稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：資源稅會(huì)計(jì)

資源稅會(huì)計(jì)1.掌握資源稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)；2.理解資源稅的特點(diǎn)；3.了解資源稅的發(fā)展前景。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)資源稅概述

資源稅(ResourceTax)是以特定自然資源為納稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國的資源稅是在1984年第二步“利改稅”時(shí)開征的一個(gè)稅種。1994年稅制改革擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，將鹽稅納入其中，但尚未將所有自然資源列入納稅對(duì)象。一、資源稅的納稅人與納稅范圍（一）資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人納稅人：開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位或個(gè)人扣繳義務(wù)人：收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位（如具備一定條件的個(gè)體戶）“獨(dú)立礦山”是指只有采礦或只有采礦和選礦的獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售。“聯(lián)合企業(yè)”是指采礦、選礦、冶煉（或者加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級(jí)或三級(jí)以下核算單位?！拔炊惖V產(chǎn)品”是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時(shí)不能向扣繳義務(wù)人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品?！百Y源稅管理證明”是證明銷售的礦產(chǎn)品已繳納資源稅或已向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的有效憑證，可以跨省（區(qū)、市）使用。它分甲、乙兩種，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具。

（二）資源稅的納稅范圍我國現(xiàn)行資源稅的納稅對(duì)象是應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，其中礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)品和金屬礦產(chǎn)品等。1．原油，指開采的天然原油。包括企業(yè)生產(chǎn)的稠油、高凝油、凝析油，不包括以油母等煉制的原油、人造石油等。2．天然氣，指專門開采和與原油同時(shí)開采的天然氣。不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3．煤炭，指原煤。不包括以原煤加工的洗煤、選煤以及其他煤炭制品。4．其他非金屬原礦，指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。包括寶石及寶石級(jí)金剛石、寶石、膨潤土、石墨、石英砂、螢石、重晶石等。5．金屬礦產(chǎn)品原礦，包括黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。6．鹽，包括固體鹽和液體鹽。二、資源稅的稅目與單位稅額資源稅采用定額稅率表8－1表8-2見課本

扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅適用的單位稅額l.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。2.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。3.收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

三、資源稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）稅納期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以月為納稅期時(shí)，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以日為納稅期的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)算上月稅款。（二）納稅地點(diǎn)

跨省開采的礦山或油（氣）田其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省（區(qū)、市）的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。四、資源稅的優(yōu)惠政策符合下列情況之一的，減征或者免征資源稅1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因造成重大損失的，由?。▍^(qū)、市）人民政府酌情給于減稅或免稅照顧；3．獨(dú)立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減征40%。4．對(duì)東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在不超過30％的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。5．國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、資源稅納稅義務(wù)的確認(rèn)資源稅納稅義務(wù)的確認(rèn)原則和條件與增值稅相同；扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)，一般為收購未稅礦產(chǎn)品、支付貨款的當(dāng)天。二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（一）資源稅的課稅數(shù)量──計(jì)稅依據(jù)1．原油天然氣。

對(duì)外直接銷售的原油天然氣，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；自產(chǎn)自用的，以自用量為課稅數(shù)量；因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售量或自用量的，以其產(chǎn)量為課數(shù)量；原油中的稠油、高凝油，如與稀油劃分不清楚或不易劃分的，不再區(qū)分稠油量、高凝油量，統(tǒng)按原油的數(shù)量課稅。2．原煤。對(duì)外直接銷售的原煤，以實(shí)際銷售為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機(jī)車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動(dòng)用時(shí)的原煤量為課稅對(duì)象；對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。綜合回收率及洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量的計(jì)算公式如下：綜合回收率＝（原煤入洗后的等級(jí)品合計(jì)數(shù)量÷入洗的原煤數(shù)量）×100%

洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量＝洗煤的數(shù)量÷綜合回收率3．金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦。對(duì)外直接銷售的礦產(chǎn)品原礦，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅對(duì)象；自產(chǎn)自用的，以實(shí)際移送數(shù)量為課稅對(duì)象；因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。選礦比及精礦課稅數(shù)量的計(jì)算公式如下：選礦比＝耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量或＝精礦品位÷原礦品位

