政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第5版）課件：行政事業(yè)單位的費(fèi)用和支出

《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》（第5版）行政事業(yè)單位的費(fèi)用和預(yù)算支出目錄第一節(jié)費(fèi)用第二節(jié)預(yù)算支出第一節(jié)費(fèi)用一、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的概念和核算科目設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。行政單位根據(jù)其職能定位依法履行相應(yīng)的職能。事業(yè)單位根據(jù)其業(yè)務(wù)目標(biāo)依法開(kāi)展相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)。事業(yè)單位開(kāi)展的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位本身開(kāi)展的行政以及后勤管理活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分。為核算業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”總賬科目。（二）計(jì)提職工薪酬例17-1

某行政單位為履職人員計(jì)提當(dāng)月職工薪酬共計(jì)568500元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。例17-2

某事業(yè)單位為開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)人員計(jì)提當(dāng)月職工薪酬共計(jì)722000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（三）發(fā)生外部人員勞務(wù)費(fèi)例17-3

某事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生外部人員勞務(wù)費(fèi)共計(jì)23800元，其中，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅1600元，扣稅后應(yīng)支付的勞務(wù)費(fèi)為22200元（23800-1600）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（四）領(lǐng)用庫(kù)存物品和動(dòng)用發(fā)出政府儲(chǔ)備物資例17-4某行政單位為履職領(lǐng)用一批庫(kù)存物品，該批庫(kù)存物品的賬面余額為7820元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（五）計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房折舊、攤銷(xiāo)例17-5

某事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊452000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。例17-6

某行政單位為所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊796000元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（六）發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)例17-7某事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅1500元，教育費(fèi)附加900元，兩項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)2400元（1500+900）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（七）發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用例17-8

某行政單位為履職發(fā)生水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等各項(xiàng)辦公費(fèi)用1850元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（八）提取專(zhuān)用基金例17-9

某事業(yè)單位按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取專(zhuān)用基金550元，并將提取的專(zhuān)用基金計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（九）發(fā)生當(dāng)年購(gòu)貨退回等業(yè)務(wù)例17-10某事業(yè)單位因貨品質(zhì)量問(wèn)題退回一批當(dāng)年購(gòu)入的貨品460元，該批貨品在購(gòu)入時(shí)直接交付業(yè)務(wù)部門(mén)使用，支付的款項(xiàng)已計(jì)入本年業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，退貨款項(xiàng)已收到并存入開(kāi)戶(hù)銀行。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（十）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的期末結(jié)賬例17-11

年末，某行政單位“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為785000元。該行政單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：二、單位管理費(fèi)用（一）單位管理費(fèi)用的概念和核算科目設(shè)置單位管理費(fèi)用是指事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門(mén)開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門(mén)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。為核算單位管理費(fèi)用業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“單位管理費(fèi)用”總賬科目。（二）計(jì)提職工薪酬例17-12某事業(yè)單位為管理活動(dòng)人員計(jì)提當(dāng)月職工薪酬共計(jì)154000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（三）發(fā)生外部人員勞務(wù)費(fèi)例17-13

某事業(yè)單位為開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生外部人員勞務(wù)費(fèi)共計(jì)18500元，其中，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅1100元，扣稅后實(shí)際支付的勞務(wù)費(fèi)為17400元（18500-1100），款項(xiàng)通過(guò)零余額賬戶(hù)用款額度支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（四）領(lǐng)用庫(kù)存物品例17-14

某事業(yè)單位為開(kāi)展管理活動(dòng)內(nèi)部領(lǐng)用一批庫(kù)存物品，該批庫(kù)存物品的實(shí)際成本為9200元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（五）計(jì)提固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)例17-15某事業(yè)單位為管理活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊133000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（六）發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)例17-16某事業(yè)單位為開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅500元，教育費(fèi)附加300元，兩項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)800元（500+300）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（七）發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用例17-17

