稅務會計與稅務籌劃（第三版）課件：其他稅會計、稅務籌劃原理

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城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的流轉稅額為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅。稅款收入由地方人民政府安排，專門用于城鎮(zhèn)公用事業(yè)和公共設施的維護、建設，屬于地方附加稅性質。

第一節(jié)城市維護建設稅會計

凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，同時都是該稅的納稅人。

城市維護建設稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額。不包括稅務機關對納稅人加收的滯納金和罰款等非稅款項。

按納稅人所在地不同，其稅率分別規(guī)定為：市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、鄉(xiāng)村l%。大中型工礦企業(yè)所在地在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。

稅率：城市維護建設稅的會計處理

企業(yè)進行城市維護建設稅的會計處理時，應設置“應交稅費──應交城市維護建設稅”賬戶?！纠?0-1】某汽車廠所在地為省會城市，當月實際已納的增值稅275萬元，消費稅400萬元，營業(yè)稅25萬元。則：

應納城市維護建設稅＝（275＋400＋25）×7%＝49（萬元借：營業(yè)稅金及附加490000

貸：應交稅費──應交城市維護建設稅490000

繳納稅款時：借：應交稅費──應交城市維護建設稅490000

貸：銀行存款490000

教育費附加的計算方法，與城市維護建設稅基本相同。仍以上例，設教育費附加計征率為3%，計算應繳教育費附加，并作會計分錄如下：應繳教育費附加＝（275＋400＋25）×3%＝21（萬元）借：主營業(yè)務稅金及附加210000

貸：應交稅費──應交教育費附加210000

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受憑證行為征收的一種行為稅。因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法作為完稅的標記，故名印花稅。

第二節(jié)印花稅會計定義：

印花稅的稅目分為五大類，即合同或具有合同性質的憑證，產(chǎn)權轉移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權利許可證照，經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。（1）比例稅率。印花稅的比例稅率共有五個檔次，即2‰、1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。按比例稅率征稅的有：各類經(jīng)濟合同及合同性質的憑證、記載有金額的賬簿、產(chǎn)權轉移書據(jù)等。（2）定額稅率。印花稅的定額稅率是按件定額貼花，每件5元。它主要適用于其他賬簿、權利許可證照等。這些憑證不屬資金賬或沒有金額記載，規(guī)定按件定額納稅，可以方便納稅和簡化征管。印花稅的稅率、稅目

（一）按比例稅率計算按比例稅率計算稅額的計算公式如下：應納稅額＝憑證所載應稅金額×適用稅率

印花稅票面額最低為0.10元，按適用稅率計算出的應納稅額不足0.10元的憑證，免貼印花稅。應納稅額在0.10元以上的，按四舍五入規(guī)則，其尾數(shù)不滿0.05元的不計，滿0.05元的按0.10元計算。財產(chǎn)租賃合同最低納稅起點為1元，即稅額超過0.10元，但不足1元的，按1元納稅。印花稅的計算

（二）按定額稅率計算應納稅額＝應稅憑證件數(shù)×適用單位稅額【例10-2】甲企業(yè)向乙企業(yè)購買鋼材，雙方簽訂購銷合同，總價值為30萬元，合同書一式兩份，計算應納印花稅額如下：

甲企業(yè)和乙企業(yè)都是簽訂合同的當事人，故均為納稅人。購銷合同的稅率為0.3‰，雙方各應納稅額如下：

300000×0.3‰＝90（元）甲、乙兩企業(yè)各自應購買印花稅票90元，貼在各自留存的合同上，并在每枚稅票騎縫處蓋戳注銷或劃銷?！纠?0-3】某企業(yè)于2002年1月1日，新啟用“實收資本”和“資本公積”賬簿，期初余額分別為240萬元和80萬元。年初，計算該企業(yè)“實收資本”和“資本公積”賬簿應納印花稅如下：

應納稅額＝（2400000＋800000）×0.5‰＝1600（元）當年年末，“實收資本”和“資本公積”賬簿的余額分別是280萬元和120萬元，則應按增加金額計稅（年末該賬簿的金額減少時，不退印花稅）：年末應納稅額＝（2800000－2400000＋1200000－800000）×0.5‰＝400（元）印花稅的會計處理本書對包括印花稅在內的所有稅種，不論大?。ǘ惙N、金額），不論是否會形成稅金負債，均通過“應交稅費”賬戶核算。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷、轉讓、租賃，作為購買方或承受方、承租方，其支付的印花稅應借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“管理費用”等；2.作為銷售方或轉讓方、出租方，其支付的印花稅應借記“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務支出”等。3.企業(yè)在債務重組時，債務人應繳的印花稅，應借記“管理費用”，貸記“銀行存款”；債權人則應借記“長期股權投資”，貸記“銀行存款”。4.其他情況下，企業(yè)支付的印花稅，則應借記“營業(yè)費用”、“管理費用”（如果一次購買印花稅和繳納稅額較大時，需分期攤入費用，可通過“待攤費用”賬戶）。【例10-4】某建筑安裝公司2002年8月承包某工廠建筑工程一項，工程造價為6000萬元，按照經(jīng)濟合同法，雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝承包合同，應按合同金額0.3‰貼花。計算應納稅款，并作如下會計分錄。應納稅額＝60000000×0.3‰＝18000（元）借：管理費用18000

