風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國商業(yè)銀行的-應(yīng)用研究-以工商銀行為例-會計-畢業(yè)論文

摘要：近年來，我國出臺了一系列針對商業(yè)銀行的監(jiān)管措施，促使我國商業(yè)銀行開始改變以往過于重視利益,忽略內(nèi)部審計以及風(fēng)險管控的經(jīng)營方式，轉(zhuǎn)而開始優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資本利用效率,提升風(fēng)險應(yīng)對能力。在新的監(jiān)管環(huán)境下，大多數(shù)商業(yè)銀行的做法是采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計來實現(xiàn)降低風(fēng)險、資產(chǎn)增值的經(jīng)營目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為新型內(nèi)部審計,相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計,更加注重風(fēng)險的評估和管控。然而，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國商業(yè)銀行應(yīng)用時間較短，在實際應(yīng)用中仍存在許多問題。本文以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在工商銀行實際應(yīng)用為例，找出存在的問題，并有針對性的分析原因，提出自己的解決思路和想法。關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，工商銀行，風(fēng)險評估，資產(chǎn)增值A(chǔ)bstract：Inrecentyears,Chinahasintroducedaseriesofregulatorymeasuresforcommercialbanks,whichhaspromptedcommercialbankstochangethewaytheyusedtopaytoomuchattentiontointerests,ignoreinternalauditandriskmanagementandcontrol,andstarttooptimizetheassetstructure,improvecapitalutilizationefficiencyandenhanceriskresponseability.Underthenewregulatoryenvironment,mostcommercialbanksadoptrisk-orientedinternalaudittoachievethebusinessobjectivesofreducingriskandincreasingassetvalue.Asanewtypeofinternalaudit,risk-orientedinternalauditpaysmoreattentiontoriskassessmentandcontrolthantraditionalinternalaudit.However,theapplicationofrisk-orientedinternalauditinChina'scommercialbanksisrelativelyshort,andtherearestillmanyproblemsinpracticalapplication.Takingthepracticalapplicationofrisk-orientedinternalauditinindustrialandcommercialbanksasanexample,thispaperfindsouttheexistingproblems,analysesthereasonsandputsforwarditsownsolutionsandideas.Keywords：RiskOrientedInternalAudit,IndustrialandCommercialBank,RiskAssessment,AssetValueAdded目錄TOC\o"1-3"\u1前言 32風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計相關(guān)理論 42．1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論基礎(chǔ) 42．2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概述 42．3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序 53工商銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計現(xiàn)狀 63．1工商銀行簡介 63．2工商銀行內(nèi)部審計管理體系 63．3工商銀行內(nèi)部審計應(yīng)用情況 74風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在商業(yè)銀行應(yīng)用中存在的問題 74．1內(nèi)部審計系統(tǒng)功能開發(fā)不全 74．2審計報告未充分發(fā)揮作用 84．3電子銀行業(yè)務(wù)審計缺乏全面性 84．4商業(yè)銀行內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)不高 95商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計現(xiàn)狀出現(xiàn)的原因 95．1審計隊伍職業(yè)化程度低 95．2銀行管理層對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾暢潭炔粔?105．3審計建議缺乏針對性 105．4對電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不全面 106．