某事業(yè)單位為開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生差旅費(fèi)、因公出國(guó)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用62500元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（八）發(fā)生當(dāng)年購(gòu)貨退回等業(yè)務(wù)例17-18某事業(yè)單位因貨品質(zhì)量問(wèn)題退回一批當(dāng)年購(gòu)入的貨品2650元，該批貨品在購(gòu)入時(shí)已計(jì)入本年單位管理費(fèi)用，退貨款項(xiàng)尚未收到。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（九）單位管理費(fèi)用的期末結(jié)賬例17-19

年末，某事業(yè)單位“單位管理費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為385500元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：三、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的概念和核算科目設(shè)置經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分在開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中形成的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、在開(kāi)展單位管理活動(dòng)中形成的單位管理費(fèi)用以及在開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。為核算經(jīng)營(yíng)費(fèi)用業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”總賬科目。（二）計(jì)提職工薪酬例17-20某事業(yè)單位為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員計(jì)提當(dāng)月職工薪酬共計(jì)24200元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（三）領(lǐng)用或發(fā)出庫(kù)存物品例17-21

某事業(yè)單位為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)出一批庫(kù)存物品，該批庫(kù)存物品的實(shí)際成本為3100元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（四）計(jì)提固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)例17-22

某事業(yè)單位為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊53000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（五）發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)例17-23

某事業(yè)單位為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅1000元，教育費(fèi)附加600元，房產(chǎn)稅340元，三項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)1940元（1000+600+340）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（六）發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用例17-24

某事業(yè)單位為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生水費(fèi)、電費(fèi)等費(fèi)用1500元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（七）發(fā)生當(dāng)年購(gòu)貨退回等業(yè)務(wù)例17-25某事業(yè)單位因貨品質(zhì)量問(wèn)題退回一批當(dāng)年購(gòu)入的貨品1350元，該批貨品在購(gòu)入時(shí)已計(jì)入本年經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，退貨款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入銀行。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（八）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的期末結(jié)賬例17-26年末，某事業(yè)單位“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為89500元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：四、資產(chǎn)處置費(fèi)用（一）資產(chǎn)處置費(fèi)用的概念和核算科目設(shè)置資產(chǎn)處置費(fèi)用是指行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷(xiāo)的被處置資產(chǎn)價(jià)值，以及在處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無(wú)償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。為核算資產(chǎn)處置費(fèi)用業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)處置費(fèi)用”總賬科目。（二）不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置費(fèi)用例17-27

某事業(yè)單位按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額為67000元，已計(jì)提折舊63000元，賬面價(jià)值為4000元（67000-63000）；處理該報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用350元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（2）支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（三）通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置費(fèi)用例17-28某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)已毀損的固定資產(chǎn)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，該事業(yè)單位將該已毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費(fèi)用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為154000元。該項(xiàng)已毀損的固定資產(chǎn)在處理過(guò)程中，所取得的殘值變價(jià)收入等處理收入小于所發(fā)生的清理費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用，形成處理凈支出6500元，相應(yīng)款項(xiàng)均通過(guò)銀行存款收付。該事業(yè)單位按規(guī)定結(jié)清該處理凈支出。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費(fèi)用時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（2）結(jié)清處理凈支出時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（四）資產(chǎn)處置費(fèi)用的期末結(jié)賬例17-29

年末，某事業(yè)單位“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為62500元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：五、上繳上級(jí)費(fèi)用上繳上級(jí)費(fèi)用是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用。例17-30

某事業(yè)單位按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)18000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：例17-31

年末，某事業(yè)單位“上繳上級(jí)費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為21500元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：六、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用是指事業(yè)單位用財(cái)政撥款收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的費(fèi)用。例17-32

某事業(yè)單位按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)對(duì)附屬單位的補(bǔ)助金額為24000元，款項(xiàng)尚未支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。例17-33

