會(huì)計(jì)學(xué)：企業(yè)決策的基礎(chǔ) 課件 第5、6章 債務(wù)與股權(quán)籌資、長(zhǎng)期資產(chǎn)與投資

第五章債務(wù)與股權(quán)籌資第一節(jié)籌資與企業(yè)權(quán)益第二節(jié)股權(quán)籌資第三節(jié)債務(wù)籌資學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)如何籌集業(yè)務(wù)資金，比較債務(wù)籌資與股權(quán)籌資；對(duì)公司制企業(yè)股東投入資本（股票發(fā)行）與減少資本（股票回購(gòu)）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；理解并舉例說明債務(wù)籌資的優(yōu)勢(shì)；記錄企業(yè)銀行借款的取得、利息和償還業(yè)務(wù)；記錄企業(yè)債券發(fā)行、利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷以及債券償還業(yè)務(wù)；掌握財(cái)務(wù)報(bào)表中負(fù)債和所有者（股東）權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)。本章預(yù)覽第一節(jié)籌資與企業(yè)權(quán)益一、企業(yè)主要籌資方式二、負(fù)債與所有者權(quán)益一、企業(yè)主要籌資方式（一）債務(wù)籌資銀行借款發(fā)行債券商業(yè)信用企業(yè)從銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的、需要還本付息的款項(xiàng)。短期借款長(zhǎng)期借款債券是企業(yè)按法定程序向投資者發(fā)行，并承諾在指定時(shí)期內(nèi)支付一定利息和償還本金義務(wù)的有價(jià)證券。商業(yè)信用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)與其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)交往過程中以延期付款或預(yù)收貨款方式進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)而形成的借貸關(guān)系，是企業(yè)之間的直接信用行為。一、企業(yè)主要籌資方式（二）股權(quán)籌資接受股東出資發(fā)行股票籌資私募發(fā)行公募發(fā)行二、負(fù)債與所有者權(quán)益（1）負(fù)債有明確的償還期限；所有者權(quán)益一般沒有償還的具體日期。（2）負(fù)債到期企業(yè)必須履行償還義務(wù)且金額通常是固定的；所有者投入企業(yè)的資本也要求有回報(bào)，但其所獲得的收益是不確定的。（3）企業(yè)的所有者享有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和收益分配雙重權(quán)利，但收益是不確定的，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益密切相關(guān)；而債權(quán)人沒有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和剩余收益索取權(quán)，但在企業(yè)破產(chǎn)清償時(shí)，債權(quán)人擁有優(yōu)先求償權(quán)，在清償了所有負(fù)債后才能返還給投資者。第二節(jié)股權(quán)籌資一、所有者權(quán)益構(gòu)成及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)二、有限責(zé)任公司股權(quán)籌資核算三、股份有限公司股權(quán)籌資核算一、所有者權(quán)益構(gòu)成及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)二、有限責(zé)任公司股權(quán)籌資核算有限責(zé)任公司是指每位股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)組織形式。根據(jù)《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。股東可以一次全部繳清，也可以分期繳納，所以企業(yè)實(shí)際收到的資本在某一段時(shí)間內(nèi)可能小于注冊(cè)資本，但實(shí)收資本最終應(yīng)當(dāng)與公司的注冊(cè)資本一致。二、有限責(zé)任公司股權(quán)籌資核算（一）投入資本有限責(zé)任公司股東投入的資本通過“實(shí)收資本”賬戶核算實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定：貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金額入賬其他形式投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬注:投資方實(shí)際投入資本或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，不計(jì)入實(shí)收資本，應(yīng)作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積。二、有限責(zé)任公司股權(quán)籌資核算（一）投入資本【例5-1】華誠(chéng)紙業(yè)有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱“華誠(chéng)紙業(yè)”）是20×1年1月1日由錦江紙業(yè)集團(tuán)公司出資設(shè)立，注冊(cè)資本1500萬(wàn)元，主要從事高檔涂布白卡紙的生產(chǎn)與銷售，包括煙包專用白卡紙、食品級(jí)白卡紙、高檔與個(gè)性化社會(huì)白卡紙等系列產(chǎn)品。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，20×1年3月2日，華誠(chéng)紙業(yè)收到廣州利民公司投入資本300萬(wàn)元，辦理了增資手續(xù)，款項(xiàng)已全部收到。

借：銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本——廣州利民3000000二、有限責(zé)任公司股權(quán)籌資核算（一）投入資本【例5-2】20×1年5月10日，華誠(chéng)紙業(yè)收到宏達(dá)機(jī)械股份公司投入LCM-1680全自動(dòng)電腦臥式分切機(jī)5臺(tái)，其賬面價(jià)值為62萬(wàn)元，投資雙方協(xié)議確認(rèn)價(jià)值60萬(wàn)元（暫不考慮增值稅），相關(guān)設(shè)備已投入使用，并辦理了增資手續(xù)。

借：固定資產(chǎn)600000

貸：實(shí)收資本——宏達(dá)機(jī)械600000二、有限責(zé)任公司股權(quán)籌資核算（一）投入資本【例5-3】20×1年7月16日，華誠(chéng)紙業(yè)收到浙江欣榮紙業(yè)投入的一項(xiàng)“新型節(jié)能環(huán)保再生涂布卡紙制備方法”的專利權(quán)，投資協(xié)議約定的價(jià)值400000元（暫不考慮增值稅），已辦完各種手續(xù)。