貸：銀行存款18000

各種合同應于合同正式簽訂時貼花。建筑公司應在自己的合同正本上貼花18000元，由于該份合同應納稅額超過500元，該公司應向稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在合同上或由稅務機關在合同上加注完稅標記?！纠?0-5】某廠經(jīng)營情況良好，但2002年初，只就5份委托加工合同（合同總標的150萬元）按每份5元粘貼了印花稅票。經(jīng)稅務機關稽查，委托加工合同不能按件貼印花稅票，該企業(yè)在此期間還與其他企業(yè)簽訂購銷合同20份，合同總標800萬元。稅務機關作出補繳印花稅并對偷稅行為作出應補繳印花稅票款四倍的罰款。購銷合同應補繳印花稅額

8000000×0.3‰＝2,400（元）委托加工合同應補印花稅額

1500000×0.5‰－25＝725（元）補繳稅款借：管理費用3125

貸：銀行存款3125上繳罰款借：營業(yè)外支出──稅務罰款12500

貸：銀行存款12500【例10-6】M公司向N公司轉讓專利權一項，轉讓價格45萬元，已提減值準備8000元，賬面余額38萬元，M公司應繳營業(yè)稅5％。雙方各自應繳印花稅計算如下：450000×0.5‰＝225（元）

M公司應繳營業(yè)稅＝450000×5％＝22500（元），作會計分錄如下：借：銀行存款450000

無形資產(chǎn)減值準備8000

貸：應交稅費──應交營業(yè)稅22500

無形資產(chǎn)380000

營業(yè)外收入55500

借：營業(yè)費用225

貸：銀行存款225N公司作會計分錄（價款及稅款）如下：借：無形資產(chǎn)──××專利權450225貸：銀行存款450225【例10-7】某企業(yè)根據(jù)其日常經(jīng)營情況，當月向主管稅務機關購買印花稅票11000元備用，并在當月應稅憑證上粘貼2500元，作會計分錄如下：借：待攤費用11000

貸：銀行存款11000

借：營業(yè)費用2500

貸：待攤費用2500契稅概述契稅是因房屋買賣、典當、贈與或交換而發(fā)生產(chǎn)權轉移時，依據(jù)當事人雙方訂立的契約，由承受人繳納的一種財產(chǎn)稅。具體分為買契稅、典契稅、贈與契稅三種。第三節(jié)契稅會計契稅的納稅人買賣、典當、贈與、交換房產(chǎn)的當事人雙方訂立契約后的承受人為契稅的納稅人。若是買賣契約，納稅人為買者；若是房產(chǎn)典當，納稅人為受典人；若是房產(chǎn)贈送他人，納稅人是受贈人。轉移土地、房屋權屬是指下列行為：國有土地使用權出讓；土地使用權轉讓（包括出售、贈與和交換，不包括農村集體土地承包經(jīng)營權的轉移）；房屋買賣；房屋贈與；房屋交換。契稅的稅率契稅實行幅度比例稅率。契稅稅率為3%～5%。

契稅的計算應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率契稅的會計處理（一）企業(yè)的會計處理預提稅金時，作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：應交稅費──應交契稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交契稅貸：銀行存款單位也可以不通過“應交稅費──應交契稅”賬戶，當實際繳納契稅時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?0-8】某企業(yè)以1000萬元購得一塊土地的使用權，當?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%，應作會計分錄如下：應納契稅＝1000×3%＝30（萬元）借：無形資產(chǎn)──土地使用權300000

貸：銀行存款300000【例10-9】M公司接受張某贈與房屋一棟，贈與契約未標明價格。經(jīng)主管稅務機關核定房屋現(xiàn)值為460萬元（假定評估價值與此相同），設契稅稅率為4%。M公司應作會計分錄如下：應交契稅＝460×4%＝18.4（萬元）借：固定資產(chǎn)4784000

