政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第5版）課件：行政事業(yè)單位的資產(chǎn)

《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》（第5版）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)目錄第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)第二節(jié)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)第三節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資第四節(jié)文物文化資產(chǎn)和保障性住房第五節(jié)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)第六節(jié)受托代理資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)一、貨幣資金（一）庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金指行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中為保證日常開支需要而存放在財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)金。隨著公務(wù)卡的普遍推行和強(qiáng)制使用，行政事業(yè)單位庫(kù)存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)相應(yīng)減少。例14-1某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金500元，以備日常零星開支使用。次日，該行政單位以庫(kù)存現(xiàn)金支付一筆款項(xiàng)20元，內(nèi)容為日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）提取現(xiàn)金時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）以庫(kù)存現(xiàn)金支付費(fèi)用時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（二）銀行存款銀行存款是指行政事業(yè)單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定開設(shè)銀行存款賬戶，并嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)。例14-2某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得一項(xiàng)事業(yè)收入7500元，款項(xiàng)已存入銀行存款賬戶。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過銀行存款賬戶支付一筆款項(xiàng)600元，具體內(nèi)容為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的一項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將款項(xiàng)存入銀行時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）以銀行存款支付業(yè)務(wù)費(fèi)用時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（三）零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。行政事業(yè)單位的零余額賬戶由財(cái)政部門為行政事業(yè)單位在商業(yè)銀行開設(shè)，用于行政事業(yè)單位的財(cái)政授權(quán)支付。例14-3某行政單位收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”，通知書所列金額為22500元。數(shù)日后，該行政單位使用零余額賬戶用款額度支付日常活動(dòng)費(fèi)用3500元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）使用零余額賬戶用款額度支付費(fèi)用時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（四）其他貨幣資金其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度之外的其他各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等種類。行政事業(yè)單位其他貨幣資金的業(yè)務(wù)內(nèi)容和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，與企業(yè)會(huì)計(jì)中的相應(yīng)內(nèi)容類似，此處不再舉例說明。二、短期投資短期投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。行政單位沒有短期投資業(yè)務(wù)。例14-4某事業(yè)單位利用閑散資金購(gòu)買一批國(guó)債作為短期投資，實(shí)際投資成本為12500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。三個(gè)月后，該事業(yè)單位出售該項(xiàng)短期投資，實(shí)際收到款項(xiàng)12800元，款項(xiàng)已存入開戶銀行。該事業(yè)單位購(gòu)買和出售短期投資在同一會(huì)計(jì)年度，取得的投資收益納入單位預(yù)算。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）取得短期投資時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）出售短期投資時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：三、財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。例14-5年末，某行政單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額為2720元。次年，該行政單位使用上年度財(cái)政直接支付額度支付業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用1080元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）年末，確認(rèn)本年度尚未使用的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）次年，使用上年度財(cái)政直接支付額度支付費(fèi)用時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（1）年末，確認(rèn)本年度尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：例14-6年末，某事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，兩者間的差額為1680元。該事業(yè)單位還存在尚未使用的零余額賬戶用款額度1300元，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單予以注銷。次年初，該事業(yè)單位收到代理銀行提供的上年度注銷零余額賬戶用款額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)上年度末注銷的零余額賬戶用款額度1300元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（2）年末，注銷本年度尚未使用的零余額賬戶用款額度時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（3）次年初，恢復(fù)上年度注銷的零余額賬戶用款額度時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。行政單位沒有應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)。事業(yè)單位應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法與企業(yè)會(huì)計(jì)中的相應(yīng)內(nèi)容類似，此處不再舉例說明。（二）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及行政事業(yè)單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。例14-7某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)收賬款3200元，該應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政。數(shù)日后，該事業(yè)單位收回了該項(xiàng)應(yīng)收賬款。