審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗一、本文概述本文旨在深入探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗之間的復(fù)雜關(guān)系。我們將首先定義并解釋這些概念，然后分析它們之間的相互作用，以及它們?nèi)绾斡绊懫髽I(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營和審計(jì)行業(yè)的有效性。我們將討論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這指的是審計(jì)過程中未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。接著，我們將探討商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這涉及到企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中面臨的各種不確定性，如市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、競爭風(fēng)險(xiǎn)等。業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)則是指由于審計(jì)師與被審計(jì)單位之間的關(guān)系可能影響審計(jì)獨(dú)立性和公正性的風(fēng)險(xiǎn)。我們將分析這種風(fēng)險(xiǎn)如何產(chǎn)生，以及如何通過有效的質(zhì)量控制政策和程序來降低這種風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營失敗通常指的是企業(yè)由于各種內(nèi)部和外部原因而無法實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。我們將探討經(jīng)營失敗如何影響審計(jì)過程，以及審計(jì)師如何在這種情況下保持警惕。我們將討論審計(jì)失敗，這指的是審計(jì)師未能按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)工作，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤或舞弊。我們將分析審計(jì)失敗的原因，以及如何通過改進(jìn)審計(jì)程序、提高審計(jì)師的專業(yè)能力和加強(qiáng)監(jiān)管來避免審計(jì)失敗。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中一個(gè)不可忽視的重要概念。它指的是審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)可能源于財(cái)務(wù)報(bào)表本身的錯(cuò)誤、遺漏或欺詐，也可能源于審計(jì)師在審計(jì)過程中的失誤或不足。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)業(yè)務(wù)的核心問題，因?yàn)樗苯雨P(guān)系到審計(jì)師能否為投資者和公眾提供可靠的信息。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的情況下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境而影響賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)則是指內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)則是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種重大錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)師需要通過執(zhí)行一系列的審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些程序可能包括測試內(nèi)部控制的有效性、抽樣檢查交易記錄、對關(guān)鍵賬戶進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析等。即使審計(jì)師遵循了所有適用的審計(jì)準(zhǔn)則和程序，也可能由于某些未知或不可預(yù)見的情況而無法發(fā)現(xiàn)所有的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，必須保持謹(jǐn)慎和客觀，并明確說明審計(jì)意見所依據(jù)的假設(shè)和限制條件。對于審計(jì)師來說，理解和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是至關(guān)重要的。這不僅有助于他們制定有效的審計(jì)策略，還可以幫助他們合理分配審計(jì)資源，提高工作效率。同時(shí)，審計(jì)師還需要不斷學(xué)習(xí)和更新知識(shí)，以應(yīng)對日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境和審計(jì)挑戰(zhàn)。只有他們才能更好地履行其職責(zé)，為投資者和公眾提供準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息。三、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中面臨的各種不確定性，這些不確定性可能導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失或無法達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)通常與市場需求、競爭環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步、法規(guī)政策、供應(yīng)鏈穩(wěn)定性、成本控制等多個(gè)因素緊密相關(guān)。審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，必須充分理解被審計(jì)單位所處的商業(yè)環(huán)境及其所面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)樯虡I(yè)風(fēng)險(xiǎn)往往直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性。例如，市場需求的劇烈變化可能導(dǎo)致企業(yè)存貨積壓，進(jìn)而影響到企業(yè)的流動(dòng)性和盈利能力技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致企業(yè)原有的資產(chǎn)或技術(shù)迅速貶值，從而對企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重大影響。行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的競爭狀況、市場容量、行業(yè)趨勢等因素，以評估該行業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)水平。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：分析被審計(jì)單位的經(jīng)營策略、產(chǎn)品或服務(wù)的特點(diǎn)、銷售渠道等因素，以評估其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)注被審計(jì)單位的資本結(jié)構(gòu)、償債能力、盈利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以評估其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)：了解被審計(jì)單位在遵守法律法規(guī)、政策要求等方面的情況，以評估其合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。