借：無(wú)形資產(chǎn)400000

貸：實(shí)收資本——新榮紙業(yè)400000二、有限責(zé)任公司股權(quán)籌資核算（一）投入資本【例5-4】20×2年9月20日，德泰包裝材料有限公司要求加入華誠(chéng)紙業(yè)，經(jīng)原股東同意后，德泰包裝出資112萬(wàn)元獲得企業(yè)5%的股權(quán)，款項(xiàng)已經(jīng)存入企業(yè)銀行賬戶，增資手續(xù)已辦理完畢。變更后的注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，其中，錦江紙業(yè)集團(tuán)占75%，廣州利民占15%，宏達(dá)機(jī)械占3%，欣榮紙業(yè)占2%，德泰包裝占5%。

借：銀行存款1120000

貸：實(shí)收資本——德泰包裝1000000

資本公積——資本溢價(jià)120000二、有限責(zé)任公司股權(quán)籌資核算（一）投入資本【例5-5】20×2年10月8日，經(jīng)股東大會(huì)決議，華誠(chéng)紙業(yè)將資本公積100萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，有關(guān)增資手續(xù)已經(jīng)辦完。

借：資本公積——資本溢價(jià)1000000

貸：實(shí)收資本——錦江紙業(yè)750000（1000000×75%）——廣州利民150000（1000000×15%）——宏達(dá)機(jī)械30000（1000000×3%）——欣榮紙業(yè)20000（1000000×2%）——德泰包裝50000（1000000×5%）二、有限責(zé)任公司股權(quán)籌資核算（二）公司減資

當(dāng)公司資本過剩或嚴(yán)重虧損時(shí)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，可以減少注冊(cè)資本，但減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額，且必須履行相應(yīng)程序。【例5-6】20×5年12月5日，華誠(chéng)紙業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本300萬(wàn)元，已經(jīng)辦理完相關(guān)手續(xù)，并將資金返還給各股東，減資后注冊(cè)資本為1800萬(wàn)元。

借：實(shí)收資本3000000

貸：銀行存款3000000三、股份有限公司股權(quán)籌資核算（一）股票發(fā)行股票發(fā)行可以按股票面值，也可以超過股票面值（溢價(jià)），但不得低于股票面值。公司收到的等于面值的部分，為注冊(cè)資本，記入“股本”賬戶；超過票面金額的部分，記入“資本公積——股本溢價(jià)”。三、股份有限公司股權(quán)籌資核算（一）股票發(fā)行【例5-7】經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)，2021年11月29日伊利股份向巴克萊銀行、高盛公司有限責(zé)任公司、招商證券股份有限公司等22名特定投資者定價(jià)發(fā)行人民幣普通股（A股）317953285股，每股面值1元，每股發(fā)行認(rèn)購(gòu)價(jià)格為37.89元，共計(jì)募集資金12047249968.65元，發(fā)生承銷及保薦費(fèi)用、律師費(fèi)用、審計(jì)驗(yàn)資費(fèi)用等發(fā)行有關(guān)的費(fèi)用共計(jì)6284207.02元，實(shí)際募集資金凈額為人民幣12040965761.63元，承銷商中信證券股份有限公司已將款項(xiàng)匯入伊利股份募集資金專戶，并由大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告。

借：銀行存款12040965761.63

貸：股本317953285.00

資本公積——股本溢價(jià)11723012476.63三、股份有限公司股權(quán)籌資核算（一）股票發(fā)行三、股份有限公司股權(quán)籌資核算（二）股票回購(gòu)《公司法》規(guī)定，公司不得收購(gòu)本公司股票，但為減少公司注冊(cè)資本、與持有本公司股份的其他公司合并、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等可以從股票市場(chǎng)上購(gòu)回本公司發(fā)行在外的一定數(shù)額股票。公司在股票回購(gòu)?fù)瓿珊罂梢詫⑺刭?gòu)的股票注銷（股本減少），但絕大多數(shù)情況下，公司通常將回購(gòu)的股票作為“庫(kù)存股”保留。三、股份有限公司股權(quán)籌資核算（二）股票回購(gòu)【例5-8】星海實(shí)業(yè)股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，決定以每股5元的價(jià)格回購(gòu)本公司20萬(wàn)股面值1元的股票。在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，股票已經(jīng)購(gòu)回并注銷。

借：庫(kù)存股1000000

貸：銀行存款1000000三、股份有限公司股權(quán)籌資核算（二）股票回購(gòu)【例5-8】注銷庫(kù)存股時(shí)直接轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存股”，并按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算得出的股票面值總額，借記“股本”賬戶，二者之間的差額記入“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。本例中股票面值1元，注銷股本20萬(wàn)元（20萬(wàn)股×4元/股），編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：股本200000

