稅務(wù)會計(第三版)課件：企業(yè)所得稅的會計核算

企業(yè)所得稅的會計核算

01企業(yè)所得稅概述居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》外,凡在我國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率是指對納稅人應(yīng)納稅所得額征稅的比率,即企業(yè)應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額的比率。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。國家重點支持的高新技術(shù)企業(yè)、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額與會計利潤是兩個不同的概念。應(yīng)納稅所得額是一個稅收概念,是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在一定時期內(nèi)的計稅所得,包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。而會計利潤則是一個會計核算概念,反映的是企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)成果。會計利潤是確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ),但不能等同于應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按照財務(wù)會計制度的規(guī)定計算出的會計利潤,根據(jù)稅法規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后,才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及通過其他行為取得的各項收入的總和。企業(yè)取得收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;納稅人以非貨幣形式取得的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(1)銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。(2)勞務(wù)收入,是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)(服務(wù))活動取得的收入。(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。(5)利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。(6)租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(7)特許權(quán)使用費收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。(8)接受捐贈收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。(9)其他收入,是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退還包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定10)不征稅收入包括財政撥款,依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金,國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。(11)國債利息收入。為鼓勵企業(yè)積極購買國債、支援國家建設(shè),稅法規(guī)定,企業(yè)因購買國債所得的利息收入,免征企業(yè)所得稅。(12)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,免征企業(yè)所得稅。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(13)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,免征企業(yè)所得稅。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。(14)符合條件的非營利組織從事非營利活動取得的收入,免征企業(yè)所得稅。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(1)成本,指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。(2)費用,指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。(3)稅金,指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,包括企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加和地方教育費附加等。準(zhǔn)予扣除項目在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目,是指納稅人每一個納稅年度實際發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入直接相關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金、損失及其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(4)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失,以及其他損失。(5)扣除的其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。準(zhǔn)予扣除項目在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目,是指納稅人每一個納稅年度實際發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入直接相關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金、損失及其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定,上述三項經(jīng)費分別按照工資、薪金總額的14%、2%、8%計算扣除。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除;除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過標(biāo)準(zhǔn)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)利息費用。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息計算的數(shù)額部分可據(jù)實扣除,超過部分不允許扣除。業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)公益性捐贈支出。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)保險費1)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。2)企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。3)除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。4)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)保險費1)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。2)企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。3)除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。4)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)租賃費。1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定,構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。有關(guān)資產(chǎn)的費用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除該項資產(chǎn)的凈值,即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減去折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費用和按規(guī)定攤銷的長期待攤費用以及按照直線法計算的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失(包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失),應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報或備案。企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目,如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財物的損失。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。贊助支出。贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定.彌補虧損可以彌補的虧損是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額,不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額。虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定,企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。