中南財大會計考研專業(yè)課資產(chǎn)評估審計學

第四章職業(yè)道德基本原則和概念框架主要內(nèi)容職業(yè)道德基本職業(yè)道德概念框架注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用注冊會計師職業(yè)道德概述職業(yè)道德規(guī)范的含義所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范從世界各國來看，凡是建立注冊會計師制度的國家，都制定了相應的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊會計師應達到的道德水準。國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范國際會計師聯(lián)合會為了協(xié)調(diào)國際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和頒布了《職業(yè)會計師道德守則》。該守則包括三部分：第一部分適用于所有職業(yè)會計師。第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師。第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師，適當時也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師。美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范美國注冊會計師協(xié)會專門設立了職業(yè)道德部，負責職業(yè)道德規(guī)范的制定和發(fā)布。美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)道德規(guī)范由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分組成。我國注冊會計師職業(yè)道德基本原則1988，AICPA1992——《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）》1996——《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》2002——《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》中國注冊會計師職業(yè)道德守則主要內(nèi)容：《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務的具體要求》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》。實施時間：2010年7月1日發(fā)布時間：2009年10月18日《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》的構架與結構第一層次：基本準則5個方面第二層次：具體運用（十個方面）誠信可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素獨立性應對不利影響的防范措施客觀和公正專業(yè)服務委托專業(yè)勝任能力和應有關注利益沖突保密應客戶的要求提供第二次意見良好的職業(yè)行為收費專業(yè)服務營銷禮品和款待保管客戶資產(chǎn)對客觀和公正原則的要求注冊會計師職業(yè)道德基本原則誠信獨立客觀專業(yè)勝任能力應有的關注保密職業(yè)行為誠信誠信原則要求會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實、秉公處事、實事求是。避免含有重大的虛假或誤導性陳述避免含有草率提供的信息或陳述避免遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導獨立實質性的獨立和形式上的獨立實質性的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)收到損害客觀會員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性在制定準則以識別實質上或形式上可能影響會員客觀性的關系時，應體現(xiàn)合理性應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系會員有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵循客觀性禮品或款待專業(yè)勝任能力和應有關注專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力的獲取專業(yè)勝任能力的保持應有的關注職業(yè)懷疑態(tài)度保密注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。另外，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎上。因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息保密?？蛻粜畔ⅲǔＪ侵干虡I(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。職業(yè)行為避免對其能夠提供的服務、擁有的資質以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳避免對其他會員的工作進行貶低或比較概念框架的具體運用對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形自身利益威脅自我評價威脅過度推介威脅密切關系威脅外在壓力威脅自身利益威脅

存在專業(yè)收費以外直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益收費主要來源于某一鑒證客戶過分擔心失去某項業(yè)務與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業(yè)服務的結果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤ABC會計事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財務報表審計業(yè)務，并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：

A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。要求：判斷A注冊會計師是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡要說明理由。存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟利益，產(chǎn)生自身利益不利影響情形，會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。自我評價威脅

會計師事務所設計或運行財務系統(tǒng)后，對該財務系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠對鑒證對象產(chǎn)生重大影響的職務會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務報表，雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務約定書。假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：(1)ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事;(2)審計項目組成員B注冊會計師2008年曾擔任X銀行的審計部經(jīng)理;(3)審計項目組成員C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財務報表。要求：請分別上述情況，判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡要說明理由。(1)存在對職業(yè)道德基本原則導致不利影響的情形。因為事務所的合伙人A注冊會計師擔任X銀行的獨立董事，鑒證業(yè)務項目組成員擔任客戶的董事,屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。(2)存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因為B注冊會計師2008年受雇于X銀行，事務所審計X銀行2009年度、2010年度和2011年度財務報表，B注冊會計師作為鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的高級管理人員，屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。(3)存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因為C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財務報表，會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成鑒證業(yè)務的對象，產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。過度推介威脅會計師事務所推介審計客戶的股份在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人密切關系威脅1.項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員2.項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響3.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人4.注冊會計師接受客戶的禮品或款待5.會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系密切關系威脅項目合伙人----指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在報告上簽字的合伙人。有限責任制的會計師事務所，

項目合伙人----指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在業(yè)務報告上簽字，中國注冊會計師職業(yè)道德守則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。ABC會計事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財務報表審計業(yè)務，并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。要求：針對上面情況，判斷是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并簡要說明理由。存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。B注冊會計師是審計項目合伙人，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于近親屬，她是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響，產(chǎn)生密切關系導致的不利影響。外在壓力威脅會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將非鑒證業(yè)務提供給事務所會計師事務所受到客戶的起訴威脅受到鑒證客戶降低收費的壓力而不適當?shù)乜s小工作范圍例如，由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。由于審計程序沒有完成不屬于被審計單位的原因，而是由于審計成本的原因，注冊會計師就不能發(fā)表保留意見，這是違背審計道德的。由于客戶的員工對所涉及事項更具專長，事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力CPA被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升防范措施會計師事務所層面的防范措施防范措施具體業(yè)務層面的防范措施【例題1】甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計V公司2010年度財務報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2010年度財務報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人?！疽蟆空埜鶕?jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，該種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮繐p害獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔任簽字注冊會計師，但還擔任V公司2010年度財務報表外勤審計負責人，該防范措施不能消除關聯(lián)關系對獨立性的威脅。XYZ會計師事務所已于2007年4月1日至4月28日為ABC股份有限公司設計完成了計算機會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。XYZ會計師事務所2007年12月1日接受委托對ABC公司2007年度的財務報表進行審計。XYZ會計師事務所如果準備承接ABC公司2007年度的年報審計，則需要考慮采取下列（）防范措施將威脅獨立性的影響降至可接受的水平。A．與ABC公司的管理層討論獨立性B．獲得ABC公司對非鑒證服務的結果承擔責任的承諾C．XYZ會計師事務所不允許提供非鑒證服務的人員參與審計業(yè)務D．請XYZ會計師事務所主任會計師復核非鑒證服務的結果【答案】BC【解析】在選項A中，應當與治理層討論獨立性，與管理層討論獨立性達不到維護獨立性的目的；選項D中應當聘請另一家會計師事務所來復核非鑒證業(yè)務的成果。ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配?！疽蟆空埜鶕?jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，該種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮窟`反獨立性。因為ABC會計師事務所得到的審計客戶是V商業(yè)銀行信貸評審部介紹的，ABC會計師事務所將所得審計收費與該銀行信貸評審部平分，雙方之間存在經(jīng)營關系，威脅獨立性。

如果會計師事務所在承接鑒證客戶業(yè)務時發(fā)現(xiàn)與客戶之間存在重大經(jīng)營關系，會計師事務所應當采取下列（）措施來降低威脅獨立性的影響。A．會計師事務所終止該經(jīng)營業(yè)務B．會計師事務所降低經(jīng)營關系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關系明顯不重要C．拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務D．出具非標準審計報告【答案】ABC【解析】選項D中出具非標準的審計報告不能消除威脅獨立性的影響。

如果審計小組成員與審計客戶存在重大經(jīng)濟利益關系，唯一的防范措施是將該成員調(diào)離小組。（）【答案】×【解析】如果該小組成員終止與審計客戶的經(jīng)濟利益關系則可以降低對獨立性的威脅。

審計小組成員小王的妻子是