貸：資本公積4600000

應交稅費──應交契稅184000上交契稅時，借：應交稅費──應交契稅184000

貸：銀行存款184000【例10-10】A企業(yè)以一棟房屋換取B公司一棟房屋，房屋契約寫明：A企業(yè)房屋價值5000萬元，B公司房屋價值3800萬元。經(jīng)稅務機關核定，認為A、B雙方房屋價值與契約寫明價值基本相符。此項房屋交換，B公司應是房屋產(chǎn)權的承受人，是多得的一方，應為契稅的納稅人；假設B公司所在地契稅稅率為5%。B公司作會計處理如下：應交契稅＝（5000－3,800）×5%＝60（萬元）借：固定資產(chǎn)12600000

貸：應付賬款──A企業(yè)12000000

應交稅費──應交契稅600000事業(yè)單位的會計處理：1.取得土地使用權，并按規(guī)定繳納契稅借：無形資產(chǎn)──土地使用權貸：銀行存款2.取得房屋產(chǎn)權，并按規(guī)定繳納契稅借：固定資產(chǎn)貸：固定基金同時，借：專用基金──修購基金事業(yè)支出貸：銀行存款

土地增值稅是對納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額征收的一種稅。它是一種收益稅，是1994年稅制改革中新開征的一個稅種。

第四節(jié)土地增值稅會計土地增值稅的納稅人：凡是有償轉讓我國國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產(chǎn)）產(chǎn)權，并且取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；機關、團體、部隊、事業(yè)單位、個體工商戶，及其他單位和個人；外國機構、華僑、港澳臺同胞及外國公民。

土地增值稅的納稅范圍是：轉讓國有土地使用權；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓?！稗D讓”是指以出售或其他方式的有償轉讓，不包括以繼承、贈與方式的無償轉讓。出租房地產(chǎn)行為，受托代建工程，由于產(chǎn)權沒有轉移，不屬納稅范圍。土地增值稅的稅率土地增值稅實行的是四級超率累進稅率，即以納稅對象的增值率為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。采用超率累進稅率，需要確定以下三項因素：一是納稅對象數(shù)額的相對率（土地增值稅的增值額與扣除項目金額的比為相對率）；二是把納稅對象的相對率從低到高劃分為若干個級次；三是按各級次分別規(guī)定不同的稅率。三項因素均體現(xiàn)在土地增值稅稅率表中

級次增值額占扣除項目金額比例稅率（%）速算扣除率（%）123450%（含）以下

50%以上～100%（含）

100%以上～200%（含）

200%以上30405060051535土地增值稅稅率表

土地增值額與應納土地增值稅的計算土地增值額＝轉讓房地產(chǎn)的總收入一扣除項目金額應納土地增值稅＝土地增值額×適用稅率應納稅額＝∑（每級距的土地增值額×適用稅率）上述方法要分段計算、匯總合計，比較繁瑣；因此，在實際工作中，一般采用速算扣除法計算。根據(jù)圖表10－1中的速算扣除率，計算公式如下：應納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除率【例10-11】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓一塊已開發(fā)的土地使用權，取得轉讓收入1400萬元，為取得土地使用權所支付金額320萬元，開發(fā)土地成本65萬元，開發(fā)土地的費用21萬元，應納有關稅費77.7萬元。計算應納土地增值稅如下：1.開發(fā)費用21萬元，未超過前兩項成本之和的10%（38.5萬元），可據(jù)實扣除

2.扣除項目金額＝（320＋65）×（1＋20%）＋21＋77.7＝560.7（萬元）

3.增值額＝1400－560.7＝839.3（萬元）

4.增值額占扣除項目比例＝839.3÷560.7＝149.69%5.應納稅額＝839.3×50%－560.7×15%＝335.54（萬元）【例10-12】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓高級公寓一棟，共獲得貨幣收入7500萬元，獲得購買方原準備蓋樓的鋼材2100噸（每噸2500元）。公司為取得土地使用權所支付的金額1450萬元，開發(fā)土地、建房及配套設施等共支出2110萬元，開發(fā)費用共計480萬元（其中：利息支出295萬元，未超過承認標準），轉讓房地產(chǎn)有關的稅金共付47萬元。計算應納稅額如下：1.收入額＝7500＋2100×0.25＝8025（萬元）

2.其他開發(fā)費用實際支出比例＝（480－285）÷（1450＋2110）＝5.2%

超過5%的限額，按5%計算如下：（1450＋2110）×5%＝178（萬元）扣除項目金額＝（1450＋2110）×（1＋20%）＋295＋178＋47＝4792（萬元）