年末，某事業(yè)單位“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為31600元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：七、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。例17-34某事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅金數(shù)額為1120元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。例17-35年末，某事業(yè)單位“所得稅費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為8700元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：八、其他費(fèi)用（一）其他費(fèi)用的概念和核算科目設(shè)置其他費(fèi)用是指行政事業(yè)單位發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息費(fèi)用、壞賬損失、罰沒(méi)支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)支出以及相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。為核算其他費(fèi)用業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“其他費(fèi)用”總賬科目。（二）利息費(fèi)用按期計(jì)算確認(rèn)借款利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額，借記“在建工程”科目或“其他費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目。（三）壞賬損失例17-36

某事業(yè)單位年末按照規(guī)定對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2800元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（四）罰沒(méi)支出單位發(fā)生罰沒(méi)支出的，按照實(shí)際繳納或應(yīng)當(dāng)繳納的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“其他應(yīng)付款”等科目。（五）現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)例17-37某事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)50000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（六）其他相關(guān)費(fèi)用例17-38

某事業(yè)單位接受無(wú)償調(diào)入一項(xiàng)文物文化資產(chǎn)，發(fā)生由本單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用650元，款項(xiàng)通過(guò)單位零余額賬戶(hù)用款額度支付。該項(xiàng)文物文化資產(chǎn)的成本無(wú)法可靠取得。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（七）其他費(fèi)用的期末結(jié)賬例17-39

