協(xié)商確定，不得在利率根底上加點(diǎn)確定牽頭行不得向銀團(tuán)貸款成員附加任何不合理?xiàng)l件，不得以免予收費(fèi)的手段，開展銀團(tuán)貸款業(yè)務(wù)競爭，不得借籌組銀團(tuán)貸款向銀團(tuán)貸款成員和借款人搭售其他金融產(chǎn)品或收取其他費(fèi)用。銀團(tuán)費(fèi)用費(fèi)用內(nèi)容費(fèi)用描述收取辦法安排費(fèi)牽頭行承諾牽頭籌組銀團(tuán)收取的費(fèi)用一般按照銀團(tuán)貸款總額的一定比例一次性支付承諾費(fèi)對銀團(tuán)成員已承諾、但借款人尚未提取的貸款額度所造成的資金占用成本所做出補(bǔ)償一般按未用余額的一定比例每年按銀團(tuán)貸款協(xié)議約定方式收取代理費(fèi)為對代理行承擔(dān)整個(gè)銀團(tuán)的貸款管理、資金管理、賬戶管理等工作而給予的報(bào)酬根據(jù)代理行的工作量按年支付中介費(fèi)用包括但不限于向會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、市場咨詢機(jī)構(gòu)等支付的費(fèi)用，原則上由借款人在銀團(tuán)費(fèi)用外根據(jù)實(shí)際花費(fèi)另行支付3、銀團(tuán)貸款的核算〔1〕參與行或非代理性質(zhì)的牽頭行。將款項(xiàng)轉(zhuǎn)給代理行或牽頭行，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀團(tuán)貸款貸：存放中央銀行款項(xiàng)或存放同業(yè)款項(xiàng)等結(jié)息日借：應(yīng)計(jì)利息——應(yīng)計(jì)收銀團(tuán)貸款利息貸：利息收入——中長期貸款利息收入借：應(yīng)收利息——應(yīng)收銀團(tuán)貸款利息貸：應(yīng)計(jì)利息——應(yīng)計(jì)收銀團(tuán)貸款利息根據(jù)銀團(tuán)代理行的計(jì)息通知書，收到代理行劃來的貸款利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目貸：應(yīng)收利息——應(yīng)收銀團(tuán)貸款利息協(xié)議到期，收到還款借：存放中央銀行款項(xiàng)等貸：銀團(tuán)貸款〔2〕作為代理行的核算①收到其他參與行銀團(tuán)貸款資金，會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)等貸：其他應(yīng)付款——銀團(tuán)參與貸款②按照協(xié)議發(fā)放貸款借：銀團(tuán)貸款——銀團(tuán)自留貸款銀團(tuán)貸款——銀團(tuán)代理貸款貸：活期存款——借款人戶③費(fèi)用、利息收取的處理a.根據(jù)協(xié)議向借款人收取銀團(tuán)項(xiàng)下有關(guān)費(fèi)用，并按比例分配給各參與行，會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款——借款人戶貸：5007對公中間業(yè)務(wù)收入——銀團(tuán)貸款管理費(fèi)收入其他應(yīng)付款〔參與行的費(fèi)用〕借：其他應(yīng)付款貸：存放中央銀行款項(xiàng)等b.收取利息〔略〕④貸款到期收回本金，會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款——借款人戶貸：銀團(tuán)貸款——銀團(tuán)自留貸款銀團(tuán)貸款——銀團(tuán)代理貸款⑤歸還參與行的銀團(tuán)貸款，會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)付款——銀團(tuán)參與貸款貸：存放中央銀行款項(xiàng)等?！财摺迟J款利息的核算1、根本規(guī)定〔1〕短期貸款按借款合同簽訂日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息合同期內(nèi)遇利率調(diào)整不分段計(jì)息；〔2〕短期貸款按季結(jié)息的，季末月的20日計(jì)結(jié)利息，按月結(jié)息的每月的20日計(jì)結(jié)利息。借貸雙方協(xié)商確定是按月還是按季計(jì)結(jié)利息。對貸款期限內(nèi)借款人不能按期支付的利息根據(jù)借款合同規(guī)定的利率按季或按月計(jì)收復(fù)利；貸款逾期按逾期貸款罰息率計(jì)收復(fù)利。〔3〕中長期貸款利率一年一定。按合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息，每滿一年后，再按當(dāng)時(shí)相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息確定下一年度的利率。中長期貸款按季結(jié)息，每季季末月的20日為結(jié)息日。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后，改按罰息率計(jì)收復(fù)利?！?〕貸款展期，期限累計(jì)計(jì)算累計(jì)期限到達(dá)新的利率期限檔次時(shí)，自展期之日起，按展期日掛牌公告的同檔次利率計(jì)息〔5〕逾期貸款或擠占挪用貸款，從逾期或擠占挪用之日起，按罰息率計(jì)收罰息，直到清償貸款本息為止，遇罰息率調(diào)整分段計(jì)息。對貸款逾期或擠占挪用期間不能按期支付的利息，按季〔短期貸款也可按月〕按罰息率計(jì)收復(fù)利。如同一筆貸款既逾期又?jǐn)D占挪用，應(yīng)從其重，不得并處?！?〕借款人在借款合同到期日之前歸還貸款時(shí)，貸款人有權(quán)按照原借款合同向借款人收取利息。