資本公積——股本溢價(jià)800000

貸：庫(kù)存股1000000

結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存股的賬面價(jià)值與按股票面值計(jì)算的股本價(jià)值之間的差額首先沖減“資本公積——股本溢價(jià)”，這主要是因?yàn)楣驹诎l(fā)行股票時(shí)，股票溢價(jià)的部分計(jì)入了資本公積賬戶，如果股本溢價(jià)余額不足沖減，再依次沖減“盈余公積”“未分配利潤(rùn)”賬戶。三、股份有限公司股權(quán)籌資核算（三）報(bào)表項(xiàng)目列示會(huì)計(jì)期末，根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”和“資本公積”總賬賬戶的期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)的“實(shí)收資本（或股本）”和“資本公積”項(xiàng)目。庫(kù)存股是企業(yè)回購(gòu)本公司股票，是所有者權(quán)益的減少，應(yīng)調(diào)減企業(yè)的所有者權(quán)益，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”單獨(dú)列示。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用），計(jì)入現(xiàn)金流量表籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“吸收投資收到的現(xiàn)金”中。第三節(jié)債務(wù)籌資一、債務(wù)籌資與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)二、銀行借款三、應(yīng)付債券一、債務(wù)籌資與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)債務(wù)籌資速度相對(duì)較快、籌資彈性大，資本成本相對(duì)較低，同時(shí)還具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）債權(quán)人通常不具有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)與剩余收益分配的權(quán)力，只對(duì)其投入企業(yè)資本享有固定的索取權(quán)，即按期收回本金和利息，因此，債務(wù)籌資不會(huì)影響公司股東的控制權(quán)。（2）債務(wù)利息支出通常計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，在計(jì)算企業(yè)所得稅之前予以扣除，減少了企業(yè)的所得稅支出。（3）如果企業(yè)運(yùn)用債務(wù)資金所得的收益高于其利息支出（資金成本），在償還利息后仍有剩余，最終都?xì)w屬于股東所有，因此，債務(wù)籌資能夠提升自有資金的收益，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿利益。一、債務(wù)籌資與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)二、銀行借款（一）短期借款

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款，包括生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款等。二、銀行借款（一）短期借款核算賬戶：“短期借款”——負(fù)債類賬戶，反映企業(yè)短期借款（本金）的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。當(dāng)企業(yè)取得短期借款時(shí)，按照借款合同金額在該賬戶的貸方登記短期借款的本金數(shù)額；償還短期借款本金，負(fù)債減少，記入該賬戶的借方；期末貸方余額表示尚未到期或歸還的各項(xiàng)短期借款金額。二、銀行借款（一）短期借款【例5-9】華誠(chéng)紙業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于20×3年7月15日向中國(guó)工商銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款1000000元，年利率6%，利息每季度結(jié)算一次，所借款項(xiàng)存入銀行。1.借款本金20×3年7月15日，取得短期借款本金時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000二、銀行借款（一）短期借款2.借款利息確認(rèn)方法按月確認(rèn)為借款使用期間的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”計(jì)算公式短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）支付方式①按月支付直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶②按季度或半年支付按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求每月計(jì)提，計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶二、銀行借款（一）短期借款【例5-9】20×3年7月31日，計(jì)算7月份應(yīng)負(fù)擔(dān)利息2500元（1000000×6%÷12×15/30）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500

同理，8月份（9月份）應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為5000元（1000000×6%÷12）。20×3年9月30日（季末）計(jì)算當(dāng)月利息并實(shí)際支付這個(gè)季度的利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

應(yīng)付利息7500

貸：銀行存款12500二、銀行借款（一）短期借款3.借款償還【例5-9】20×4年1月14日，短期借款到期，通過銀行轉(zhuǎn)賬償還借款本金1000000元及半個(gè)月的利息2500元。

借：短期借款1000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款1002500二、銀行借款（二）長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款，主要滿足企業(yè)長(zhǎng)期項(xiàng)目的建設(shè)，如購(gòu)建大型機(jī)械設(shè)備、新建擴(kuò)建廠房、兼并收購(gòu)其他企業(yè)等。二、銀行借款（二）長(zhǎng)期借款核算賬戶：“長(zhǎng)期借款”——負(fù)債類賬戶，貸方登記借款本金和利息的增加，借方登記本金和利息的減少（償還），余額在貸方，表示尚未償還的借款及利息。1.借款本金①確認(rèn)：符合條件確認(rèn)“長(zhǎng)期借款”②計(jì)量：申請(qǐng)獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)額二、銀行借款（二）長(zhǎng)期借款2.借款利息確認(rèn)方法按月確認(rèn)建設(shè)期——“在建工程”（資本化）工程完工投入使用后——“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（費(fèi)用化）計(jì)算公式長(zhǎng)期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）支付方式①到期一次還本付息②分期還本付息③分期付息到期還本【注意】為購(gòu)建固定資產(chǎn)籌集長(zhǎng)期資金所發(fā)生的諸如借款利息支出等費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的——資本化；待固定資產(chǎn)建造工程完工投入使用之后再發(fā)生的利息支出——費(fèi)用化二、銀行借款（二）長(zhǎng)期借款【例5-10】華誠(chéng)紙業(yè)為組裝一條30萬(wàn)噸涂布白卡紙生產(chǎn)線，于20×2年7月1日向中國(guó)建設(shè)銀行取得期限為2年，到期一次還本付息的長(zhǎng)期專門借款120萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為8%，到期一次還本付息，單利計(jì)息。取得借款后當(dāng)即以銀行存款支付購(gòu)建工程款70萬(wàn)元。20×3年1月1日，又以銀行存款支付購(gòu)建工程款50萬(wàn)元。該生產(chǎn)線于20×4年2月28日完工，達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。假設(shè)不考慮閑置借款的存款利息收入或投資收益，為簡(jiǎn)化核算，按年度計(jì)算利息。二、銀行借款（二）長(zhǎng)期借款（1）20×2年7月1日，取得長(zhǎng)期借款時(shí)：

