會計學(xué) 第7版 課后習(xí)題及答案 徐經(jīng)長 - 第5-13章

第五章

一、思考題

1、什么是金融資產(chǎn)？我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則是如何對金融資產(chǎn)進行分類的？

答案：金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具、從其他方收取現(xiàn)金或其他金融

資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在潛在有利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利等。

主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、

衍生工具形成的資產(chǎn)等。初始確認時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)

的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：⑴以攤余成本計量的金融資產(chǎn);（2）以公允

價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)乂3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)。

2.什么是公允價值？你對現(xiàn)行會計實務(wù)中用公允價值計量的資產(chǎn)有何評價？

答案：公允價值是計量日轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所收到的金額或轉(zhuǎn)移一項負債所付出的金額，是一種脫

手價格。略。

3.什么是債權(quán)投資？如何確定一項債權(quán)投資的實際利率？

答案：債權(quán)投資，是指為取得債權(quán)而進行的投資，如購買公司債券、國庫券等。債權(quán)投資是以

攤余成本計量的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金

融資產(chǎn):⑴企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);⑵該金融資產(chǎn)的

合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的

支付。實際利率是會計準(zhǔn)則中的專用術(shù)語，指某個特定的報酬率，使用該報酬率,可以使某項活

動的未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于其未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值?？墒褂貌逯捣ㄓ嬎銓嶋H利率。

4.什么是攤余成本？如何計算一項投資的期末攤余成本？

答案：攤余成本是指用實際利率（此處指同期市場利率）作計算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去

利息后的金額。在計算攤余成本時，需先扣除已償還的本金，再加上（或減去）采用實際利

率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，最后扣除已發(fā)

生的減值損失。期末的攤余成本=初始確認金額一已償還的本金土累計攤銷額一已發(fā)生的減

值損失。攤余成本實際上是某個時點上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

5.什么是其他債權(quán)投資？其他債權(quán)投資的后續(xù)計量有何特點？

答案：其他債權(quán)投資，是指以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)類投資，換言之,

其他債權(quán)投資屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)同時符

合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn):⑴企業(yè)

管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；

⑵該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額

為基礎(chǔ)的利息的支付。其他債權(quán)投資后續(xù)計量時，其公允價值與其賬面余額的差額，借記或

貸記“其他債權(quán)投資一一公允價值變動”科目，同時，貸記或借記“其他綜合收益”科目。

出售時，將其他債權(quán)投資公允價值變動確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)出，借記或貸記”其他綜合收

益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

6.什么是其他權(quán)益工具投資？其他權(quán)益工具投資的后續(xù)計量有何特點？

答案：其他權(quán)益工具投資，是指以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具類投

資,換言之，其他權(quán)益工具投資屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，在初始確認時,企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其

變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。初

始確認時，企業(yè)可將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益。除了持有期間的股利收入計入當(dāng)

期損益外，其他相關(guān)的利得和損失均計入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)權(quán)益工

具投資終止確認時,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計

入留存收益。

7.什么是交易性金融資產(chǎn)？交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量有何特點？

答案：交易性金融資產(chǎn),是指企業(yè)持有的以短期獲利為目的，從二級市場購入的股票、債券、

基金等，交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。從企業(yè)管理

金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征來看，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以

公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。后續(xù)計量中，交易性金融資產(chǎn)的公允價

值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)-----公允價值變動”科目，同時，貸記

或借記“公允價值變動損益”科目。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn),應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀

行存款”科目，按交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)------成本”科目，借記

或貸記“交易性金融資產(chǎn)-----公允價值變動”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。