2、貸款利息的計(jì)提和收取〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表日、到期日或約定結(jié)息日，按照規(guī)定的利率和權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算應(yīng)收利息后，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)計(jì)收貸款利息借款人戶貸：5001利息收入貸款利息收入〔2〕同時(shí)向客戶收取貸款利息。足額支付借款利息的，會(huì)計(jì)分錄為：借：2001活期存款借款人戶貸：應(yīng)計(jì)收貸款利息借款人賬戶〔3〕借款人無款支付借款利息的，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：1032應(yīng)收利息借款人賬戶貸：應(yīng)計(jì)收貸款利息借款人賬戶〔4〕轉(zhuǎn)入應(yīng)收利息科目之后，銀行應(yīng)當(dāng)加大利息的催收力度，及時(shí)收回。收回應(yīng)收利息時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：2001活期存款借款人戶貸：1032應(yīng)收利息借款人賬戶〔5〕轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”的利息超過90天仍未收回的，自第91天起，該筆貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款，相應(yīng)的應(yīng)收利息應(yīng)從當(dāng)期收益中沖回，列入表外科目核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：1032應(yīng)收利息借款人賬戶〔紅字〕貸：5001利息收入貸款利息收入〔紅字〕同時(shí)進(jìn)行表外登記。會(huì)計(jì)分錄為：收入：應(yīng)收未收貸款利息借款人戶招商銀行的做法：借：1087待轉(zhuǎn)應(yīng)收利息貸：2087待轉(zhuǎn)應(yīng)收利息〔6〕收回貸款利息時(shí)，作為當(dāng)期收入，同時(shí)轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款借款人戶貸：利息收入付：應(yīng)收未收貸款利息借款人戶招商銀行的做法：借：1087待轉(zhuǎn)應(yīng)收利息貸：2087待轉(zhuǎn)應(yīng)收利息3、貸款利息計(jì)算舉例某銀行于3月21日向A公司發(fā)放36萬元“借款人自主支付”的一年期短期貸款，利率7.2%，合同約定每月20日收利息。借款人A公司在4月20、5月20日、6月20日以及7月20日均無款支付利息。銀行的賬務(wù)處理如下：〔1〕3月21日發(fā)放貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：1023短期貸款A(yù)公司借款賬戶貸：2001活期存款A(yù)公司存款賬戶〔2〕4月20日計(jì)收利息應(yīng)計(jì)收利息=360000×31〔天〕×7.2%÷360=2232〔元〕會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)計(jì)收貸款利息A公司借款賬戶2232貸：5001利息收入貸款利息收入22324月21日，A公司無款支付利息，故會(huì)計(jì)分錄為：借：1032應(yīng)收利息A公司借款賬戶2232貸：應(yīng)計(jì)收貸款利息A公司借款賬戶2232〔3〕5月20日應(yīng)計(jì)利息=〔360000+2232〕×30〔天〕×7.2%÷360=2173.39〔元〕會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)計(jì)收貸款利息A公司借款賬戶2173.39貸：5001利息收入貸款利息收入2173.395月21日，無款支付利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：1032應(yīng)收利息A公司借款賬戶2173.39貸：應(yīng)計(jì)收貸款利息A公司借款賬戶2173.39〔4〕6月20日應(yīng)計(jì)利息=〔360000+2232+2173.39〕×31×7.2%÷360=2259.31〔元〕會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)計(jì)收貸款利息A公司借款賬戶2259.31貸：5001利息收入貸款利息收入2259.316月21日，無款支付利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：1032應(yīng)收利息A公司借款賬戶2259.31貸：應(yīng)計(jì)收貸款利息A公司借款賬戶2259.31〔5〕7月20日〔第91天〕應(yīng)計(jì)利息=〔360000+2232+2173.39+2259.31〕×30×7.2%÷360=2199.99〔元〕應(yīng)收利息合計(jì)=2232+2173.39+2259.31+2199.99=8864.69〔元〕將作為利息收入的應(yīng)收利息沖銷轉(zhuǎn)為表外，會(huì)計(jì)分錄為：貸：1032應(yīng)收利息A公司借款賬戶6664.70貸：5001利息收入貸款利息收入6664.70收：應(yīng)收未收貸款利息A公司借款賬戶8864.69同時(shí)，將該筆貸款的形態(tài)進(jìn)行調(diào)整。借：1023短期貸款A(yù)公司借款賬戶360000借：非應(yīng)計(jì)貸款A(yù)公司借款賬戶360000〔6〕7月22日A公司歸還全部貸款利息借：2001活期存款A(yù)公司存款賬戶8864.69貸：5001利息收入貸款利息收入8864.69付：應(yīng)收未收貸款利息A公司借款賬戶8864.69將該筆貸款的形態(tài)調(diào)整為應(yīng)計(jì)貸款。