暫不考慮相關(guān)稅費(fèi)的業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（三）預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指行政事業(yè)單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。例14-8某行政單位向社會(huì)力量購(gòu)買一項(xiàng)服務(wù)，發(fā)生預(yù)付賬款4500元，款項(xiàng)通過單位零余額賬戶支付。一個(gè)月后，該行政單位收到向社會(huì)力量購(gòu)買的該項(xiàng)服務(wù)，同時(shí)補(bǔ)付相應(yīng)款項(xiàng)1500元，款項(xiàng)通過單位零余額賬戶支付。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）根據(jù)購(gòu)買服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）收到所購(gòu)服務(wù)并補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（四）應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指事業(yè)單位因持有長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤(rùn)。行政單位沒有應(yīng)收股利的業(yè)務(wù)。例14-9某事業(yè)單位擁有A公司90%的股權(quán)，有權(quán)決定A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。某日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200000元，該事業(yè)單位應(yīng)享有的份額為180000元（200000×90%）。次月，該事業(yè)單位收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180000元，款項(xiàng)已存入開戶銀行。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（五）應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指事業(yè)單位長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。行政單位沒有應(yīng)收利息的業(yè)務(wù)。例14-10某事業(yè)單位持有一項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資。月末，該事業(yè)單位按照債券票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額為3600元。次月初，該事業(yè)單位收到相應(yīng)債券的利息收入3600元。該債券為分期付息、一次還本的債券。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算確定應(yīng)收未收利息金額時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）收到債券利息收入時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（六）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指行政事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級(jí)補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。例14-11某事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度，某日，財(cái)務(wù)部門向單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金500元，款項(xiàng)以庫(kù)存現(xiàn)金支付。數(shù)日后，單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷備用金480元，財(cái)務(wù)部門以庫(kù)存現(xiàn)金向其補(bǔ)足備用金。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）核定并發(fā)放備用金時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）報(bào)銷并補(bǔ)足備用金時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（七）壞賬準(zhǔn)備壞賬是指無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由應(yīng)收款項(xiàng)壞賬帶來的損失可稱為壞賬損失，它是費(fèi)用的一個(gè)種類。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)提取壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他應(yīng)收款項(xiàng)不提取壞賬準(zhǔn)備。行政單位不提取壞賬準(zhǔn)備。例14-12年末，某事業(yè)單位經(jīng)計(jì)算應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1520元。次年，該事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)一筆無法收回的應(yīng)收賬款380元，該筆應(yīng)收賬款屬于收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款，在去年年末曾提取過壞賬準(zhǔn)備。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（2）次年確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（1）年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。五、存貨（一）在途物品在途物品是指行政事業(yè)單位采購(gòu)材料等物資時(shí)貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的物品。例14-13某行政單位采購(gòu)一批材料，貨款2880元通過單位零余額賬戶用款額度支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。數(shù)日后，該批材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，確定的庫(kù)存物品成本為采購(gòu)成本2880元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（2）材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（1）購(gòu)入材料時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（二）庫(kù)存物品1.庫(kù)存物品的取得行政事業(yè)單位取得的庫(kù)存物品，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。取得方式：（1）外購(gòu)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)；（2）自制的庫(kù)存物品加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)；（3）委托外單位加工收回的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)；（4）接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)；（5）無償調(diào)入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)；（6）置換換入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)。庫(kù)存物品是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種物品。2.庫(kù)存物品的發(fā)出發(fā)出用途：（1）單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫(kù)存物品；（2）經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售庫(kù)存物品（不含可自主出售的庫(kù)存物品）；（3）經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品；（4）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出庫(kù)存物品；（5）經(jīng)批準(zhǔn)置換換出庫(kù)存物品。3.庫(kù)存物品的盤盈盤虧或報(bào)廢毀損單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)庫(kù)存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的庫(kù)存物品盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。