審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則 課件 3內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則

3內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則1內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則概述

內(nèi)部審計(jì)一般服務(wù)于管理層，其社會(huì)影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在法律層面上還是空白，相關(guān)的行政法規(guī)也不夠健全。內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的核心是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，2003年，審計(jì)署發(fā)布修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，揭開(kāi)了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的序幕，到2009年，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系初步建成。2012年開(kāi)始，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了系統(tǒng)的修訂，并于2013年發(fā)布了修訂后的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。2018年，審計(jì)署發(fā)布第11號(hào)令，再次修訂發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，為新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)工作提供了科學(xué)、規(guī)范的指引。2審計(jì)法及有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的其他法律有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的行政法規(guī)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)規(guī)章內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系3內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的構(gòu)成

（一）審計(jì)法及有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的其他法律2006年2月發(fā)布的修訂后的《審計(jì)法》規(guī)定，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。2019年，審計(jì)署公布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法（修訂草案征求意見(jiàn)稿）》強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的要求，專(zhuān)章設(shè)立“內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)”，明確要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為行政機(jī)關(guān)必須依法行政，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是資本市場(chǎng)的最后一道防線(xiàn)，與國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)為管理層服務(wù)，一般不為社會(huì)所認(rèn)知，因此，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)，目前沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法律予以規(guī)范。4內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的構(gòu)成

（二）有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的行政法規(guī)

我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的行政法規(guī)，但一些行政法規(guī)中包含內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

（三）有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)規(guī)章

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)規(guī)章一般包括審計(jì)署、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)和地方政府制定的與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度。

（四）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系一般包括三個(gè)層次：第一個(gè)層次是內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范；第二個(gè)層次是內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，一般包括內(nèi)部審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和管理準(zhǔn)則；第三個(gè)層次是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。其中第一、二個(gè)層次是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行，第三個(gè)層次是為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)提供的操作性指導(dǎo)意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以參照?qǐng)?zhí)行。5二、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的發(fā)展6

與西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的歷史不同，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不是自發(fā)產(chǎn)生的，其產(chǎn)生離不開(kāi)國(guó)家審計(jì)的推動(dòng)，早期的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定散見(jiàn)于國(guó)家審計(jì)的法規(guī)之中。1983年8月國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)《審計(jì)署關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，明確了“對(duì)下屬單位實(shí)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門(mén)，以及大中型企業(yè)事業(yè)組織，可根據(jù)工作需要，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或配備審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督”。

1985年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，要求國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門(mén)、大中型企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要，分別設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，在本部門(mén)、本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門(mén)、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)要受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。

1985年12月，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)、職權(quán)和程序。

1988年11月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員職責(zé)、工作范圍和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系作出了明確規(guī)定。

1994年8月頒布的《審計(jì)法》用列舉法進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求及其與審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系。

1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》也對(duì)會(huì)計(jì)資料提出了定期審計(jì)的要求。

2006年新修訂的《審計(jì)法》采用描述法進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求。

2010年國(guó)務(wù)院發(fā)布的修訂后的《審計(jì)法實(shí)施條例》強(qiáng)化了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。二、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的發(fā)展7

2003年，審計(jì)署發(fā)布了修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（即審計(jì)署第4號(hào)令），之后中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)發(fā)布了一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)指南。到2011年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系基本建成。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，各類(lèi)組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高，內(nèi)部審計(jì)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也提出了新的要求。2012年開(kāi)始，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，2013年8月發(fā)布了最新版的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。2018年1月，審計(jì)署發(fā)布了修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。2016年1月22日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了兩個(gè)具體準(zhǔn)則，包括1個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和1個(gè)管理準(zhǔn)則。2019年5月6日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了1個(gè)管理準(zhǔn)則即《第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》。2018年，審計(jì)署對(duì)第4號(hào)令進(jìn)行了修訂。進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，明確了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，加強(qiáng)了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

為配合審計(jì)署第11號(hào)令，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，審計(jì)署于2018年發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見(jiàn)》（審法發(fā)〔2018〕2號(hào)），要求建立健全指導(dǎo)和監(jiān)督工作長(zhǎng)效機(jī)制，建立健全內(nèi)部審計(jì)資料備案及成果運(yùn)用機(jī)制，建立健全與主管部門(mén)的協(xié)作機(jī)制；加強(qiáng)對(duì)建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的指導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃安排和審計(jì)重點(diǎn)的指導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；加強(qiáng)日常監(jiān)督，結(jié)合實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展監(jiān)督，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則新的準(zhǔn)則體系主要體現(xiàn)出以下特點(diǎn)8提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性反映了內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性?xún)?nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則91.提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性

新準(zhǔn)則將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類(lèi)、業(yè)務(wù)類(lèi)和管理類(lèi)，在分類(lèi)的基礎(chǔ)上，對(duì)準(zhǔn)則體系采用四位數(shù)編碼進(jìn)行編號(hào)。新的編號(hào)方式借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系，也為準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展預(yù)留了空間。同時(shí)針對(duì)部分準(zhǔn)則存在的內(nèi)容交叉、重復(fù)，個(gè)別準(zhǔn)則不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)最新發(fā)展等問(wèn)題，對(duì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則

2.反映了內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念

結(jié)合國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化，新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促