年末，某事業(yè)單位“其他費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為81400元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：九、事業(yè)單位成本核算（一）事業(yè)單位成本核算的概念根據(jù)財(cái)政部制定發(fā)布的《事業(yè)單位成本核算基本指引》，事業(yè)單位的成本是指單位特定的成本核算對(duì)象所發(fā)生的資源耗費(fèi)，包括人力資源耗費(fèi)，房屋及建筑物、設(shè)備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的耗費(fèi)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的耗費(fèi)，以及其他耗費(fèi)。事業(yè)單位的成本核算是指單位對(duì)實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照確定的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動(dòng)。（二）事業(yè)單位成本核算的對(duì)象事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)、所處行業(yè)特點(diǎn)，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對(duì)象。單位可以多維度、多層次地確定成本核算對(duì)象。事業(yè)單位按照維度確定的成本核算對(duì)象主要包括：（1）按業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型確定的成本核算對(duì)象；（2）按政策、項(xiàng)目確定的成本核算對(duì)象；（3）按提供的公共服務(wù)或產(chǎn)品確定的成本核算對(duì)象。事業(yè)單位按照層次確定的成本核算對(duì)象主要包括：（1）以單位整體作為成本核算對(duì)象；（2）按內(nèi)部組織部門(mén)確定的成本核算對(duì)象；（3）按業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)確定的成本核算對(duì)象。（三）事業(yè)單位成本項(xiàng)目和范圍事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求設(shè)置成本項(xiàng)目，并對(duì)每個(gè)成本核算對(duì)象按照其成本項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。成本項(xiàng)目是指將歸集到成本核算對(duì)象的成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的反映成本構(gòu)成的具體項(xiàng)目。事業(yè)單位可以根據(jù)具體成本信息需求，按照成本經(jīng)濟(jì)用途、成本要素等設(shè)置成本項(xiàng)目。事業(yè)單位成本項(xiàng)目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中“加工物品”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目的明細(xì)科目保持協(xié)調(diào)。單位可以根據(jù)需要在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的成本項(xiàng)目下設(shè)置進(jìn)一步的明細(xì)項(xiàng)目或進(jìn)行輔助核算。（四）事業(yè)單位成本歸集和分配方法根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》，事業(yè)單位一般通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，按照成本項(xiàng)目歸集實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用，據(jù)此計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的成本。當(dāng)成本核算對(duì)象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設(shè)工程項(xiàng)目、自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等規(guī)定分別通過(guò)“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”等會(huì)計(jì)科目，按照成本項(xiàng)目歸集并結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，對(duì)具體的成本核算對(duì)象分別選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行成本核算。第二節(jié)預(yù)算支出一、行政支出（一）行政支出的概念和分類(lèi)行政支出是指行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。行政支出是行政單位為實(shí)現(xiàn)國(guó)家管理職能、完成行政任務(wù)所必須發(fā)生的各項(xiàng)資金支出，是行政單位組織和領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)和生態(tài)等各項(xiàng)建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)全面發(fā)展的資金保證。為全面反映行政單位各項(xiàng)資金支出的內(nèi)容，便于分析和考核各項(xiàng)資金支出的實(shí)際發(fā)生情況及其效果，從而有針對(duì)性地加強(qiáng)和改善對(duì)行政單位資金支出的管理，行政單位有必要對(duì)行政支出按照一定的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)。（1）財(cái)政撥款支出。財(cái)政撥款支出是指使用財(cái)政撥款收入發(fā)生的支出。財(cái)政撥款支出與財(cái)政撥款收入存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。行政單位在編制單位預(yù)算時(shí)，財(cái)政撥款收入預(yù)算和財(cái)政撥款支出預(yù)算需要單獨(dú)編制。行政單位在編制單位決算時(shí)，財(cái)政撥款收入決算和財(cái)政撥款支出決算也需要單獨(dú)編制。（2）非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出。非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出是指使用非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收入發(fā)生的支出。（3）其他資金支出。其他資金支出是指使用除財(cái)政撥款收入、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收入之外的資金發(fā)生的支出。1.按照不同資金性質(zhì)進(jìn)行的分類(lèi)2.按照部門(mén)預(yù)算管理要求進(jìn)行的分類(lèi)（1）基本支出?；局С鍪侵感姓挝粸楸Ｕ蠙C(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出。基本支出是行政單位的基本資金消耗。如果沒(méi)有基本支出作保障，行政單位就無(wú)法維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也無(wú)法完成日常工作任務(wù)?；局С鰬?yīng)當(dāng)在不同種類(lèi)的行政單位以及在同一行政單位的不同部門(mén)之間保持基本相同的水平。（2）項(xiàng)目支出。項(xiàng)目支出是指行政單位為完成特定的工作任務(wù)，在基本支出之外發(fā)生的各項(xiàng)支出。項(xiàng)目支出是在保證行政單位基本支出的基礎(chǔ)上，對(duì)行政單位的特定工作任務(wù)所安排的專(zhuān)項(xiàng)資金保障。行政單位的項(xiàng)目支出應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定工作任務(wù)的具體內(nèi)容和要求安排專(zhuān)項(xiàng)資金數(shù)額，避免專(zhuān)項(xiàng)資金安排不足或安排浪費(fèi)。行政單位的項(xiàng)目支出通常需要針對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。3.按照政府支出功能分類(lèi)科目進(jìn)行的分類(lèi)（1）政府支出功能分類(lèi)科目是對(duì)政府各項(xiàng)支出的職能作用所作的基本分類(lèi)。行政單位的各項(xiàng)行政支出都需要按照政府支出功能分類(lèi)科目進(jìn)行分類(lèi)反映。（2）行政單位行政支出中的政府支出功能分類(lèi)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”總賬科目下設(shè)置的“支出功能分類(lèi)科目”明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)是一致的。4.按照部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目進(jìn)行的分類(lèi)（1）工資福利支出。該科目反映行政事業(yè)單位開(kāi)支的在職職工和編制外長(zhǎng)期聘用人員的各類(lèi)勞動(dòng)報(bào)酬，以及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。（2）商品和服務(wù)支出。該科目反映行政事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)的支出，其中不包括用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物資儲(chǔ)備等資本性支出。（3）對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助。該科目反映政府用于對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。（4）債務(wù)利息和費(fèi)用支出。該科目反映單位的債務(wù)利息及費(fèi)用支出。（5）資本性支出。該科目反映單位安排的資本性支出。（6）對(duì)企業(yè)補(bǔ)助。該科目反映政府對(duì)各類(lèi)企業(yè)的補(bǔ)助支出。（7）對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助。該科目反映政府對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助以及補(bǔ)充全國(guó)社會(huì)保障基金的支出。（8）其他支出。該科目反映不能劃分到上述經(jīng)濟(jì)科目的其他支出。（二）行政支出的核算科目設(shè)置為核算行政支出業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“行政支出”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出”“非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”，以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）支付單位職工薪酬例17-40

