促銷方式不同,賬務(wù)處理方法也有不同

促銷方式不同,稅務(wù)處理有異金蝶做賬軟件財(cái)稅實(shí)操摘要每年的不同節(jié)點(diǎn)，為了刺激消費(fèi)，電商們都要絞盡腦汁開(kāi)展各種促銷活動(dòng)。在此，筆者提醒各位商家，一定要弄清楚不同促銷方式下的稅務(wù)處理。正文每年的不同節(jié)點(diǎn)，為了刺激消費(fèi)，電商們都要絞盡腦汁開(kāi)展各種促銷活動(dòng)。在此，筆者提醒各位商家，一定要弄清楚不同促銷方式下的稅務(wù)處理。

〔促銷活動(dòng)一〕

“只要敢買，我就敢送：某LED液晶平板電視機(jī)原價(jià)7999元，現(xiàn)價(jià)6999元，加1元預(yù)約，可獲得100元優(yōu)惠券1張（滿3000減100）、獲贈(zèng)699元的游戲機(jī)一臺(tái)”。

〔分析〕

1.增值稅

這種促銷是在折扣基礎(chǔ)上的“買一贈(zèng)一”。對(duì)于“買一贈(zèng)一”，不少人認(rèn)為價(jià)值699元的贈(zèng)品應(yīng)當(dāng)按捐贈(zèng)視同銷售貨物計(jì)增值稅，依據(jù)是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條（八）規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售貨物。

“滿3000減100”，實(shí)際上是折扣。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

企業(yè)不含稅銷售額＝（6999＋1－100）÷1.17＝5897.44（元），銷項(xiàng)稅額＝5897.44×0.17＝1002.56（元）。其中：LED液晶平板電視不含稅銷售額＝5897.44×7999÷（7999＋699）＝5423.50（元），銷項(xiàng)稅額922元；游戲機(jī)不含稅銷售額＝5897.44×699÷（7999＋699）＝473.94（元），銷項(xiàng)稅額80.56元。

2.企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第五款規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)，現(xiàn)已失效），企業(yè)所得稅現(xiàn)行文件不再?gòu)?qiáng)調(diào)“銷售額和折扣額是否在同一張銷售發(fā)票上注明”，可遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行商業(yè)折扣的所得稅處理。

3.個(gè)人所得稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等不征收個(gè)人所得稅。

綜上所述，“買一贈(zèng)一”對(duì)贈(zèng)品的稅務(wù)處理，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅均不單獨(dú)繳稅。

〔促銷活動(dòng)二〕

“親，您的積分達(dá)到2000，小二送您一個(gè)價(jià)值80元的U盤”。

〔分析〕

1.增值稅

電商開(kāi)展“來(lái)店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷售征收增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物。

2.企業(yè)所得稅

對(duì)贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷售征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

3.個(gè)人所得稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

綜上所述，電商開(kāi)展“來(lái)店有禮”“積分送禮”“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送貨物，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅均需繳納稅款。

〔促銷活動(dòng)三〕

“快來(lái)買呀，賠本賺吆喝，不為賺錢，只為刷鉆。進(jìn)價(jià)1000元的手機(jī)，1000元賣（實(shí)際電商能從廠家獲得200元的返利）?！?/p>

〔分析〕

1.增值稅

真如電商說(shuō)得那樣嗎？不可能，這實(shí)質(zhì)是電商以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)電商的進(jìn)銷差價(jià)損失，也叫平銷返利。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）第一條第二款規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

購(gòu)進(jìn)手機(jī)時(shí)：

借：庫(kù)存商品——手機(jī)854.70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）145.30

貸：銀行存款1000

銷售手機(jī)時(shí)：

借：銀行存款1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本854.70

貸：庫(kù)存商品854.70

收到廠家返利時(shí)：

借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本