借：銀行存款1200000

貸：長(zhǎng)期借款——本金1200000借款后，支付購(gòu)建工程款時(shí)：

借：在建工程700000

貸：銀行存款700000二、銀行借款（二）長(zhǎng)期借款（2）20×2年12月31日，計(jì)算20×5年6個(gè)月應(yīng)付利息為48000元（1200000×8%/2），其中，應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用為28000元（700000×8%/2），計(jì)入工程成本，剩下的尚未使用的專門借款的利息20000元（500000×8%/2）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：在建工程28000

財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息48000二、銀行借款（二）長(zhǎng)期借款（3）20×3年1月1日，將剩下的專門借款500000全部投入生產(chǎn)線購(gòu)建。借：在建工程500000

貸：銀行存款50000020×3年12月31日，計(jì)算當(dāng)年全年應(yīng)付利息為96000元（1200000×8%），全部予以資本化，計(jì)入工程成本。借：在建工程96000

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息96000二、銀行借款（二）長(zhǎng)期借款（4）20×4年6月30日，借款到期。當(dāng)年應(yīng)付6個(gè)月利息為48000元（1200000×8%/2），工程建設(shè)于20×4年2月28日完工，達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，所以前2個(gè)月的利息費(fèi)用資本化，計(jì)入工程成本，后4個(gè)月的利息費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益32000元（1200000×8%/12×4）。借：在建工程16000

財(cái)務(wù)費(fèi)用32000

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息48000二、銀行借款（二）長(zhǎng)期借款截至20×4年2月28日工程建設(shè)完工，達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，不考慮其他因素，工程成本為1340000元（700000+500000+28000+96000+16000）。20×4年6月30日，借款到期，償還本金1200000元和利息192000元。借：長(zhǎng)期借款——本金1200000——應(yīng)計(jì)利息192000

貸：銀行存款1392000二、銀行借款（三）報(bào)表項(xiàng)目列示會(huì)計(jì)期末，企業(yè)的銀行借款根據(jù)“短期借款”總賬賬戶期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表中的“短期借款”項(xiàng)目，“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶期末余額減去所屬明細(xì)賬戶中將于一年內(nèi)（含一年）到期的長(zhǎng)期借款后的金額填列，將于一年內(nèi)（含一年）到期長(zhǎng)期借款應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。三、應(yīng)付債券企業(yè)債券是公司依照法定程序在債券市場(chǎng)上發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。與長(zhǎng)期借款籌資相比，應(yīng)付債券的債權(quán)人可以是單位或個(gè)人，籌資范圍更廣泛，而且債券作為一種有價(jià)證券，可以在市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。三、應(yīng)付債券（一）債券及其相關(guān)要素中國(guó)寶安集團(tuán)股份有限公司2021年8月13日發(fā)布公開發(fā)行公司債券（第一期）公告，發(fā)行規(guī)模不超過10億元，實(shí)際募集資金3億元，并于2021年8月24日起在深圳證券交易所集中競(jìng)價(jià)系統(tǒng)和綜合協(xié)議交易平臺(tái)雙邊掛牌交易。三、應(yīng)付債券

三、應(yīng)付債券

三、應(yīng)付債券（二）債券發(fā)行1.終值、現(xiàn)值與年金（3）年金年金是每隔相等的時(shí)間發(fā)生等額的現(xiàn)金流量。若每期等額的現(xiàn)金流量發(fā)生在期末稱為普通年金，發(fā)生在期初稱為預(yù)付年金。如果期限n→∞，則該年金為永續(xù)年金。三、應(yīng)付債券（二）債券發(fā)行1.終值、現(xiàn)值與年金（3）年金