借：1023短期貸款A(yù)公司貸款賬戶360000貸：非應(yīng)計(jì)貸款A(yù)公司貸款賬戶360000四、貸款損失準(zhǔn)備承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備金，具體包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項(xiàng)等。對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提準(zhǔn)備金。金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款、購置的國債等資產(chǎn)，不計(jì)提準(zhǔn)備金銀行于每年年度終了對承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)計(jì)提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計(jì)提和管理。銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法對風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況定量分析，確定潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值。對于潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，計(jì)提一般準(zhǔn)備。當(dāng)潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值低于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，可不計(jì)提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備余額原那么上不得低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1.5%。標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值，按潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，對風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提一般準(zhǔn)備。其中，信貸資產(chǎn)根據(jù)金融監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)暫定為：正常類1.5%，關(guān)注類3%，次級類30%，可疑類60%，損失類100%。對于其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)可參照信貸資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，采用的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不得低于上述信貸資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)法潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值計(jì)算公式：潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值=正常類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)×1.5%＋關(guān)注類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)×3%＋次級類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)×30%＋可疑類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)×60%＋損失類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)×100%1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——貸款損失準(zhǔn)備銀行對發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當(dāng)按季進(jìn)行分析，采取單項(xiàng)或組合的方式進(jìn)行減值測試，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。例：某商業(yè)銀行20×5年12月31日貸款余額為820億元，按五級分類的情況如下：正常貸款為400億元，關(guān)注類貸款為200億元，次級類為150億元，可疑類貸款為60億元，損失類貸款為10億元。經(jīng)測試，預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量為760億元。假定該行貸款損失準(zhǔn)備科目余額為零。20×5年12月31日該行應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金為：820－760=60〔億元〕，會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備6000000000貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——貸款損失準(zhǔn)備6000000000商業(yè)銀行在實(shí)際發(fā)生呆賬損失時(shí)，按規(guī)定的呆賬損失核銷范圍、審批權(quán)限和審批程序報(bào)批后，從貸款損失準(zhǔn)備中予以核銷。借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——貸款損失準(zhǔn)備貸：××損失貸款〔或非應(yīng)計(jì)貸款等〕——××借款人戶核銷貸款并不放棄債權(quán)，尚須繼續(xù)追償。