同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目,

貸記或借記“投資收益”科目。

二、練習(xí)題

【練習(xí)一】2X17年1月1日，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為以攤余成本計量

的金融資產(chǎn),實際支付買價(公允價值)為90萬元，另發(fā)生交易費用5萬元，每年年末按票面利

率可獲得固定利息4萬元。該債券在第五年年末兌付(不能提前兌付)時可得本金110萬元,

債券實際利率為6.96%。

要求:編制甲公司與上述債券投資相關(guān)的會計分錄。

答案：

2X17年1月1日：

借：債權(quán)投資——成本1100000

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整150000

銀行存款950000

第一年年末：投資收益=950000*6.96%=66100,攤余成本=950000+(66100-40000)=976100

借：應(yīng)收利息40000

債權(quán)投資一一利息調(diào)整26100

貸：投資收益66100

第二年末：投資收益=976100*6.96%=67900,攤余成本=976100+(67900-40000)=1004000

借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資一一利息調(diào)整27900

貸：投資收益67900

第三年末：投資收益=1004000*6.96%=69900,攤余成本=1004000+(69900-40000)=1033900

借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資一一利息調(diào)整29900

貸：投資收益69900

第四年末：投資收益=1033900*6.96%=72000,攤余成本=1033900+(72000-40000)=1065900

借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資一一利息調(diào)整32000

貸：投資收益72000

第五年末：投資收益=1065900*6.96%=74100,攤余成本=1065900+(74100-40000)=1100000

借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資一一利息調(diào)整34100

貸：投資收益74100

借：銀行存款1100000

貸：持有至到期投資一一成本1100000

【練習(xí)二】2義17年7月13日,乙公司從二級市場購入股票100萬股，每股市價15元,手續(xù)費

30000元;初始確認時,該股票被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)。乙公司至2X17年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為每股16元。2X18年

2月1日,乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用30000元。假定盈余公積

的提取比例為10%?

要求:編制乙公司與上述股票投資相關(guān)的會計分錄。

答案：①初始確認

借：其他權(quán)益工具投資——成本15030000

貸：銀行存款15030000

②2X17年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動970000

貸：其他綜合收益970000

③出售2X18年2月1日

借：銀行存款12970000

其他綜合收益970000

盈余公積206000

利潤分配一一未分配利潤1854000

貸：其他權(quán)益工具投資---成本15030000

----公允價值變動970000

【練習(xí)三】丙公司有關(guān)購入、持有和出售B公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

(1)2X17年1月1日，丙公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入B公司當(dāng)日發(fā)

行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%,利息按單利計算,

到期一次還本付息,實際年利率為6.4%。當(dāng)日，丙公司將其分類為以公允價值計量且其變動計

入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，按年確認投資收益。

(2)2X17年12月31日，該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日,為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，丙

公司出售債券的80%,將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行。

要求:編制丙公司與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

答案：

2X17年1月1日：

借：其他債權(quán)投資一一成本1000

----利息調(diào)整100

貸：銀行存款1100

2X17年12月31日：

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益70.4

其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整29.6

借：其他債權(quán)投資一一公允價值變動129.6

貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動129.6

借：銀行存款955

投資收益5

貸：其他債權(quán)投資一一成本800

——利息調(diào)整56.32

——公允價值變動103.68

借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動103.68

貸：投資收益103.68

【練習(xí)四】2X17年1月1日，丁公司購入面值為100萬元、年利率為4%的A債券，支付價款

104萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另外發(fā)生交易費用0.5萬元。丁公司將該

項債券劃分為交易性金融資產(chǎn)。2X17年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元;2

X17年12月31日,A債券的公允價值為106萬元;2X18年1月5日，收到A債券2X17年度

的利息4萬元;2X18年4月20日，丁公司出售A債券，所得價款為108萬元。

要求:編制丁公司與上述債券投資相關(guān)的會計分錄。

答案：

2X17年1月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息40000

投資收益5000

貸：銀行存款1045000

2X17年1月5日：

借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000

2X17年12月31日：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動60000

貸：公允價值變動損益60000

2X18年1月5日：

借：銀行存款40000

貸：投資收益40000

2X18年4月20日：

借：銀行存款1080000

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000000

——公允價值變動60000

投資收益20000

借：公允價值變動損益60000

貸：投資收益60000

第八章

一、思考題

1.什么是長期股權(quán)投資？長期股權(quán)投資包括哪些具體內(nèi)容？

答案：長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資單位股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資,

包括對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資。一是對子公司投資，是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌?/p>

資單位實施控制的權(quán)益性投資。二是對合營企業(yè)投資，是指投資企業(yè)與其他合營方一同對被

投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即合營企業(yè)中的任何一方均不能單獨控制對被投資單

位的財務(wù)和經(jīng)營決策。三是對聯(lián)營企業(yè)投資，是指投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)

益性投資。

2.什么是同一控制下的企業(yè)合并？如何確定同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的

初始成本？你對此有何評價？

答案：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最

終控制且該控制并非暫時性的合并交易。對于同一控制下的企業(yè)控股合并，從能夠?qū)⑴c合

并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能

夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。合并方通過企業(yè)合并形成的對合并方的長期股權(quán)投資，其成