3.增值額＝8025－4792＝3233（萬元）

4.適用級次＝3233÷4792＝67.5%5.應納稅額＝3233×4O%－4792×5%＝1053.6（萬元）土地增值稅的會計處理（一）主營房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計處理主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，既有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，也有對外經(jīng)濟合作企業(yè)、股份制試點企業(yè)和外商投資房地產(chǎn)企業(yè)等。由于土地增值稅是在轉讓房地產(chǎn)的流轉環(huán)節(jié)納稅，并且是為了取得當期營業(yè)收入而支付的費用，因此，土地增值稅應同營業(yè)稅的會計處理相同，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。實際繳納土地增值稅時，借記“應交稅費──應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”等。1．預繳土地增值稅的會計處理

企業(yè)預繳土地增值稅的會計處理與上繳土地增值稅相同，均是借記“應交稅費──應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。待房地產(chǎn)營業(yè)收入實現(xiàn)時，再按應交的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。這種會計處理方法，在企業(yè)未實現(xiàn)營業(yè)收入（未進行結算）前，使“應交稅費──應交土地增值稅”賬戶先出現(xiàn)借方余額，本是預繳的土地增值稅，但可能會使財務會計報表的閱讀者誤認為企業(yè)是“多繳了稅款”。為此，企業(yè)也可以增設“遞延稅款”賬戶反映預提和結轉的土地增值稅。【例10-13】某房地產(chǎn)開發(fā)公司在某項目竣工前，預先售出部分房地產(chǎn)而取得收入200萬元，假設應預繳土地增值稅20萬元；項目竣工后，工程全部收入500萬元。按稅法規(guī)定計算，該項目應交土地增值稅80萬元。作會計分錄如下：收到預收款時：借：銀行存款2000000

貸：預收賬款──××買主2000000

按稅務機關核定比例預提應交土地增值稅時借：遞延稅款──土地增值稅200000

貸：應交稅費──應交土地增值稅200000預繳土地增值稅時：借：應交稅費──應交土地增值稅200000

貸：銀行存款200000

實現(xiàn)收入、辦理結算時：借：預收賬款──××買主2000000

銀行存款3000000

貸：主營業(yè)務收入5000000按土地增值稅規(guī)定，計算整個工程項目收入應交土地增值稅時：借：主營業(yè)務稅金及附加800000

貸：應交稅費──應交土地增值600000

遞延稅款──土地增值稅200000

清繳應交土地增值稅時借：應交稅費──應交土地600000

貸：銀行存款6000002．現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷售的涉稅會計處理在現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷售情況下，采用一次性收款、房地產(chǎn)移交使用、發(fā)票賬單提交買主、錢貨兩清的，應于房地產(chǎn)移交和發(fā)票結算賬單提交買主時作為銷售實現(xiàn)，借記“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務收入”等。同時，計算應由實現(xiàn)的營業(yè)收入負擔的土地增值稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。采用賒銷、分期收款方式銷售房地產(chǎn)的，應以合同規(guī)定的收款時間作為銷售實現(xiàn)，分次結轉收入，并計算應繳的土地增值稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。

以【例10-12】為例，作會計分錄如下：收入實現(xiàn)時：借：銀行存款75000000

貸：主營業(yè)務收入75000000

借：原材料5250000

貸：主營業(yè)務收入5250000

應繳土地增值稅時：借：營業(yè)稅金及附加10536000

貸：應交稅費──應交土地增值稅10536000（二）兼營房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計處理兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)轉讓房地產(chǎn)應交的土地增值稅，與其應交營業(yè)稅一樣，也記入“其他業(yè)務支出”賬戶。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的土地增值稅時，借記“其他業(yè)務支出”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。企業(yè)實際交納土地增值稅時，借記“應交稅費──應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”?！纠?0-14】某兼營房地產(chǎn)業(yè)務的金融公司按5000元/平方米的價格購入一棟兩層樓房，共計2000平方米，支付價款10000000元。后來，該公司沒有經(jīng)過任何開發(fā)，以9000元/平方米的價格出售，取得轉讓收入18000000元，交納營業(yè)稅等流轉稅990000元。該公司既不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，也不能提供金融機構證明。（1）計算應交土地增值稅：扣除項目金額＝10000000＋10000000×10%＋990000＝11990000（元）增值額＝18000000－11990000＝6010000（元）增值額占扣除項目的比例＝（6010000÷11990000）×100%＝50.125%土地增值稅稅額＝6010000×40%－11,990000×5%

＝2404000－599500＝1804500（元）（2）土地增值稅的會計處理：應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅借：其他業(yè)務支出1804500

