會計學(xué)：企業(yè)決策的基礎(chǔ) 課件 8-生產(chǎn)與存貨

第八章生產(chǎn)與存貨第一節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程與產(chǎn)品成本第二節(jié)生產(chǎn)費用的歸集與分配第三節(jié)存貨計價學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品工藝流程，界定生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本；界定職工薪酬，計算、記錄短期職工薪酬；歸集制造費用并進行分配；按程序計算完工產(chǎn)品成本，進行入庫產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)；理解先進先出法、加權(quán)平均法及個別計價法的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)及其對財務(wù)報表的影響；分別在永續(xù)盤存制和實地盤存制下，使用先進先出法、加權(quán)平均法及個別計價法計算期末存貨和發(fā)出存貨的成本；進行存貨清查，記錄存貨的盤盈、盤虧；使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末存貨計價，記錄存貨跌價準(zhǔn)備；掌握銷售成本與期末存貨成本在會計報表中的列示及對報表項目的影響。本章預(yù)覽第一節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程與產(chǎn)品成本一、企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程二、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)與會計信息處理系統(tǒng)一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程1.制定和審批生產(chǎn)計劃2.申領(lǐng)和發(fā)出物料3.生產(chǎn)加工產(chǎn)成品入庫4.存儲保管與成本核算二、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用：一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費的總和，其發(fā)生與特定的期間相聯(lián)系生產(chǎn)成本：將生產(chǎn)費用對象化到不同的產(chǎn)品或勞務(wù)便形成這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。產(chǎn)品成本與受益對象直接相關(guān)，是“對象化”的生產(chǎn)費用。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)與會計信息處理系統(tǒng)第二節(jié)生產(chǎn)費用的歸集與分配一、材料費用的歸集與分配二、人工費用的歸集與分配三、制造費用的歸集與分配四、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費用的歸集與分配生產(chǎn)過程中核算的主要內(nèi)容：（1）材料費用的歸集與分配（2）人工費用的歸集與分配（3）制造費用的歸集與分配（4）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)一、材料費用的歸集與分配材料費用包括企業(yè)生產(chǎn)過程中消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、包裝材料、燃料和周轉(zhuǎn)材料等。

【例8-1】20×6年5月，華誠紙業(yè)財務(wù)部門根據(jù)本月領(lǐng)料憑證，編制當(dāng)月倉庫“發(fā)出材料匯總表”，見表8-1。表8-1發(fā)出材料匯總表20×6年5月

單位：元用途針葉漿闊葉漿機械漿其他合計生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用：

白卡紙120000360000708000120001200000煙卡紙10800025200052650013500900000小計2280006120001234500255002100000生產(chǎn)車間一般耗用

1600016000行政管理部門一般耗用

40004000合計2280006120001234500455002120000一、材料費用的歸集與分配借：生產(chǎn)成本——白卡紙1200000——煙卡紙900000

制造費用16000

管理費用4000

貸：原材料——針葉漿228000——闊葉漿612000——機械漿1234500——其他45500二、人工費用的歸集與分配（一）職工薪酬的內(nèi)容（1）短期薪酬——企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。（2）離職后福利——企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（3）辭退福利——企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。（4）其他長期職工福利——除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。項目期初余額本期增加本期減少期末余額一、短期薪酬1.工資、獎金、津貼和補貼232447.68894404.01854558.33272293.362.職工福利費33511.4933511.493.社會保險費1455.6753748.4651797.153406.97其中：醫(yī)療保險費1011.9447015.9845108.352919.58工傷保險費39.432380.362376.6143.18生育保險費27.801105.991076.1957.60少兒英才險11.4911.49殘疾人保障基金376.493234.643224.51386.614.住房公積金352.2743451.4943582.08221.685.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費33769.5716252.9812122.8637899.696.勞務(wù)派遣費55.753554.213540.4369.547.其他211.20211.20小計268080.951045133.85999323.54313891.25二、離職后福利-設(shè)定提存計劃3124.2396859.9997057.862926.36三、辭退福利110.005964.416074.41四、一年內(nèi)到期的其他福利合計271315.181147958.241102455.81316817.61表8-2伊利股份職工薪酬2021年12月31日

單位：萬元二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算【例8-2】20×6年5月，華誠紙業(yè)財務(wù)部門根據(jù)本月領(lǐng)料憑證，編制當(dāng)月“工資結(jié)算匯總表”，見表8-3。二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算【例8-2】根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制當(dāng)月工資費用分配表，見表8-4。二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（1）月末分配當(dāng)月人工費用，編制會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——白卡紙150000——煙卡紙120000