本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。評價略。

3.什么是非同一控制下的企業(yè)合并？如何確定非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投

資的初始成本？你對此有何評價？

答案：非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最

終控制的合并交易。非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為

長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、

發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。評價略。

4.什么是成本法？長期股權(quán)投資核算的成本法包括哪些內(nèi)容？

答案：成本法是指長期股權(quán)投資按成本計價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資的核算應(yīng)當(dāng)

按照初始投資成本計價,追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。同一控制下的企業(yè)

合并形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本為合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份

額。，長期股權(quán)投資按成本法核算適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投

資,即對子公司的投資。

5.什么是權(quán)益法？長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法包括哪些內(nèi)容？

答案：權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單

位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算

的適用范圍為:⑴投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)的投

資。（2）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。

6.長期股權(quán)投資的處置是如何進行核算的？

答案：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值,

出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為投資損益。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入其他綜合收益中的金額，在處置時亦應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn),

將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款”等科目,按其賬面余額，貸記

"長期股權(quán)投資"科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額,貸記或

借記"投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述處理外,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入其他綜合收益的相

關(guān)金額，借記或貸記"其他綜合收益"科目，貸記或借記"投資收益”科目。

二、練習(xí)題

【練習(xí)一】2x17年1月1日，甲公司以銀行存款18000萬元購入乙公司60%的股權(quán)作為長期

股權(quán)投資，不考慮相關(guān)稅費。購入后，甲公司能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。甲、乙公司

不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2x17年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為28000萬元（假

定公允價值與賬面價值相同）。2x17年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2x16年度現(xiàn)金股利2000

萬元，并于5月25日實際發(fā)放。2x17年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元。2x18年5月11日，

乙公司宣告發(fā)放2x17年度現(xiàn)金股利600萬元，并于5月26日實際發(fā)放。2x18年，乙公司實現(xiàn)

凈利潤2000萬元。

要求:編制甲公司與上述長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

答案：

（1）2x17年1月1日，購入長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資一一成本18000

貸：銀行存款18000

（2）2x17年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2x16年度現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利1200

貸：投資收益1200

（3）2x17年5月25日，乙公司實際發(fā)放2x16年度現(xiàn)金股利：

借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收股利1200

（4）2x18年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2x17年度現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利360

貸：投資收益360

（5）2x18年5月26日，乙公司實際發(fā)放2x17年度現(xiàn)金股利：

借：銀行存款360

貸：應(yīng)收股利360

【練習(xí)二】甲公司為上市公司。2x17年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購

入W公司80%的股權(quán)，對W公司形成了合并。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W

公司2x17年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中，股本為8000萬元，資本公積為3000

萬元，盈余公積為2600萬元,未分配利潤為1400萬元。W公司2x17年1月1日可辨認凈資

產(chǎn)的公允價值為17000萬元。W公司2x17年實現(xiàn)凈利潤2500萬元,提取盈余公積250萬元。

當(dāng)年購入的其他債權(quán)投資因公允價值上升確認其他綜合收益300萬元。W公司2x18年實現(xiàn)

凈利潤3200萬元,提取盈余公積320萬元,分配現(xiàn)金股利2000萬元。

要求：

⑴判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下的企業(yè)合并或非同一控制下的企業(yè)合并)，并說明原

因。

(2)編制甲公司與購入W公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

答案：

(1)上述企業(yè)合并的類型屬于同一控制下企業(yè)合并，因為合并前后甲與W公司同受甲公司

母公司的控制。

(2)甲公司購入W公司80%股份的初始投資成本=15000*80%=12000萬元，與支付的價款

11000萬元的差額12000-11000=1000萬元，計入資本公積-股本溢價，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資12000

貸：銀行存款11000

資本公積1000

因為該項合并后甲公司擁有W公司80%的股權(quán)，具有控制權(quán)，所以長期股權(quán)投資后續(xù)計量

采用成本法核算，只對現(xiàn)金股利的分配做會計處理。

2x18年W公司分配現(xiàn)金股利2000萬元，甲公司確認投資收益=2000*80%=1600萬元，需

要做會計處理如下：

借：應(yīng)收股利1600

貸：投資收益1600

【練習(xí)三】甲公司2x17年至2x19年對丙公司投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

⑴2x17年3月1日,甲公司以銀行存款2000萬元購入丙公司股份，另支付相關(guān)稅費10萬元。

甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%,對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響,

并準(zhǔn)備長期持有該股份。2x17年3月1日,丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9500萬元。