貸：應交稅費──應交土地增值稅1804500

實際交納土地增值稅：借：應交稅費──應交土地增值稅1804500

貸：銀行存款1804500（三）轉讓房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計處理企業(yè)轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物，應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，取得的轉讓收入記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方；應交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”?！纠?0-15】某工業(yè)企業(yè)以420萬元購進某項土地及其附著物。3年后，該企業(yè)將土地使用權和地上建筑物一并轉讓給A企業(yè)，取得轉讓收入550萬元，應交流轉稅30萬元；轉讓時，建筑物已累計折舊40萬元。作會計分錄如下：

注銷轉讓資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理3800000

累計折舊400000

貸：固定資產(chǎn)4200000

收到轉讓收入：借：銀行存款5500000

貸：固定資產(chǎn)清理5500000

應交營業(yè)稅等流轉稅借：固定資產(chǎn)清理300000

貸：應交稅費──應交營業(yè)稅等300000購入時：借：固定資產(chǎn)等4200000

貸：銀行存款等4200000

計算應繳土地增值稅：土地增值額＝5500000－4200000－300000＝1000000（元）增值額占扣除項目比例＝（1000000÷4,500000）×100%＝22.22（%）應納土地增值稅＝1000000×30%＝30O000（元）借：固定資產(chǎn)清理300000

貸：應交稅費──應交土地增值稅300000

上繳稅金時借：應交稅費──應交土地增值稅300000──應交營業(yè)稅等300000

貸：銀行存款600000

轉讓以行政劃撥方式取得的國有土地使用權，轉讓時也應交納土地增值稅。企業(yè)先按繳納的土地出讓金作為“無形資產(chǎn)”入賬，按轉讓無形資產(chǎn)進行會計處理，《企業(yè)會計制度》將其轉讓損益作為營業(yè)外收支；但這類業(yè)務作為其他業(yè)務收支處理也有一定道理。【例10-16】某非主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)轉讓以行政劃分方式取得的土地使用權，轉讓土地應補交的土地出讓金5萬元，取得土地使用權轉讓收入20萬元，應支付有關稅金1萬元。計算應納土地增值稅，并作會計分錄如下：轉讓時計算應納土地增值稅：增值額＝200000－50000－10000＝140000（元）增值率＝（140000÷60000）×100%＝233%

應納稅額＝140000×60%－60000×35%＝63000（元）借：銀行存款200000

貸：應交稅費──應交營業(yè)稅等10000──應交土地增值稅63000

無形資產(chǎn)50000

營業(yè)外收入77000

上交土地增值稅及有關稅金：借：應交稅費──應交土地增值稅63000──應交營業(yè)稅等10000

貨：銀行存款73000補交出讓金：借：無形資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000

城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，按實際占用土地面積征收的一種行為稅。第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在我國境內使用土地的單位和個人。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，該土地的代管人或實際使用人承擔納稅義務；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權為多方共有的，由共有各方分別納稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅范圍、計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)開征，凡是在納稅范圍內的土地（農業(yè)用地除外），不論國家或集體、單位或個人，只要是非農業(yè)用地，都應照章繳納土地使用稅。目前，尚未對農村非農業(yè)用地計征。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率土地使用稅采用定額稅率。大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國務院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標準劃分。人數(shù)在50萬以上者為大城市，人數(shù)介于20～50萬之間者為中等城市，人數(shù)在20萬以下者為小城市土地使用稅每平方米年稅額如下：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。各?。▍^(qū)、市）人民政府可根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展狀況，適當降低稅額，但降低額不得超過最低稅額的30%；經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)適用稅額標準應適當提高，但須報經(jīng)財政部批準。（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅國家機關、人民團體、軍隊自用的土地（僅指這些單位的辦公用地和公務用地）、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位、影劇院、飲食部、茶社、照相館等均應按規(guī)定繳納土地使用稅）。市政街道、廣場、綠化地帶等公用土地；直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5～10年。農民自用住宅地。二、土地使用稅的計算以納稅人實際使用的土地面積為依據(jù)，依照規(guī)定的稅額，按年計算，分期繳納。應納稅額的計算公式如下：應納稅額=應稅土地實際使用面積×單位稅額【例10-17】某廠實際占用土地40000平方米，其中企業(yè)自己辦的托兒所用地200平方米，企業(yè)自己辦的醫(yī)院占地2000平方米。該廠位于中等城市，當?shù)厝嗣裾硕ㄔ撈髽I(yè)的土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計算該廠年度應納土地使用稅稅額。按照規(guī)定，企業(yè)自辦的托兒所、醫(yī)院占用的土地，可以免繳土地使用稅，因而該廠年度應納的土地使用稅稅額計算如下：應納稅額＝（40000－200－2000）×9＝340200（元）【例10-18】某服裝廠和光明招待所共同使用一塊面積為130000平方米的土地。其中，服裝廠使用78000平方米，光明招待所用地面積力52000平方米，服裝廠和光明招待所位于30萬人的城市，當?shù)卣硕ǖ膯挝欢愵~為該級幅度稅額的最高額。服裝廠和光明招待所各自繳納多少土地使用稅稅額。土地使用權共有的，應按土地使用權共有的各方實際使用的土地面積，分別計算土地使用稅。服裝廠占用的土地面積是總土地面積的60%，光明招待所占用的土地面積是總面積的40%。因而，服裝廠、光明招待所應分別承擔土地使用稅的60%和40%。按照規(guī)定人口在30萬人的城市是中等城市，中等城市的單位稅額最高額為8元/平方米。則兩單位承擔的土地使用稅稅額如下：服裝廠應納稅額＝130000×8×60%＝624000（元）光明招待所應納稅頷＝130000×8×40%＝416000（元）

