中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架3.1美國(guó)概念框架的早期成果3.1.1ARSNo.1與ARSNo.3APB時(shí)期學(xué)術(shù)界以“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的嘗試

ARS提出的14項(xiàng)假設(shè)也是一個(gè)內(nèi)在一致，相互關(guān)聯(lián)的概念框架。這14項(xiàng)假設(shè)是：A組（由環(huán)境形成）B組假設(shè)A—1：數(shù)量化（Quantification）假設(shè)B—1：財(cái)務(wù)報(bào)表（FinancialStatements）假設(shè)A—2：交換（Exchange）假設(shè)B—2：市場(chǎng)價(jià)格（MarketPrice）假設(shè)A—3：主體（Entities）假設(shè)B—3：主體（Entities）假設(shè)A—4：時(shí)間分期（TimePeriod）假設(shè)B—4：暫時(shí)性（Tentativeness）假設(shè)A—5：計(jì)量單位（UnitOfMeasure）C組假設(shè)C—1；連續(xù)性（Continuity）假設(shè)C—4：穩(wěn)定單位（StableUnite）假設(shè)C—2：客觀性（Objectivity）假設(shè)C—5：披露（Disclose）假設(shè)C—3：一致性（Consistency）3.1美國(guó)概念框架的早期成果3.1.2APBStatementsNo.4

列舉了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的13項(xiàng)基本特征：⑴會(huì)計(jì)主體（AccountingEntity）；⑵持續(xù)經(jīng)營(yíng)（GoingConcern）；⑶經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)的計(jì)量（MeasurementofEconomicandObligation）；⑷時(shí)間分期（TimePeriod）；⑸按貨幣計(jì)量（MeasurementintermofMoney）；⑹應(yīng)計(jì)（Accrual）；⑺交換價(jià)格（ExchangePrice）；⑻近似值（Approximate）；⑼判斷（Judgment）；⑽通用的財(cái)務(wù)信息（General—purposeFinancialInformation）；⑾基本相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表（FundamentallyRelatedFinancialStatements）；⑿實(shí)質(zhì)重于形式（SubstanceOverForm）；和⒀重大性（Materiality）。3.1美國(guó)概念框架的早期成果3.1.3Trueblood報(bào)告

1973年10月,著名的特魯伯羅德報(bào)告(TruebloodReport)—“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”發(fā)表

TruebloodCommittee回答四個(gè)問題：

(1)誰需要財(cái)務(wù)報(bào)表？

(2)他們需要什么信息？

(3)會(huì)計(jì)師能夠提供他所需要的信息是多少？

(4)要提供所需要的信息應(yīng)建立什么框架？3.1美國(guó)概念框架的早期成果3.1.3Trueblood報(bào)告

TruebloodReport共提出12項(xiàng)目標(biāo)基本目標(biāo)是決策有用性七項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征：⑴相關(guān)性和重要性；⑵實(shí)質(zhì)重于形式；⑶可靠性；⑷不偏不倚(中立性)；⑸可比性；⑹一致性⑺可理解性。3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.2.1出臺(tái)歷程3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.2.2核心內(nèi)容3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.2.2核心內(nèi)容（續(xù)）3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.2.2核心內(nèi)容（續(xù)）美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（SFACNo.6）涉及的會(huì)計(jì)要素包括10個(gè)，分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益確認(rèn)的幾個(gè)條件：符合要素定義；可以貨幣計(jì)量；與投資決策相關(guān)；會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可稽核且不偏不倚。初始確認(rèn)；再確認(rèn)（加工、整理、分類和歸并）；終止確認(rèn)3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.2.3主要特點(diǎn)世界上最早發(fā)布的概念框架公告內(nèi)容體系全面，內(nèi)在邏輯嚴(yán)謹(jǐn)符合人的認(rèn)知規(guī)律效果積極3.3IASC的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.3.1IASC制定概念框架的歷程

1989年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）也公布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》

其后得到了不斷的充實(shí)和完善

2001年4月《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》被IASB采納。3.3IASC的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.3.2基本內(nèi)容3.3IASC的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.3.2基本內(nèi)容（續(xù)）3.3IASC的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.3.3主要特征印映了IASC所特有的國(guó)際協(xié)調(diào)角色堅(jiān)持決策有用觀和受托責(zé)任觀的融合將兩個(gè)基礎(chǔ)假設(shè)加入到了框架之中提升了可理解性的地位，增加相關(guān)性和可靠性的制約因素引入了資本和資本保全概念3.4英國(guó)的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.4.1制訂歷程1971年ASSC頒布SSAP2《會(huì)計(jì)政策的披露》1975年ASSC發(fā)布《公司報(bào)告》1995年ASB發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》征求意見稿1999年，ASB發(fā)表“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(“StatementofPrinciplesforFinancialReporting”，SOP)3.4英國(guó)的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.4.2主要內(nèi)容3.4英國(guó)的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.4.2主要內(nèi)容（續(xù)）3.4英國(guó)的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.4.3主要特點(diǎn)秉持決策有用觀和受托責(zé)任觀相融合的觀點(diǎn)對(duì)報(bào)告主體采取實(shí)質(zhì)控制的原則將信息質(zhì)量覆蓋了財(cái)務(wù)信息關(guān)注人的認(rèn)知需求與其法律文化傳統(tǒng)高度契合3.5中國(guó)式概念框架：載體、內(nèi)容與特色3.5.1基本載體

《基本準(zhǔn)則》：部門規(guī)章具有較高的權(quán)威性符合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)3.5中國(guó)式概念框架：載體、內(nèi)容與特色3.5.2核心內(nèi)容3.5中國(guó)式概念框架：載體、內(nèi)容與特色3.5.3主要特色法律的權(quán)威性準(zhǔn)則的準(zhǔn)則規(guī)章化列示認(rèn)知關(guān)注不夠3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目：背景、進(jìn)展與評(píng)述3.6.1制定背景

美國(guó)準(zhǔn)則的尷尬

IASB的機(jī)會(huì)3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目：背景、進(jìn)展與評(píng)述3.6.2主要成果《FASB與IASB聯(lián)合趨同框架(初步意見)》

概念框架地位的提升決策有用與受托責(zé)任融合

3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目：背景、進(jìn)展與評(píng)述3.6.2主要成果（續(xù)）3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目：背景、進(jìn)展與評(píng)述3.6.3簡(jiǎn)要評(píng)論

概念框架——會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的綱地位將進(jìn)一步提升決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合3.7概念框架的主