第四章消費(fèi)稅的納稅籌劃課件

納稅籌劃1精選課件ppt第四章消費(fèi)稅的納稅籌劃第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的納稅籌劃第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃第四節(jié)消費(fèi)稅稅額抵扣的納稅籌劃第五節(jié)消費(fèi)稅包裝物的納稅籌劃2精選課件ppt第一節(jié)消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種稅。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。3精選課件ppt第一節(jié)消費(fèi)稅概述

一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。4精選課件ppt第一節(jié)消費(fèi)稅概述

二、征稅范圍消費(fèi)稅征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。我國(guó)將五種類型、共14種消費(fèi)品列入征稅范圍。5精選課件ppt

三、稅目和稅率（一）稅目稅目是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目，反映了征收的具體范圍。我國(guó)消費(fèi)稅的稅目共有14個(gè)。具體是煙、酒及酒精、化妝品、成品油、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。6精選課件ppt

三、稅目和稅率（二）稅率消費(fèi)稅稅率采用兩種形式：比例稅率和定額稅率。比例稅率主要適用于價(jià)格差異大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，如化妝品；定額稅率適用于價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，如汽油、柴油。7精選課件ppt

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照我國(guó)稅法及相關(guān)規(guī)定，我國(guó)消費(fèi)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。（一）從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)適用的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×適用稅率

需要注意的是，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，故銷(xiāo)售額包含消費(fèi)稅額，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

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四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的方法實(shí)行從量定額征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品只有啤酒、黃酒、成品油三種，計(jì)稅方法也相對(duì)簡(jiǎn)單。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位數(shù)額

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四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：①銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；④進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

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四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納稅額的方法現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。11精選課件ppt

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）外購(gòu)和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定用外購(gòu)和委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅款?？鄢秶ǎ?/p>

(1)外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

(2)外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

(3)外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；12精選課件ppt

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(4)外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

(5)外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；

(6)外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)；

(7)外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；13精選課件ppt

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(8)外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

(9)外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

(10)外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

(11)外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

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四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

上述當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)十當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)一期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)15精選課件ppt

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算上述當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款但此項(xiàng)規(guī)定對(duì)在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾不適用。納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

16精選課件ppt五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

所謂自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則移送使用時(shí)不納稅；若用于其他方面，則在移送使用時(shí)納稅?！坝糜谄渌矫妗笔侵赣糜冢荷a(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，在建工程，管理部門(mén)或非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)糧食白酒用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)滋補(bǔ)藥酒，不繳納消費(fèi)稅；將糧食白酒以福利的形式發(fā)放給職工的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。17精選課件ppt五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

自產(chǎn)自用而應(yīng)納消費(fèi)稅的，按照以下方法計(jì)算納稅：

(1)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，適用公式為：應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

(2)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1一消費(fèi)稅稅率)18精選課件ppt六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，采取了源泉控制的管理辦法。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回后直接銷(xiāo)售時(shí)不再交消費(fèi)稅。受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，否則要承擔(dān)稅收法律責(zé)任。其計(jì)稅方法為：19精選課件ppt六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，適用公式為：應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格×委托加工數(shù)量×適用稅率

(2)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1—消費(fèi)稅率）20精選課件ppt七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅。實(shí)行從價(jià)定率征收辦法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1—消費(fèi)稅稅率)

實(shí)行從量定額征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額21精選課件ppt

八、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品是指納稅人經(jīng)營(yíng)的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，分別納稅。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。對(duì)未分別核算的銷(xiāo)售額按高稅率計(jì)稅，意在督促企業(yè)對(duì)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額分別核算，準(zhǔn)確計(jì)算納稅，不致使國(guó)家財(cái)政收入流失。