因此對核銷的貸款必須在表外科目中設(shè)置專戶記載。收入：已核銷貸款——××借款人戶核銷貸款的表內(nèi)應(yīng)收利息，沖減當(dāng)期損益。借：應(yīng)收利息——××借款人戶〔紅字〕貸：利息收入——××貸款利息收入〔紅字〕連同表外應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)入已核銷債權(quán)利息被查，以便繼續(xù)追償。會(huì)計(jì)分錄為：付：應(yīng)收未收貸款利息——××借款人戶收：已核銷貸款應(yīng)收未收利息——××借款人戶2、一般準(zhǔn)備金融企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的一般準(zhǔn)備作為利潤分配處理，一般準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的組成局部。銀行履行公司治理程序，并報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門備案后，可用一般準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，但不得用于分紅。因特殊原因，經(jīng)履行公司治理程序，并報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門備案后，金融企業(yè)可將一般準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為未分配利潤。接上例，該行按照標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值后，扣除計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，為該行應(yīng)當(dāng)計(jì)提的一般準(zhǔn)備。潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值=正常類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)400億元×1.5%＋關(guān)注類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)200億元×3%＋次級類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)150億元×30%＋可疑類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)60億元×60%＋損失類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)10億元×100%=103億元本年該行應(yīng)當(dāng)計(jì)提的一般準(zhǔn)備為：103億元－60億元=43億元。會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤分配——計(jì)提一般準(zhǔn)備4300000000貸：一般準(zhǔn)備4300000000第三節(jié)抵債資產(chǎn)核算一、有關(guān)規(guī)定抵債資產(chǎn)是指銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。抵債資產(chǎn)管理要堅(jiān)持“嚴(yán)格控制、合理定價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)抵入、妥善保管、及時(shí)處置、躲避風(fēng)險(xiǎn)”的原那么?！惨弧车謧Y產(chǎn)的條件?！捕车謧Y產(chǎn)范圍?！踩车謧Y產(chǎn)管理。抵債資產(chǎn)原那么上不得對外出租，禁止轉(zhuǎn)為自用，確需自用的，按照相關(guān)規(guī)定辦理手續(xù)。抵債資產(chǎn)收取后應(yīng)盡快處置變現(xiàn)。不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)自取得日起2年內(nèi)處置完畢；動(dòng)產(chǎn)應(yīng)自取得日起1年內(nèi)處置完畢〔動(dòng)產(chǎn)中的低值易耗品、產(chǎn)成品、半成品等資產(chǎn)原那么上不得抵入，依法裁決的除外。確需抵入的，應(yīng)在抵入后3個(gè)月內(nèi)處置完畢?！?；股權(quán)類資產(chǎn)應(yīng)在取得日起6個(gè)月內(nèi)處置完畢；除股權(quán)外的其他權(quán)利應(yīng)在其有效期內(nèi)盡快處置，最長不得超過自取得日起的2年。二、抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理〔一〕會(huì)計(jì)科目設(shè)置為準(zhǔn)確核算銀行抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般需要設(shè)置：“抵債資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入——抵債資產(chǎn)持有收益”“營業(yè)外收入——抵債資產(chǎn)處置收益”“其他業(yè)務(wù)支出——抵債資產(chǎn)持有支出”“營業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失”“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目分別核算抵債資產(chǎn)取得、保管、處置、減值時(shí)發(fā)生的各種收支活動(dòng)?！捕车謧Y產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理1、入賬時(shí)間。