在評估商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)師需要判斷這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。如果商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)師需要增加審計(jì)程序的復(fù)雜性和廣泛性，以獲取更充分的審計(jì)證據(jù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)師還需要關(guān)注商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營失敗之間的關(guān)系。經(jīng)營失敗可能是由于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)未能得到有效控制或管理而導(dǎo)致的。在這種情況下，審計(jì)師需要特別警惕是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性，并采取更加謹(jǐn)慎和嚴(yán)格的審計(jì)措施來應(yīng)對。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作中不可忽視的重要因素之一。審計(jì)師需要充分了解被審計(jì)單位所處的商業(yè)環(huán)境及其所面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)措施來應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)，以確保審計(jì)工作的質(zhì)量和有效性。四、業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)主要來源于審計(jì)師與被審計(jì)單位之間復(fù)雜的業(yè)務(wù)關(guān)系。這種風(fēng)險(xiǎn)可能由多種因素引發(fā)，包括但不限于審計(jì)師的獨(dú)立性受損、對被審計(jì)單位的過度依賴，以及潛在的利益沖突。審計(jì)師的獨(dú)立性是審計(jì)工作的基石。當(dāng)審計(jì)師與被審計(jì)單位存在過于緊密的業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)，審計(jì)師的獨(dú)立性可能受到威脅。例如，如果審計(jì)師長期為同一家公司提供審計(jì)服務(wù)，他們可能會(huì)對該公司的業(yè)務(wù)模式、財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制產(chǎn)生過度熟悉，從而難以保持客觀和獨(dú)立的判斷。如果審計(jì)師從被審計(jì)單位獲取非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入，他們可能會(huì)因?yàn)樽非蟾嗟臉I(yè)務(wù)機(jī)會(huì)而犧牲獨(dú)立性。對被審計(jì)單位的過度依賴也可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)師過度依賴某一特定客戶時(shí)，他們可能會(huì)因?yàn)閾?dān)心失去該客戶而放松對審計(jì)工作的要求。這可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)潛在問題時(shí)猶豫不決，甚至故意掩蓋問題，從而增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。潛在的利益沖突也可能對審計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。例如，如果審計(jì)師在被審計(jì)單位中持有股份或擔(dān)任高管職務(wù)，他們可能會(huì)因?yàn)閭€(gè)人利益而犧牲審計(jì)的公正性和客觀性。如果審計(jì)師與被審計(jì)單位之間存在其他形式的利益關(guān)聯(lián)，如親屬關(guān)系或業(yè)務(wù)合作關(guān)系，也可能導(dǎo)致審計(jì)師在審計(jì)過程中產(chǎn)生偏見或不當(dāng)行為。為了降低業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)需要采取一系列措施。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立嚴(yán)格的獨(dú)立性政策和程序，確保審計(jì)師在審計(jì)過程中保持獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期輪換審計(jì)師，以避免長期為同一家公司提供審計(jì)服務(wù)而產(chǎn)生的過度熟悉問題。審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平，以確保他們能夠準(zhǔn)確識(shí)別和評估潛在的業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作中不可忽視的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。審計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)需要高度重視這一風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施進(jìn)行防范和控制，以確保審計(jì)工作的公正性、客觀性和獨(dú)立性。五、經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗是兩個(gè)密切相關(guān)但本質(zhì)不同的概念。經(jīng)營失敗通常指的是企業(yè)由于各種原因，如市場環(huán)境變化、內(nèi)部管理問題、決策失誤等，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況惡化，無法按時(shí)償還債務(wù)或?qū)崿F(xiàn)盈利目標(biāo)。而審計(jì)失敗則是指審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，未能按照審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的要求，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。雖然經(jīng)營失敗可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)失敗并不等同于經(jīng)營失敗。審計(jì)失敗往往是由于審計(jì)師在審計(jì)過程中存在過失或疏忽，未能充分履行其職責(zé)，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤。這種過失可能是由于審計(jì)師的專業(yè)能力不足、審計(jì)程序不當(dāng)、審計(jì)證據(jù)不充分等原因造成的。為了防范審計(jì)失敗，審計(jì)師需要保持高度的專業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)師還需要充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)狀況，制定合理的審計(jì)計(jì)劃和程序，確保能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。審計(jì)師還應(yīng)與被審計(jì)單位保持良好的溝通，及時(shí)了解和掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)變化，以便及時(shí)調(diào)整審計(jì)策略和方法。在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)及時(shí)報(bào)告并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，以維護(hù)投資者的利益和市場秩序。