(2)2x17年4月1日，丙公司宣告分派2x16年度的現(xiàn)金股利100萬元。

⑶2x17年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2x16年度現(xiàn)金股利。

(4)2x17年12月31日,丙公司因其他債權(quán)投資公允價值增加而調(diào)整增加其他綜合收益150萬

yLo

(5)2x17年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元(其中1-2月份凈利潤為100萬元)。

⑹2x18年4月2日，丙公司召開股東大會,審議董事會于2x18年3月1日提出的2x17年度

利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為:按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的

5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。

⑺2x18年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

⑻2x19年3月20日，甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1950萬元,已存入銀行。

要求:編制甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄("長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科

目)。

答案：

(1)2x17年3月1日，甲公司購入丙公司股份：

借：長期股權(quán)投資一一成本2010

貸：銀行存款2010

(2)2x17年4月1日，丙公司宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利20

貸：長期股權(quán)投資一一成本20

(3)2x17年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2x16年度現(xiàn)金股利:

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

(4)2x17年12月31日，丙公司其他綜合收益增加150萬元：

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益30

貸：其他綜合收益30

(5)2x17年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元：

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整60

貸：投資收益60

(6)2x18年4月2日，丙公司宣告分配現(xiàn)金股利120萬元：

借：應(yīng)收股利24

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整24

(7)2x18年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元：

借：投資收益120

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整120

(8)2x19年3月20日,甲公司出售對丙公司的全部投資：

借：銀行存款1950

長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整84

貸：長期股權(quán)投資一一成本1990

——其他綜合收益30

投資收益14

借：其他綜合收益30

貸：投資收益30

第七章

一、思考題

1.什么是固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)有哪些基本特點？

答案：固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營

管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度?；咎攸c主要包括：(1)持有目的為生產(chǎn)商

品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；(2)使用壽命超過一個會計年度；(3)存在形態(tài)為

有形資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)的取得方式有哪些？如何確定自行建造固定資產(chǎn)的取得成本？

答案：固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等。自行建造的固定資產(chǎn),

其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、

人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。

3.什么是固定資產(chǎn)折舊？固定資產(chǎn)折舊方法有哪些？

答案：折舊，是指在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤的

過程。固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

4.什么是年限平均法？什么是加速折舊法？如何認識和評價上述兩類方法？

答案：年限平均法，是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額平均分攤到其預(yù)計使用壽命期內(nèi)的一種方法。

加速折舊法,是指在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊、在其使用的后期少提折舊的計提方法。

在實際工作中，加速折舊法能夠更好地滿足固定資產(chǎn)提前更新的需要。認識和評價略。

5.什么是固定資產(chǎn)后續(xù)支出？固定資產(chǎn)后續(xù)支出是如何核算的？

答案：固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指企業(yè)在固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中發(fā)生的維護修理費用和更新

改造支出等。固定資產(chǎn)后續(xù)支出如果符合固定資產(chǎn)確認條件的(即該支出很可能導(dǎo)致流入企

業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，且支出的金額能夠可靠計量)，則應(yīng)將其予以資本化,計入固

定資產(chǎn)賬面價值，同時將被替換部分的賬面價值扣除;如果后續(xù)支出不符合固定資產(chǎn)確認條件

的，則應(yīng)將其費用化，計入當(dāng)期損益。

6.什么是固定資產(chǎn)處置？固定資產(chǎn)處置是如何核算的？

答案：固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)

交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認：

⑴該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。從固定資產(chǎn)用途的角度看,處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)已不能再

用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予以終止確認。

(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。從企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的和固定

資產(chǎn)本質(zhì)的角度看，不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益便不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件,也應(yīng)予以終止

確認。固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理通常涉及結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值、發(fā)生清理費用、收取殘料價值和變

價收入、結(jié)算應(yīng)收保險公司或過失人賠款、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益等環(huán)節(jié)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢

固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)

期損益。其中，固定資產(chǎn)的賬面價值是指固定資產(chǎn)的賬面凈值，即固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊

和減值準(zhǔn)備后的金額。

二、練習(xí)題

【練習(xí)一】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間

以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2x17年1—4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