1對電子銀行業(yè)務(wù)采取針對性審計措施 116．2加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計人才培養(yǎng) 116．3轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作理念 116．4加強信息化水平建設(shè) 12結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 14致謝 151前言在國際金融環(huán)境整體動蕩的大背景下，我國金融體制改革也走進了深水區(qū)，利率市場化等一系列政策的落實，使得商業(yè)銀行所面臨的競爭也比以往更加激烈。與此同時，我國也相繼出臺了一系列針對商業(yè)銀行的監(jiān)管指標(biāo)，并且這些監(jiān)管指標(biāo)隨著每年內(nèi)外部情況的變化不斷調(diào)整。在這樣的大背景下，我國商業(yè)銀行在積極進行改革，尋求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，開始去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本，不斷優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。然而，商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的同時，也會不可避免的面對比以往更大的風(fēng)險挑戰(zhàn)，這就需要商業(yè)銀行自身有著強大的風(fēng)險評估和風(fēng)險管控能力。對此，商業(yè)銀行也逐漸開始重視內(nèi)部審計的發(fā)展，希望以內(nèi)部審計的方式來降低銀行經(jīng)營過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。另一方面，近年來，國內(nèi)商業(yè)銀行頻頻發(fā)生舞弊案件。比如，2015年發(fā)生的“杭州聯(lián)合銀行存款失蹤案”、2016年發(fā)生的“農(nóng)行北京分行票據(jù)案”、2017年發(fā)生的“民生銀行假理財案”等。國內(nèi)商業(yè)銀行頻頻發(fā)生的舞弊案件，也從側(cè)面證明我國商業(yè)銀行所采用的傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式是存在問題的，并不能適應(yīng)商業(yè)銀行在新的時代背景下的新的要求。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為現(xiàn)代最主要的內(nèi)部審計方式，其最大的特點就在于它始終以風(fēng)險為導(dǎo)向與核心，時刻關(guān)注商業(yè)銀行經(jīng)營過程中所面對的內(nèi)外部風(fēng)險，并以書面形式向管理層提供建議，采取最合適的方式降低風(fēng)險，實現(xiàn)商業(yè)銀行價值增值的最終目標(biāo)。因此，國內(nèi)越來越多的商業(yè)銀行開始采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計來取代原本傳統(tǒng)內(nèi)部審計方式，以保證銀行的平穩(wěn)運行，在新的時代背景下繼續(xù)保持盈利。但是，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為新生事物，在國內(nèi)商業(yè)銀行應(yīng)用較晚，商業(yè)銀行在審計過程中雖然引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理念，但實際操作仍然存在許多問題。因此，我選擇以推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬢^早的工商銀行為例，分析其在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實際操作中存在的問題，并分析問題存在的原因，尋找解決問題的思路。2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計相關(guān)理論2．1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論基礎(chǔ)2.1.1戰(zhàn)略管理理論戰(zhàn)略管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，在20世紀(jì)90年代的時候再度興起。彼時，該理論認(rèn)為事物是動態(tài)發(fā)展的，沒有靜止不動的，所以沒有任何一個固定的戰(zhàn)略可以永久適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，持續(xù)形成競爭優(yōu)勢。因此，該理論主張企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷隨時根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略。將戰(zhàn)略管理理論引入內(nèi)部審計，為內(nèi)部審計工作提供了看待問題的動態(tài)的角度。

2.1.2系統(tǒng)理論系統(tǒng)，指的是由若干個要素按照一定結(jié)構(gòu)所組成的具有特定功的整體。系統(tǒng)理論主張將研究對象看作一個系統(tǒng)，對系統(tǒng)中的個體，結(jié)構(gòu)，以及功能都進行詳細(xì)的分析，不能片面和籠統(tǒng)。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計從單一會計科目入手，再簡單相加得出整體的做法則與系統(tǒng)理論的要求不符合。系統(tǒng)理論要求審計人員對被審計單位整個系統(tǒng)進行分析和研究，不能僅僅審計被審計單位的“冰山一角”。

