促銷方式不同,賬務(wù)處理方法也有不同

促銷方式不同,稅務(wù)處理有異金蝶做賬軟件財稅實操摘要每年的不同節(jié)點，為了刺激消費，電商們都要絞盡腦汁開展各種促銷活動。在此，筆者提醒各位商家，一定要弄清楚不同促銷方式下的稅務(wù)處理。正文每年的不同節(jié)點，為了刺激消費，電商們都要絞盡腦汁開展各種促銷活動。在此，筆者提醒各位商家，一定要弄清楚不同促銷方式下的稅務(wù)處理。

〔促銷活動一〕

“只要敢買，我就敢送：某LED液晶平板電視機原價7999元，現(xiàn)價6999元，加1元預(yù)約，可獲得100元優(yōu)惠券1張（滿3000減100）、獲贈699元的游戲機一臺”。

〔分析〕

1.增值稅

這種促銷是在折扣基礎(chǔ)上的“買一贈一”。對于“買一贈一”，不少人認為價值699元的贈品應(yīng)當(dāng)按捐贈視同銷售貨物計增值稅，依據(jù)是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條（八）規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售貨物。

“滿3000減100”，實際上是折扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

企業(yè)不含稅銷售額＝（6999＋1－100）÷1.17＝5897.44（元），銷項稅額＝5897.44×0.17＝1002.56（元）。其中：LED液晶平板電視不含稅銷售額＝5897.44×7999÷（7999＋699）＝5423.50（元），銷項稅額922元；游戲機不含稅銷售額＝5897.44×699÷（7999＋699）＝473.94（元），銷項稅額80.56元。

2.企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第五款規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。由于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472號，現(xiàn)已失效），企業(yè)所得稅現(xiàn)行文件不再強調(diào)“銷售額和折扣額是否在同一張銷售發(fā)票上注明”，可遵循“實質(zhì)重于形式”的原則進行商業(yè)折扣的所得稅處理。

3.個人所得稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等不征收個人所得稅。

綜上所述，“買一贈一”對贈品的稅務(wù)處理，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個人所得稅均不單獨繳稅。

〔促銷活動二〕

“親，您的積分達到2000，小二送您一個價值80元的U盤”。

〔分析〕

1.增值稅

電商開展“來店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎”等方式贈送的貨物，應(yīng)視同銷售征收增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）項規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物。

2.企業(yè)所得稅

對贈送的貨物，應(yīng)視同銷售征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

3.個人所得稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

綜上所述，電商開展“來店有禮”“積分送禮”“積分抽獎”等方式贈送貨物，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個人所得稅均需繳納稅款。

〔促銷活動三〕

“快來買呀，賠本賺吆喝，不為賺錢，只為刷鉆。進價1000元的手機，1000元賣（實際電商能從廠家獲得200元的返利）?！?/p>

〔分析〕

1.增值稅

真如電商說得那樣嗎？不可能，這實質(zhì)是電商以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補電商的進銷差價損失，也叫平銷返利。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）第一條第二款規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

購進手機時：

借：庫存商品——手機854.70

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）145.30

貸：銀行存款1000

銷售手機時：

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入854.70

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）145.30

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本854.70

貸：庫存商品854.70

收到廠家返利時：

借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務(wù)成本