⑴購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元,增值稅稅額為26萬

元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

⑵工程領(lǐng)用工程物資190萬元。

⑶工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅稅額

為13萬元。

⑷應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

⑸工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元;應(yīng)從保險

公司收取賠償款5萬元,該賠償款尚未收到。

⑹以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

⑺工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

⑻剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

要求:編制甲公司與上述固定資產(chǎn)建造業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

答案：

(1)借：工程物資200

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)26

貸：銀行存款226

(2)借：在建工程190

貸：工程物資190

(3)借：在建工程100

貸：原材料----A原材料100

(4)借：在建工程114

貸：應(yīng)付職工薪酬114

(5)借：營業(yè)外支出45

其他應(yīng)收款5

貸：在建工程50

(6)借：在建工程40

貸：銀行存款40

(7)借：固定資產(chǎn)394

貸：在建工程394

(9)借:原材料10

貸:工程物資10

【練習(xí)二】乙公司為一家上市公司，其2x17年至2x21年發(fā)生的某項固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如

下(適用的增值稅稅率為13%):

⑴2x17年12月12日，乙公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)

備價款為350萬元，增值稅為45.5萬元,另發(fā)生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)

生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為15萬元，采用

直線法計提折舊。

⑵2x18年12月31日,乙公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為

285萬元;計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。

⑶2x19年12月31日,乙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進行改良，改

良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進行改良。

(4)2x20年3月12日，改良工程完工并驗收合格，乙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。

當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用,預(yù)計尚可使用8年，采用直線法計提折舊,預(yù)計凈殘值為16萬元。

2x20年12月31日,該設(shè)備未發(fā)生減值。

⑸2x21年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴重毀損，乙公司決定對其進行處置，取得

殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元,發(fā)生清理費用3萬元。款項均以銀行存款

收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

要求:編制乙公司與上述固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

答案：

(1)借：固定資產(chǎn)351.5

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)45.5

貸：銀行存款397

(2)2X18年度該設(shè)備計提的折舊額=(351.5-15)/10=33.65(萬元)

借：制造費用33.65

貸：累計折舊33.65

(3)2X18年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(351.5-33.65)-285=32.85(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失32.85

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備32.85

(4)2X19年度該設(shè)備計提的折舊額=(285-15)/9=30(萬元)

借：制造費用30

貸：累計折舊30

(5)2X19年該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄：

借：在建工程255

累計折舊63.65

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備32.85

貸：固定資產(chǎn)351.5

(6)2x20年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本：

借：在建工程25

貸：銀行存款25

借：固定資產(chǎn)280

貸：在建工程280

(7)2x20年度該設(shè)備計提的折舊額=(280-16)/8X9/12=24.75(萬元)

借：制造費用24.75

貸：累計折舊24.75

(8)2x21年度該設(shè)備計提的折舊額=(280-16)/8=33(萬元)

借：制造費用33

貸：累計折舊33

(9)處置時的賬面價值=280-24.75-33=222.25(萬元)

2X21年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理222.25

累計折舊57.75

貸：固定資產(chǎn)280

借：銀行存款10

貸：固定資產(chǎn)清理10

借：銀行存款30

貸：固定資產(chǎn)清理30

借：固定資產(chǎn)清理3

貸：銀行存款3

借：營業(yè)外支出185.25

貸：固定資產(chǎn)清理185.25

第八章

一、思考題

1.什么是無形資產(chǎn)？無形資產(chǎn)有哪些主要特征？

答案:無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn),包括專利權(quán)、

商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的主要特征表現(xiàn)為：（1）

不具有實物形態(tài)；（2）具有可辨認性；（3）具有非貨幣性；（4）具有不確定性。

2.什么是土地使用權(quán)？土地使用權(quán)是如何進行核算的？

答案：土地使用權(quán)，是指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的

權(quán)利。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行公有制,任何單位和個人不得侵占、買賣或

者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。對于外購的土地使用權(quán),通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)

稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬

面價值不得與地面上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。但是，如果房地產(chǎn)

開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房時，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計

入所建造的房屋和建筑物的成本，即作為存貨進行核算。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款

中包括土地使用權(quán)以及建筑物價值的，則應(yīng)當(dāng)對實際支付的價款按照合理的方法在土地使用

權(quán)和地上建筑物之間進行分配，并分別確認為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn);如果確實無法合理分配的,

應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的

用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

3.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)是如何進行核算的？

答案：對于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)的專利權(quán)、非專利技術(shù)等，如果其符合無形資產(chǎn)定義并滿足無形資

產(chǎn)的確認條件，就應(yīng)當(dāng)考慮將其確認為一項無形資產(chǎn)。不過,鑒于研究開發(fā)費用的特殊性，在

將其確認為無形資產(chǎn)時,還應(yīng)滿足一些特定的條件。在我國會計實務(wù)中,企業(yè)應(yīng)將研發(fā)過程劃

分為研究階段和開發(fā)階段兩個部分。對于研究階段發(fā)生的支出，全部作費用化處理，計入當(dāng)期

損益;對于開發(fā)階段發(fā)生的支出，在符合一定條件的情況下，確認為無形資產(chǎn)，否則也作費用化

處理。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當(dāng)期損益。

4.如何判斷和分析無形資產(chǎn)的使用壽命？意義何在？

答案：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量取決于無形資產(chǎn)的使用壽命能否可靠地確定，對于使用壽命能夠