三、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位，應于會計年度終了時預計應交稅額，記入當期“長期待攤費用”或“管理費用”、“營業(yè)費用”等賬戶；月終后，再與稅務機關結算。預計時：借：長期待攤費用、管理費用、營業(yè)費用貸：應交稅費──應交土地使用稅上繳時：借：應交稅費──應交土地使用稅貸：銀行存款【例10-19】某工業(yè)企業(yè)占用土地4000平方米，該企業(yè)位于中等城市，當?shù)厝嗣裾硕ㄔ撈髽I(yè)的土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計算該企業(yè)應納土地使用稅，并作會計分錄如下：應納稅額＝4000×9＝36000（元）借：管理費用36000

貸：應交稅費──應交土地使用稅36000

借：應交稅費──應交土地使用稅36000

貸：銀行存款36000【例10-20】某商業(yè)企業(yè)占用土地10000平方米，其中企業(yè)辦的學校自用地為3000平方米，當?shù)卣硕ǖ耐恋厥褂枚惗愵~為2元/平方米。計算該企業(yè)應納土地使用稅，并作會計分錄如下：應納稅額＝（10000－3000）×2＝14000（元）借：營業(yè)費用14000

貸：應交稅費──應交土地使用稅14000

借：應交稅費──應交土地使用稅14000

貸：銀行存款14000

房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的評估值征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的納稅人凡在我國境內擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人均為房產(chǎn)稅的納稅義務人。產(chǎn)權屬于全民所有的，其經(jīng)營管理的單位和個人為納稅義務人；產(chǎn)權出典的，承典人為納稅義務人；產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權未確定或租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅義務人。第六節(jié)房產(chǎn)稅會計

房產(chǎn)稅的稅率：房產(chǎn)稅稅率采用1～5%的幅度比例稅率。在此幅度內，各省級人民政府可根據(jù)本地實際，靈活確定本地區(qū)的適用稅率?，F(xiàn)行稅率：自用房產(chǎn)，按自用房產(chǎn)余值的1.2%；出租房產(chǎn)，按租金收入的12%。二、房產(chǎn)稅的計算房產(chǎn)稅應納稅額的計算公式如下：應納稅額＝房產(chǎn)評估值×適用稅率實際操作時，可按以下兩種方法計算：

1．按房產(chǎn)原值一次減除10～30%后的余值計算，計算公式如下：年應納稅額＝房產(chǎn)賬面原值×（1－一次性減除率）×1.2%2．按租金收入計算，計算公式如下：年應納稅頜＝年租金收入×適用稅率（12%）房產(chǎn)稅按年計算，分期（月、季、半年）繳納。三、房產(chǎn)稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅，應在“管理費用”賬戶中據(jù)實列支。預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用貸：應交稅費──應交房產(chǎn)稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交房產(chǎn)稅貸：銀行存款【例10-21】某企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中，房產(chǎn)原值為240萬元，當年2月份，企業(yè)將50萬元的房產(chǎn)租給其他單位使用，每年收租金6萬元。3月份房產(chǎn)無變化。當?shù)卣?guī)定，企業(yè)自用房屋，按房產(chǎn)原值一次減除20%后作為房產(chǎn)余值納稅。按年計算，分季繳納。按房產(chǎn)余值計算1月份應納房產(chǎn)稅：年應納稅額＝2400000×（1－20%）×1.2%＝23040（元）月應納稅額＝23040÷12＝1920（元）按房產(chǎn)余值計算2月份應納房產(chǎn)稅：年應納稅額＝（2400000－500000）×（1－20%）×1.2%＝18240（元）月應納稅額＝18240÷12＝1520（元）