某行政單位通過(guò)財(cái)政直接支付的方式向單位職工個(gè)人支付基本工資共計(jì)360700元。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該行政單位的基本支出。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（四）支付外部人員勞務(wù)費(fèi)例17-41

某行政單位通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付的方式向外部人員支付應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)22200元。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該行政單位的基本支出。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（五）為購(gòu)買(mǎi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項(xiàng)例17-42

某行政單位通過(guò)財(cái)政直接支付方式購(gòu)入一批不需要安裝的專(zhuān)用設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款為185500元。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該行政單位的項(xiàng)目支出。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（六）發(fā)生預(yù)付賬款和暫付款項(xiàng)例17-43

某行政單位向社會(huì)力量購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)服務(wù)，發(fā)生預(yù)付賬款24500元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該行政單位的項(xiàng)目支出。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：1.發(fā)生預(yù)付賬款例17-44某行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度，某日，財(cái)務(wù)部門(mén)向單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金500元，款項(xiàng)以庫(kù)存現(xiàn)金支付，相應(yīng)的庫(kù)存現(xiàn)金為從單位零余額賬戶(hù)中提取形成，即屬于財(cái)政撥款資金。數(shù)日后，單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)備用金480元，財(cái)務(wù)部門(mén)以庫(kù)存現(xiàn)金向其補(bǔ)足備用金。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該行政單位的基本支出。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2.發(fā)生暫付款項(xiàng)（2）報(bào)銷(xiāo)并補(bǔ)足備用金時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（1）核定并發(fā)放備用金時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（七）發(fā)生其他各項(xiàng)支出例17-45某行政單位為履職發(fā)生水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等各項(xiàng)辦公費(fèi)用4850元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該行政單位的基本支出。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：例17-46