可靠確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其認定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，并將初始入賬成本在其有限的

使用壽命內(nèi)進行攤銷;對于使用壽命不能夠可靠確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其認定為使用壽命不確

定的無形資產(chǎn)，且不再進行攤銷，但應(yīng)于每年年末進行減值測試。根據(jù)上述要求,企業(yè)對不同渠

道取得的無形資產(chǎn)進行初始確認和計量后，就應(yīng)對無形資產(chǎn)的使用壽命能否可靠確定進行判

斷和分析。鑒于無形資產(chǎn)多來源于法律或合同性權(quán)利、不具有實物形態(tài)、帶來未來經(jīng)濟利益

具有較大不確定性等特點,企業(yè)對無形資產(chǎn)使用壽命能否可靠確定的判斷，往往要遵循以下順

序進行：（1）法律法規(guī)有規(guī)定期限的，通常應(yīng)以法律法規(guī)規(guī)定的期限為基礎(chǔ),將其認

定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)。⑵無法律法規(guī)規(guī)定的，看相關(guān)合同是否有規(guī)定年限，如果企業(yè)

簽訂的具有法律效力的合同有規(guī)定期限的，應(yīng)據(jù)此將其認定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)。（3）

法律法規(guī)和合同都沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷,以確定無形資產(chǎn)能為

企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期

限的,企業(yè)應(yīng)將其認定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

5.使用壽命有限的無形資產(chǎn)是如何進行核算的？

答案：對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)自取得的當(dāng)月起對其進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤

銷方法應(yīng)能準(zhǔn)確反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，可供選擇的無形資產(chǎn)

攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法、雙倍余額遞減法等。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)

當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額為其取得成本扣除預(yù)計殘值后的金額，如果無形資

產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，那么，其隨后期間的應(yīng)攤銷額還應(yīng)扣除已計提的減值準(zhǔn)備。使用壽命有限

的無形資產(chǎn)，其殘值通常為零。

6.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是如何進行核算的？

答案：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但為了避免其價值被高估,

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一會計期末對其進行減值測試。無形資產(chǎn)發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”

科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

7.無形資產(chǎn)處置有哪幾種情況？分別如何進行核算？

答案：無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟

利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認等。

(1)企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。按

出售無形資產(chǎn)所得價款，借記“銀行存款”等科目;按累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目;

按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)的初始入賬價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目;按其差額貸

記或借記“資產(chǎn)處置損益”科目。

(2)企業(yè)出租無形資產(chǎn)，其實質(zhì)是企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán),通常應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)處理。按

讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科

目;按攤銷出租無形資產(chǎn)的成本及發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科

目，貸記“累計攤銷”等科目。

(3)無形資產(chǎn)報廢，是指無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時對其進行的處置。企業(yè)報

廢無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。按己計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目;

按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科

目;按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

二、練習(xí)題

【練習(xí)一】紅星股份有限公司于2X17年7月1日購入一項專利技術(shù)并投入使用，其入賬價

值為300萬元，預(yù)計使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年，預(yù)計殘值為零,采用直線法攤

銷。2義20年7月1日，紅星公司以50萬元的價格將上述專利技術(shù)出售給甲公司，同時發(fā)生相

關(guān)稅費3萬元。

要求:編制紅星公司與上述無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

答案：

2X17年7月1日購入：

借：無形資產(chǎn)3000000

貸：銀行存款3000000

每年攤銷=3000000/5=600000

2X17年7月1日至2X20年7月1日攤銷：

借：管理費用1800000

貸：累計攤銷1800000

出售無形資產(chǎn)：

借：銀行存款500000

累積攤銷1800000

資產(chǎn)處置損益730000

貸：無形資產(chǎn)3000000

應(yīng)交稅費30000

【練習(xí)二】甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

⑴2X17年1月1日，公司開始自行研究開發(fā)一項管理用專利技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生材料費300萬元、