經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗是兩個(gè)不同的概念，但二者之間存在一定的聯(lián)系。審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)營失敗可能對審計(jì)工作帶來的影響，并采取有效措施防范審計(jì)失敗的發(fā)生。六、結(jié)論在本文的探討中，我們深入分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗之間的相互關(guān)系及其影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中可能產(chǎn)生的不利結(jié)果，受到多種因素的影響，包括被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性以及審計(jì)人員的專業(yè)能力和道德水平等。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則主要源于市場環(huán)境的不確定性、競爭壓力以及企業(yè)策略的選擇。業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)則涉及到審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間的合作關(guān)系，包括獨(dú)立性、信任度和溝通效率等。經(jīng)營失敗通常指的是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，而審計(jì)失敗則是指審計(jì)機(jī)構(gòu)未能準(zhǔn)確識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這些風(fēng)險(xiǎn)之間并非孤立存在，而是相互影響、相互滲透。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的累積和失控則可能導(dǎo)致經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗的發(fā)生。對于審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)而言，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制至關(guān)重要。審計(jì)機(jī)構(gòu)需要不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)能力和道德素質(zhì)，確保審計(jì)過程的獨(dú)立性和客觀性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通與合作，建立良好的業(yè)務(wù)關(guān)系，減少業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)則應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和透明度，降低商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗是一個(gè)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)鏈條。只有全面認(rèn)識(shí)和理解這些風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施進(jìn)行管理和控制，才能確保企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營和審計(jì)工作的質(zhì)量。參考資料：在當(dāng)今的商業(yè)環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念對企業(yè)的健康和穩(wěn)定發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。這可能源于審計(jì)師的失誤，也可能是因?yàn)閷徲?jì)師未能適當(dāng)利用現(xiàn)有證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是一種審計(jì)方法，主要是通過對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和應(yīng)對，來確定和實(shí)施審計(jì)程序，以最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心在于，將審計(jì)重心前移至對風(fēng)險(xiǎn)的評估，并以此為基礎(chǔ)，制定個(gè)性化的審計(jì)策略和方法。這不僅能更有效地識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能優(yōu)化審計(jì)資源的分配，使有限的資源集中在最需要的地方，從而降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估。這包括了對公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理層誠信度、行業(yè)狀況、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的全面評估。通過這些評估，可以有效地識(shí)別和評估潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要制定并實(shí)施有效的審計(jì)策略和程序。這包括對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、消除或減輕，以及對重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)現(xiàn)和報(bào)告等。同時(shí)，審計(jì)師還需要在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，時(shí)刻警惕潛在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師還需要對已實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督和評價(jià)，以確保其有效性和充分性。這不僅包括了審計(jì)程序的執(zhí)行情況，同時(shí)也包括了審計(jì)結(jié)果的合理性和準(zhǔn)確性?？偨Y(jié)來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)理論的重要組成部分。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，我們不僅可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，同時(shí)也能更好地發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地保護(hù)投資者的利益。在未來，隨著商業(yè)環(huán)境的不斷變化和技術(shù)的快速發(fā)展，我們期待看到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步發(fā)展和改進(jìn)。審計(jì)失敗則是指注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。還可能存在這樣的情況，即審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，這種情況稱作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AuditRisk)。由于審計(jì)采取抽樣方法，并且有些隱蔽較好的舞弊極難發(fā)現(xiàn)，所以，總是存在一定的審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。