制造費用40000

管理費用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資253598——社會保險74558——住房公積金30432——工會經(jīng)費5072——職工教育經(jīng)費6340二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（2）會計人員根據(jù)銀行付款通知書編制會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——工資253598

貸：銀行存款190680

應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅5858

其他應(yīng)付款——代扣員工社會保險26628——代扣員工住房公積金30432二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（3）繳納社保時，編制會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險74558

其他應(yīng)付款——代扣員工社會保險26628

貸：銀行存款101186二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（4）繳納住房公積金時，編制會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金30432

其他應(yīng)付款——代扣員工住房公積金30432

貸：銀行存款60864（5）繳納住房公積金時，編制會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅5858

貸：銀行存款5858三、制造費用的歸集與分配制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用，包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間為了組織和管理生產(chǎn)活動以及為生產(chǎn)活動服務(wù)而發(fā)生的費用。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里，需要先將各項費用在“制造費用”賬戶中予以歸集，然后再選用一定的標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工時、工人工資等）在所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算出各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。三、制造費用的歸集與分配制造費用歸集【例8-3】20×6年5月20日，生產(chǎn)車間以現(xiàn)金購買辦公用品4600元。借：制造費用4600

貸：庫存現(xiàn)金4600三、制造費用的歸集與分配制造費用歸集【例8-4】20×6年5月31日，華誠紙業(yè)財務(wù)部門按照固定資產(chǎn)的類別與用途編制了“固定資產(chǎn)折舊費用計算匯總表”，見表8-5。三、制造費用的歸集與分配制造費用歸集【例8-4】20×6年5月31日，華誠紙業(yè)財務(wù)部門按照固定資產(chǎn)的類別與用途編制了“固定資產(chǎn)折舊費用計算匯總表”，見表8-5。借：制造費用342000

管理費用108000

貸：累計折舊450000三、制造費用的歸集與分配制造費用歸集【例8-5】20×6年5月31日，華誠紙業(yè)收到銀行的付款通知，支付本月水電費76000元，其中生產(chǎn)車間水電費62000元，管理部門水電費14000元。借：制造費用62000

管理費用14000

貸：銀行存款76000三、制造費用的歸集與分配制造費用歸集【例8-6】華誠紙業(yè)當(dāng)月月初為生產(chǎn)車間租用一臺設(shè)備，先對其進行改良，用銀行存款369600元支付該設(shè)備的改良支出，當(dāng)月改良完畢并投入使用，使用期限2年（自本月起）。借：長期待攤費用369600

貸：銀行存款369600

月末公司攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的上述已付款的車間設(shè)備改良支出15400元（369600/24），計入制造費用，同時長期待攤費用減少。借：制造費用15400

貸：長期待攤費用15400至此，“制造費用”

共計480000元（16000+40000+4600+342000+62000+15400）三、制造費用的歸集與分配制造費用分配【例8-7】月末，華誠紙業(yè)將本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工時標(biāo)準(zhǔn)在生產(chǎn)的白卡紙和煙卡紙之間進行分配，編制“制造費用分配表”，見表8-6。分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)（實際工時）分配率金額白卡紙430

258000煙卡紙370

222000合計800600480000表8-6制造費用分配表20×6年5月31日

金額單位：元制造費用分配率=制造費用總額÷實際工時之和=480000÷（430+370）=600（元/工時）白卡紙應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=430×600=258000（元）煙卡紙應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=370×600=222000（元）借：生產(chǎn)成本——白卡紙258000——煙卡紙222000

貸：制造費用480000四、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)月末，財務(wù)部門要編制“產(chǎn)品成本計算單”，以正確計算各種產(chǎn)品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本計算的簡單公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用–期末在產(chǎn)品成本核算賬戶：“庫存商品”——資產(chǎn)類賬戶，借方登記驗收入庫商品成本的增加，包括外購、自產(chǎn)、委托加工等；貸方登記庫存商品成本的減少（發(fā)出）；期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末余額。四、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)【例8-8】20×6年5月31日，華誠紙業(yè)本月投產(chǎn)生產(chǎn)的白卡紙300噸，煙卡紙200噸，全部完工，假設(shè)期初沒有在產(chǎn)品。企業(yè)編制“產(chǎn)品成本計算單”，見表8-7。表8-7產(chǎn)品成本計算單20×6年5月31日

金額單位：元四、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)借：庫存商品——白卡紙1608000——煙卡紙1242000