例14-14某事業(yè)單位外購(gòu)一批庫(kù)存物品，購(gòu)買價(jià)款為62500元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用500元，款項(xiàng)均通過銀行存款支付，庫(kù)存物品已驗(yàn)收入庫(kù)，成本金額為63000元（62500+500）。數(shù)日后，該事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用一批庫(kù)存物品，實(shí)際成本為21000元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)買庫(kù)存物品時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用庫(kù)存物品時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（三）加工物品1.自制物品2.委托加工物品例14-15某事業(yè)單位委托外單位加工一批物品，發(fā)給外單位一批加工材料，實(shí)際成本為45500元。一個(gè)月后，該批物品加工完成，該事業(yè)單位以銀行存款向加工單位支付加工費(fèi)1300元，加工完成的物品已收回并驗(yàn)收入庫(kù)，確定的物品成本為46800元（45500+1300）。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：加工物品是指行政事業(yè)單位自制或委托外單位加工的各種物品。（2）向加工單位支付加工費(fèi)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（1）發(fā)給外單位加工材料時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（3）加工物品已收回并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。六、待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用是指行政事業(yè)單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付航空保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。例14-16某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中租用一套房屋，租用時(shí)以銀行存款預(yù)付一年的租金240000元。每月平均分?jǐn)傋饨饠?shù)額20000元（240000/12）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（2）每月平均分?jǐn)傋饨饠?shù)額時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（1）預(yù)付一年的租金時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：第二節(jié)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)

和無形資產(chǎn)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和核算科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。行政單位沒有長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)。為核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位和長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式等進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為初始投資成本。例14-17某事業(yè)單位采用支付補(bǔ)價(jià)的方式以一項(xiàng)無形資產(chǎn)置換取得一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為850000元，相應(yīng)的累計(jì)攤銷數(shù)為170000元，賬面凈值為680000元（850000-170000）。經(jīng)評(píng)估，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為710000元。置換過程中發(fā)生補(bǔ)價(jià)支出50000元，并發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)支出10000元，款項(xiàng)合計(jì)60000元（50000+10000）以銀行存款支付。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，確定的成本為770000元（710000+50000+10000）。該事業(yè)單位在該項(xiàng)無形資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)其他收入30000元（710000-680000）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的計(jì)量根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)----投資》的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府會(huì)計(jì)主體無權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。1.成本法2.權(quán)益法3.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（1）確認(rèn)分享的凈利潤(rùn)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。例14-18某事業(yè)單位持有A公司60%的股份，有權(quán)決定A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。年末，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550000元，宣告分派現(xiàn)金股利110000元，發(fā)生除凈利潤(rùn)和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)增加數(shù)為20000元。對(duì)于A公司的以上所有者權(quán)益變動(dòng)，該事業(yè)單位分享凈利潤(rùn)330000元（550000×60%），分享現(xiàn)金股利66000元（110000×60%），分享其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加數(shù)12000元（20000×60%）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（3）確認(rèn)分享的其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加數(shù)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）確認(rèn)分享的現(xiàn)金股利時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置例14-19某事業(yè)單位持有B公司30%的股份，有權(quán)參與B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。該長(zhǎng)期股權(quán)投資為兩年前以支付銀行存款510000元購(gòu)買取得。某日，該事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓持有的B公司20%的股份，獲得轉(zhuǎn)讓收入360000元，款項(xiàng)已存入銀行。轉(zhuǎn)讓后，該事業(yè)單位僅持有B公司10%的股份，不再有權(quán)參與B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算。股份轉(zhuǎn)讓日，該事業(yè)單位采用權(quán)益法核算的相應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本數(shù)額為510000元，損益調(diào)整借方余額為21000元。（接下頁(yè)）處置方式：1.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資；2.核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資；3.置換換出長(zhǎng)期股權(quán)投資。（承上頁(yè)）轉(zhuǎn)讓20%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本數(shù)額為340000元（510000×2/3），損益調(diào)整數(shù)額為14000元（21000×2/3），轉(zhuǎn)讓收益為6000元（360000-340000-14000）。轉(zhuǎn)讓收益按規(guī)定納入單位預(yù)算。