政府會計實務 第五版 課件 16-2.應交增值稅的核算

應交增值稅的核算主講內容增值稅及其應納稅額計算“應交增值稅”科目簡介“應交增值稅”核算業(yè)務小規(guī)模納稅人的應稅業(yè)務增值稅及其應納稅額的計算增值稅的概念增值稅的納稅人增值稅的稅率計算公式增值稅的概念增值稅的定義以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅的計稅原理對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅的計稅形式實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅的納稅人一般納稅人一般納稅人是指應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人。一般納稅人計稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送稅務資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額

增值稅的納稅人按其經營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅的稅率一般納稅人適用的稅率有17%、11%、6%、0%等。小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。一般納稅人應納稅額計算公式

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

其中：

銷項稅額＝銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

銷項稅額是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

小規(guī)模納稅人應納稅額計算公式應納稅額＝銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應交增值稅科目簡介核算內容核算單位按照稅法規(guī)定計算應交納的增值稅。明細核算要求一般納稅人應當在“應交增值稅”科目下設置應交稅金、未交稅金、預交稅金、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額、簡易計稅、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅等明細科目。應交稅金明細賬內應設置進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等專欄。小規(guī)模納稅人只需設置轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅明細科目。應交增值稅的明細科目一般納稅人應交稅金未交稅金預交稅金待抵扣進項稅額待認證進項稅額待轉銷項稅額簡易計稅轉讓金融商品應交增值稅代扣代繳增值稅小規(guī)模納稅人轉讓金融商品應交增值稅代扣代繳增值稅應交稅金明細賬設置的專欄進項稅額已交稅金轉出未交增值稅轉出多交增值稅減免稅款銷項稅額進項稅額轉出

所謂“專欄”是指明細賬的具體欄目，嚴格而言，它與明細科目不是同一概念，而是多欄式明細賬的組成單元。同一賬戶根據管理需要，可以設置多個專欄，各專欄的發(fā)生額方向可以不同。明細賬或明細科目的余額由各專欄共同決定。應交稅金各專欄記錄的內容進項稅額記錄單位購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額已交稅金記錄單位當月已交納的應交增值稅額轉出未交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交的增值稅額轉出多交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉出當月多交的增值稅額應交稅金各專欄記錄的內容減免稅款記錄單位按照現行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額銷項稅額記錄單位銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額進項稅額轉出記錄單位購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按照規(guī)定轉出的進項稅額未交稅金與預交稅金明細科目未交稅金核算單位月度終了從“應交稅金”或“預交稅金”明細科目轉入當月應交未交、多交或預交的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。預交稅金核算單位轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務等，以及其他按照現行增值稅制度規(guī)定應預交的增值稅額。待抵扣與待認證進項稅額明細待抵扣進項稅額核算單位已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。待認證進項稅額核算單位由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。待轉銷項稅額與簡易計稅明細待轉銷項稅額核算單位銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。簡易計稅核算單位采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預交、繳納等業(yè)務。轉讓金融商品與代扣代繳明細轉讓金融商品應交增值稅核算單位轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。代扣代繳增值稅核算單位購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。一般納稅人應交增值稅的核算“應交增值稅”業(yè)務財務會計核算購入資產或接受勞務借：業(yè)務活動費用

庫存物品產等

應交增值稅——應交稅金（進）[當月已認證可抵扣]

應交增值稅——待認證進項稅額[當月未認證可抵扣]貸：銀行存款等[實際支付的金額]

應付賬款等[應付的金額]預算會計核算借：事業(yè)支出

經營支出等貸：資金結存等[實際支付的金額]經稅務機關認證為不可抵扣進項稅銷售應稅產品或提供應稅服務借：應交增值稅——應交稅金（進）

貸：應交增值稅——待認證進項稅額同時：借：業(yè)務活動費用等

貸：應交增值稅——應交稅金（進項稅額轉出）無借：銀行存款等[含稅價款總額]貸：事業(yè)收入/經營收入等[扣除增值稅銷項稅額后的價款]應交增值稅——應交稅金（銷）應交增值稅——簡易計稅借：資金結存[實際收到含稅額]貸：事業(yè)預算收入經營預算收入一般納稅人應交增值稅的核算“應交增值稅”業(yè)務財務會計核算預算會計核算本月繳納本月增值稅借：應交增值稅——未交稅金貸：銀行存款等借：經營支出等貸：資金結存等繳納增值稅借：應交增值稅——應交稅金（已交稅金）貸：銀行存款等借：經營支出等貸：資金結存本月繳納以前未交增值稅按規(guī)定預繳增值稅借：應交增值稅——預交稅金貸：銀行存款等無月末繳納增值稅借：應交增值稅——未交稅金貸：應交增值稅——預交稅金借：經營支出等貸：資金結存等

當期直接減免的增值稅應納稅額借：應交增值稅—應交稅金（減免稅款）貸：業(yè)務活動費用/經營費用等無小規(guī)模納稅人的典型應稅業(yè)務購入應稅資產等銷售應稅資產等繳納增值稅減免增值稅購入應稅資產（無代扣代繳）財務會計借：庫存物品等[價稅合計]

貸：銀行存款等[實際支付]

預算會計借：經營支出等

貸：資金結存[實際支付]購入應稅資產（有代扣代繳）財務會計借：庫存物品等[價稅合計]

貸：銀行存款等[實際支付]

應交增值稅—代扣代交增值稅預算會計借：經營支出等

貸：資金結存[實際支付]銷售應稅資產或提供服務財務會計借：銀行存款等[價稅合計]貸：經營收入等[扣除增值稅金額后的價款]

應交增值稅預算會計借：資金結存[實際收到的含稅金額]

貸：經營預算收入等金融商品轉業(yè)務讓產生收益財務會計借：投資收益[按凈收益計算的應納增值稅]

貸：應交增值稅—轉讓金融商品應交增值稅預算會計無金融商品轉讓業(yè)務產生損失財務會計借：應交增值稅—轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益

[按凈損失計算的應納增值稅]預算會計無繳納轉讓金融商品應交增值稅財務會計借：應交增值稅—轉讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款等預算會計借：投資預算收益等

貸：資金結存[實際支付的金額]繳納一般銷售業(yè)務應交增值稅財務會計借：應交增值稅

貸：銀行存款等預算會計借：經營支出等

貸：資金結存減免增值稅財務會計借：應交增值稅

貸：業(yè)務活動費用

經營費用等預算會計無“應交增值稅”業(yè)務財務會計核算購入時借：庫存物品等[價稅合計]

貸：銀行存款等[實際支付]預算會計核算借：經營支出等貸：資金結存等[實際支付]履行扣繳義務繳納代扣代交借：庫存物品等[價稅合計]

貸：銀行存款等[實際支付]

應交增值稅——代扣代交增值稅同上借：應交增值稅——代扣代交增值稅

貸：銀行存款等借：資金結存[實際收到的含稅金額]貸：經營預算收入等借：經營支出等貸：資金結存等[實際繳納]銷售資產或提供服務借：銀行存款等

[價款總額]

貸：經營收入等

[不含增值稅]

應交增值稅購入應稅資產或服務小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算“應交增值稅”業(yè)務財務會計核算預算會計核算產生收益或損失借：投資收益[按凈收益計算的應納增值稅]貸：應交增值稅——轉讓金融商品應交增值