隨著中國審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，審計(jì)失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會(huì)造成巨大的損失，審計(jì)失敗的問題也引起了審計(jì)理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。審計(jì)失敗的結(jié)果是錯(cuò)誤的審計(jì)意見，而這一結(jié)果是因?yàn)閷徲?jì)人員未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃清了界限：如果審計(jì)人員正確地遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但仍然提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，這種情況就屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。可見，審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要界限在于審計(jì)人員是否在審計(jì)過程中正確遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時(shí)，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。從理論上講，審計(jì)失敗還包括：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際是合法公允的，但由于審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導(dǎo)致其發(fā)表了否認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的審計(jì)意見。在實(shí)踐中由于被審計(jì)單位對于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時(shí)糾正。是否造成審計(jì)失敗的決定性因素是審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度如何，如果審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒有進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測試，最終出具了與事實(shí)不符的審計(jì)意見，就屬于審計(jì)失敗。被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度對審計(jì)人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計(jì)人員正確執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的難度，從而間接地與審計(jì)失敗相關(guān)聯(lián)。下面將從審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個(gè)角度出發(fā)闡述審計(jì)失敗的原因。審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理過程缺乏充分了解財(cái)務(wù)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，財(cái)務(wù)活動(dòng)中的舞弊行為無疑是為了掩飾經(jīng)營活動(dòng)的虛假性和違法性，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一般講本身不存在問題，除非技術(shù)上的低級(jí)錯(cuò)誤，但是其反映的內(nèi)容是否真實(shí)？又是通過怎樣的程序出籠？審計(jì)人員如果不熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理程序，僅限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，是很難查清問題的。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，當(dāng)被審計(jì)單位存在以下情況時(shí)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性極大。（5）被審單位存在財(cái)務(wù)危機(jī)等。由此可見，不充分了解被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序，就首先意味著審計(jì)不到位，審計(jì)證據(jù)搜集不充分，對虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告也就無從查起。過失是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒有完全遵循或完全沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，而出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的行為。它往往是審計(jì)人員未能保持審計(jì)工作應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，未能對被審計(jì)單位的內(nèi)控制度、審計(jì)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估，未能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，未能嚴(yán)格執(zhí)行工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度等諸多方面因素造成。這些應(yīng)該做而未做的后果是審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真。如：深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師在對銀廣夏的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅詢證函的寄發(fā)與回收讓被審單位經(jīng)手，而且對于取得的回函也未作必要的分析；對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收帳款，注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用替代程序時(shí)，未能取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司的應(yīng)收帳款；此外未能有效執(zhí)行分析性測試程序，在銀廣夏2000年度主營業(yè)務(wù)收入大副增長的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻降低的情況沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。諸如此類的問題還有很多，問題都出在疏于對審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，在專業(yè)勝任能力方面存在重大過失。從審計(jì)方法來看，審計(jì)人員過度依賴于被審單位的內(nèi)部控制制度測試及內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。內(nèi)審和內(nèi)控制度測試固然是審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，但是內(nèi)控制度的運(yùn)行受到單位管理的局限，特別是當(dāng)被審單位的內(nèi)控制度較差，會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，內(nèi)部審計(jì)本身就意味著錯(cuò)誤與失敗。