某行政單位使用非同級(jí)財(cái)政撥款收入支付印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)等各項(xiàng)辦公費(fèi)用760元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該行政單位的項(xiàng)目支出，具體為代上級(jí)行政單位辦理其委托的相關(guān)業(yè)務(wù)。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（八）發(fā)生因購(gòu)貨退回而收回當(dāng)年支出等業(yè)務(wù)例17-47某行政單位因貨品質(zhì)量問(wèn)題退回一批當(dāng)年購(gòu)入的專(zhuān)用材料類(lèi)貨品2460元，該批貨品在購(gòu)入時(shí)直接交付給了有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)使用，通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付的款項(xiàng)已計(jì)入本年業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和行政支出，退貨款項(xiàng)已收到并存入單位零余額賬戶(hù)。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該行政單位的項(xiàng)目支出。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（九）同時(shí)有一般公共預(yù)算財(cái)政撥款和政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款情況下發(fā)生的財(cái)政撥款支出例17-48某行政單位同時(shí)有一般公共預(yù)算財(cái)政撥款和政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款。該行政單位通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付一筆政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款366800元，具體為支付一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的建設(shè)款項(xiàng)。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該行政單位的項(xiàng)目支出。同時(shí)，該行政單位還通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付一筆一般公共預(yù)算財(cái)政撥款4500元，具體為支付一項(xiàng)日?；顒?dòng)中發(fā)生的辦公費(fèi)用。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該行政單位的基本支出。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）支付政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）支付一般公共預(yù)算財(cái)政撥款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（十）行政支出的年末結(jié)賬例17-49年末，某行政單位“行政支出”科目的本年發(fā)生額為422550元，其中，財(cái)政撥款支出415000元，非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出7200元，其他資金支出350元。該行政單位分別將其轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”和“其他結(jié)余”科目。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出時(shí)。（3）結(jié)轉(zhuǎn)其他資金支出時(shí)。（2）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出時(shí)。二、事業(yè)支出（一）事業(yè)支出的概念和分類(lèi)事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。事業(yè)單位的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)在不同行業(yè)的事業(yè)單位中表現(xiàn)為不同的具體內(nèi)容。例如，教育事業(yè)單位主要表現(xiàn)為教學(xué)和科研事業(yè)活動(dòng)，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位主要表現(xiàn)為醫(yī)療和科教事業(yè)活動(dòng)等。事業(yè)支出是事業(yè)單位統(tǒng)籌使用各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收入發(fā)生的支出。事業(yè)支出是事業(yè)單位的最主要支出，其反映的內(nèi)容如同行政單位的行政支出。為全面反映事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)支出的內(nèi)容，便于分析和考核各項(xiàng)事業(yè)支出的實(shí)際發(fā)生情況及其效果，從而有針對(duì)性地加強(qiáng)和改善對(duì)事業(yè)單位事業(yè)支出的管理，事業(yè)單位有必要對(duì)事業(yè)支出按照一定的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)。事業(yè)支出分類(lèi)的具體情況如同行政支出。即按照不同的資金性質(zhì)，事業(yè)支出可分為財(cái)政撥款支出、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出和其他資金支出等種類(lèi)；按照部門(mén)預(yù)算管理的要求，事業(yè)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分為基本支出和項(xiàng)目支出兩大類(lèi)；各項(xiàng)事業(yè)支出都需要按照政府支出功能分類(lèi)科目進(jìn)行分類(lèi)反映；事業(yè)支出在基本支出和項(xiàng)目支出下應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步按照《政府收支分類(lèi)科目》中的“部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”進(jìn)行分類(lèi)。事業(yè)支出分類(lèi)的具體情況參閱行政支出，此處不再重復(fù)闡釋。（二）事業(yè)支出的核算科目設(shè)置為核算事業(yè)支出業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”總賬科目。事業(yè)單位發(fā)生教育、科研、醫(yī)療、行政管理、后勤保障等活動(dòng)的，可在該科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，或單設(shè)“教育支出”“科研支出”“醫(yī)療支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”等一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。“事業(yè)支出”科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出”“非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”，以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）支付單位職工（經(jīng)營(yíng)部門(mén)職工除外）薪酬例17-50某事業(yè)單位通過(guò)財(cái)政直接支付的方式向單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的職工個(gè)人支付薪酬共計(jì)750000元。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：例17-51

某事業(yè)單位通過(guò)財(cái)政直接支付的方式為單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的職工從其職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅26600元，同時(shí)通過(guò)財(cái)政直接支付的方式為這些職工從其職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金共計(jì)288000元。本次實(shí)際向相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)繳納金額合計(jì)為314600元（26600+288000）。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（四）為專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)支付外部人員勞務(wù)費(fèi)例17-52

某事業(yè)單位通過(guò)銀行存款賬戶(hù)為專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)支付外部人員的應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)63500元,相應(yīng)資金為非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金，即屬于其他資金支出。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（五）開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中為購(gòu)買(mǎi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項(xiàng)例17-53

某事業(yè)單位在開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中使用非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入一批固定資產(chǎn)，款項(xiàng)以銀行存款支付，實(shí)際支付價(jià)款為114500元。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該事業(yè)單位的項(xiàng)目支出。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（六）開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生預(yù)付賬款和暫付款項(xiàng)例17-54