2.1.3全面風(fēng)險管理理論全面風(fēng)險管理理論是指在企業(yè)的實際運行中，辨別出各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，對于其中的高風(fēng)險事項應(yīng)當(dāng)加以重點關(guān)注，然后選擇最合適的手段去管理防范這些風(fēng)險，減少風(fēng)險發(fā)生的幾率。由于審計風(fēng)險是不可避免的，將全面風(fēng)險管理理論引入審計工作中，便可以合理調(diào)配審計資源的同時，有效控制各類風(fēng)險。

以上三種理論的產(chǎn)生和發(fā)展，為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計奠定了堅實的理論基礎(chǔ)，并且逐漸在實踐中反復(fù)印證，最終形成了完整的科學(xué)體系。2．2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概述2.2.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概念風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指審計人員在審計全過程中始終以風(fēng)險為評判標(biāo)準(zhǔn)，組織進行內(nèi)部審計活動的審計模式。他要求內(nèi)部審計人員在審計活動全程，時刻以風(fēng)險為核心，要做到對風(fēng)險的全面識別，在與管理層交流溝通的情況下，對上個環(huán)節(jié)識別出的風(fēng)險進行評估和分類，對可能存在的的重大錯報風(fēng)險重點關(guān)注，再依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果選擇審計項目，然后進行實質(zhì)性測試和符合性測試，對企業(yè)風(fēng)險管理等方面提出評價與建議，最后以風(fēng)險為中心出具審計報告，審計報告中應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險種類和情況以書面形式，向管理層提出相應(yīng)的解決方案，為改善企業(yè)的經(jīng)營管理提出針對性的審計建議。2.2.3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計特點與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿攸c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)內(nèi)部審計對風(fēng)險的定義審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計重點在熟悉被審單位內(nèi)控的情況下，主要分析企業(yè)當(dāng)前極其未來所面臨的經(jīng)營和戰(zhàn)略風(fēng)險，對一些重大的風(fēng)險領(lǐng)域進行實質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試審計人員過于重視審計測試作用，從而忽略風(fēng)險的作用，導(dǎo)致無法掌握審計重點，浪費審計資源。審計模式以戰(zhàn)略風(fēng)險為導(dǎo)向，設(shè)立審計目標(biāo)，制定審計程序，確定審計重點和范圍，最后落實審計程序。是一種把“自上而下”與“自下而上”的審計模式結(jié)合起來的新審計模式。以評估控制風(fēng)險為切入點，對實質(zhì)性測試依賴嚴(yán)重，基本上以“自下而上”的流程來執(zhí)行審計工作審計程序在包括傳統(tǒng)的審計程序的基礎(chǔ)上，還有針對性地使用風(fēng)險評估和審計測試（包含控制測試和實質(zhì)性測試），尤其對企業(yè)制定的戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等方面進行個性化的風(fēng)險評估采用了規(guī)范化的審計模式，具體流程為首先對內(nèi)部控制進行認(rèn)識和把握，然后開展控制測試，最后為實質(zhì)性測試。審計程序過于機械化，缺乏靈活性2．3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序2.3.1審計計劃階段在這一階段,審計人員需要綜合商業(yè)銀行的內(nèi)外部環(huán)境,識別出商業(yè)銀行可能面對的風(fēng)險,并且對可能面對的風(fēng)險進行評估，并且對這些可能面對的風(fēng)險進行詳細(xì)考察，并對其進行分類，確定其大小。在此基礎(chǔ)上，重點關(guān)注那些可能存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域。在詳細(xì)評估風(fēng)險大小類別之后，審計人員需要根據(jù)不同風(fēng)險類別和大小，制定出有很對性的審計計劃。審計計劃應(yīng)當(dāng)清楚的表明本次審計的目標(biāo)以及對象，審計所采取的策略，以及時間安排，預(yù)算安排等等與審計全過程有關(guān)的一切。在這一階段，審計師需要確定此次審計重要性水平。2.3.2審計實施階段制定完審計計劃之后，便開始按照審計計劃內(nèi)容，來實施審計活動。一般的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計活動包括控制測試和實質(zhì)性程序測試。其中的控制測試，也稱為符合性測試，是為了檢查商業(yè)銀行內(nèi)部的內(nèi)部控制是否有效，據(jù)此來評價內(nèi)控系統(tǒng)的風(fēng)險程度，進而確保商業(yè)銀行的每項業(yè)務(wù)都是根據(jù)商業(yè)銀行的規(guī)章制度進行的。實質(zhì)性測試是指審計人員為了獲取商業(yè)銀行的更多的審計證據(jù)而進行的檢查活動。常用的實質(zhì)性測試的方法就有實物盤點法以及函證法。