按租金收入計算2月份應納房產(chǎn)稅：月應納稅額＝60000×12％÷12＝600（元）

3月份應納房產(chǎn)稅與2月份相同：1520＋600＝2120（元）

1月份預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用1920

貸：應交稅費──應交房產(chǎn)稅19202月份預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用1520

其他業(yè)務支出600

貸：應交稅費──應交房產(chǎn)稅21203月份與2月份相同（分錄略）。繳納第一季度房產(chǎn)稅時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交房產(chǎn)稅6160

貸：銀行存款6160【例10-22】某公司在2006年7月1日將自有房屋一棟出租，租期3年，年租金80萬元，每年7月1日收取租金一次。當公司收到第一年的租金時，為了正確計算當年損益（體現(xiàn)配備原則），公司可以將下半年的租金作為預收款處理，會計分錄如下：借：銀行存款800000

貸：其他業(yè)務收入──租賃業(yè)務收入400000

預收賬款──房租款400000計算應交稅費時借：其他業(yè)務支出──租賃業(yè)務稅費70000

待攤費用──待攤稅費70000

貸：應交稅費──應交房產(chǎn)稅96000──應交營業(yè)稅40000──應交城建稅2800

應交稅費──教育費附加1200下年結轉房屋租賃收入時（也可按月結轉）：借：應收賬款──房租款400000

貸：其他業(yè)務收入──租賃業(yè)務收入400000同時，攤銷應計稅費借：其他業(yè)務支出──租賃業(yè)務稅費70000

貸：待攤費用──待攤稅費70000（一）車船稅的納稅人在我國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納車船稅?！败嚧笔侵敢婪☉斣谲嚧芾聿块T登記的車船。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。第七節(jié)車船稅會計

（二）車船稅的納稅范圍凡是行駛于中國境內公共道路的車輛和航行于中國境內河流、湖泊或領海的船舶，均為該稅的納稅范圍。車輛包括機動車輛和非機動車輛，船舶包括機動船舶和非機動船舶。

稅目計稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元摩托車每輛36元至180元船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算車船稅稅目稅額表注：專項作業(yè)車、輪式專用機械車的計稅單位及每年稅額由國務院財政部門、稅務主管部門參照本表確定。

車船稅的計算（一）計算依據(jù)車船稅的計稅依據(jù)是：

1.載客汽車、摩托車，以“輛”為計稅依據(jù)。

2.載貨汽車、三輪汽車低速貨車以“自重每噸”為計稅依據(jù)。

3.船舶以“凈噸位”為計稅依據(jù)。（二）應納稅額的計算

1.載客汽車、摩托車應納稅額＝應稅車輛數(shù)×單位稅額

2.載貨汽車、三輪汽車低速貨車應納稅額＝自重噸數(shù)×單位稅額

3.船舶應納稅額＝凈噸位數(shù)×單位稅額【例10-23】某運輸公司擁有載貨汽車12輛（其中2輛報停，貨車載重噸位全部為5噸），乘人大客車30輛（其中32座車10輛，28座車20輛），小客車5輛（均為10座車）。設載貨汽車每噸40元，乘人汽車31座以上的每輛180元，12至30座的每輛156元，11座以下的每輛144元。公司年應納稅額計算如下：貨車應納稅額＝10×5×40＝2000（元）乘人汽車應納稅額＝10×180＋20×156＋5×144＝5640（元）全年應納稅額合計：7640元【例10-24】某航運公司擁有機動船20艘（其中凈噸位為600噸的10艘，2000噸的8艘，5000噸的2艘），擁有非機動船6艘（其中載重噸位為10噸的4艘，300噸的2艘）。公司年應納稅額計算如下：機動船應納稅額＝600×12×2.20＋2000×8×3.20＋5000×2×4.20＝109040（元）非機動船應納稅額＝10×4×0.60＋300×2×1.20＝744（元）全年應納稅額合計：109784元三、車船稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定繳納的車船稅，應在“管理費用”賬戶中列支。預提月份稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用貸：應交稅費──應交車船稅繳納稅金時：借：應交稅費──應交車船稅貸：銀行存款【例10-25】某公司擁有乘人車2輛，年稅額400元；貨車120噸位，年每噸稅額60元，按季預繳車船稅。計算應納稅額并作會計分錄如下：年應納稅額＝2×400＋120×60＝8000（元）季應繳稅額＝8000÷4＝2000（元）每季預提稅金時：借：管理費用2000