某事業(yè)單位在開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)服務(wù)，發(fā)生預(yù)付賬款15000元，款項(xiàng)使用自有資金通過(guò)銀行存款賬戶(hù)支付。次月，購(gòu)買(mǎi)的該項(xiàng)服務(wù)完成，該事業(yè)單位補(bǔ)付相應(yīng)的款項(xiàng)22000元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付。該事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，金額合計(jì)為37000元（15000+22000）。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出整體屬于該事業(yè)單位的項(xiàng)目支出。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）預(yù)付賬款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）服務(wù)完成并補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（七）開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中繳納相關(guān)稅費(fèi)以及發(fā)生其他各項(xiàng)支出例17-55

某事業(yè)單位在開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中繳納未交增值稅2100元，繳納城市維護(hù)建設(shè)稅720元，款項(xiàng)合計(jì)2820元（2100+720）通過(guò)銀行存款賬戶(hù)支付。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該事業(yè)單位的項(xiàng)目支出。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：例17-56某事業(yè)單位在開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期單位管理費(fèi)用的相關(guān)辦公費(fèi)用45300元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（八）開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生因購(gòu)貨退回而收回當(dāng)年支出等業(yè)務(wù)例17-57

某事業(yè)單位因貨品質(zhì)量問(wèn)題退回一批當(dāng)年購(gòu)入的貨品2460元。該批貨品在購(gòu)入時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)，并以銀行存款支付了購(gòu)貨款項(xiàng)。退貨款項(xiàng)已收到并存入銀行存款賬戶(hù)。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（九）同時(shí)有一般公共預(yù)算財(cái)政撥款和政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款情況下發(fā)生的財(cái)政撥款支出例17-58

某事業(yè)單位同時(shí)有一般公共預(yù)算財(cái)政撥款和政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款。該事業(yè)單位通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付一筆政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款248000元，具體為按工程進(jìn)度支付一項(xiàng)固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建工程的款項(xiàng)，以進(jìn)一步提高單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的能力。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該事業(yè)單位的項(xiàng)目支出。同時(shí)，該事業(yè)單位還通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付一筆一般公共預(yù)算財(cái)政撥款1520元，具體為支付一批庫(kù)存物品購(gòu)買(mǎi)的款項(xiàng)。按照部門(mén)預(yù)算管理要求分類(lèi)，該項(xiàng)支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）支付政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）支付一般公共預(yù)算財(cái)政撥款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（十）事業(yè)支出的年末結(jié)賬例17-59年末，某事業(yè)單位“事業(yè)支出”科目的本年發(fā)生額為998500元，其中，財(cái)政撥款支出515000元，非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出362000元，其他資金支出121500元。該事業(yè)單位分別將其轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”和“其他結(jié)余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出時(shí)。（3）結(jié)轉(zhuǎn)其他資金支出時(shí)。（2）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出時(shí)。三、經(jīng)營(yíng)支出（一）經(jīng)營(yíng)支出的概念和核算科目設(shè)置經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容和特點(diǎn)可參閱經(jīng)營(yíng)收入中的相關(guān)內(nèi)容，此處不再重復(fù)闡述。為核算經(jīng)營(yíng)支出的業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”總賬科目。（二）支付經(jīng)營(yíng)部門(mén)職工薪酬例17-60

某事業(yè)單位通過(guò)銀行存款賬戶(hù)向單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的職工個(gè)人支付薪酬共計(jì)22300元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（三）為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付外部人員勞務(wù)費(fèi)例17-61

某事業(yè)單位通過(guò)銀行存款賬戶(hù)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付外部人員的應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)4500元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（四）開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中為購(gòu)買(mǎi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項(xiàng)例17-62

某事業(yè)單位在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中通過(guò)銀行存款賬戶(hù)購(gòu)入一批庫(kù)存物品，實(shí)際支付價(jià)款為7800元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（五）開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生預(yù)付賬款例17-63