貸：生產(chǎn)成本——白卡紙1608000——煙卡紙1242000四、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié)存貨計價一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價二、存貨清查與期末存貨計價三、存貨與銷售成本在財務(wù)報表中的列示及報表項目關(guān)系存貨存貨是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。（1）將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的存貨（2）持有以備出售的存貨，如商品、產(chǎn)成品和可供出售的半成品等。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（一）存貨盤存制度1.實地盤存制實地盤存制是企業(yè)平時只記錄入庫存貨數(shù)量，期末通過實地盤點確定結(jié)存存貨的數(shù)量，據(jù)此倒擠出本期發(fā)出存貨的數(shù)量，進而計算期末存貨與發(fā)出存貨的成本。本期發(fā)出存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量–期末存貨數(shù)量期末存貨成本=存貨單位成本×期末存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期入庫存貨成本–期末存貨成本一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（一）存貨盤存制度1.實地盤存制

【例8-9】康達公司1月1日庫存運動套裝20套，本月共進貨50套，1月31日盤點還有10套沒有賣出，每套套裝的單位成本為150元。實地盤存制下，該公司1月份已售（發(fā)出）套裝的成本為：

發(fā)出存貨成本=（20+50-10）×150=60×150=9000（元）

期末存貨成本=10×150=1500（元）一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（一）存貨盤存制度2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱“賬面盤存制”，是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨收入與發(fā)出數(shù)量，并能根據(jù)賬目記錄隨時結(jié)出本期發(fā)出存貨的數(shù)量和期末結(jié)存存貨的數(shù)量。期末存貨的數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期入庫存貨的數(shù)量–本期發(fā)出存貨的數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=存貨單位成本×本期發(fā)出存貨數(shù)量期末存貨成本=存貨單位成本×期末存貨數(shù)量一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（一）存貨盤存制度2.永續(xù)盤存制

【例8-10】假設(shè)康達公司采取永續(xù)盤存制進行存貨核算，根據(jù)賬簿記錄，1月1日庫存運動套裝20套，1月8日銷售15套，1月12日購進50套，1月20日銷售35套，1月25日銷售10套，則1月31日計算期末庫存存貨數(shù)量為：期末存貨的數(shù)量=20-15+50-35-10=10（套）按照每套套裝的單位成本為150元，期末存貨的成本為：期末存貨成本=10×150=1500（元）發(fā)出存貨成本=（15+35+10）×150=60×150=9000（元）一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（一）存貨盤存制度實地盤存制相對簡單，平時不做記錄，工作量較小，但實地盤點得到的期末存貨數(shù)量可能因貪污、盜竊或毀損等原因而短缺，并不完全是生產(chǎn)耗用或銷售出去，使得倒擠出的發(fā)出或銷貨數(shù)量與成本不準(zhǔn)確，不利于存貨實物的管理。永續(xù)盤存制雖然工作量大，但從以賬管實物來看，相對要優(yōu)于實地盤存制，尤其計算機會計系統(tǒng)的廣泛使用使得永續(xù)盤存制的應(yīng)用變得既容易又高效。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本

【例8-11】超越科技公司是一家電腦及電腦配件零售企業(yè)，采用永續(xù)盤存制進行存貨管理，通過開設(shè)庫存商品明細(xì)賬，逐筆記錄20×8年6月月初結(jié)存及本月購進與發(fā)出有線鼠標(biāo)的情況（數(shù)量、單價和金額），見表8-9。公司有線鼠標(biāo)的銷售單價均為40元/件。表8-9有線鼠標(biāo)出入庫信息20×8年6月