22精選課件ppt九、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退(免)稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅政策也包括三種形式：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅，分別適用于不同的情況。但與退(免)增值稅不同的是，退(免)消費(fèi)稅時(shí)直接按消費(fèi)稅稅率(稅額)計(jì)算，而沒(méi)有單獨(dú)規(guī)定的退稅率，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，否則，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。23精選課件ppt十、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）消費(fèi)稅的納稅期限（三）消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)24精選課件ppt第二節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的納稅籌劃一、法律規(guī)定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一種以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售量為計(jì)說(shuō)依據(jù)，從量定額征收，如啤酒、黃酒、成品油等；另一種以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，從價(jià)定率征收。在消費(fèi)稅從量計(jì)征時(shí)，價(jià)格只與增值稅有關(guān)，與消費(fèi)稅無(wú)關(guān)，籌劃的空間不大。而從價(jià)計(jì)征時(shí)，有較大籌劃空間，應(yīng)選擇更節(jié)稅價(jià)格。25精選課件ppt第二節(jié) 納稅人確認(rèn)方面的納稅籌劃二、籌劃思路盡量減少價(jià)外費(fèi)用，將可能由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)等，讓購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)，以降低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。凡是給購(gòu)買(mǎi)方折扣、折讓、價(jià)格返回等價(jià)格優(yōu)惠，應(yīng)在同一張發(fā)票上注明，扣除后計(jì)收入，否則，要按全額計(jì)繳消費(fèi)稅。以物易物方式銷(xiāo)售，要盡可能低定價(jià)，以不被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整為宜。以產(chǎn)品投資，要按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，所以采取先銷(xiāo)售、后入股的方式，既可以減輕稅負(fù)，又不會(huì)因消費(fèi)稅而影響投資價(jià)格談判。這些都是降低銷(xiāo)售收入定價(jià)的納稅籌劃，還有其他重要的消費(fèi)稅價(jià)格方面的稅收籌劃，以下從五個(gè)方面詳細(xì)舉例說(shuō)明26精選課件ppt第二節(jié) 納稅人確認(rèn)方面的納稅籌劃（一）利用企業(yè)間并購(gòu)進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人是消費(fèi)稅的納稅人?？梢?jiàn)，消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人而征收的，如果對(duì)有相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)采取并購(gòu)的方式，就會(huì)因?yàn)榧{稅人的改變而給企業(yè)帶來(lái)納稅籌劃空間。使原來(lái)企業(yè)間的按照正常的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格繳納消費(fèi)稅的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)椴挥美U納消費(fèi)稅的企業(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再征收這部分消費(fèi)稅稅款。如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。這是因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)該征收的稅款延遲到后面環(huán)節(jié)再征收，而后面環(huán)節(jié)稅率較低，因此能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)。27精選課件ppt第二節(jié) 納稅人確認(rèn)方面的納稅籌劃（二）利用企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。而對(duì)于獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)已從企業(yè)中分離出來(lái)，與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此，消費(fèi)稅應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)時(shí)繳納，而銷(xiāo)售部門(mén)在對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納稅銷(xiāo)售額。這樣就可以使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。雖然消費(fèi)稅條例明確規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。但“明顯偏低”標(biāo)準(zhǔn)不確定，操作性較差。因此，只要適度降低價(jià)格，就可取得節(jié)稅利益。（注：2009年7月稅務(wù)總局制定了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》，對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

使該籌劃思路受到了限制）28精選課件ppt第二節(jié) 納稅人確認(rèn)方面的納稅籌劃（三）自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的納稅籌劃工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品、半成品用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)項(xiàng)目，用于銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，沒(méi)有同類產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。由于同一產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，企業(yè)完全可以選擇較低的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

29精選課件ppt第二節(jié) 納稅人確認(rèn)方面的納稅籌劃（四）選擇加工方式進(jìn)行納稅籌劃委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品都屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，都應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，但二者的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)，由受托方(個(gè)體工商戶除外)代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。1．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

2．自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。30精選課件ppt第二節(jié) 納稅人確認(rèn)方面的納稅籌劃（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)納消費(fèi)稅額，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷1—消費(fèi)稅率=關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）÷1—消費(fèi)稅率在上面的公式中，關(guān)稅稅率和消費(fèi)稅稅率都有明文規(guī)定，沒(méi)有避稅的可能性，但關(guān)稅的完稅價(jià)格的組成比較復(fù)雜，具有很強(qiáng)的避稅彈性，一般來(lái)說(shuō)，關(guān)稅完稅價(jià)格越小，對(duì)企業(yè)的節(jié)稅越有利。因此，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃，應(yīng)盡可能降低到岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。31精選課件ppt第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃一、對(duì)于適用差別稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行的納稅籌劃（一）法律規(guī)定 同一種消費(fèi)品，也有可能采用不同的稅率征收消費(fèi)稅，如酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目的稅率為20%，其他酒子目的稅率是10%。32精選課件ppt第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃（二）籌劃思路對(duì)于生產(chǎn)這類消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，消費(fèi)品的定價(jià)有可能導(dǎo)致消費(fèi)稅率的換檔，但這適用于價(jià)格在適用稅率臨界點(diǎn)附近的情況下，具體價(jià)格區(qū)間可通過(guò)計(jì)算得出。這種情況下，改變應(yīng)稅消費(fèi)品的成分可能導(dǎo)致消費(fèi)稅率換檔，如納稅人生產(chǎn)的糧食白酒或薯類白酒，在保持其口味基本不變的基礎(chǔ)上，加入少量香料、藥材等，糧食白酒和薯類白酒就可轉(zhuǎn)化為配制酒或滋補(bǔ)酒，稅率也能從20%降到10%，而且沒(méi)有從量稅。

33精選課件ppt第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃二、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（一）法律規(guī)定《暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。34精選課件ppt第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃（二）籌劃思路納稅人應(yīng)分開(kāi)核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于沒(méi)必要成套銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，最好單獨(dú)銷(xiāo)售，或者采取“先銷(xiāo)售后包裝”的銷(xiāo)售方式，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如化妝品廠生產(chǎn)的化妝品禮盒中既有應(yīng)按30%消費(fèi)稅率征收消費(fèi)稅的化妝品，又有已不征消費(fèi)稅的護(hù)膚護(hù)發(fā)品，則應(yīng)分別核算，否則一律按30%征收消費(fèi)稅。35精選課件ppt第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃三、出口退稅的籌劃企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。這就要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，分開(kāi)核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。消費(fèi)稅出口退稅適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，則是不予退還消費(fèi)稅的。

36精選課件ppt第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃因此，對(duì)于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)子公司，交納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是這種籌劃的同時(shí)要注意結(jié)合成本效益原則，如果組建外貿(mào)子公司的成本高于出口退稅所帶來(lái)的收益，則此方案不可行。37精選課件p