根據(jù)法院裁定、仲裁或雙方簽訂的合法有效的書面協(xié)議，取得相關(guān)法律文件，權(quán)屬轉(zhuǎn)移至銀行或抵債資產(chǎn)交付給銀行后，辦理入賬，沖減實(shí)際抵債的貸款本金和已確認(rèn)表內(nèi)利息，計(jì)入“待處理抵債資產(chǎn)”科目，抵債資產(chǎn)入賬后，實(shí)際抵債的貸款停止計(jì)息，抵債資產(chǎn)取得日為所抵償貸款的停息日。2、入賬價(jià)值確認(rèn)。抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值是指銀行取得抵債資產(chǎn)后，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入抵債資產(chǎn)科目的金額。銀行取得抵債資產(chǎn)，按實(shí)際抵債的貸款本金和已確認(rèn)的利息、取得過程中發(fā)生的直接稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息。會(huì)計(jì)分錄為：〔1〕取得抵債資產(chǎn)發(fā)生欠繳的稅費(fèi)和支付的相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——待處理抵債資產(chǎn)費(fèi)用貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——××稅現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)等科目〔2〕銀行取得的抵債資產(chǎn)如果為不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照不動(dòng)產(chǎn)的處置規(guī)定處理。銀行按照抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：抵債資產(chǎn)——××抵債資產(chǎn)貸款損失準(zhǔn)備營業(yè)外支出——其他營業(yè)外支出〔借方差額〕貸：逾期貸款或非應(yīng)計(jì)貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶〔已確認(rèn)的表內(nèi)利息)其他應(yīng)收款——待處理抵債資產(chǎn)費(fèi)用如果為貸方差額，應(yīng)當(dāng)依次沖減貸款計(jì)提損失準(zhǔn)備的費(fèi)用、表外欠息，仍有差額的作為利得處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：抵債資產(chǎn)——××抵債資產(chǎn)貸款損失準(zhǔn)備貸：逾期貸款或非應(yīng)計(jì)貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶〔已確認(rèn)的表內(nèi)利息)其他應(yīng)收款——待處理抵債資產(chǎn)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失—計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備利息收入〔表外欠息〕營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入付：應(yīng)收未收貸款利息——××借款人戶3、收取或支付補(bǔ)價(jià)處理。〔1〕銀行在取得抵債資產(chǎn)過程中向債務(wù)人收取補(bǔ)價(jià)的，按照實(shí)際抵債局部的貸款本金和表內(nèi)利息減去收取的補(bǔ)價(jià)，作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)〔向債務(wù)人收取補(bǔ)價(jià)〕抵債資產(chǎn)——××抵債資產(chǎn)貸：逾期貸款或非應(yīng)計(jì)貸款——××借款人戶應(yīng)收利息———借款人戶〔已確認(rèn)表內(nèi)利息〕〔2〕如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定銀行須支付補(bǔ)價(jià)的，那么按照實(shí)際抵債局部的貸款本金、表內(nèi)利息加上預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：借：抵債資產(chǎn)——××抵債資產(chǎn)貸：逾期貸款或非應(yīng)計(jì)貸款——××借款人戶 應(yīng)收利息——××借款人戶〔已確認(rèn)的表內(nèi)利息〕其他應(yīng)付款項(xiàng)—應(yīng)付抵債資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)〔預(yù)計(jì)應(yīng)支付補(bǔ)價(jià))〔三〕抵債資產(chǎn)保管時(shí)會(huì)計(jì)處理抵債資產(chǎn)保管期間，應(yīng)設(shè)立單獨(dú)登記簿，逐筆詳細(xì)記載抵債資產(chǎn)的明細(xì)信息。在保管過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)支出——抵債資產(chǎn)持有支出貸：現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)等抵債資產(chǎn)處置前取得的租金等收入計(jì)入營業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)等貸：其他業(yè)務(wù)收入——抵債資產(chǎn)持有收益〔四〕抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理對于抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于或小于其實(shí)際價(jià)值的，不做賬務(wù)處理；如果抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，應(yīng)根據(jù)抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值大于其實(shí)際價(jià)值的差額，按抵債資產(chǎn)的種類逐項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〔五〕抵債資產(chǎn)處置時(shí)會(huì)計(jì)處理1、抵債資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的費(fèi)用從處置收入中直接抵減，處置抵債資產(chǎn)，取得的收入，先入“其他應(yīng)付款—其他應(yīng)付款項(xiàng)”歸集，發(fā)生的稅費(fèi)先入“其他應(yīng)收款—待處理抵債資產(chǎn)費(fèi)用”歸集。