【例】3年期、利率為10%的1元普通年金現(xiàn)值：三、應(yīng)付債券

三、應(yīng)付債券（二）債券發(fā)行1.終值、現(xiàn)值與年金三、應(yīng)付債券

三、應(yīng)付債券

債券發(fā)行價(jià)格影響因素：債券面值債券票面利率市場(chǎng)利率債券期限三、應(yīng)付債券

（二）債券發(fā)行2.債券發(fā)行價(jià)格的確定如果債券的票面利率與市場(chǎng)利率相等，債券的發(fā)行價(jià)格就等于面值，即債券平價(jià)發(fā)行；如果票面利率低于市場(chǎng)利率，債券發(fā)行價(jià)格將低于面值，債券折價(jià)發(fā)行，折價(jià)是債券發(fā)行人以后少付利息而給投資者事先的補(bǔ)償；如果票面利率高于市場(chǎng)利率，債券的發(fā)行價(jià)格高于面值，債券溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)是債券發(fā)行人以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償。三、應(yīng)付債券【例5-12】華誠(chéng)紙業(yè)經(jīng)審核批準(zhǔn)于20×5年1月1日發(fā)行期限5年、票面利率8%、面值1000萬(wàn)元的公司債券，該債券每年付息、到期一次還本，付息期間為每年年末。（1）當(dāng)市場(chǎng)利率為8%時(shí)：債券發(fā)行價(jià)格=10000000×8%（P/A,8%,5）+1000×（P/F,8%,5）=800000×3.99271+10000000×0.68058=10000000（元）Excel：“=PV(8%,5,-1000*8%,-1000)”，直接得到1000萬(wàn)元——債券平價(jià)發(fā)行。三、應(yīng)付債券【例5-12】華誠(chéng)紙業(yè)經(jīng)審核批準(zhǔn)于20×5年1月1日發(fā)行期限5年、票面利率8%、面值1000萬(wàn)元的公司債券，該債券每年付息、到期一次還本，付息期間為每年年末。（2）當(dāng)市場(chǎng)利率為6%時(shí)：債券發(fā)行價(jià)格=10000000×8%（P/A,6%,5）+10000000×（P/F,6%,5）=800000×4.21236+10000000×0.74726=10842488（元）發(fā)行價(jià)格10842488元，大于面值10000000元——債券溢價(jià)發(fā)行。三、應(yīng)付債券【例5-12】華誠(chéng)紙業(yè)經(jīng)審核批準(zhǔn)于20×5年1月1日發(fā)行期限5年、票面利率8%、面值1000萬(wàn)元的公司債券，該債券每年付息、到期一次還本，付息期間為每年年末。（3）當(dāng)市場(chǎng)利率為10%時(shí)：債券發(fā)行價(jià)格=10000000×8%（P/A,10%,5）+10000000×（P/F,10%,5）=800000×3.79079+10000000×0.62092=9241832（元）發(fā)行價(jià)格9241832元，小于面值10000000元——債券折價(jià)發(fā)行。三、應(yīng)付債券

（二）債券發(fā)行3.債券發(fā)行的賬務(wù)處理核算賬戶——“應(yīng)付債券”賬戶，在該賬戶下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況?！皯?yīng)付債券”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)付債券的增加，借方登記應(yīng)付債券的減少（償還），期末余額在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付債券金額。債券的溢折價(jià)是按照債券的實(shí)際利率計(jì)算出來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值與債券面值之間的差額，該差額全部計(jì)入應(yīng)付債券——利息調(diào)整賬戶。三、應(yīng)付債券

（二）債券發(fā)行3.債券發(fā)行的賬務(wù)處理承【例5-12】不同發(fā)行價(jià)格下的債券發(fā)行賬務(wù)處理：（1）平價(jià)發(fā)行借：銀行存款10000000

貸：應(yīng)付債券——面值10000000三、應(yīng)付債券

（二）債券發(fā)行3.債券發(fā)行的賬務(wù)處理承【例5-12】不同發(fā)行價(jià)格下的債券發(fā)行賬務(wù)處理：（2）溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款10842488

貸：應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整842488三、應(yīng)付債券

（二）債券發(fā)行3.債券發(fā)行的賬務(wù)處理承【例5-12】不同發(fā)行價(jià)格下的債券發(fā)行賬務(wù)處理：（3）折價(jià)發(fā)行借：銀行存款9241832

應(yīng)付債券——利息調(diào)整758268

貸：應(yīng)付債券——面值10000000

三、應(yīng)付債券（三）期末債券利息費(fèi)用調(diào)整1.債券溢價(jià)的攤銷借：財(cái)務(wù)費(fèi)用650549

應(yīng)付債券——利息調(diào)整149451

貸：銀行存款800000第2年至第5年相同。三、應(yīng)付債券（三）期末債券利息費(fèi)用調(diào)整2.債券折價(jià)的攤銷借：財(cái)務(wù)費(fèi)用924183

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整124183

銀行存款800000第2年至第5年相同。三、應(yīng)付債券（四）債券償還

無(wú)論是溢價(jià)發(fā)行的債券還是折價(jià)發(fā)行的債券，債券期末的賬面價(jià)值都等于其面值（1000萬(wàn)元）。利息每年支付已入賬，到期日則按照債券的面值支付本金?！纠咳A誠(chéng)紙業(yè)債券于20×9年12月31日到期，需要償還債券本金1000萬(wàn)元。