人工工資100萬元，用銀行存款支付其他費用50萬元。其中，符合資本化條件的支出為300

萬元。至2X17年12月31日，該項專利技術(shù)尚未研發(fā)成功。

(2)2X18年1—7月，上述專利技術(shù)研發(fā)發(fā)生材料費100萬元、人工工資50萬元，用銀行存款

支付其他費用20萬元。其中，符合資本化條件的支出150萬元。2X18年7月10日,專利技

術(shù)研發(fā)獲得成功，達到預(yù)定用途。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計殘值為零，采用

直線法攤銷。

⑶2X21年1月10日，甲公司出售該項專利技術(shù)，收到價款300萬元,已存入銀行。

要求:編制甲公司各年度與該項無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

答案：

(1)借：研發(fā)支出一一資本化支出3000000

——費用化支出1500000

貸：原材料3000000

應(yīng)付職工薪酬1000000

銀行存款500000

(2)借：研發(fā)支出一一資本化支出1500000

——費用化支出200000

貸：原材料1000000

應(yīng)付職工薪酬500000

銀行存款200000

借：無形資產(chǎn)4500000

管理費用1700000

貸：研發(fā)支出一一資本化支出4500000

——費用化支出1700000

(3)無形資產(chǎn)每年攤銷=4500000/10=450000

2X09年7月10日至2X12年1月10日，累計攤銷450000*2+450000/12*6=1125000

借：管理費用1125000

貸：累計攤銷1125000

出售專利技術(shù)：

借：銀行存款3000000

累計攤銷1125000

資產(chǎn)處置損益375000

貸：無形資產(chǎn)4500000

第九章

一、思考題

1、什么是負債？負債具有哪些基本特征？

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

負債具有以下幾個方面的特征：一是負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。二是負債預(yù)

期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。三是負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

2、什么是流動負債？流動負債的內(nèi)容有哪些？

流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。

3、什么是職工薪酬？職工薪酬的內(nèi)容有哪些？

職業(yè)薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或

補償，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣型薪酬和非貨幣型薪酬。企業(yè)提供

給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬的內(nèi)容。職工薪酬主要包括短

期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

4、什么是應(yīng)交稅費？應(yīng)交稅費的內(nèi)容有哪些？

應(yīng)交稅費科目反映的是各種稅費的結(jié)算和繳納情況。應(yīng)交稅費包括企業(yè)依法應(yīng)繳納的增

值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資

源補償費、代扣代繳的個人所得稅等。

5、一般納稅人的增值稅是如何核算的？

一般納稅人應(yīng)該在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算?！皯?yīng)交

稅費一一應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)，分別設(shè)置“進口稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退

稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。符合條件的進項稅額可以抵減。

6、小規(guī)模納稅人的增值稅是如何核算的？

小規(guī)模納稅人的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核

算，不需要再設(shè)置專欄。

小規(guī)模納稅人購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅稅額均不計入進

項稅額，而計入購入貨物的成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅人購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值

稅稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)

稅勞務(wù)的成本。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一

定比例計算；小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方

法的，按照公式”不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計算。

7、什么是非流動負債？非流動負債的內(nèi)容有哪些？

非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、

應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。非流動負債大部分是由融資活動引起的借貸關(guān)系形成的。

8、什么是應(yīng)付債券？應(yīng)付債券是如何核算的？

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證

券。在實際工作中，企業(yè)發(fā)行債券的期限通常在一年以上，因為構(gòu)成了一項非流動負債。

應(yīng)付債券的核算包括債券發(fā)行、利息調(diào)整的攤銷和到期還本付息三個環(huán)節(jié)。

二、練習(xí)題

【練習(xí)一】

答案：

1、用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利

(1)決定發(fā)放非貨幣型福利時。

生產(chǎn)成本=85*7000*(1+13%)=672350(元)

管理費用=15*7000*(1+13%)=118650(元)

借：生產(chǎn)成本672350

管理費用118650

貸：應(yīng)付職工薪酬791000

(2)實際發(fā)放非貨幣型福利時

借：應(yīng)付職工薪酬791000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)91000

借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫存商品500000

2、用外購產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利

(1)商品購入時

借：庫存商品50000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)6500

貸：銀行存款56500

(2)決定發(fā)放非貨幣型福利時。

生產(chǎn)成本=85*500*(1+13%)=48025(元)

管理費用=15*500*(1+13%)=8475(元)

借：生產(chǎn)成本48025

管理費用8475

貸：應(yīng)付職工薪酬56500

(3)實際發(fā)放非貨幣型福利時

借：應(yīng)付職工薪酬56500

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)6500

【練習(xí)二】

答案：

甲公司：

借：長期股權(quán)投資2486000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2200000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）286000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000