另一方面，審計(jì)在采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法下，具有一定的機(jī)械性和風(fēng)險(xiǎn)性，當(dāng)取證采樣存在不同或不均衡，特別是當(dāng)樣本情況復(fù)雜或遇到新的問題時(shí)，容易影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨市場經(jīng)濟(jì)的不斷拓展，會(huì)計(jì)客體方法會(huì)日趨復(fù)雜，特別是受知識(shí)經(jīng)濟(jì)及信息化網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展影響，大量的智力密集型企業(yè)，如“網(wǎng)上公司”、“模擬公司”等虛擬實(shí)體的興起，在一定程度上拓展了被審實(shí)體的范圍，也增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容，如人力資源審計(jì)、非財(cái)務(wù)報(bào)表信息審計(jì)、企業(yè)購并審計(jì)、跨國業(yè)務(wù)審計(jì)等新內(nèi)容，都以不同程度拓展了審計(jì)內(nèi)容，增加了審計(jì)難度。增加了審計(jì)失敗的可能性。會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)主要有兩種：錯(cuò)誤和舞弊。從我國證監(jiān)會(huì)的處罰公告中可以看出，絕大部分審計(jì)失敗都存在上市公司蓄意財(cái)務(wù)舞弊。我國上市公司質(zhì)量大多不高，為了達(dá)到上市的要求，以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股，財(cái)務(wù)舞弊成了達(dá)到目的的捷徑。政府過多的干預(yù)行為，如證券市場準(zhǔn)入審批制、調(diào)動(dòng)政府資源進(jìn)行“救市”等，使得虛假會(huì)計(jì)信息得以長期存在。國家會(huì)計(jì)學(xué)院誠信教育課題組作了一次問卷調(diào)查，從回答的問卷統(tǒng)計(jì)中，形成假帳的主要因素排位是：“政府領(lǐng)導(dǎo)要政績”為第一因素，占48%；“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要政績”為第二因素，占36%；“會(huì)計(jì)人員要飯碗”為第三因素，占33%；“注冊會(huì)計(jì)師要鈔票”排在第四因素，占67%。從問卷調(diào)查可以看出形成假帳的主要因素并不在于會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員方面，而是在于政府和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)官員?；趯ι鲜鰧徲?jì)失敗的本質(zhì)與原因的分析，防范審計(jì)失敗的發(fā)生應(yīng)從審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個(gè)方面綜合考慮，既要加強(qiáng)審計(jì)主體自身的“抗失敗”能力，又必須針對不同審計(jì)客體的不恰當(dāng)行為保持高度警惕。根據(jù)這樣的原則，筆者認(rèn)為，審計(jì)人員防范和減少審計(jì)失敗的有效措施可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：要審計(jì)人員提升自身的業(yè)務(wù)能力，尤其是具備現(xiàn)代化的審計(jì)業(yè)務(wù)能力是規(guī)避審計(jì)失敗的基本前提審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷變化發(fā)展的，社會(huì)對審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也是不斷變化發(fā)展的。審計(jì)人員必須不斷掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。更不用說現(xiàn)有的審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，有的本身就存在能力不足的情況。很難想像，一個(gè)業(yè)務(wù)水平低的審計(jì)人員能夠在其領(lǐng)導(dǎo)與組織的所有重大、復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)中完全避免審計(jì)失敗。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，尤其是創(chuàng)造良好的審計(jì)人員執(zhí)業(yè)環(huán)境是規(guī)避審計(jì)失敗的基本條件在我國的法律框架下，決定公司內(nèi)部審計(jì)人員聘任的是公司股東大會(huì)。審計(jì)人員的作用是向投資者公開披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的棟梁，同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會(huì)往往流于形式，審計(jì)師事物所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使審計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者、特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見。在這種情況下，如果審計(jì)人員說“不”，就可能被解聘，事物所為了保住市場份額，就只好降低質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的提高決不是單靠審計(jì)行業(yè)自身就能解決的，一個(gè)健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為審計(jì)人員審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，從而減少審計(jì)失敗的發(fā)生。要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與指導(dǎo)力度要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與指導(dǎo)力度，尤其是加大對審計(jì)人員敗德行為的懲罰力度是規(guī)避審計(jì)失敗的重要措施改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管，通過嚴(yán)厲的處罰，讓審計(jì)人員對其敗壞執(zhí)業(yè)道德行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)成本，可以減少欺詐的可能性，也是控制審計(jì)失敗發(fā)生的重要制度措施。必須讓審計(jì)人員意識(shí)到，一旦違規(guī)造成重大損失就要追究其民事賠償責(zé)任，直到其傾家蕩產(chǎn)，以遏制其造假的動(dòng)機(jī)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，尤其不要承接審計(jì)部門能力所不能承擔(dān)的審計(jì)事項(xiàng)是規(guī)避審計(jì)失敗的重要步驟審計(jì)人員在接受委托業(yè)務(wù)時(shí)，必須謹(jǐn)慎地評價(jià)客戶管理層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，那么惡意的委托目的應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值墓烙?jì)，直接有效的辦法是拒絕接受此類業(yè)務(wù)。對陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為關(guān)注。這樣的客戶雖不一定存在欺詐意圖，但客戶狀況的復(fù)雜性加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且其“補(bǔ)償心理”也不容忽視。