金額單位：元日期摘要數(shù)量（個）單價金額1日月初結(jié)存3002060005日銷售180

8日購進20024480012日銷售100

16日銷售120

20日購進500301500027日銷售240

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本1.先進先出法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本1.先進先出法借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品15000超越科技公司期末鼠標(biāo)存貨成本為10800元，計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目6月銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–15000=10600（元）先進先出法下，在物價持續(xù)上漲的情況下，進入利潤表的銷貨成本偏低，使得當(dāng)期利潤偏高，資產(chǎn)負(fù)債表的期末存貨價值也偏高。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法是按不同批次存貨的加權(quán)平均單價計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本。加權(quán)平均法有一次加權(quán)平均和移動加權(quán)平均法。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法（1）一次加權(quán)平均法超越科技公司期末鼠標(biāo)存貨成本為9288元，計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目；6月份銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–16512=9088（元）一次加權(quán)平均法平時對發(fā)出存貨不計價，日常核算工作量較小，簡便易行，計算出的本期發(fā)出存貨成本與期末結(jié)存存貨成本比較平穩(wěn)，避免期末存貨成本發(fā)生較大的波動。但存貨成本核算集中于期末進行，平時無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的日常管理與控制。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法（2）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是每次存貨入庫單價與結(jié)存存貨單價不同時，就需要重新計算一次加權(quán)平均單價，作為發(fā)出存貨的成本。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法（2）移動加權(quán)平均法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法（2）移動加權(quán)平均法超越科技公司計入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨成本為10350元，當(dāng)月銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–15450=10150（元）采用移動加權(quán)平均法可以隨時掌握發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本，有利于對存貨進行數(shù)量、金額的日常管理與控制。但每次存貨入庫都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本3.個別計價法個別計價法是每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實際成本分別計價，該方法假設(shè)存貨的實物流轉(zhuǎn)與其成本流轉(zhuǎn)完全一致。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本3.個別計價法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本3.個別計價法根據(jù)個別計價法，超越科技公司期末計入資產(chǎn)負(fù)債表的鼠標(biāo)存貨成本為10440元，計入當(dāng)月利潤表中的鼠標(biāo)銷售成本為15360元，按照每個鼠標(biāo)40元銷售價格計算當(dāng)月銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–15360=10240（元）一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本【例8-12】超越科技公司倉庫保管員20×8年6月30日盤點庫存螺絲釘實際數(shù)量為550包，月初庫存和本月購進情況見表8-15。實地盤存制一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

實地盤存制一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

實地盤存制二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查【財產(chǎn)盤點報告表】※重要的原始憑證【注】實物資產(chǎn)盤點時會出現(xiàn)有的材料盤盈，有的材料盤虧。盤盈和盤虧不能合并處理，應(yīng)分別進行會計處理。二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查情形賬務(wù)處理存貨盤盈（1）發(fā)現(xiàn)，批準(zhǔn)前借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（2）查明原因，如由于收發(fā)計量上錯誤所造成，按規(guī)定沖減→“管理費用”借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查情形賬務(wù)處理存貨盤虧

（1）發(fā)現(xiàn)，批準(zhǔn)前借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后處理①定額內(nèi)自然損耗→“管理費用”借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢②超定額短缺扣除責(zé)任人或保險公司賠償，殘料價值后→“管理費用”③非常損失→“營業(yè)外支出”賠償款借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢殘料價值借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢扣除后計入管理費用/營業(yè)外支出借：管理費用/營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查【例8-13】超越科技公司20×8年11月30日對存貨進行盤點，發(fā)現(xiàn)賬實不相符的存貨，編制“財產(chǎn)盤點報告表”見表8-16，查明原因并報經(jīng)審批（適用的增值稅稅率為13%）。二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查存貨盤盈（1）記錄盤盈的庫存材料：借：原材料——螺絲釘200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200（2）根據(jù)處理意見編制會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200

貸：管理費用200二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查存貨盤虧（1）對于超越科技公司盤虧的強力綁線、顯卡，記錄盤虧材料：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2825

貸：原材料——強力綁線300——顯卡2200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）325二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查存貨盤虧（2）LP臺式電腦盤虧，記錄盤虧商品：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢6000

貸：庫存商品——LP臺式電腦6000二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查存貨盤虧經(jīng)批準(zhǔn)后：①強力綁線、顯卡原材料盤虧批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費用339

其他應(yīng)收款——林東2486

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2825二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查存貨盤虧經(jīng)批準(zhǔn)后：②LP臺式電腦盤虧批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)借：其他應(yīng)收款——平安保險公司4000

原材料800

營業(yè)外支出1200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢6000二、存貨清查與期末存貨計價（二）期末存貨計價成本可變現(xiàn)凈值成本是指期末存貨的實際成本，是前述在歷史成本計價基礎(chǔ)上按照成本流轉(zhuǎn)假設(shè)計價確定的成本，即存貨賬面余額（賬面成本）可變現(xiàn)凈值是指正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨的估計售價（如市場銷售價格、合同作價等）減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)的稅費后的金額。孰低計量二、存貨清查與期末存貨計價（二）期末存貨計價【例8-14】

假設(shè)超越科技公司有一批庫存LP臺式電腦，其價格變動與存貨跌價準(zhǔn)備計提如下：（1）20×7年12月31日，LP臺式電腦賬面余額（成本）為50萬元，其期初未計提存貨跌價準(zhǔn)備。由于市場價格下跌，該批電腦預(yù)計可變現(xiàn)凈值為46萬元。根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，期末存貨將以46萬元對外報告。賬面成本超過可變現(xiàn)凈值的4萬元確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時計提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元。編制調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價準(zhǔn)備40000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——LP臺式電腦40000二、存貨清查與期末存貨計價