借：應(yīng)付債券——面值10000000

貸：銀行存款10000000三、應(yīng)付債券（五）報(bào)表項(xiàng)目列示

會(huì)計(jì)期末，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬賬戶余額扣除“應(yīng)付債券”所屬明細(xì)賬戶中將于一年內(nèi)到期的部分填列?，F(xiàn)金流量表：“取得借款收到的現(xiàn)金”“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”；“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”ThankYou第六章長(zhǎng)期資產(chǎn)與投資第一節(jié)固定資產(chǎn)第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)解釋固定資產(chǎn)的特征，確定固定資產(chǎn)的成本；分別使用年直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算和記錄固定資產(chǎn)折舊；記錄固定資產(chǎn)后續(xù)支出、處置以及減值業(yè)務(wù)；解釋無(wú)形資產(chǎn)的特征，確定無(wú)形資產(chǎn)的成本；采用直線法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷并予以記錄；掌握財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的列報(bào)；解釋與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的交易對(duì)現(xiàn)金的影響。本章預(yù)覽第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的特征及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置五、固定資產(chǎn)清查與減值六、固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示一、固定資產(chǎn)的特征及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛以及工具、器具等。一、固定資產(chǎn)的特征及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)（一）固定資產(chǎn)的主要特征第一，固定資產(chǎn)持有的目的是使用，即為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，而不是為銷售。第二，固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。一、固定資產(chǎn)的特征及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)（二）固定資產(chǎn)核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)核算內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)購(gòu)置成本與入賬；（2）固定資產(chǎn)成本（扣除殘值后）在使用壽命期間分?jǐn)傊粮魇芤嫫陂g；（3）固定資產(chǎn)更新改造、修理支出等后續(xù)支出；（4）處置固定資產(chǎn)損益；（5）固定資產(chǎn)清查及期末減值等。一、固定資產(chǎn)的特征及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)（二）固定資產(chǎn)核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的取得成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。核算賬戶：固定資產(chǎn)——反映固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)及結(jié)余情況，其借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸方登記企業(yè)減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，期末借方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬目原始價(jià)值。二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的取得成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！蛸?gòu)入不需要安裝◎

購(gòu)入需要安裝購(gòu)買成本購(gòu)買成本+安裝成本達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算）之前發(fā)生的人工、材料、機(jī)械、資本化的利息等成本二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)核算賬戶：固定資產(chǎn)——反映固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)及結(jié)余情況，其借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸方登記企業(yè)減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，期末借方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬目原始價(jià)值。二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)【例6-1】20×1年4月20日，華誠(chéng)紙業(yè)從普創(chuàng)自動(dòng)化設(shè)備有限公司購(gòu)入Cobb吸水性測(cè)試儀一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票注明買價(jià)8000元，增值稅額1040元；支付包裝運(yùn)雜費(fèi)200元（不考慮運(yùn)雜費(fèi)涉及的增值稅），全部款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，該儀器已驗(yàn)收并投入使用。借：固定資產(chǎn)——Cobb吸水性測(cè)試儀8200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1040貸：銀行存款9240二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)【例6-2】20×1年7月5日，華誠(chéng)紙業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬從長(zhǎng)泰機(jī)械有限公司購(gòu)入一臺(tái)平板包裝機(jī)，買價(jià)600000元，增值稅稅額78000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)10000元（暫不考慮運(yùn)雜費(fèi)涉及的增值稅），7月8日設(shè)備運(yùn)抵公司并投入安裝。借：在建工程610000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）78000貸：銀行存款688000二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)【例6-2】在設(shè)備安裝平板包裝機(jī)過程中，領(lǐng)用本公司的原材料12000元，以現(xiàn)金支付鴻宇公司安裝調(diào)試費(fèi)3000元（暫不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。借：在建工程15000貸：原材料12000銀行存款3000二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)【例6-2】當(dāng)設(shè)備安裝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，“在建工程”賬戶借方歸集了購(gòu)置該設(shè)備發(fā)生的全部成本為625000元（610000+12000+3000），從“在建工程”賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，形成可供使用的固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)625000貸：在建工程625000二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量（二）建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切必要、合理的支出（材料、人工及其他費(fèi)用等），作為固定資產(chǎn)的建造成本。核算賬戶：在建工程、工程物資二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量（二）建造固定資產(chǎn)

【例6-3】華誠(chéng)紙業(yè)為建造一新廠房，購(gòu)進(jìn)一批鋼材、水泥、隔熱板等建筑材料，共計(jì)180萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額23.4萬(wàn)元。工程從20×3年12月1日開工，于20×4年12月31日完工，期間計(jì)算負(fù)擔(dān)工程人員職工薪酬40萬(wàn)元以及其他間接費(fèi)用20萬(wàn)元。此外，20×3年11月1日，還為該項(xiàng)目從銀行專門借款100萬(wàn)元，借款期限2年，年利率6%，款項(xiàng)于工程開工一次性全部投入。（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資1800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）234000貸：銀行存款2034000二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量（二）建造固定資產(chǎn)（2）工程領(lǐng)用全部物資時(shí)：借：在建工程1800000貸：工程物資1800000（3）結(jié)算并支付工人工資和間接費(fèi)用時(shí)借：在建工程400000貸：應(yīng)付職工薪酬400000借：在建工程200000貸：銀行存款200000二、固定資產(chǎn)成本計(jì)量（二）建造固定資產(chǎn)（4）將借款費(fèi)用計(jì)入工程成本，計(jì)息時(shí)間為13個(gè)月，利息費(fèi)用為65000元（100000×6%×13/12）。借：在建工程65000貸：長(zhǎng)期借款——利息65000（5）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：結(jié)轉(zhuǎn)工程成本=180000+400000+200000+65000=2465000（元）借：固定資產(chǎn)2465000貸：在建工程2465000三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法1.年限平均法（直線法）如果固定資產(chǎn)使用是均衡的，為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期收益也是均衡的，固定資產(chǎn)的成本可以按其使用期限平均分?jǐn)?。用公式表達(dá)為：三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法【例6-4】假設(shè)ABC公司20×1年12月31日購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品檢驗(yàn)儀器設(shè)備資料如下：原值16000凈殘值1000折舊成本15000使用年限會(huì)計(jì)期限5年預(yù)計(jì)檢驗(yàn)數(shù)量40000件三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法1.年限平均法（直線法）該儀器使用年限5年，采用年限平均法，折舊成本在20×2~20×6年平均分?jǐn)偅磕陸?yīng)計(jì)提的折舊額為：借：制造費(fèi)用3000貸：累計(jì)折舊3000三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法1.年限平均法（直線法）三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法1.年限平均法（直線法）表6-1直線法折舊計(jì)算表