這些因素都加大了審計(jì)難度，是審計(jì)失敗的催生劑。警惕被審計(jì)單位的不恰當(dāng)行為并審慎選擇客戶是避免審計(jì)失敗的必經(jīng)程序。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果主要通過審計(jì)報(bào)告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計(jì)報(bào)告的使用者會(huì)利用審計(jì)意見的不同表述考慮其決策行動(dòng)，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計(jì)師的選擇等。審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果。審計(jì)失敗也會(huì)殃及會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。聲譽(yù)。審計(jì)也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會(huì)使其散失潛在市場。業(yè)務(wù)。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì)，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會(huì)注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識(shí)別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績支撐點(diǎn)。審計(jì)失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。存在性。審計(jì)失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計(jì)失敗使審計(jì)信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大，決策失誤也就越多?？刂剖ъ`。用委托代理理論來分析，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計(jì)機(jī)制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計(jì)失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動(dòng)；由于審計(jì)失敗，使委托人無法借助于財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量和評價(jià)代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計(jì)失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會(huì)利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間的關(guān)系中。評價(jià)失公。公平、公正、公允是業(yè)績評價(jià)的基本要求，而業(yè)績評價(jià)的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗，各種業(yè)績指標(biāo)就會(huì)失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評價(jià)失公。市場失效。導(dǎo)致市場效率差別的原因之一，是證券市場價(jià)格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)?？梢哉f，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計(jì)后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。由于審計(jì)失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟(jì)的有序性。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)不對稱原理，一個(gè)有效的市場必須實(shí)行某種“歧視政策”，將審計(jì)師的聘用與個(gè)人財(cái)富及聲譽(yù)掛鉤，這對一些人來說，回報(bào)率和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)偏離正常的線性正比關(guān)系。例如，一筆業(yè)務(wù)做成功的概率是p，報(bào)酬是a，懲罰是b。一個(gè)缺乏資金和良好聲譽(yù)的審計(jì)師的期望收益=ap+(1-p)×0=ap；但一個(gè)具有雄厚資金且擁有良好聲譽(yù)的審計(jì)師的期望收益=ap-(1-p)×b。前者顯然大于后者，因?yàn)榍罢吒静挥脫?dān)心罰款，他付不起，同時(shí)也不會(huì)因?yàn)槁曌u(yù)下降而受損。而沒有了這些后顧之憂，他承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)作出敗德行為的可能性就會(huì)大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來雖然不合理，但對審計(jì)師市場的長期健康發(fā)展卻是有利的。在上面的分析中，我們假定審計(jì)師的審計(jì)失敗會(huì)通過其聲譽(yù)的降低而導(dǎo)致其部分損失，那么，在實(shí)際中這種聲譽(yù)機(jī)制也應(yīng)該落到實(shí)處。必須使審計(jì)師認(rèn)識(shí)到，一次審計(jì)失敗就將導(dǎo)致其聲譽(yù)劇減。對此，行業(yè)管理部門每年公布審計(jì)失敗案例，將有關(guān)審計(jì)師予以曝光就是一個(gè)良好的辦法。在減少或規(guī)避審計(jì)失敗的問題上，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管是極為重要的。通過激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)來解決審計(jì)失敗問題有一定效力，但這種激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作還需要委托人對代理人的管理有監(jiān)督的興趣，并且各個(gè)分散的股東能夠無成本地聯(lián)合起來形成股東集團(tuán)的共同意志。在現(xiàn)實(shí)中，能夠代表股東利益的經(jīng)濟(jì)主體一般設(shè)定為董事會(huì)。由于所有權(quán)與控制權(quán)的分離，公司控制權(quán)往往是由管理者所操縱，并形成對董事會(huì)控制的局面，而股東往往成為公司的“過路客”，進(jìn)一步使股東對某一特定公司的管理進(jìn)行監(jiān)督缺乏興趣。在股權(quán)極端分散的情況下，股東要想通過董事會(huì)利用激勵(lì)機(jī)制來直接約束審計(jì)師的行為，就顯得十分軟弱。激勵(lì)機(jī)制還要求審計(jì)師的鑒證服務(wù)投入是可觀察的，委托人可根據(jù)審計(jì)師的反映函數(shù)來確定報(bào)酬比率。但是實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)師的投入是難以準(zhǔn)確觀察到的，因?yàn)樗接行畔?、不可觀察投入以及信息非對稱性是客觀存在的，從而限制了激勵(lì)機(jī)制的作用。在這種情況下，市場競爭的間接約束就顯得尤為重要。首先要簽定審計(jì)委托書，取得管理當(dāng)局聲明書，對注冊會(huì)計(jì)師和客戶的責(zé)任、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍等予以明確。要正確地運(yùn)用分析性復(fù)核程序。