精礦課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量×選礦比4．鹽。

納稅人直接銷售原鹽、井礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅對(duì)象；以自產(chǎn)的鹽加工精制后銷售或直接用于制堿以及加工其他產(chǎn)品的，均以自用時(shí)移送使用量為課稅對(duì)象；以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，以固體鹽的銷售量為課稅對(duì)象。（二）資源稅的計(jì)算扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的計(jì)算公式為：

代扣代繳資源稅稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額【例8-1】某油田10月份生產(chǎn)原油320000噸，向外銷售原油220000噸，企業(yè)自用原油50000噸，該原油單位稅額為30元／噸。該油田11月份應(yīng)納資源稅稅額：課稅數(shù)量＝220000＋50000＝270000（噸）

應(yīng)納稅額＝270000×30＝8100000（元）三、資源稅的納稅申報(bào)

資源稅的納稅人不論本期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按期進(jìn)行納稅申報(bào)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《資源稅納稅申報(bào)表》一式三份資源稅納稅申報(bào)表見課本表8-3第三節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理一、資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”貸方記本期應(yīng)交納的資源稅，借方記企業(yè)實(shí)際繳納及應(yīng)抵扣的資稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶；企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶或“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶；納稅人按規(guī)定上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購款，借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶。企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽，在購入液體鹽時(shí)，按允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶或“待扣稅金──待扣資源稅”賬戶，按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅的數(shù)額，借記“材料采購”等賬戶；企業(yè)加工成固體鹽或堿銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，而將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

二、資源稅的會(huì)計(jì)處理【例8-7】某油田6月份繳納資源稅9000000元，7月份生產(chǎn)原油320000噸，其中：對(duì)外銷售原油220000噸，企業(yè)自辦煉油廠耗用50000噸。企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)天然氣106000千立方米，向外銷售100000于立方米，自辦煉油廠耗用5000千立方米，取暖方面使用1000千立方米。該油田原油的單位稅額為28元/噸，天然氣單位稅額9元/千立方米，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為十天，按上月稅款的1/3預(yù)繳，月終結(jié)算。企業(yè)每旬預(yù)繳資源稅額＝9000000÷3＝3000000（元）（1）預(yù)繳時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅3000000

貸：銀行存款3000000（2）當(dāng)期對(duì)外銷售原油時(shí)應(yīng)納稅額＝220000×28＝6160000（元）借：營業(yè)稅金及附加6160000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅6160000（3）自辦煉油廠消耗原油時(shí)應(yīng)納稅額＝50000×28＝1400000（元）借：生產(chǎn)成本1400000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅1400000（4）對(duì)外銷售天然氣時(shí)應(yīng)納稅額＝100000×9＝900000（元）借：營業(yè)稅金及附加900000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅900000（5）自產(chǎn)自用天然氣時(shí)

應(yīng)納稅額煉油廠使用天然氣應(yīng)納稅額＝5000×9＝45000（元）用于取暖方面應(yīng)納稅額＝1000×9＝9000（元）借：生產(chǎn)成本45000

制造費(fèi)用、管理費(fèi)用9000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源說54000借：銀行存款486000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅額486000（6）收退稅款時(shí)應(yīng)收退稅款＝9000000－8514000＝486000（元）例8-8，8-9見課本

【例8-10】某鹽場(chǎng)5月5日購進(jìn)液體鹽30000噸，每噸購進(jìn)價(jià)格假定為100元（不含增值稅、資源稅），當(dāng)月全部耗用。當(dāng)月對(duì)外銷售南方海鹽原鹽20000噸（包括自產(chǎn)和用購入液體鹽加工而成的）。另外，企業(yè)用原鹽10000噸加工成精鹽出售。（1）企業(yè)購進(jìn)液體鹽價(jià)款300萬元可抵扣資源稅＝30000×2＝60000（元）

可抵扣增值稅＝（3000000＋60000）×17％＝520200（元）借：在途物資3000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅（或待扣稅金─待扣資源稅）60000──應(yīng)交增值稅520200

貸：銀行存款3