金額單位：元年份折舊成本*折舊率折舊額累計(jì)折舊賬面價(jià)值**20×1年----1600020×2年1500020%300030001300020×3年1500020%300060001000020×4年1500020%30009000700020×5年1500020%300012000400020×6年1500020%3000150001000（1）每個(gè)會(huì)計(jì)期間折舊額相等（2）累計(jì)折舊等于當(dāng)年及以前年度各年折舊額之和（3）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值逐年遞減，等到使用年限結(jié)束時(shí)，賬面價(jià)值等于其凈殘值。三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法1.年限平均法（直線法）表6-2伊利股份不同類別固定資產(chǎn)折舊（2021年）類別折舊方法折舊年限（年）殘值率年折舊率房屋及建筑物

其中：框架結(jié)構(gòu)年限平均法20~455%4.75%~2.11%磚混結(jié)構(gòu)年限平均法20~405%4.75%~2.38%輕鋼結(jié)構(gòu)年限平均法205%4.75%附屬建筑年限平均法8~205%11.88%~4.75%機(jī)器設(shè)備年限平均法105%9.50%運(yùn)輸工具

其中：大型運(yùn)輸車輛年限平均法105%9.50%

小型貨車及轎車年限平均法55%19%電子設(shè)備年限平均法55%19%其他工器具年限平均法55%19%三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法2.工作量法

工作量法又稱產(chǎn)量法，是指將固定資產(chǎn)折舊成本按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量平均分?jǐn)?，每個(gè)會(huì)計(jì)期間根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊的方法。其中，工作量是指固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量或提供的服務(wù)量，可以是產(chǎn)量、重量、小時(shí)數(shù)、行駛里程數(shù)、工作臺(tái)班數(shù)等。

某使用期間應(yīng)計(jì)提的折舊額=單位工作量折舊額×該期間工作量

三、固定資產(chǎn)折舊

三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法2.工作量法表6-3工作量法折舊計(jì)算表

金額單位：元（1）各期折舊費(fèi)用取決于產(chǎn)量（2）累計(jì)折舊等于本期及以前各期的折舊費(fèi)用之和（3）儀器賬面價(jià)值逐期遞減，等到使用年限結(jié)束時(shí)，賬面價(jià)值等于其凈殘值。年份產(chǎn)量折舊率折舊額累計(jì)折舊賬面價(jià)值20×1年1600020×2年70000.375262526251337520×3年90000.375337560001000020×4年100000.37537509750625020×5年80000.375300012750325020×6年60000.3752250150001000三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法2.工作量法表6-3工作量法折舊計(jì)算表

金額單位：元（1）各期折舊費(fèi)用取決于產(chǎn)量（2）累計(jì)折舊等于本期及以前各期的折舊費(fèi)用之和（3）儀器賬面價(jià)值逐期遞減，等到使用年限結(jié)束時(shí)，賬面價(jià)值等于其凈殘值。年份產(chǎn)量折舊率折舊額累計(jì)折舊賬面價(jià)值20×1年1600020×2年70000.375262526251337520×3年90000.375337560001000020×4年100000.37537509750625020×5年80000.375300012750325020×6年60000.3752250150001000三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法3.加速折舊法

加速折舊是在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)以遞減的方式分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，即在固定資產(chǎn)使用的前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊，每期計(jì)提的折舊呈遞減狀態(tài)。

常見的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。三、固定資產(chǎn)折舊

三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法3.加速折舊法（1）雙倍余額遞減法表6-3雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表

金額單位：元年份期初賬面價(jià)值折舊率折舊額累計(jì)折舊期末賬面價(jià)值20×1年1600020×2年1600040%64006400960020×3年960040%384010240576020×4年576040%230412544345620×5年3456

122813772222820×6年2228

1228150001000三、固定資產(chǎn)折舊

三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊方法3.加速折舊法（2）年數(shù)總和法表6-3年數(shù)總和法折舊計(jì)算表

金額單位：元年份應(yīng)計(jì)提折舊額折舊率折舊額累計(jì)折舊賬面價(jià)值20×1年1600020×2年150005/15500050001100020×3年150004/1540009000700020×4年150003/15300012000400020×5年150002/15200014000200020×6年150001/151000150001000三、固定資產(chǎn)折舊（二）不同折舊方法的比較及其對(duì)稅收的影響四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出——資本性支出與收益性支出