在計(jì)劃階段，注冊會(huì)計(jì)師需對企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)的資料進(jìn)行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，研究具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)劃審計(jì)工作所需時(shí)間、人員，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會(huì)計(jì)科目實(shí)施符合性測試的范圍等；在具體實(shí)施階段，注冊會(huì)計(jì)師亦需通過實(shí)施分析性復(fù)核收集一定的審計(jì)證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進(jìn)一步檢查的事項(xiàng)；在審計(jì)完成階段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對會(huì)計(jì)信息全面地實(shí)施分析性復(fù)核程序，以評價(jià)局部的審計(jì)結(jié)論和擬形成的審計(jì)意見的正確性。第三，要恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的工作底稿；收集充分的證據(jù)，恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)：對審計(jì)工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，對重大問題實(shí)行報(bào)告制度。注冊會(huì)計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)采取與前任注冊會(huì)計(jì)師聯(lián)系等程序，評價(jià)客戶管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，應(yīng)當(dāng)盡量拒絕接受。對于陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意，歷史上就曾出現(xiàn)有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司比沒有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司較容易虛報(bào)收入和隱瞞需在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的事實(shí)的事例。一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。在西方國家，投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施。中國《注冊會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，但我國的保險(xiǎn)公司尚未在全國提供責(zé)任險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗是五個(gè)密切相關(guān)的概念，它們在企業(yè)經(jīng)營和審計(jì)工作中具有重要意義。本文將依次探討這些概念，并分析它們之間的和差異，希望能幫助讀者更好地理解和預(yù)防潛在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師在審計(jì)過程中，因未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告被審計(jì)單位的重要錯(cuò)報(bào)而承擔(dān)損失的可能性。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也面臨著越來越大的挑戰(zhàn)。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要了解并采取措施應(yīng)對不同類型的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀存在、不易發(fā)現(xiàn)和影響重大的特點(diǎn)。審計(jì)師在審計(jì)過程中需要考慮被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及自身的能力和水平。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也與商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)有一定的關(guān)聯(lián)。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的不確定性和損失。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型包括市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)都可能對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響審計(jì)師的審計(jì)結(jié)果。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在密切的相互作用。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)增加，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加也會(huì)對商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評估和控制產(chǎn)生影響。業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在與供應(yīng)商、客戶等合作伙伴建立和維護(hù)業(yè)務(wù)關(guān)系過程中面臨的不確定性和損失。業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)的主要類型包括合同履行風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)和客戶風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)都可能對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計(jì)師的審計(jì)結(jié)果。業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有顯著影響。如果企業(yè)與供應(yīng)商或客戶之間的業(yè)務(wù)關(guān)系緊張或存在問題，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能受到不同程度的影響，導(dǎo)致審計(jì)師在審計(jì)過程中面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營失敗是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的種種問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化、業(yè)務(wù)萎縮和最終破產(chǎn)等后果。經(jīng)營失敗的原因可能包括市場環(huán)境變化、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理、經(jīng)營管理不善等。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)，往往伴隨著審計(jì)失敗的發(fā)生。審計(jì)失敗則是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告被審計(jì)單位的重要錯(cuò)報(bào)，從而承擔(dān)損失的可能性。審計(jì)失敗的原因可能包括審計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足、審計(jì)程序不當(dāng)、缺乏獨(dú)立性和客觀性等。為了避免和應(yīng)對經(jīng)營失敗和審