股份轉(zhuǎn)讓后，權(quán)益法下剩余10%長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本數(shù)額為170000元（510000-340000），損益調(diào)整借方余額為7000元（21000-14000），合計(jì)數(shù)為177000元（170000+7000）。兩年后，B公司宣告分派現(xiàn)金股利50000元，該事業(yè)單位可分享相應(yīng)的現(xiàn)金股利5000元（50000×10%），其中，屬于已計(jì)入該事業(yè)單位投資賬面余額的部分為4000元，其余1000元（5000-4000）為未計(jì)入投資賬面余額的部分，或?yàn)楣煞蒉D(zhuǎn)讓后成本法下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益數(shù)額。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）轉(zhuǎn)讓一部分股份時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法核算時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（3）確認(rèn)分享的現(xiàn)金股利時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。二、長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的債券投資。行政單位沒有長(zhǎng)期債券投資的業(yè)務(wù)。例14-20某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入一批5年期債券，實(shí)際支付價(jià)款為600000元，準(zhǔn)備持有至到期。該批債券票面金額為600000元，票面年利率為5%，每年支付一次利息30000元（600000×5%），到期一次償還本金。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）每年確認(rèn)債券利息收入時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（3）每年收到債券利息收入時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（4）到期收回債券本金時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：三、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置固定資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房等資產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。為核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目。該科目核算單位固定資產(chǎn)的原值。（二）固定資產(chǎn)的取得取得方式：1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)；2.自行建造的固定資產(chǎn)；3.融資租入的固定資產(chǎn)；4.分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)；5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)；6.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)；7.置換取得的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。例14-21某行政單位通過財(cái)政直接支付方式購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的通用設(shè)備，實(shí)際支付價(jià)款為85500元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：為核算自行建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“在建工程”總賬科目。該科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本。例14-22某事業(yè)單位采用發(fā)包方式建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)工程。某日，通過財(cái)政直接支付方式向某施工企業(yè)預(yù)付部分工程建造款項(xiàng)100000元。當(dāng)年末，根據(jù)建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算部分工程價(jià)款，確認(rèn)應(yīng)承付工程價(jià)款380000元，扣除預(yù)付款項(xiàng)100000元后，剩余款項(xiàng)280000元（380000-100000）通過財(cái)政直接支付方式支付。當(dāng)年，該事業(yè)單位通過單位零余額賬戶支付項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)等間接費(fèi)用5000元。次年，建筑工程完工，該事業(yè)單位根據(jù)建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算剩余工程價(jià)款，確認(rèn)應(yīng)承付工程價(jià)款450000元，款項(xiàng)全額通過財(cái)政直接支付方式支付。同時(shí)，該事業(yè)單位通過單位零余額賬戶支付第二年的項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)以及工程檢測(cè)費(fèi)等間接費(fèi)用共計(jì)6500元。（續(xù)下頁(yè)）（承上頁(yè)）該建筑工程共發(fā)生待攤投資11500元（5000+6500）。建筑工程驗(yàn)收合格并交付使用，確定的實(shí)際成本為841500元（380000+450000+11500）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（1）向施工企業(yè)預(yù)付部分工程建造款項(xiàng)時(shí)。（2）與施工企業(yè)結(jié)算部分工程價(jià)款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（3）支付項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)等間接費(fèi)用時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（4）與施工企業(yè)結(jié)算剩余工程價(jià)款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（5）支付第二年項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)以及工程檢測(cè)費(fèi)等間接費(fèi)用時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（7）建筑工程驗(yàn)收合格并交付使用時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（6）分?jǐn)偞龜偼顿Y時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出按照支出是否符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件區(qū)分為符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出和不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出兩類。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為保證固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維修等支出。（四）固定資產(chǎn)的折舊行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)除外：（1）文物和陳列品；（2）動(dòng)植物；（3）圖書、檔案；（4）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（5）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。例14-23某行政單位對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊788000元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（五）固定資產(chǎn)的處置處置方式：1.出售或轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)；2.對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)；3.無償調(diào)出固定資產(chǎn)；4.置換換出固定資產(chǎn)。