乙公司：

借：原材料2200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）286000

貸：實收資本2486000

【練習(xí)三】

答案：

2X17年1月1日

取得借款時：

借：銀行存款100萬

貸：長期借款100萬

支付工程款：

借：在建工程60萬

貸：銀行存款60萬

2X17年末：

借款利息=100萬*9%=9萬元

資本化利息=60萬*9%=5.4萬

借：在建工程5.4萬

財務(wù)費用3.6萬

貸：應(yīng)付利息9萬

借：應(yīng)付利息9萬

貸：銀行存款9萬

2X18年初，支付工程費用

借：在建工程40萬

貸：銀行存款40萬

2X18年8月竣工：

利息=100萬*9%/12*8=6萬元

借：在建工程6萬

貸：應(yīng)付利息6萬

借：固定資產(chǎn)111.4萬

貸：在建工程111.4萬

辦理竣工后2X18年每月利息=100*9%/12=7500元

2X18年9/10/11/12月計提利息：

借：財務(wù)費用7500

貸：應(yīng)付利息7500

年底支付利息：

借：應(yīng)付利息9萬

貸：銀行存款9萬

2X19年年初到期還本：

借：長期借款100萬

貸：銀行存款100萬

【練習(xí)四】

答案：

1、甲公司該批債券的發(fā)行價格=1000000*0.7835(P/F,5%,5)+1000000*6%*4,3295(P/A,

5%,5%)=783500+259770=1043270元

2、

利息費用一覽表單位：元

付息日期支付利息利息費用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本

2X17.12.3110432700

2X18.12.316000005216357836510354335

2X19.12.31600000517716.7582283.2510272051.75

2X20.12.31600000513602.5986397.4110185654.34

2X21.12.31600000509282.7290717.2810094937.06

2X22.12.31600000505062.94*94937.0610000000

注：*為尾數(shù)調(diào)整

甲公司賬務(wù)處理如下：

(1)2X17年12月31日發(fā)行債券。

借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券-面值1000000

應(yīng)付債券-利息調(diào)整432700

(2)2X18年12月31日計算利息費用。

借：財務(wù)費用521635

應(yīng)付債券-利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息600000

2X19年、2X20年、2X21年確認利息費用的會計處理同2X18年，具體金額參照上表。

(3)2X22年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用。

借：財務(wù)費用505062.94

應(yīng)付債券-面值10000000

-利息調(diào)整94937.06

貸：銀行存款10600000

第十章

一、思考題

1、會計學(xué)的學(xué)習(xí)過程能夠把很多相關(guān)學(xué)科的知識聯(lián)系起來，這樣有助于建立起穩(wěn)固而實用

的知識體系和能力框架。請閱讀《公司法》（2013年修正），然后思考：通讀《公司法》對

于學(xué)好公司財務(wù)會計有何意義？你打算怎樣同步提升自己的專業(yè)知識和專業(yè)技能？

下位法應(yīng)當(dāng)服從上位法，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)服從《公司法》。《公司法》第八章規(guī)定了公

司的財務(wù)、會計，里面各項條款的規(guī)定是在財務(wù)會計實務(wù)中必須遵守的，不能違反，否則將

承擔(dān)一定的法律責(zé)任，因此通讀《公司法》有利于熟悉《公司法》中關(guān)于財務(wù)、會計方面的

規(guī)定，學(xué)習(xí)財務(wù)會計更加有的放矢。要想同步提升自己的專業(yè)只是和專業(yè)技能必須跳出就會

計論會計的圈子，建立一個大會計的概念，要熟悉財政、金融、稅務(wù)、財務(wù)、審計、經(jīng)濟、

管理等各個學(xué)科的知識，并且融會貫通，因為會計知識與其它相鄰學(xué)科的知識是緊密相連的。

2、“股本（實收資本）”、“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配”這四個會計科目哪些可

能成為對應(yīng)科目？哪些不可能成為對應(yīng)科目？為什么？

股本（實收資本）可以與其他三項構(gòu)成對應(yīng)科目。資本公積僅能與股本（實收資本）構(gòu)成對

應(yīng)科目。盈余公積可以與股本（實收資本）、未分配利潤構(gòu)成對應(yīng)科目。未分配利潤可以與

股本（實收資本）、盈余公積、未分配利潤構(gòu)成對應(yīng)科目。理由見《公司法》第八章。

3、請解釋何謂"資