會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)等其他應(yīng)收款—待處理抵債資產(chǎn)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款2、抵債資產(chǎn)過戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)銷地址資產(chǎn)。處置凈收入小于抵債資產(chǎn)的，差額作為營業(yè)外支出處理。已計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出——抵債資產(chǎn)處置損失貸：抵債資產(chǎn)——××抵債資產(chǎn)其他應(yīng)收款—待處理抵債資產(chǎn)費(fèi)用抵債資產(chǎn)處置凈收入大于抵債資產(chǎn)價(jià)值的，其差額作為“營業(yè)外收入——抵債資產(chǎn)處置收益”處理?！擦车謧Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用。銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn)，確因經(jīng)營管理需要將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，視同新購固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)，按轉(zhuǎn)為自用抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值和發(fā)生的處置費(fèi)用金額計(jì)入固定資產(chǎn)等科目。同時(shí)銷記相應(yīng)的表外利息，并將該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn)——××抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、抵債資產(chǎn)的稅收處理〔一〕抵債資產(chǎn)取得稅收處理1.營業(yè)稅。以物抵債是以收回實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利的方式收回債權(quán)，也包含未繳納營業(yè)稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，計(jì)算繳納營業(yè)稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無明確此項(xiàng)時(shí)，按照稅法原那么，需以抵債資產(chǎn)公允價(jià)值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)營業(yè)稅處理分為以下3種情況：(1)抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時(shí)，按抵債的利息局部計(jì)入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計(jì)提時(shí)已繳納營業(yè)稅，因此在抵債收回時(shí)是應(yīng)收利息款收回，不繳納營業(yè)稅；抵債的未稅利息收入那么應(yīng)在抵債收回時(shí)計(jì)入利息收入繳納營業(yè)稅。(2)抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息局部需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅。(3)抵債資產(chǎn)金額不確定，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)公允價(jià)值小于等于金融企業(yè)應(yīng)收本金與利息之和時(shí)，按(2)的原那么處理。抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時(shí)予以扣除。2.所得稅。(1)抵債資產(chǎn)折價(jià)金額高于債權(quán)金額。按規(guī)定金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn),經(jīng)評估后的折價(jià)金額假設(shè)高于債權(quán)的金額,凡退還給原債務(wù)人的局部,不作為應(yīng)稅收入；不退還給原債務(wù)人的局部,應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(2)抵債資產(chǎn)折價(jià)金額低于債權(quán)金額。金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。3.契稅。金融機(jī)構(gòu)獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)繳納契稅，稅率為成交價(jià)格的3%～5%。4.印花稅。