財(cái)務(wù)報(bào)表總體分析性復(fù)核

財(cái)務(wù)報(bào)表總體分析性復(fù)核作者：職場(chǎng)會(huì)律哥核心提示：本文檔數(shù)據(jù)材料來自于2009年參加某四大所的培訓(xùn)資料，僅供財(cái)會(huì)、審計(jì)人員參考學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)能力。請(qǐng)閱讀者遵守職業(yè)道德，數(shù)據(jù)資料勿作他用。財(cái)務(wù)報(bào)表總體分析復(fù)核是在接近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核，以檢查財(cái)務(wù)報(bào)表總體與我們對(duì)被審計(jì)公司的了解是否一致的程序。在對(duì)各類賬戶的余額和各類交易的發(fā)生額所執(zhí)行的審計(jì)程序基礎(chǔ)上，我們的總體分析復(fù)核幫助我們?cè)u(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。總體分析復(fù)核得出的結(jié)論用于支持我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目和組成部分執(zhí)行審計(jì)程序所形成的結(jié)論，并幫助對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性得出總體結(jié)論。財(cái)務(wù)報(bào)表總體分析復(fù)核的目的在于保證：1、所有重大變動(dòng)和異常項(xiàng)目均得到充分解釋；2、我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲得全面理解，包括各個(gè)項(xiàng)目間的聯(lián)系；3、整體財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)和陳述在我們的審計(jì)結(jié)果、被審計(jì)公司的經(jīng)營業(yè)績和我們對(duì)業(yè)務(wù)和客戶了解的基礎(chǔ)上是合理的?；谖覀儗?duì)重要性水平的最終評(píng)估，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)劃重要性水平是人民幣1,680萬。我們將2008年度和2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行比較，對(duì)任何大于計(jì)劃重要性水平(人民幣1,680萬)或幅度大于10%的變動(dòng)執(zhí)行調(diào)查并獲得合理解釋。整體報(bào)表省略……只列示分析部分，不影響閱讀。1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)凈額下降1,750萬。該變動(dòng)主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)增加1.16億，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加1.24億以及本年處置固定資產(chǎn)凈值900萬。固定資產(chǎn)的增加主要是由于公司購入9,240萬用于生產(chǎn)主板和手機(jī)的機(jī)器設(shè)備，以及計(jì)算機(jī)和電子設(shè)備1,060萬。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與我們的測(cè)算基本一致，符合公司固定資產(chǎn)的折舊政策。2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)凈額減少950萬。該變動(dòng)主要是由于無形資產(chǎn)原值增加850萬，其中大部分為購買的計(jì)算機(jī)軟件或軟件使用權(quán)許可證，按實(shí)際支付價(jià)款入賬。另外本年無形資產(chǎn)攤銷金額為1,800萬，與我們的測(cè)算基本一致，符合公司無形資產(chǎn)的攤銷政策。3.遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)下降1,451萬。公司2007年度和2008年度計(jì)算遞延稅項(xiàng)適用稅率均為25%，該變動(dòng)主要是由于與未交割遠(yuǎn)期外匯買賣協(xié)議公允價(jià)值相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)下降1,671萬。4.存貨存貨凈額增加3.82億。該增長主要是由于原材料增加5.27億，但產(chǎn)成品減少1.63億造成。原材料的增加是由于公司在第三季度末根據(jù)索尼愛立信移動(dòng)通信有限公司(“SEMC”)對(duì)第四季度的生產(chǎn)預(yù)測(cè)和訂單量采購原材料，但第四季度的實(shí)際訂單量低于生產(chǎn)預(yù)測(cè)訂單量，且部分手機(jī)機(jī)型生產(chǎn)計(jì)劃有所推遲，造成期末原材料的余額較去年同期有所增長。受上述手機(jī)機(jī)型生產(chǎn)計(jì)劃推遲的影響，期末產(chǎn)成品手機(jī)數(shù)量較去年同期有所下降。2008年度存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為27.6天，相比2007年度的19.9天延長了7.7天，與我們以上所了解的情況基本一致。