例14-24某事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額為50000元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為30000元，賬面價(jià)值為20000元（50000-30000），出售價(jià)款為25000元，款項(xiàng)已存入銀行。按照規(guī)定，該項(xiàng)出售價(jià)款應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過銀行存款將固定資產(chǎn)出售價(jià)款25000元上繳財(cái)政。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面記錄時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）收到出售款項(xiàng)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（3）上繳出售款項(xiàng)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（六）固定資產(chǎn)的盤盈盤虧或毀損報(bào)廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。四、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置無形資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。為核算無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”總賬科目。該科目核算單位無形資產(chǎn)的原值。（二）無形資產(chǎn)的取得取得方式：1.外購(gòu)的無形資產(chǎn)；2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)；3.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)；4.無償調(diào)入的無形資產(chǎn)；5.置換取得的無形資產(chǎn)。例14-25某行政單位委托A軟件公司開發(fā)軟件。該行政單位按合同約定向A軟件公司預(yù)付開發(fā)費(fèi)用30000元，款項(xiàng)通過財(cái)政直接支付的方式支付。三個(gè)月后，軟件開發(fā)完成并交付使用，該行政單位通過財(cái)政直接支付的方式向A軟件公司支付剩余合同款項(xiàng)55000元。該軟件開發(fā)費(fèi)用總額為85000元（30000+55000）。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（1）向軟件公司預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）軟件開發(fā)完成交付使用并支付剩余款項(xiàng)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：例14-26某事業(yè)單位按照法定程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，依法取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)600元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例14-27某事業(yè)單位使用財(cái)政專項(xiàng)撥款資金自行開展研究開發(fā)活動(dòng)。在研究階段發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)買一臺(tái)專用設(shè)備，價(jià)款78000元通過財(cái)政直接支付的方式支付；計(jì)提從事研究活動(dòng)人員的薪酬共計(jì)48500元，之后通過財(cái)政直接支付的方式支付研究人員的職工薪酬48500元；對(duì)購(gòu)入的專用設(shè)備計(jì)提折舊31000元。年末，將“研發(fā)支出----研究支出”科目借方余額630000元轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)支出----財(cái)政撥款支出”科目借方余額412000元轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。次年初，經(jīng)論證和批準(zhǔn)，相應(yīng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段。在開發(fā)階段，計(jì)提從事開發(fā)活動(dòng)人員的薪酬共計(jì)76100元。半年后，開發(fā)項(xiàng)目完成，形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，開發(fā)成本合計(jì)為522000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：為核算研發(fā)支出業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”總賬科目。該科目核算單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出。該科目應(yīng)當(dāng)按照自行研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“研究支出”“開發(fā)支出”進(jìn)行明細(xì)核算。（1）購(gòu)買專用設(shè)備時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）計(jì)提從事研究活動(dòng)人員的薪酬時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（3）支付從事研究活動(dòng)人員的薪酬時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（4）計(jì)提專用設(shè)備折舊時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（5）結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費(fèi)用支出時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（6）計(jì)提從事開發(fā)活動(dòng)人員的薪酬時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（7）開發(fā)項(xiàng)目完成并形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)支出無形資產(chǎn)的后續(xù)支出按照是否符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件區(qū)分為符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出和不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出兩類。符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為增加無形資產(chǎn)的使用效能而對(duì)其進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能發(fā)生的支出。不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為保證無形資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維護(hù)等支出。（四）無形資產(chǎn)的攤銷行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為行政事業(yè)單位提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。例14-28某行政單位對(duì)一項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，該無形資產(chǎn)為單位履職活動(dòng)中使用的無形資產(chǎn)，攤銷金額9800元計(jì)入單位業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（五）無形資產(chǎn)的處置例14-29某行政單位的某項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)期已經(jīng)不能再為單位帶來服務(wù)潛力，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為720000元，已計(jì)提累計(jì)攤銷為560000元，賬面價(jià)值為160000元（720000-560000）。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：處置方式：1.出售或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；2.對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)；3.無償調(diào)出無形資產(chǎn)；4.置換換出無形資產(chǎn)；5.