根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無力歸還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅?！捕车謧Y產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)涉及稅收處理如下：1.營業(yè)稅。抵債資產(chǎn)包括房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等實(shí)物資產(chǎn)。在未出售前，具備條件的這些抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計(jì)征營業(yè)稅。2.所得稅。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益應(yīng)按規(guī)定計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入。抵債資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用可以在稅前扣除。3.印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。4.房產(chǎn)稅。金融企業(yè)通過抵債方式獲得了抵債房地產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。未出租的那么按金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2%。5.土地使用稅。根據(jù)稅法規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納，所以金融企業(yè)擁有的土地使用權(quán)應(yīng)繳納土地使用稅。6.車船使用稅。金融企業(yè)擁有并且使用抵債的車船時(shí)，應(yīng)繳納車船使用稅?！踩车謧Y產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收處理1.增值稅。處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為，當(dāng)處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。2.營業(yè)稅。在處置抵債資產(chǎn)時(shí)，營業(yè)稅稅收處理分為以下三種情況：(1)按轉(zhuǎn)讓取得收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓抵債的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)屬營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目時(shí)〔不含土地使用權(quán)〕，按照規(guī)定以轉(zhuǎn)讓取得收入為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納營業(yè)稅。(2)按處置取得收入減除作價(jià)余額計(jì)算繳納營業(yè)稅。金融企業(yè)處置抵債的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)時(shí)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。(3)免繳營業(yè)稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債取得的股權(quán)時(shí)，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。3.土地增值稅。金融企業(yè)處置抵債取得的國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計(jì)算復(fù)雜，在實(shí)務(wù)工作中會(huì)按處置收入的一定比例征收。4.印花稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)簽訂的書據(jù)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。5.所得稅。金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)取得的收入應(yīng)計(jì)入所得稅計(jì)稅收入，同時(shí)按照抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)確定的計(jì)稅本錢結(jié)轉(zhuǎn)。四、抵債資產(chǎn)管理和處置中存在主要問題〔一〕抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的問題1、收取抵債資產(chǎn)不入賬或入賬不及時(shí)。主要表現(xiàn)為收取抵債資產(chǎn)后不進(jìn)行賬務(wù)處理或者賬務(wù)處理不及時(shí)，使抵債資產(chǎn)長期滯留賬外，造成抵債資產(chǎn)保管和處置環(huán)節(jié)的違規(guī)，進(jìn)而形成偷逃相關(guān)稅收。一是抵債資產(chǎn)變現(xiàn)凈收入扣除貸款本金后的余額未轉(zhuǎn)作應(yīng)收利息處理，造成應(yīng)繳未繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等；二是核銷貸款后又通過追索收取借款單位或擔(dān)保單位的資產(chǎn)償債，貸款銀行對這局部抵債資產(chǎn)未入賬核算。2、抵債資產(chǎn)估價(jià)不適當(dāng)。一是貸款銀行為了隱瞞信貸資產(chǎn)的損失程度，或?yàn)榱搜谏w貸款審批、發(fā)放、管理、檢查環(huán)節(jié)的不力，或?yàn)榱送瓿蓧嚎s不良貸款任務(wù)，都可能高估抵債資產(chǎn)價(jià)值。