5.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的凈額下降了5.68億，該變動(dòng)是由于關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款下降造成。公司銷售產(chǎn)品的對(duì)象主要是關(guān)聯(lián)方SEMC和索尼愛立信移動(dòng)通信產(chǎn)品(中國)有限公司(“SECN”)。根據(jù)索愛集團(tuán)的政策，與上述關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款的結(jié)算期限為一個(gè)月，所以應(yīng)收賬款年末余額基本為12月的銷售額。相比2007年12月，2008年12月對(duì)上述關(guān)聯(lián)方的銷售額下降5.53億元。應(yīng)收賬款期末余額下降與12月收入下降基本保持一致。6.其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款增加1.06億。由于公司在年底前尚未收到已經(jīng)獲得稅務(wù)局批準(zhǔn)的增值稅退稅，金額約為1.74億元，造成其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款余額的增加。7.金融衍生工具折舊和攤銷費(fèi)用增長4,910萬。這主要是因?yàn)?007年10月購入BSE資產(chǎn)后，增加了機(jī)器設(shè)備和土地使用權(quán)，由此導(dǎo)致相關(guān)折舊和攤銷費(fèi)用上升。其他成本和管理費(fèi)用增長1.54億。主要是由于倉庫租賃費(fèi)、物資采購成本的上升造成；但是因公司在2008年開始實(shí)施成本節(jié)約計(jì)劃，使其他管理費(fèi)用也有所減少。15.其他收益-凈額其他收益凈額增長1.06億。該增長主要來自于(i)匯兌收益；和(ii)未交割遠(yuǎn)期外匯買賣協(xié)議公允價(jià)值變動(dòng)。(i)公司銷售收入主要用美元和人民幣結(jié)算，原材料采購用日元、美元、人民幣和歐元結(jié)算。在2008年度，美元和歐元整體上貶值，日元升值，由此產(chǎn)生外幣匯兌收益1700萬元。(ii)公司同時(shí)簽訂遠(yuǎn)期外匯買賣協(xié)議，賣出美元，買入人民幣和日元。由于美元相對(duì)人民幣和日元整體走低，所以遠(yuǎn)期外匯買賣協(xié)議產(chǎn)生1.99億收益。由于未交割遠(yuǎn)期外匯買賣協(xié)議公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的6,680萬收益主要是因?yàn)?007年末體現(xiàn)為1,860萬公允價(jià)值變動(dòng)損失，而在2008年末，產(chǎn)生4,820萬公允價(jià)值變動(dòng)收益。（請(qǐng)見注釋7對(duì)金融衍生工具的分析）16.財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)收入主要為利息收入，下降1,340萬，主要是由于銀行存款余額減少，特別是美元存款。財(cái)務(wù)費(fèi)用主要為利息費(fèi)用，上升110萬，主要是由于短期借款增加。（見注釋12對(duì)短期借款的分析）17.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用下降1.02億，該變動(dòng)主要是由于本年公司盈利下降造成，稅前利潤總額從2007年度的8.87億下降至2008年度的4.85億。會(huì)律哥列示以上分析性復(fù)核之目的：1、我希望我們學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)專業(yè)，從事財(cái)會(huì)工作的人員，進(jìn)行推廣，我們不是簡(jiǎn)單的做賬，不是簡(jiǎn)單的查賬這么簡(jiǎn)單！社會(huì)需要，企業(yè)需要正視我們財(cái)務(wù)人員，在企業(yè)里我們所做的工作是具有不可替代性。2、我們?nèi)粘Ｖ兴玫姆治?，其?shí)都是在審計(jì)師分析之后你才能拿到的數(shù)據(jù)資料，審計(jì)師已經(jīng)給合理性做了定位。因此不具備相當(dāng)專業(yè)能力的人，你要想在一張報(bào)表上去挑刺是比較難的。3、以上是分析性復(fù)核，也就是審計(jì)師在做審計(jì)時(shí)做的總體層面的分析，這是一個(gè)審計(jì)工作程序，最終會(huì)體現(xiàn)在我們審計(jì)師的工作底稿。但是我們經(jīng)?？匆姷脑诿磕晟鲜泄竟嫉呢?cái)務(wù)報(bào)告里面解釋分析變動(dòng)的原因時(shí)，其實(shí)大部分理由都是COPY的審計(jì)師工作底稿，提取了最精華的部分！當(dāng)然不排除這種精華本身就是審計(jì)師向企業(yè)詢問而來的。這說明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)非常鍛煉人的地方！混一兩年容易，但是要達(dá)到一定的高度，需要努力。4、如果你想在財(cái)務(wù)線上走的更遠(yuǎn)，那么打破傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)定位，站在