政府會計（第五版）課件：凈資產(chǎn)基礎(chǔ)知識與初級實務(wù)

凈資產(chǎn)概述

主講內(nèi)容凈資產(chǎn)科目及其結(jié)構(gòu)分析本年盈余及其分配的程序累計盈余及其構(gòu)成與調(diào)整會計科目核算內(nèi)容累計盈余核算單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，以及對以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過本科目核算。專用基金核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。權(quán)益法調(diào)整核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。本期盈余核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。本年盈余分配核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。無償調(diào)撥凈資產(chǎn)核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的的凈資產(chǎn)變動金額。以前年度盈余調(diào)整核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。凈資產(chǎn)類科目科目構(gòu)成分析盈余計算科目累計盈余本期盈余盈余分配科目本年盈余分配專用基金盈余調(diào)整科目無償調(diào)撥凈資產(chǎn)以前年度盈余調(diào)整投資調(diào)整科目權(quán)益法調(diào)整本期盈余的含義及其構(gòu)成本期盈余是指政府會計主體本期各項收入、費用相抵后的余額。業(yè)務(wù)活動費用單位管理費用經(jīng)營費用資產(chǎn)處置費用上繳上級費用對附屬單位補助費用所得稅費用其他費用本期盈余財政撥款收入事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營收入非同級財政撥款收入投資收益捐贈收入利息收入租金收入其他收入＝－本年盈余分配的程序本期盈余轉(zhuǎn)入本年盈余分配按規(guī)定提取專用基金剩余部分轉(zhuǎn)入累計盈余累計盈余的含義

累計盈余是指單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。累計盈余的構(gòu)成本年盈余分配歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額無償調(diào)撥凈資產(chǎn)無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)劑產(chǎn)生的變動額上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額以前年度盈余調(diào)整對以前年度盈余的調(diào)整額專用基金購置資產(chǎn)額用專用基金購置固定資產(chǎn)等時，購置成本額的轉(zhuǎn)入數(shù)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)累計盈余本年盈余分配＝±專用基金購置固定（無形）資產(chǎn)額以前年度盈余調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的變動額±±±累計盈余的計算公式謝謝！期末結(jié)轉(zhuǎn)、分配與調(diào)整的核算

期末結(jié)轉(zhuǎn)與分配科目種類盈余計算科目本期盈余累計盈余盈余分配科目本年盈余分配專用基金盈余調(diào)整科目以前年度盈余調(diào)整無償調(diào)撥凈資產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)與分配的基本程序期末，結(jié)轉(zhuǎn)當期收入和費用年末，按規(guī)定進行盈余分配年末，調(diào)整盈余盈余計算科目的核算內(nèi)容本期盈余核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。累計盈余核算單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，以及對以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過本科目核算。盈余計算科目期末\年末余額本期盈余期末如為貸方余額，反映單位自年初至當期期末累計實現(xiàn)的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至當期期末累計發(fā)生的虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。累計盈余期末余額，反映單位未分配盈余（或未彌補虧損）的累計數(shù)以及截至上年末無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動的累計數(shù)。年末余額，反映單位未分配盈余（或未彌補虧損）以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)所有的收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)收入借：財政撥款收入

事業(yè)收入

上級補助收入

附屬單位上繳收入

經(jīng)營收入

非同級財政撥款收入

投資收益

捐贈收入

利息收入

租金收入

其他收入

貸：本期盈余結(jié)轉(zhuǎn)費用借：本期盈余

貸：業(yè)務(wù)活動費用

單位管理費用

經(jīng)營費用

資產(chǎn)處置費用

上繳上級費用

對附屬單位補助費用

所得稅費用

其他費用盈余分配科目的核算內(nèi)容本年盈余分配核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。專用基金核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。年末進行盈余分配的步驟結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”賬戶余額按規(guī)定計提專用基金結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余分配”賬戶余額年末結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余余額在貸方時借：本期盈余

貸：本年盈余分配余額在借方時借：本年盈余分配

貸：本期盈余年末提取專用基金財務(wù)會計借：本年盈余分配

貸：專用基金預(yù)算會計借：非財政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余金額：按照預(yù)算會計中“非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余的一定比例”計算提取的額度。年末轉(zhuǎn)入累計盈余余額在貸方時借：本年盈余分配

貸：累計盈余余額在借方時借：累計盈余

貸：本年盈余分配本期盈余本期盈余專用基金本年盈余分配累計盈余累計盈余本年盈余分配的核算盈余調(diào)整科目的核算內(nèi)容無償調(diào)撥凈資產(chǎn)核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的的凈資產(chǎn)變動金額。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。以前年度盈余調(diào)整核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。調(diào)增以前年度收入（調(diào)減相反）財務(wù)會計借：有關(guān)科目

貸：以前年度盈余調(diào)整預(yù)算會計借：資金結(jié)存（實收金額）

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整調(diào)增以前年度費用（調(diào)減相反）財務(wù)會計借：以前年度盈余調(diào)整

貸：有關(guān)科目預(yù)算會計借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

貸：資金結(jié)存（實付金額）盤盈非流動資產(chǎn)報經(jīng)批準財務(wù)會計借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：以前年度盈余調(diào)整預(yù)算會計無年末結(jié)轉(zhuǎn)以前年度盈余調(diào)整余額在貸方時借：以前年度盈余調(diào)整

貸：累計盈余余額在借方時借：累計盈余

貸：以前年度盈余調(diào)整以前年度盈余調(diào)整的核算“以前年度盈余調(diào)整”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算增加收入減少費用借：有關(guān)資產(chǎn)或負債科目貸：以前年度盈余調(diào)整預(yù)算會計核算借：資金結(jié)存[實際收到金額]貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余(年初余額調(diào)整)減少收入增加費用處理盤盈非流動借：以前年度盈余調(diào)整貸：有關(guān)資產(chǎn)或負債科目借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（同上貸）貸：資金結(jié)存[實際支付金額]無借：待處理財產(chǎn)損溢貸：以前年度盈余調(diào)整余額轉(zhuǎn)累計盈余借：累計盈余貸：以前年度盈余調(diào)整或相反無取得無償調(diào)入的資產(chǎn)財務(wù)會計借：庫存物品

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

預(yù)算會計無經(jīng)批準無償調(diào)出資產(chǎn)財務(wù)會計借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

固定資產(chǎn)累計折舊

無形資產(chǎn)累計攤銷

貸：庫存物品

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)預(yù)算會計無年末結(jié)轉(zhuǎn)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)余額在貸方時借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：累計盈余余額在借方時借：累計盈余

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算取得無償調(diào)入的資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)等

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

銀行存款等[屬調(diào)入方的費用]預(yù)算會計核算借：其他支出[屬調(diào)入方的費用]

貸：資金結(jié)存等經(jīng)批準無償調(diào)出資產(chǎn)年末余額轉(zhuǎn)累計盈余借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

固定資產(chǎn)累計折舊等

貸：固定資產(chǎn)[賬面余額]借：資產(chǎn)處置費用

貸：銀行存款等[屬調(diào)出方的費用]借：其他支出[屬調(diào)出方的費用]

貸：資金結(jié)存等借：無償調(diào)撥