核銷無形資產(chǎn)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資一、公共基礎(chǔ)設(shè)施（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念和核算科目設(shè)置按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)----公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定，公共基礎(chǔ)設(shè)施是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動(dòng)。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場(chǎng)站、路燈、廣場(chǎng)、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。按照規(guī)定，獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，不屬于政府會(huì)計(jì)主體的公共基礎(chǔ)設(shè)施，而屬于政府會(huì)計(jì)主體的固定資產(chǎn)。為核算公共基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”總賬科目。該科目核算單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的取得公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。取得方式：1.自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施；2.無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施；3.接受捐贈(zèng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施；4.外購(gòu)的公共基礎(chǔ)設(shè)施。例14-30某行政單位自行建造一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施，現(xiàn)已完工并交付使用，在建工程的成本為865000元，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。例14-31某行政單位接受其他單位無償調(diào)入一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施，該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價(jià)值為724000元。調(diào)入過程中，該行政單位發(fā)生相關(guān)費(fèi)用3000元，款項(xiàng)通過財(cái)政直接支付方式支付。該項(xiàng)無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本為727000元（724000+3000）。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出是指公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的改建擴(kuò)建支出、日常維修支出等。公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出按支出是否計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本可分為計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本的后續(xù)支出和不計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本的后續(xù)支出。改建擴(kuò)建支出通常屬于計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本的后續(xù)支出，日常維修支出通常屬于不計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本而計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的后續(xù)支出。（1）將公共基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)入改建擴(kuò)建時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。例14-32某行政單位對(duì)一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行改建擴(kuò)建，該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額為963000元，已計(jì)提折舊為351000元，賬面價(jià)值為612000元（963000-351000）。改建擴(kuò)建過程中發(fā)生支出320000元，款項(xiàng)通過財(cái)政直接支付方式支付。改建擴(kuò)建半年后，工程完工并交付使用，該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施重新確定的成本數(shù)額為932000元（612000+320000）。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（2）支付改建擴(kuò)建工程款項(xiàng)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（3）工程完工并交付使用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。例14-33某行政單位對(duì)一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行日常維修，發(fā)生相應(yīng)的維修支出46000元，款項(xiàng)通過財(cái)政授權(quán)支付方式支付。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（四）公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但單位持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)除外。例14-34某行政單位對(duì)一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊125000元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置處置方式：1.對(duì)外捐贈(zèng)公共基礎(chǔ)設(shè)施；2.無償調(diào)出公共基礎(chǔ)設(shè)施。（六）公共基礎(chǔ)設(shè)施的盤盈盤虧或毀損報(bào)廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對(duì)于發(fā)生的公共基礎(chǔ)設(shè)施盤盈、盤虧、毀損或報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。按照規(guī)定，公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)廢或遭受重大毀損的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，并將報(bào)廢、毀損過程中取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。二、政府儲(chǔ)備物資（一）政府儲(chǔ)備物資的概念和核算科目設(shè)置政府儲(chǔ)備物資是指行政事業(yè)單位為滿足實(shí)施國(guó)家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對(duì)公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用；（2）其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。政府儲(chǔ)備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會(huì)計(jì)主體委托承儲(chǔ)單位存儲(chǔ)。為核算政府儲(chǔ)備物資，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“政府儲(chǔ)備物資”總賬科目。該科目核算行政事業(yè)單位控制的政府儲(chǔ)備物資的成本。（二）政府儲(chǔ)備物資的取得政府儲(chǔ)備物資取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。取得方式：1.購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資；2.委托加工的政府儲(chǔ)備物資；3.接受捐贈(zèng)的政府儲(chǔ)備物資；4.接受無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資。例14-35某行政單位購(gòu)入一批政府儲(chǔ)備物資，購(gòu)買價(jià)款為600000元，由單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為5000元，相應(yīng)款項(xiàng)均通過財(cái)政直接支付方式支付。