2.3.3審計報告階段在上個階段結(jié)束之后，審計人員從商業(yè)銀行內(nèi)部獲得了足夠的審計證據(jù)，然后審計人員根據(jù)自身的審計素養(yǎng)，對搜集到的審計證據(jù)進行加工，對可能存在的風(fēng)險再次進行評估。根據(jù)風(fēng)險的嚴(yán)重程度，發(fā)表審計意見，并出具審計意見報告。對于審計報告中呈現(xiàn)的問題，審計人員需要與管理層進行有效的審計溝通，與管理層就暴露出的問題進行交流，在參考管理層的觀點之后，結(jié)合實際情況，對管理層提出合適的改進建議。而且，審計報告最少經(jīng)過一個不同的審計人員進行復(fù)核。3工商銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計現(xiàn)狀3．1工商銀行簡介中國工商銀行是我國一所大型股份制商業(yè)銀行,是我國較早采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的商業(yè)銀行之一。在2006年的時候成功上市。財務(wù)方面，截止到2018年末，工商銀行資產(chǎn)總額為276995億萬元人民幣，客戶貸款及墊款總額為154199億元人民幣，吸收存款達(dá)214089億元人民幣，實現(xiàn)凈利潤2987億元人民幣，比上年增長112.7億元人民幣，漲幅為3.9%。3．2工商銀行內(nèi)部審計管理體系工商銀行為了確保內(nèi)部審計工作的正常運行，設(shè)立了一套垂直獨立的內(nèi)部審計體制。在總行設(shè)立內(nèi)部審計局，負(fù)責(zé)組織、管理、報告全行的內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計局一方面接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，另一方面也接受審計委員會的監(jiān)督與評價，同時，也需要向董事會和銀行的高級管理層負(fù)責(zé)并報告；除了總行內(nèi)部審計局以外，工商銀行還同時設(shè)立了十個下一級的內(nèi)部審計分局，分別分布在全國各個不同的城市，以適應(yīng)工商銀行機構(gòu)龐大的特點，3．3工商銀行內(nèi)部審計應(yīng)用情況在工商銀行2018年度報告中提到，工商銀行的內(nèi)部審計機構(gòu)開始實施以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計活動。工商銀行采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因有兩個，一方面是因為國家對銀行業(yè)監(jiān)管的要求，另一方面是因為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在客觀上滿足工商銀行自身的發(fā)展戰(zhàn)略的要求。年報中還提到，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計領(lǐng)域涉及工商銀行經(jīng)營管理的各個方面，涉及領(lǐng)域廣。并且也通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計重點關(guān)注了在目前復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境下的信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、區(qū)域性風(fēng)險和金融創(chuàng)新風(fēng)險，綜合化、國際化發(fā)展進程中的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性風(fēng)險。此外，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還發(fā)揮了審計監(jiān)督評價的功能，監(jiān)督評價了集團部分機構(gòu)和主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域貫徹監(jiān)管要求、執(zhí)行重大戰(zhàn)略、管理主要風(fēng)險、強化內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。年報中的這些信息都說明了，內(nèi)部審計結(jié)果得到充分利用，推動了商業(yè)銀行各領(lǐng)域管理機制的完善，在支持銀行發(fā)展、有效防控風(fēng)險方面發(fā)揮了重要作用。從工商銀行的年報中可以發(fā)現(xiàn)工商銀行采用了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計方式，并且通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計來管理工商銀行在內(nèi)外部環(huán)境中所遇到的各種風(fēng)險，并且既滿足了行業(yè)監(jiān)管的要求，也滿足了了工商銀行自身發(fā)展的要求。從年報中可以看出，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在工商銀行的風(fēng)險管控系統(tǒng)中發(fā)揮了舉足輕重的作用。能起到這樣的作用，說明工商銀行的內(nèi)部審計已經(jīng)由傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計逐漸轉(zhuǎn)變成了風(fēng)險管理導(dǎo)向型審計，也說明風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在工商銀行內(nèi)部真正起到了發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，評估風(fēng)險，防范風(fēng)險的作用，讓風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計意見逐漸被管理層重視。4風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在商業(yè)銀行應(yīng)用中存在的問題4．