二貸款銀行成心低估抵債資產(chǎn)價(jià)值，其目的主要是為了能夠順利處置該項(xiàng)資產(chǎn)，或者為了截留局部處置收入，或者想以低價(jià)定向處理給關(guān)系人等。抵債資產(chǎn)價(jià)值高估或低估的問題不易發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)，這要依賴于抵債資產(chǎn)的價(jià)值判定需要相關(guān)的專業(yè)知識(shí)?！捕车謧Y產(chǎn)保管環(huán)節(jié)的主要問題1、抵債資產(chǎn)賬實(shí)不符。如抵債資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重的毀損甚至滅失、由于市場原因抵債資產(chǎn)價(jià)值銳減、貸款銀行未經(jīng)批準(zhǔn)將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用等。2、抵債資產(chǎn)處置收入不入賬。從收取到處置抵債資產(chǎn)的過程中，如果未經(jīng)批準(zhǔn)擅自將抵債資產(chǎn)出租、產(chǎn)生的收益如出租房屋、車輛的租金收入等未入賬核算，可能形成“賬外賬”或“小金庫”?！踩车謧Y產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的問題1、處置抵債資產(chǎn)的收入未入賬或未全額入賬，形成“賬外賬”或“小金庫”。2、抵債資產(chǎn)處置價(jià)格不適當(dāng)〔四〕抵債資產(chǎn)保管難，形成現(xiàn)實(shí)損失和潛在損失的威脅日益加大；抵債資產(chǎn)手續(xù)不全、權(quán)屬不清，處置政策不明確，難以處置變現(xiàn)。抵債資產(chǎn)的處置變現(xiàn)費(fèi)用高、稅負(fù)重。據(jù)測算，抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)需繳納的各種稅費(fèi)占到變現(xiàn)額地20%以上目錄三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)〔一〕有關(guān)概念1、貼現(xiàn)：貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)的票據(jù)行為，是金融機(jī)構(gòu)向持票人融通資金的一種方式。2、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)系指金融機(jī)構(gòu)為了取得資金，將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票再以貼現(xiàn)方式向另一金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)行為，是金融機(jī)構(gòu)間融通資金的一種方式。3、再貼現(xiàn)系指金融機(jī)構(gòu)為了取得資金，將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票再以貼現(xiàn)方式向中國人民銀行轉(zhuǎn)讓的票據(jù)行為，是中央銀行的一種貨幣政策工具。〔二〕貼現(xiàn)1、向金融機(jī)構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票持票人，必須具備以下條件：〔1〕為企業(yè)法人和其他經(jīng)濟(jì)組織，并依法從事經(jīng)營活動(dòng)；〔2〕與出票人或其前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；〔3〕在申請貼現(xiàn)的金融機(jī)構(gòu)開立存款賬戶。2、持票人申請貼現(xiàn)時(shí)，須提交貼現(xiàn)申請書、經(jīng)其背書的未到期商業(yè)匯票、持票人與出票人或其前手之間的增值稅發(fā)票和商品交易合同復(fù)印件。3、辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)(以下簡稱貼現(xiàn)人)。4、貼現(xiàn)人選擇貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)當(dāng)遵循效益性、平安性和流動(dòng)性的原那么，貼現(xiàn)資金投向應(yīng)符合國家產(chǎn)業(yè)政策和信貸政策。5、貼現(xiàn)人對貼現(xiàn)申請人提交的商業(yè)匯票，應(yīng)按規(guī)定向承兌人以書面方式查詢。承兌人須按照中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定查復(fù)貼現(xiàn)人6、票面審查〔1〕鑒別票據(jù)真?zhèn)?；?〕票據(jù)記載事項(xiàng)是否符合票據(jù)法的規(guī)定要式；〔3〕是否收到承兌銀行的查復(fù)，并核對查復(fù)內(nèi)容與票據(jù)內(nèi)容是否相符；〔4〕背書是否連續(xù)，如有粘單，粘單上第一記載人是否在匯票和粘單的粘接處簽章；〔5〕是否注有“不得背書轉(zhuǎn)讓”或“質(zhì)押”字樣；〔6〕是否已經(jīng)辦理掛失止付或公示催告的票據(jù)。7、計(jì)算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算到期如為法定節(jié)假日，順延。貼現(xiàn)率確實(shí)定第一聯(lián)，借方傳票（代申請書）銀行作貼現(xiàn)借方傳票 第二聯(lián)，貸方傳票銀行作持票人賬戶的貸方憑證第三聯(lián)，貸方傳票銀行作利息收入貸方憑證第四聯(lián)，收帳通知作持票人的收賬通知第五聯(lián)，到期卡會(huì)計(jì)按到期日排列保管，到期作貼現(xiàn)貸方憑證貼現(xiàn)憑證買斷式直貼銀票買斷式直貼銀票買斷式直貼商票買