對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，主要是符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值予以扣除；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置（二）固定資產(chǎn)處置企業(yè)固定資產(chǎn)有時(shí)會(huì)因?yàn)槟p或陳舊過時(shí)而報(bào)廢，有時(shí)也會(huì)因企業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃改變而出售，不論出于何種原因，報(bào)廢、出售、轉(zhuǎn)讓或置換等都是企業(yè)處置固定資產(chǎn)的方式。核算賬戶——“固定資產(chǎn)清理”

形成處置利得或損失（凈損益）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常出售、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的利得或損失，轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”；屬于已喪失使用功能正常報(bào)廢所產(chǎn)生的利得或損失，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢”；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”。四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置（二）固定資產(chǎn)處置

【例6-5】華誠(chéng)紙業(yè)一臺(tái)多盤過濾機(jī)原價(jià)為800000元，累計(jì)已計(jì)提折舊760000元，公司決定將該固定資產(chǎn)出售。出售取得收入34000元，支付的清理費(fèi)用2000元，暫不考慮稅收因素。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原值

借：固定資產(chǎn)清理40000

累計(jì)折舊760000

貸：固定資產(chǎn)800000四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置（二）固定資產(chǎn)處置（2）支付清理費(fèi)用2000元

借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：銀行存款2000（3）收到出售收入34000元

借：銀行存款34000

貸：固定資產(chǎn)清理34000四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置（二）固定資產(chǎn)處置（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失8000元（40000+2000-34000）借：資產(chǎn)處置損益8000

貸：固定資產(chǎn)清理8000五、固定資產(chǎn)清查與減值（一）固定資產(chǎn)清查對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，并按重置成本確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶核算。五、固定資產(chǎn)清查與減值（一）固定資產(chǎn)清查【例6-6】華誠(chéng)紙業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧一臺(tái)全自動(dòng)切紙機(jī)，原價(jià)50000元，已計(jì)提折舊30000元，暫不考慮相關(guān)增值稅。（1）發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，編制會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢20000

累計(jì)折舊30000

貸：固定資產(chǎn)50000五、固定資產(chǎn)清查與減值（一）固定資產(chǎn)清查【例6-6】華誠(chéng)紙業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧一臺(tái)全自動(dòng)切紙機(jī)，原價(jià)50000元，已計(jì)提折舊30000元，暫不考慮相關(guān)增值稅。（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按盤虧固定資產(chǎn)凈值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，編制會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢20000五、固定資產(chǎn)清查與減值（二）固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值是固定資產(chǎn)的可收回金額低于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表日，如果固定資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?-7】20×4年12月31日，華誠(chéng)紙業(yè)一臺(tái)多盤過濾機(jī)可能發(fā)生減值跡象。經(jīng)計(jì)算，該設(shè)備可收回金額118萬(wàn)元，賬面價(jià)值130萬(wàn)元，以前年度未對(duì)該設(shè)備計(jì)提過減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000六、固定資產(chǎn)在報(bào)表中的列示固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中按照賬面價(jià)值列示。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)原值扣除累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的特征及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)二、無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)量三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷四、無(wú)形資產(chǎn)處置五、無(wú)形資產(chǎn)減值六、無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示一、無(wú)形資產(chǎn)的特征及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)（一）無(wú)形資產(chǎn)的主要特征無(wú)形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：第一，無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。第二，無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。第三，無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。一、無(wú)形資產(chǎn)的特征及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)（二）無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)二、無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)量（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，如律師費(fèi)、法律登記費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用等。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的，其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的取得成本。二、無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)量（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)【例6-8】華誠(chéng)紙業(yè)20×3年8月12日從購(gòu)入一項(xiàng)“環(huán)保煙卡紙生產(chǎn)方法”的發(fā)明專利，支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，稅率6%，增值稅稅額12000元，同時(shí)支付有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用10000元，以銀行存款支付。

借：無(wú)形資產(chǎn)210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12000

貸：銀行存款222000二、無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)量（二）自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研究階段開發(fā)階段發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）如果企業(yè)能夠確定所開發(fā)的項(xiàng)目符合資本化的條件——計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；如果開發(fā)進(jìn)行了一段時(shí)間后未能持續(xù)研發(fā)而產(chǎn)生的費(fèi)用（可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失）——將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。倘若無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。二、無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)量（二）自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

【例6-9】20×6年11月20日，華誠(chéng)紙業(yè)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研究開發(fā)一項(xiàng)復(fù)合型涂布白卡新技術(shù)，董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將提高產(chǎn)品性能并能降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。截至20×6年12月31日，發(fā)生前期調(diào)研論證等研究支出10萬(wàn)元。20×7年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)90萬(wàn)元、人工費(fèi)用40萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用20萬(wàn)元，總計(jì)150萬(wàn)元（暫不考慮相關(guān)增值稅），其中，符合資本化條件的支出為120萬(wàn)元。20×7年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。二、無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)量（二）自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)（1）20×6年發(fā)生研究支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100000

貸：銀行存款等100000（2）20×6年12月31日，將費(fèi)用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用100000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100000二、無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)