1內(nèi)部審計系統(tǒng)功能開發(fā)不全工商銀行的內(nèi)部審計系統(tǒng),在國內(nèi)已經(jīng)處于十分先進的水平。目前我國大部分商業(yè)銀行尚且不能擁有自己的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，使得內(nèi)部審計工作幾乎全都是以現(xiàn)場審計的方式完成，既降低了審計效率，也浪費了審計資源。但是，另一方面，工商銀行雖然有自己的內(nèi)部審計系統(tǒng)，但由于系統(tǒng)功能開發(fā)并不全面，具體來說，存在諸如操作復(fù)雜。審計方法少、系統(tǒng)模塊功能不全以及數(shù)據(jù)處理不及時等缺點，所以實際操作中仍然在很大程度上依賴于地方審計分局進行現(xiàn)場審計。相較于國外許多大型銀行所擁有的成熟的審計系統(tǒng)，他們可以通過這套成熟的信息系統(tǒng)無視空間距離限制，以非現(xiàn)場審計方式對銀行業(yè)務(wù)進行監(jiān)控、分析和評價，對現(xiàn)場審計依賴程度逐漸降低。尤其是在審計前期準(zhǔn)備階段，非現(xiàn)場審計能有效的掌握被審計對象的風(fēng)險特征及關(guān)注點[5]。。因此，盡管工商銀行有先進的內(nèi)部審計系統(tǒng)，也無法高效的得到實施與應(yīng)用，也就逐漸使得銀行內(nèi)部審計部門無法發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對風(fēng)險的強大管控作用，只能簡單的進行查錯、糾錯等審計程序，導(dǎo)致無法用非現(xiàn)場審計的方式將審計工作擴展到事前和事后階段。4．2審計報告未充分發(fā)揮作用生成內(nèi)部審計報告是審計程序中的最后一個步驟，審計意見和審計結(jié)論都要以書面的形式記錄在審計報中。在審計過程中，審計中發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險事項，都需要通過審計報告來進行反映。但實際操作中，內(nèi)部審計報告并沒有發(fā)揮相應(yīng)的功能。在向管理層提供審計報告之后，盡管管理層會對審計報告中提出的問題做出回應(yīng)，但大多數(shù)都是十分籠統(tǒng)簡單的回應(yīng)。這就導(dǎo)致了一個結(jié)果，內(nèi)部審計在風(fēng)險識別和分析上失去相應(yīng)效果。商業(yè)銀行的審計報告大多只是披露了銀行內(nèi)部的弊端，卻沒有得到相應(yīng)的反饋，沒有得到真正的改善和落實，缺乏后續(xù)的監(jiān)督與追蹤。即使審計報告最終得到了反饋，管理層對審計報告中披露的問題只停留在處罰階段，而沒有對可能存在的流程風(fēng)險進行改造，審計結(jié)果沒有從根本上對風(fēng)險管理的考核、分析、整改起到應(yīng)有作用。4．3電子銀行業(yè)務(wù)審計缺乏全面性電子銀行業(yè)務(wù)自從產(chǎn)生以來，由于其便利性，便深受用戶喜愛。隨后，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和移動網(wǎng)絡(luò)的興起，電子銀行業(yè)務(wù)的服務(wù)種類也越來越多，其中，人們較為熟悉的便是手機銀行。電子銀行這些年來，除了種類越來越豐富以外，使用人數(shù)和資金規(guī)模也在逐年增加，發(fā)展速度也越來越快。伴隨電子銀行快速發(fā)展的，是電子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險在不斷加大。但是，對于電子銀行這一風(fēng)險極高的領(lǐng)域，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計卻顯得有些片面。比如，工商銀行的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計僅僅對用戶錯誤操作導(dǎo)致的風(fēng)險進行分析評估，忽略了電子銀行系統(tǒng)本身出現(xiàn)系統(tǒng)運行失常所造成的風(fēng)險。還有，工商銀行針對電子銀行業(yè)務(wù)的審計內(nèi)容只有針對防止人員舞弊的審計程序，而不是對完整的電子銀行的了整個流水線進行審計。這樣片面的審計，一旦沒能成功防范電子銀行的風(fēng)險，那么，將會對商業(yè)銀行和用戶造成極大的損失。4．4商業(yè)銀行內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)不高相比較傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對審計人員提出了更好的要求，為了能夠使用正確的方法進行風(fēng)險識別，風(fēng)險分析和風(fēng)險控制等活動，除了需要審計人員具備財會，財管，法律法規(guī)等與經(jīng)濟學(xué)相關(guān)的內(nèi)容，更需要擁有獨立操作審計信息系統(tǒng)的計算機使用能力和職業(yè)敏感度。但是從工商銀行目前的內(nèi)部審計隊伍知識體系方面看，審計隊伍成員中會計專業(yè)偏多，缺少審計工作中所需要的相應(yīng)的法律、計算機、國際貿(mào)易等知識，這對內(nèi)部審計職能的發(fā)揮產(chǎn)生制約，阻礙商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展，甚至影響到內(nèi)部審計工作開展方向和結(jié)論的準(zhǔn)確性[8]。在我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計規(guī)范仍未徹底健全規(guī)范的階段，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量依舊很大程度受到審計人員水平的影響，這種情況下，審計人員的專業(yè)勝任能力顯得格外重要。