貸：應交稅費──應交車船稅2000

每季繳納稅金時：借：應交稅費──應交車船稅2000貸：銀行存款2000

（一）車輛購置稅的納稅人在我國境內購置應稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅人。“單位”指各類企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊等，“個人”指個體工商戶及其他個人?！百徶谩卑ㄙ徺I、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。第八節(jié)車輛購置稅會計（二）車輛購置稅的納稅范圍和計稅依據(jù)納稅范圍包括各類汽車、各類摩托車、電車（有軌、無軌）、掛車（全掛、半掛）、農用運輸車（三輪、四輪）。根據(jù)不同情況確認車輛購置稅的計稅依據(jù)：

1．納稅人購買自用的應稅車輛的計稅依據(jù)，為購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。

2．納稅人進口自用的應稅車輛和非貿易渠道進口的舊車，其計稅依據(jù)按下式計算：計稅依據(jù)＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

（三）車輛購置稅的稅率和應納稅額的計算車輛購置稅實行從價定率計算方法，稅率為10％。應納稅額＝計稅價格×10％【例10-26】某公司2006年1月份以97000元（含稅）購買某型乘用車一輛，該車型最低計稅價格為119980元；4月份又以同樣價格購買同樣車型汽車一輛，這時的最低計稅價格為97000元。應交車購稅計算如下：

1月份：119980÷（1＋17％）×10％＝10255（元）

4月份：97000÷（1＋17％）×10％＝8291（元）

二、車輛購置稅的會計處理企業(yè)購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎以及以其他方式取得并自用的應稅車輛應繳的車輛購置稅，或者當初購置的屬于減免稅的車輛在轉讓或改變用途后，按規(guī)定應補繳的車輛購置稅，在按規(guī)定期限繳納車購稅后，會計根據(jù)有關憑證，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“銀行存款”（也可以通過“應交稅費”賬戶）。【例10-27】某公司8月份購進一輛小汽車，增值稅專用發(fā)票所列價款22萬元，增值稅額3.74萬元，9月份到主管稅務機關繳納車輛購置稅。8月份作會計分錄如下：應繳車輛購置稅＝220000×10％＝22000（元）借：固定資產(chǎn)──車輛279400

貸：銀行存款、應付賬款等257400

應交稅費──應繳車購稅220009月份繳納車購稅時：借：應交稅費──應繳車購稅22000

貸：銀行存款22000第九節(jié)煙葉稅會計（一）煙葉稅的納稅人在中華人民共和國境內收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。煙葉是指晾曬煙葉、烤煙葉。（二）煙葉稅的計稅依據(jù)與稅率煙葉稅的計稅依據(jù)為收購金額。收購金額包括納稅人支付給銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款10%計入收購金額，即：價外補貼金額=收購價款×10%收購金額=收購價款+價外補貼金額煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。煙葉稅的會計處理煙葉稅作為價內流轉稅，其應繳額構成煙葉收購單位的采購成本?！纠?0-28】某卷煙廠8月份收購煙葉20000元，向產(chǎn)農開出專用收購發(fā)票。其會計分錄如下：價外補貼款=20000×10%=2000收購金額=20000+2000=22000應交煙葉稅=22000×20%=4400（元）借：物資采購20000

貸：現(xiàn)金20000同時，借：物資采購4400貸：應交稅費──應交煙葉稅4400稅務籌劃原理稅務籌劃概述稅務籌劃的基本手段稅務籌劃的基本原理第一節(jié)稅務籌劃概述一、稅務籌劃概念

在西方發(fā)達國家，納稅人對稅務籌劃早已耳熟能詳。而在我國，則處于初始階段。國際上對稅務籌劃概念的描述也不盡一致，以下是幾種有代表性的觀點：荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅務籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇諏＜襈.J.雅薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》一書中說，稅務籌劃是：“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅務法規(guī)提供的包括減免在內的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?/p>

另一印度稅務專家E.A.史林瓦斯在他編著的《公司稅務籌劃手冊》中說到：“稅務籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分……，稅務已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威協(xié)?！?/p>

稅務籌劃可有狹義與廣義之分。狹義的稅務籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅，還包括稅負轉嫁（詳見下節(jié)）。節(jié)稅的天地并不寬，避稅的空間和彈性比較大，稅負轉嫁僅限于間接稅，手段比較單一。在企業(yè)稅務籌劃實務中，節(jié)稅、避稅、稅負轉嫁均可采用，因此，本書所述稅務籌劃是廣義的稅務籌劃。

二、稅務籌劃的目標

稅務籌劃的目標（或目的），概言之，就是減輕稅收負擔、爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。為實現(xiàn)稅務籌劃的基本目標，可以將稅