政府會(huì)計(jì)課件：政府單位資產(chǎn)的核算(上)

政府單位資產(chǎn)的核算(上)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握預(yù)算額度和財(cái)政應(yīng)返還額度的概念和核算。了解政府集中采購的資金匯集方式和支付過程。掌握政府集中采購預(yù)付款的核算。了解事業(yè)單位應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款的核算。掌握政府單位材料采購和發(fā)出的核算。第15章

政府單位資產(chǎn)的核算(上)15.1政府單位資產(chǎn)的組成15.2貨幣資金的核算15.3應(yīng)收款項(xiàng)的核算15.4存貨的核算15.1政府單位資產(chǎn)的組成貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)15.2貨幣資金的核算貨幣資金財(cái)政來源貨幣資金財(cái)政資金支付額度零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度,非財(cái)政來源貨幣資金現(xiàn)金銀行存款(含其他貨幣資金)銀行基本賬戶其他本地銀行賬戶的各種存款其他貨幣資金預(yù)算額度和財(cái)政應(yīng)返還額度預(yù)算額度：政府單位根據(jù)預(yù)算可以從財(cái)政部門獲得的資金數(shù)額,代表存在于財(cái)政部門國(guó)庫單一賬戶中的政府單位尚可使用資金數(shù)。預(yù)算額度結(jié)余：政府單位年度內(nèi)獲得的經(jīng)費(fèi)與預(yù)算額度不一致，在年底形成預(yù)算額度結(jié)余財(cái)政應(yīng)返還額度：政府單位年末根據(jù)預(yù)算取得但未使用的預(yù)算額度財(cái)政應(yīng)返款額度的核算年末財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的差額借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目未使用的零余額用款額度借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”貸記“零余額賬戶用款額度”下年度借記支出類科目貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”財(cái)政應(yīng)返還額度核算舉例見教材年末計(jì)算財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度注銷次年使用財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度的核算收到下月的零余額賬戶用款額度借記“零余額賬戶用款額度”貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政調(diào)劑收入”或“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目從零余額賬戶支用資金時(shí)借記“經(jīng)費(fèi)支出”、“事業(yè)支出”等支出科目，或者“庫存材料”、“材料”、“在建工程”或“暫付款”等資產(chǎn)科目貸記“零余額賬戶用款額度”年末將未使用的零余額賬戶用款額度注銷借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目貸記“零余額賬戶用款額度”科目15.3應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容事業(yè)單位應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款行政單位暫付款政府集中采購支付方式全額撥付方式先集中后支付采購單位先將自籌的資金匯集到政府采購資金專戶財(cái)政部門通過政府采購資金專戶一并撥付給中標(biāo)供應(yīng)商差額撥付方式政府單位將自籌資金支付給供應(yīng)商財(cái)政部門將應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的預(yù)算資金支付給供應(yīng)商。財(cái)政全額負(fù)擔(dān)或者單位全額支付采購款，也可采用類似方式全額支付方式下的賬務(wù)處理將單位自籌資金支付到政府采購資金專戶時(shí)借記“暫付款”(行政單位)或“其他應(yīng)收款——政府采購款”(事業(yè)單位)科目貸記“銀行存款”科目政府單位收到政府采購資金專戶代理銀行轉(zhuǎn)來的付款通知書時(shí)借記購買大宗材料借記“材料”或“庫存材料”科目購買固定資產(chǎn)借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”科目借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目貸記按使用單位自籌資金付款數(shù)貸記“暫付款”或“其他應(yīng)收款——政府采購款”按財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金付款數(shù)貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“財(cái)政應(yīng)返還額度”差額支付方式下的賬務(wù)處理支付自籌資金時(shí)借記“暫付款”或“其他應(yīng)收款——政府采購款”貸記“銀行存款”授權(quán)支付時(shí)借記“暫付款”或“其他應(yīng)收款——政府采購款”貸記“零余額賬戶用款額度”科目。直接支付時(shí)借記“暫付款”或“其他應(yīng)收款——政府采購款”貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目實(shí)撥資金方式下的賬務(wù)處理向政府采購資金賬戶實(shí)撥資金時(shí)借記“暫付款”或“其他應(yīng)收款——政府采購款”貸記“銀行存款”收到采購的材料或固定資產(chǎn)時(shí)借記相應(yīng)的資產(chǎn)或支出科目貸記“暫付款”或“其他應(yīng)收款——政府采購款”15.4存貨的核算一般政府單位存貨分類辦公用品材料低值易耗品材料的核算隨買隨用的低值材料，在購買時(shí)直接列入支出非增值稅納稅人，或增值稅小規(guī)模納稅人材料入庫

借記“庫存材料”或“材料”貸記“銀行存款”等科目領(lǐng)用出庫時(shí)借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目貸記“庫存材料”或“材料”增值稅一般納稅人自用材料入庫借記“庫存材料”或“材料”貸記“銀行存款”領(lǐng)用出庫時(shí)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目貸記“庫存材料”或“材料”非自用的材料入庫借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”借記“庫存材料”或“材料”貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。存貨清查的核算正常范圍的盤盈、盤虧盤盈時(shí)借記“庫存材料”或“材料”、“產(chǎn)成品”等科目屬于經(jīng)營(yíng)用材料，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”科目屬于行政事業(yè)用材料，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”科目盤虧時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄非正常性的盤盈和毀損盤盈時(shí)借記“庫存材料”或“材料”、“產(chǎn)成品”等科目貸記“暫存款”或“其他應(yīng)付款”科目盤虧時(shí)借記“暫付款”或“其他應(yīng)收款”科目貸記“庫存材料”或“材料”、“產(chǎn)成品”等科目。練習(xí)題答案1.(1)

借：財(cái)政應(yīng)返還額度5000

貸：零余額賬戶用款額度5000(2)

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付15000

——財(cái)政授權(quán)支付5000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——一般財(cái)政撥款收入——基本支出——財(cái)政直接支付——日常公用經(jīng)費(fèi)15000

撥入經(jīng)費(fèi)——一般財(cái)政撥款收入——基本支出——財(cái)政授權(quán)支付——日常公用經(jīng)費(fèi)5000(3)

借：?jiǎn)挝还珓?wù)卡存款23700

貸:零余額賬戶用款額度 23700(4)

借：經(jīng)費(fèi)支出 35000

貸：暫付款——預(yù)付政府采購款15000

撥入經(jīng)費(fèi)20000

借：銀行存款3000

貸：暫付款——預(yù)付政府采購款30002、(1)借:財(cái)政撥款結(jié)余——以前年度財(cái)政撥款結(jié)余30000

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付30000(2)借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——使用以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)支出——項(xiàng)目支出——A項(xiàng)目16000

貸:零余額賬戶用款額度 16000(3)借：銀行存款5000

貸：其他應(yīng)收款——政府采購款5000(4)借：其他應(yīng)收款——政府采購款30000

貸：銀行存款30000(5)借：固定資產(chǎn)560000

貸：固定基金560000(6)借：事業(yè)支