所以，如果內(nèi)部審計人員素質(zhì)不符合基本要求，那么，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆毮芫筒荒芡耆l(fā)揮。5商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計現(xiàn)狀出現(xiàn)的原因5．1審計隊伍職業(yè)化程度低工商銀行內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)不高的原因在于我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員原先大多數(shù)是銀行內(nèi)部稽查系統(tǒng)的工作人員或者是銀行原先的管理人員，而職業(yè)化的內(nèi)部審計人員在審計隊伍中所占比例極低，這與我國內(nèi)部審計從業(yè)人員準(zhǔn)入門檻低是有因果關(guān)系的。與國外不同，在我國，想成為一名內(nèi)部審計人員可能并需要經(jīng)過相關(guān)的考試，而是只需要取得其他相關(guān)行業(yè)的資格證書便可以有機會成為一名內(nèi)部審計人員。盡管部分商業(yè)銀行內(nèi)部可能會對新入職的內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，但也會存在培訓(xùn)經(jīng)費投入不足，培訓(xùn)通過標(biāo)準(zhǔn)低等問題。這就造成一種局面，我國大多數(shù)的內(nèi)部審計的從業(yè)人員都是來自銀行一線的工作人員，他們熟悉銀行的業(yè)務(wù)條線，卻仍舊不具備成為一名合格職業(yè)內(nèi)部審人員所需要的素質(zhì)。5．2銀行管理層對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾暢潭炔粔蛟谖覈?，大多?shù)商業(yè)銀行設(shè)立內(nèi)部審計部門是符合滿足國家監(jiān)管規(guī)定，而不是由于企業(yè)意識到自身需求而設(shè)立的。因而面對內(nèi)部審計的審計報告中的建議，管理層往往不會認(rèn)真看待。這種不重視的態(tài)度的一個明顯表現(xiàn)就是與內(nèi)部審計的相的信息往往不會做出明顯披露。部分管理層往往無法正確認(rèn)清當(dāng)前的形勢背景，不懂得以變化和發(fā)展的眼光看待公司管理，始終無法認(rèn)識到風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的特殊價值，例如對風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，相比其他審計模式更加具有前瞻性和預(yù)見性。也正是由于管理層不重視風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，所以才會在一定程度上轉(zhuǎn)移審計部門的資源到其他部門，影響內(nèi)部審計部門在審計系統(tǒng)方面的投入和發(fā)展。5．3審計建議缺乏針對性審計報告作為審計工作的歷史記錄，它記錄了內(nèi)部審計目的，范圍和結(jié)果。如果說審計報告是一份病歷，那么審計建議就相當(dāng)于用藥清單。一份具有針對性和可行性的審計建議，被管理層采用之后可能會幫助商業(yè)銀行改善經(jīng)營，或者增加銀行資產(chǎn)。但，由于內(nèi)部審計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，所以，內(nèi)部審計人員所提供的審計建議往往顯得籠統(tǒng)，缺乏針對性和具體的整改措施或者角度太片面，不是站在銀行發(fā)展的角度。對于這樣的審計建議，管理層往往無法做出回應(yīng)。因此，如果內(nèi)部審計報告中的建議未被管理層采用，也可能是由于審計建議本身缺乏針對性，對改善企業(yè)經(jīng)營不存在有利作用。5．4對電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不全面工商銀行內(nèi)部審計人員對于電子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險認(rèn)識,存在問題.內(nèi)部審計人員目前所進行的一切審計程序都是為了防范因為人的舞弊或者操作失誤而產(chǎn)生風(fēng)險。簡單來說,內(nèi)部審計工作人員認(rèn)為客戶通過電子銀行進行交易所產(chǎn)生的風(fēng)險僅僅會對客戶本身造成損失，對于銀行本身是沒有損失的。但這種想法是錯誤的。一方面，電子銀行是依賴于電子信息技術(shù)的，所以電子銀行系統(tǒng)本身就具有一定的風(fēng)險性，而不是沒有風(fēng)險。另一方面，如果由于客戶自身原因?qū)е码娮鱼y行出現(xiàn)故障，客戶經(jīng)濟受損，表面上看，商業(yè)銀行沒有造成經(jīng)濟損失，不能看作銀行的風(fēng)險。但是，在這種情況下，商業(yè)銀行損失的是看不見的信譽受損。正是由于這種片面的認(rèn)識，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門對電子銀行業(yè)務(wù)的審計存在問題。6商業(yè)銀行運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)對措施6．1對電子銀行業(yè)務(wù)采取針對性審計措施近幾年大火的電子銀行業(yè)務(wù)審計對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門來說是一個新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計人員需要以更全面的的眼光來分析電子銀行業(yè)務(wù)中存在的各種風(fēng)險，比如電子銀行交易系統(tǒng)風(fēng)險，客戶操作失誤風(fēng)險，以及可能存在的法律風(fēng)險。針對這些風(fēng)險，內(nèi)部審計人員需要認(rèn)真分析，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，重新對可能存在的這些風(fēng)險進行分類排序，根據(jù)不同風(fēng)險大小，有針對性的制定審計計劃，采取審計措施，在電子銀行業(yè)務(wù)方面不斷完善內(nèi)部審計措施。