該批政府儲(chǔ)備物資確定的成本為605000元（600000+5000）。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（三）政府儲(chǔ)備物資的發(fā)出發(fā)出情況：1.發(fā)出無需收回的政府儲(chǔ)備物資；2.發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲(chǔ)備物資；3.無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資；4.對(duì)外銷售政府儲(chǔ)備物資。例14-36某行政單位因動(dòng)用而發(fā)出一批無需收回的政府儲(chǔ)備物資，該批政府儲(chǔ)備物資的成本為46200元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（四）政府儲(chǔ)備物資的盤盈盤虧或毀損報(bào)廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)政府儲(chǔ)備物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的政府儲(chǔ)備物資盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。第四節(jié)文物文化資產(chǎn)和保障性住房一、文物文化資產(chǎn)（一）文物文化資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置文物文化資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位為滿足社會(huì)公共需求而控制的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有歷史或文化價(jià)值并作長(zhǎng)期或永久保存的典藏等。行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的文物和陳列品，屬于單位的固定資產(chǎn)，不屬于文物文化資產(chǎn)。為核算文物文化資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“文物文化資產(chǎn)”總賬科目。（二）文物文化資產(chǎn)的取得文物文化資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。取得方式：1.外購(gòu)的文物文化資產(chǎn)；2.無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)；3.接受捐贈(zèng)的文物文化資產(chǎn)。例14-37某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)一項(xiàng)文物文化資產(chǎn)，經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估價(jià)值為78800元。接受捐贈(zèng)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用500元，款項(xiàng)通過單位零余額賬戶用款額度支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（三）文物文化資產(chǎn)的后續(xù)支出與文物文化資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，參照公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）文物文化資產(chǎn)的處置處置方式：1.對(duì)外捐贈(zèng)文物文化資產(chǎn)；2.無償調(diào)出文物文化資產(chǎn)。（五）文物文化資產(chǎn)的盤盈盤虧或毀損報(bào)廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)文物文化資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損或報(bào)廢等，參照公共基礎(chǔ)設(shè)施盤盈盤虧或毀損報(bào)廢的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。二、保障性住房（一）保障性住房的概念和核算科目設(shè)置保障性住房是指行政事業(yè)單位為滿足社會(huì)公共需求而控制的用于居住保障目的的住房，如用于向低收入居民出租的廉租住房、用于向符合特定條件的居民出租的公共租賃住房、人才公寓等。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》，保障性住房主要指地方政府住房保障主管部門持有全部或部分產(chǎn)權(quán)份額、納入城鎮(zhèn)住房保障規(guī)劃和年度計(jì)劃、向符合條件的保障對(duì)象提供的住房。為核算保障性住房業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“保障性住房”總賬科目。該科目核算保障性住房的原值。（二）保障性住房的取得保障性住房在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其成本入賬。取得方式：1.外購(gòu)的保障性住房；2.自行建造的保障性住房；3.無償調(diào)入的保障性住房；4.接受捐贈(zèng)和融資租賃取得的保障性住房。例14-38某行政單位自行建造一幢保障性住房，該保障性住房建造完工并交付使用，在建工程成本為965000元，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（三）保障性住房的后續(xù)支出保障性住房的后續(xù)支出，參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）保障性住房的出租例14-39某行政單位出租一幢保障性住房，收到租金38000元，款項(xiàng)已存入開戶銀行。按規(guī)定，該租金應(yīng)當(dāng)上繳同級(jí)財(cái)政。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：（五）保障性住房的折舊行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，按月對(duì)其控制的保障性住房計(jì)提折舊。例14-40某行政單位對(duì)控制的一幢保障性住房計(jì)提折舊125000元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（六）保障性住房的處置處置方式：1.無償調(diào)出保障性住房；2．出售保障性住房。例14-41某行政單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出一幢保障性住房，該幢保障性住房的賬面余額為985000元，已計(jì)提折舊65000元，賬面價(jià)值為920000元（985000-65000）。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（七）保障性住房的盤盈盤虧或毀損報(bào)廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)保障性住房進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對(duì)于發(fā)生的保障性住房盤盈、盤虧、毀損或報(bào)廢等，參照固定資產(chǎn)相應(yīng)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。第五節(jié)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)一、PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置（一）PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的概念根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)----政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》，該準(zhǔn)則所稱政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目合同，是指政府方與社會(huì)資本方依法依規(guī)就PPP項(xiàng)目合作所訂立的合同，該合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)具有以下兩個(gè)特征：（1）社會(huì)資本方在合同約定的運(yùn)營(yíng)期間內(nèi)代表政府方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；（2）社會(huì)資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償。其中，政府方是指政府授權(quán)或指定的PPP項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)，通常為政府有關(guān)職能部門或事業(yè)單位；社會(huì)資本方是指與政府方簽署PPP項(xiàng)目合同的社會(huì)資本或項(xiàng)目公司。