某事業(yè)單位在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，發(fā)生預(yù)付賬款5000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款賬戶(hù)支付。次月，購(gòu)買(mǎi)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)收到并投入使用，該事業(yè)單位補(bǔ)付相應(yīng)的款項(xiàng)18000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款賬戶(hù)支付。該事業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)固定資產(chǎn)過(guò)程中共支付款項(xiàng)23000元（5000+18000）。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）預(yù)付賬款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）收到固定資產(chǎn)并補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（六）開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中繳納相關(guān)稅費(fèi)和發(fā)生其他各項(xiàng)支出例17-64某事業(yè)單位在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中繳納房產(chǎn)稅1230元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款賬戶(hù)支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：例17-65

某事業(yè)單位在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)辦公費(fèi)用6600元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款賬戶(hù)支付。該辦公費(fèi)用在上月份通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目記入了上月份的“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（七）開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生因購(gòu)貨退回而收回當(dāng)年支出等業(yè)務(wù)例17-66

某事業(yè)單位因貨品質(zhì)量問(wèn)題退回一批當(dāng)年購(gòu)入的貨品320元，該批貨品在購(gòu)入時(shí)已計(jì)入本年經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)支出，退貨款項(xiàng)已收到并存入銀行存款賬戶(hù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（八）經(jīng)營(yíng)支出的年末結(jié)賬例17-67

年末，某事業(yè)單位“經(jīng)營(yíng)支出”科目的本年發(fā)生額為89100元。該事業(yè)單位將其全額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在預(yù)算會(huì)計(jì)中：四、上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)發(fā)生的現(xiàn)金流出。行政單位沒(méi)有上繳上級(jí)支出的業(yè)務(wù)。例17-68某事業(yè)單位按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定使用自有資金上繳上級(jí)單位款項(xiàng)18000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：例17-69

年末，某事業(yè)單位“上繳上級(jí)支出”科目的本年發(fā)生額為46000元。該事業(yè)單位將其全額轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在預(yù)算會(huì)計(jì)中：五、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政撥款預(yù)算收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的現(xiàn)金流出。行政單位沒(méi)有對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的業(yè)務(wù)。例17-70

某事業(yè)單位通過(guò)銀行存款賬戶(hù)支付上一會(huì)計(jì)期間記入“其他應(yīng)付款”科目的對(duì)附屬單位補(bǔ)助款項(xiàng)24000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：例17-71年末，某事業(yè)單位“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目的本年發(fā)生額為67300元。該事業(yè)單位將其全額轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在預(yù)算會(huì)計(jì)中：六、投資支出（一）投資支出的概念和核算科目設(shè)置投資支出是指事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。行政單位沒(méi)有投資支出的業(yè)務(wù)。為核算投資支出業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“投資支出”總賬科目。（二）以貨幣資金對(duì)外投資例17-72

某事業(yè)單位以銀行存款860000元購(gòu)買(mǎi)取得一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)支出10000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，確定的成本為870000元（860000+10000）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（三）出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回對(duì)外投資例17-73

某事業(yè)單位利用閑散資金購(gòu)買(mǎi)一批國(guó)債作為短期投資，實(shí)際投資成本為12500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。次年，該事業(yè)單位出售該項(xiàng)短期投資，出售價(jià)款為12800元，實(shí)際收到款項(xiàng)12500元，按照規(guī)定，取得的相應(yīng)投資收益300元（12800-12500）直接上繳財(cái)政。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）取得短期投資時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）出售短期投資時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（四）投資支出的年末結(jié)賬例17-74年末，某事業(yè)單位“投資支出”科目的本年發(fā)生額為85000元。該事業(yè)單位將其全額轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在預(yù)算會(huì)計(jì)中：七、債務(wù)還本支出債務(wù)還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。行政單位沒(méi)有債務(wù)還本支出的業(yè)務(wù)。例17-75

某事業(yè)單位向金融機(jī)構(gòu)償還一項(xiàng)短期借款本金50000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款賬戶(hù)支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：例17-76某事業(yè)單位向金融機(jī)構(gòu)償還一項(xiàng)到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款165200元，其中，借款本金150000元，應(yīng)計(jì)利息15200元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款賬戶(hù)支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中