6．2加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計人才培養(yǎng)在信息系統(tǒng)發(fā)展不完善的情況下，審計人員的自身素質(zhì)在很大程度上影響著審計結(jié)果。所以提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員素質(zhì)是十分必要的。我認(rèn)為一方面商業(yè)銀行需要增大內(nèi)部審計部門的投入，吸引更多優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員加入，校招與社招并重，廣納賢才，不能錯誤地認(rèn)為內(nèi)部審計部門無法創(chuàng)造盈利便限制各種資源。這樣做的好處在于不僅可以提升內(nèi)部審計隊伍的總素質(zhì)，也可以為打造一支高度職業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍做準(zhǔn)備。另一方面，也要重視現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，可以制定詳細(xì)的培養(yǎng)計劃，邀請權(quán)威人士進行講座授課?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計人員對于銀行本身比較了解，經(jīng)過有計劃的培養(yǎng)，達(dá)到必要的職業(yè)水準(zhǔn)，可以快速的投入工作并創(chuàng)造價值。6．3轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作理念事實證明，目前的大環(huán)境下，傳統(tǒng)的監(jiān)督型的內(nèi)部審計模型已經(jīng)不滿足商業(yè)銀行的發(fā)展需求了，然而，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已經(jīng)深入許多內(nèi)部審計從業(yè)人員的內(nèi)心，所以，要想徹底實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，就必須要將內(nèi)部審計的工作理念由監(jiān)督型轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌秃头?wù)型。內(nèi)部審計人員首先需要將自己的定位從一名銀行經(jīng)營的監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行經(jīng)營的服務(wù)者。由監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者即意味著審計的范圍增加了，也意味著審計人員的服務(wù)同樣可以為銀行創(chuàng)造新的價值，與銀行的管理工作人員是一樣的。6．4加強信息化水平建設(shè)與現(xiàn)場審計相比，非現(xiàn)場審計無視了空間制約，而且簡化了繁瑣的數(shù)據(jù)整理和搜集過程，在很大程度上節(jié)約了審計資源，未來商業(yè)銀行的內(nèi)部審計方式將會由現(xiàn)場審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場審計。然而，非現(xiàn)場審計的實現(xiàn)離不開信息化水平建設(shè)。在現(xiàn)階段，受制于客觀因素，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的信息化系統(tǒng)仍存在許多缺陷和功能限制，信息化水平發(fā)展落后于國外的大型商業(yè)銀行，這也造成了我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計仍然以現(xiàn)場審計為主要方式，非現(xiàn)場審計應(yīng)用并不廣泛。為此，我商業(yè)銀行需要投入一定的資金，與計算機技術(shù)相結(jié)合，發(fā)展應(yīng)用于內(nèi)部審計工作的信息化系統(tǒng)。通過信息化系統(tǒng)來進行數(shù)據(jù)處理，實現(xiàn)跨部門的數(shù)據(jù)傳遞和查詢。

結(jié)論風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為新時代的內(nèi)部審計模式,它的特點就是以風(fēng)險為導(dǎo)向,以風(fēng)險為核心,它可以判斷風(fēng)險,評估風(fēng)險,防范風(fēng)險。它滿足商業(yè)銀行優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，控制經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)資產(chǎn)增值的目的。但是我國商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒噍^于國外起步較晚，工商銀行作為國內(nèi)較早認(rèn)識到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷纳虡I(yè)銀行，在實際應(yīng)用中也不可避免存在著一些問題，比如銀行內(nèi)部審計人員素質(zhì)不夠高，內(nèi)部審計部門不能保持應(yīng)有的獨立等。這些問題的背后，反映了我國整體銀行業(yè)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用不到位的情況，很多具體的技術(shù)及理念的應(yīng)用還需深入地落實。針對這樣的問題，我們希望銀行能夠采取措施，逐漸解決問題，讓風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚嬲鋵嵉?/p>