（二）核算科目設(shè)置為核算PPP項(xiàng)目資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“PPP項(xiàng)目資產(chǎn)”總賬科目。該科目核算按照政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，并按照資產(chǎn)類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。二、PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的取得和后續(xù)支出（一）PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的取得政府方在取得PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)一般應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。取得方式：1.社會(huì)資本方投資建造形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)；2.社會(huì)資本方從第三方購(gòu)買形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)；3.使用社會(huì)資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)；4.使用政府方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)；5.社會(huì)資本方對(duì)政府方原有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)。例14-42某行政單位經(jīng)政府授權(quán)成為一項(xiàng)新建公共基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目的政府方實(shí)施機(jī)構(gòu)。該行政單位與社會(huì)資本方簽訂了一項(xiàng)PPP項(xiàng)目合同，采用BOT方式進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)作。社會(huì)資本方經(jīng)過一段時(shí)間的融資和投資建設(shè)，建造完成了該項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)。該項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用，確定的成本為986000元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。例14-43某行政單位經(jīng)政府授權(quán)成為一項(xiàng)政府方現(xiàn)有公共基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目的政府方實(shí)施單位。該行政單位與社會(huì)資本方簽訂了一項(xiàng)PPP項(xiàng)目合同，采用ROT方式進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)作，具體由新成立的項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目運(yùn)作。該項(xiàng)現(xiàn)有公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額為855000元，已計(jì)提累計(jì)折舊212000元，賬面價(jià)值為643000元（855000-212000）。項(xiàng)目公司經(jīng)過一段時(shí)間的融資和改建擴(kuò)建，完成了該項(xiàng)現(xiàn)有公共基礎(chǔ)設(shè)施的改擴(kuò)建任務(wù)，形成一項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)。該項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用，確定的成本為867000元。同時(shí)，項(xiàng)目公司獲得政府授予的該P(yáng)PP項(xiàng)目資產(chǎn)業(yè)務(wù)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（二）PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的后續(xù)支出PPP項(xiàng)目資產(chǎn)在運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的成本或者不計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的成本。對(duì)于為維護(hù)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，不計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的成本，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入費(fèi)用。對(duì)于為增加PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的大修、改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的成本。例14-44某行政單位是一項(xiàng)PPP項(xiàng)目的政府方實(shí)施單位，正負(fù)責(zé)管理一項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)。經(jīng)協(xié)商一致，該行政單位與社會(huì)資本方簽訂了一份該項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的大修理合同，大修理工程由社會(huì)資本方投資并負(fù)責(zé)完成。完成后，該項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的使用效能將得到較大幅度的增加，社會(huì)資本方預(yù)計(jì)在之后運(yùn)營(yíng)該項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)過程中，根據(jù)運(yùn)營(yíng)績(jī)效也將獲得更多的政府付費(fèi)和使用者付費(fèi)補(bǔ)償。社會(huì)資本方經(jīng)過一段時(shí)間的大修理后，完成了該項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的大修理任務(wù)，相應(yīng)的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)成本增加235000元。大修理后的該項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。三、PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的折舊或攤銷根據(jù)規(guī)定，除特殊情況外，政府方應(yīng)當(dāng)參照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》等，對(duì)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。例14-45某行政單位月末對(duì)一項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)計(jì)提折舊2750元。該項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)入賬金額等于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)入賬金額。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。例14-46某行政單位月末對(duì)一項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)計(jì)提折舊2400元。該項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)入賬金額小于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)入賬金額，兩者的比例為25%，即PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)初始入賬金額占PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額的比例為25%。該行政單位計(jì)算應(yīng)沖減PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的折舊數(shù)額為600元（2400×25%），應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的折舊數(shù)額為1800元（2400-600）。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。四、PPP項(xiàng)目合同的終止PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，