自2018年1月1日起,高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。此外,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。征稅管理居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點,但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。征稅管理企業(yè)依法清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,并預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。02企業(yè)所得稅的會計基礎(chǔ)資產(chǎn)負債觀與收入費用觀資產(chǎn)負債觀是指在制定會計準(zhǔn)則時,首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負債造成的影響,然后根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認(rèn)收益,重點是規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認(rèn)和計量。因此,資產(chǎn)負債表成為報表體系中的第一報表,應(yīng)力求其信息的完整、可靠,利潤表僅是資產(chǎn)負債表的一張附表。在收入費用觀下,會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中,首先考慮對與某類交易或事項相關(guān)的收入和費用進行直接確認(rèn)及計量,財務(wù)會計處理的重心放在利潤表中的各要素上,收益的確認(rèn)和計量是準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容,資產(chǎn)和負債的確認(rèn)及計量依附于收入及費用,資產(chǎn)負債表也就成為重要性次于利潤表的第二報表。我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原因我國的企業(yè)所得稅處理方法,在新準(zhǔn)則出臺之前一直采用利潤表債務(wù)法,2006年財政部下發(fā)了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,規(guī)定資產(chǎn)負債表債務(wù)法是企業(yè)所得稅的唯一核算方法。它要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差異,分別按應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。這一規(guī)定體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同,也真正體現(xiàn)了會計的真實公允原則。我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原因1.資產(chǎn)負債觀有利于提高會計信息質(zhì)量采用資產(chǎn)負債觀將凈化資產(chǎn)負債表并完善利潤表。收入費用觀將會計視為一個收入與費用的配比過程,主要目的是確定一定時期的收益。在此觀念下,資產(chǎn)負債表被用來匯集配比過程剩下的等待配比的項目,大量性質(zhì)不明的遞延費用和遞延貸項等進入資產(chǎn)負債表中。與此同時,收入費用觀允許一些項目繞過利潤表直接在資產(chǎn)負債表的權(quán)益部分進行報告,導(dǎo)致權(quán)益部分變成堆積混亂信息的垃圾箱,必然使利潤表不能真實、全面地反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績。而在資產(chǎn)負債觀下,這些信息將“無所遁形”,資產(chǎn)負債表將得到凈化,利潤表信息將得到完善。我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原因2.資產(chǎn)負債觀更符合公允價值的計量要求資產(chǎn)負債觀更為注重交易和事項的實質(zhì),更加強調(diào)權(quán)益——權(quán)益可以通過對資產(chǎn)、負債的公允計量來體現(xiàn),要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及后果,分析會計期間內(nèi)資產(chǎn)和負債的變動,為確定當(dāng)期收入和費用提供可靠的基礎(chǔ),最終采用一種財務(wù)報表使用者易于理解的方式,在財務(wù)報告中反映這些交易或事項的結(jié)果,提供的會計信息具有較強的相關(guān)性。我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原因3.資產(chǎn)負債觀更符合當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境在我國資本市場上之所以發(fā)生如此多的會計造假事件,究其原因還是舊的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是依據(jù)收入費用觀制定的,存在諸多不足和缺陷。當(dāng)前,我國社會主義市場經(jīng)濟逐步建立,市場競爭日益走向成熟,企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜化和多樣化。與此同時,金融工具及其衍生工具層出不窮,跨國公司不斷涌現(xiàn),收入費用觀的局限性進一步凸顯,會計信息使用者迫切需要了解企業(yè)凈資產(chǎn)的全部變動,從而做出正確的決策。此時,采用資產(chǎn)負債觀顯然更能滿足其要求。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還體現(xiàn)了國際化的趨勢,提高了會計信息在不同國家、地區(qū)的可比性與透明度,提升了我國在國際資本市場上的地位,有助于降低我國企業(yè)在海外經(jīng)營中因遵循不同國家、地區(qū)的會計標(biāo)準(zhǔn)而造成的成本支出,可以有力地促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原因我國的企業(yè)所得稅處理方法,在新準(zhǔn)則出臺之前一直采用利潤表債務(wù)法,2006年財政部下發(fā)了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,規(guī)定資產(chǎn)負債表債務(wù)法是企業(yè)所得稅的唯一核算方法。它要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差異,分別按應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。這一規(guī)定體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同,也真正體現(xiàn)了會計的真實公允原則。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求企業(yè)將所有符合資產(chǎn)、負債定義及確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負債在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認(rèn)。從資產(chǎn)負債角度考慮,資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的總額,而其計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。一項資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的,該差額可抵減未來期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來以應(yīng)繳所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn);反之,一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額,對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務(wù),應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負債。企業(yè)所得稅核算的技術(shù)方法直接法間接法在分析財務(wù)會計核算資料中與稅法規(guī)定不符的收入和成本、費用、損失等項目及其金額后,將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,進而計算所得稅的方法。應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)增項目-納稅調(diào)減項目營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。按照稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn),確定法定收入和稅法允許扣除的成本、費用、損失的金額,然后據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額,進而計算所得稅的方法。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除的金額,即一項資產(chǎn)在未來計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時,其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本,即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中,其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前按照稅法規(guī)定已稅前扣除的金額后的余額。例如,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊或累計攤銷額后的金額。資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。其計算公式為:

負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額負債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)損益,也不會影響其應(yīng)納稅所得額,未來計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以扣除的金額為零,因此計稅基礎(chǔ)就是賬面價值。但是,在某些情況下,負債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)損益,進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額,如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負債。暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi),應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況,形成企業(yè)的資產(chǎn)和負債。在有關(guān)暫時性差異發(fā)生當(dāng)期、符合確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響,暫時性差異可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。除因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時性差異處理。暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。暫時性差異【案例一】某公司2016年12月31日某設(shè)備的賬面價值為1500萬元,假定會計規(guī)定的折舊年限為5年，稅法規(guī)定的折舊年限為3年，都是按直線法計提折舊,凈殘值為零。計算2019年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額。

2019年12月31日設(shè)備的賬面價值=1500-1500÷5×3=600(萬元)

計稅基礎(chǔ)=1500-1500÷3×3=0(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異的余額=600-0=600(萬元)暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。未作為資產(chǎn)、負債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后,因為不符合資產(chǎn)、負債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,但按照稅法規(guī)定能夠確定計稅基礎(chǔ)的,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益,不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn),但按照稅法規(guī)定可以確定計稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差異也形成暫時性差異。特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異【案例二】A公司某年度發(fā)生了1000萬元的廣告費支出,發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。A公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。稅法規(guī)定,可計入當(dāng)年稅前扣除的廣告費金額為750萬元(=5000×15%)。請問是否形成暫時性差異?當(dāng)期未予稅前扣除的250萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),其計稅基礎(chǔ)為250萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0元與其計稅基礎(chǔ)250萬元之間產(chǎn)生了250萬元的暫時性差異,該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,為可抵扣暫時性差異,符合確認(rèn)條件時,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的,但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額,進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅,在會計處理上視同可抵扣暫時性差異,在符合條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如,A公司于當(dāng)年發(fā)生虧損1000萬元,按照稅法規(guī)定,該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,但從性質(zhì)上看,可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣的虧損時,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異03資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算程序如下:計算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。比較資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異。根據(jù)暫時性差異的情況,確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末余額,并根據(jù)期初余額情況做出相應(yīng)的會計處理。遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)該將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負債。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異時,企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為負債,作為遞延所得稅負債加以處理。在確認(rèn)遞延所得稅負債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,在資產(chǎn)負債表日,對于遞延所得稅負債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該項資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量,即遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不可確認(rèn)遞延所得稅負債的情況外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負債2.不確認(rèn)遞延所得稅負債的特殊情況在有些情況下,雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,但出于各方面的考慮,會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負債,主要包括:一是商譽的初始確認(rèn)。二是同時具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認(rèn):該項交易不是企業(yè)合并;交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量此外,企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負債。但是,同時滿足下列條件的除外:第一,投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間。第二,該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量【案例三】某企業(yè)于2018年1月1日開業(yè),2018年和2019年免征企業(yè)所得稅,從2020年開始適用25%的企業(yè)所得稅稅率。某設(shè)備于2018年開始計提折舊,2018年12月31日的賬面價值為8200萬元,計稅基礎(chǔ)為6000萬元;2019年12月31日的賬面價值為6000萬元,計稅基礎(chǔ)為3600萬元。計算2019年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負債發(fā)生額。遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量

2018年12月31日遞延所得稅負債余額=(8200-6000)×25%=550(萬元)

2018年12月31日遞延所得稅負債發(fā)生額=550(萬元)

2019年12月31日遞延所得稅負債余額=(6000-3600)×25%=600(萬元)

2019年12月31日遞延所得稅負債發(fā)生額=600-550=50(萬元)遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量【案例四】某企業(yè)于2015年12月31日購入某設(shè)備,原價為2000萬元,預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計提折舊,折舊年限為4年;會計上采用直線法計提折舊,折舊年限為4年。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量項目2016年2017年2018年2019年實際成本20000000200000002000000020000000累計會計折舊5000000100000001500000020000000賬面價值150000001000000050000000累計計稅折舊8000000140000001800000020000000計稅基礎(chǔ)12000000600000020000000暫時性差異3000000400000030000000適用稅率25%25%25%25%遞延所得稅負債發(fā)生額

750000

250000-250000-750000遞延所得稅負債年末余額75000010000007500000遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量(1)按會計折舊:會計上計提的年折舊額=20000000/4=5000000(元)

2016年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)賬面價值=20000000-5000000=15000000(元)

2017年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)賬面價值=15000000-5000000=10000000(元)

2018年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)賬面價值=10000000-5000000=5000000(元)

2019年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)賬面價值=5000000-5000000=0(元)遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量(2)按稅法折舊:

2016年折舊=20000000×4/10=8000000(元)期末計稅基礎(chǔ)=20000000-8000000=12000000(元)

2017年折舊=20000000×3/10=6000000(元)期末計稅基礎(chǔ)=12000000-6000000=6000000(元)

2018年折舊=20000000×2/10=4000000(元)期末計稅基礎(chǔ)=6000000-4000000=2000000(元)

2019年折舊=20000000×1/10=2000000(元)期末計稅基礎(chǔ)=2000000-2000000=0(元)(遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量(3)遞延所得稅負債計算:

2016年期末暫時性差異=15000000-12000000=3000000(元)遞延所得稅負債=3000000×25%=750000(元)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債=750000-0=750000(元)借:所得稅費用750000貸:遞延所得稅負債750000遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量

2017年期末暫時性差異=10000000-6000000=4000000(元)遞延所得稅負債=4000000×25%=1000000(元)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅負債=1000000-750000=250000(元)借:所得稅費用250000貸:遞延所得稅負債250000

遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量

2018年期末暫時性差異=5000000-2000000=3000000(元)遞延所得稅負債=3000000×25%=750000(元)應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負債=1000000-750000=250000(元)借:遞延所得稅負債250000貸:所得稅費用250000

遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量

2019年期末暫時性差異=0(元)遞延所得稅負債=0(元)應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負債=750000-0=750000(元)借:遞延所得稅負債750000貸:所得稅費用750000遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)該將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ),或負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異時,企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn),作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)2.對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異,同時滿足下列條件的,也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;未來很可能獲得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況在有些情況下,雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異,但出于各方面的考慮,會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說,同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn):該項交易不是企業(yè)合并;交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。例如,S企業(yè)進行內(nèi)部研究與開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元,因為按照稅法的規(guī)定可在未來期間稅前扣除的金額為2100萬元,故其計稅基礎(chǔ)為2100萬元。該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,會計準(zhǔn)則規(guī)定這種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響由于稅法的修訂,企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。在稅率變動的情況下,應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整。稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響2008年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=2000-2000×40%-(2000-2000×40%)×40%=720(萬元)計稅基礎(chǔ)=2000-2000÷5×2=1200(萬元)可抵扣暫時性差異余額=1200-720=480(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)余額=480×25%=120(萬元)【案例五】某公司2006年12月31日購入價值2000萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計使用年限為5年,殘值為零。會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊,稅法上允許采用直線法計提折舊。2008年以前適用的所得稅稅率為33%,從2008年起適用的所得稅稅率為25%。計算2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額。稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響【案例六】某企業(yè)2017年12月31日購入價值3000萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計使用年限為5年,殘值為零。會計上采用直線法計提折舊,稅法上允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2019年12月公司注冊地址遷址西部地區(qū)，因享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，適用的所得稅稅率由25%變更為15%。計算2019年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負債發(fā)生額。

稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響2018年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=3000-3000÷5=2400(萬元)計稅基礎(chǔ)=3000-3000×40%=1800(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異余額=2400-1800=600(萬元)遞延所得稅負債余額=600×25%=150(萬元)期初遞延所得稅負債余額=0(萬元)本期遞延所得稅負債發(fā)生額=150(萬元)借:所得稅費用1500000貸:遞延所得稅負債1500000稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響2019年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=3000-3000÷5×2=1800(萬元)計稅基礎(chǔ)=3000-3000×40%-(3000-3000×40%)×40%=1080(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異余額=1800-1080=720(萬元)遞延所得稅負債余額=720×15%=108(萬元)期初遞延所得稅負債余額=150(萬元)本期遞延所得稅負債發(fā)生額=108-150=-42(萬元)借:遞延所得稅負債420000貸:所得稅費用420000所得稅費用的確認(rèn)和計量

所得稅費用的確認(rèn)和計量【案例七】某企業(yè)持有一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),成本為2000萬元,期末公允價值為2500萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。所得稅費用的確認(rèn)和計量1)應(yīng)納稅暫時性差異為:金融資產(chǎn)的賬面價值=2500(萬元)計稅基礎(chǔ)=2000(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異=500(萬元)對于該項金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)125萬元遞延所得稅負債。借:所得稅費用1250000貸:遞延所得稅負債1250000所得稅費用的確認(rèn)和計量(2)假設(shè)資產(chǎn)負債表日根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的遞延所得稅負債為125萬元,而期初遞延所得稅科目的貸方余額為100萬元。借:所得稅費用250000貸:遞延所得稅負債250000(3)假設(shè)期初遞延所得稅負債科目的貸方余額為160萬元。會計分錄為:借:遞延所得稅負債350000貸:所得稅費用350000所得稅費用的確認(rèn)和計量【案例八】某企業(yè)“預(yù)計負債——銷售費用”科目的余額為200萬元。假定按照稅法規(guī)定,與確認(rèn)該負債相關(guān)的費用在實際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。所得稅費用的確認(rèn)和計量(1)對于負債產(chǎn)生的200萬元可抵扣暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)50萬元遞延所得稅資產(chǎn)。借:遞延所得稅資產(chǎn)500000貸:所得稅費用500000(2)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬元,則本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為300000元。借:遞延所得稅資產(chǎn)300000貸:所得稅費用300000(3)假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為60萬元,則本期遞延所得稅資產(chǎn)為貸方發(fā)生額100000元。借:所得稅費100000貸:遞延所得稅資產(chǎn)100000所得稅費用的確認(rèn)和計量【案例九】某公司2018年12月購入一臺設(shè)備,原值為2400萬元,預(yù)計使用年限為3年,凈殘值為零,按直線法計提折舊。2019年12月31日,計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。計提減值后,原預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值不變。假設(shè)所得稅稅率為25%。所得稅費用的確認(rèn)和計量

2018年末2019年末2020年末2021年末(已清理)固定資產(chǎn)原值2400240024000減:累計折舊080015000減:減值準(zhǔn)備02002000固定資產(chǎn)賬面價值240014007000固定資產(chǎn)原值2400240024000減:稅法累計折舊080016000固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)240016008000可抵扣暫時性差異

0200(=1600-1400)100(=800-700)0遞延所得稅資產(chǎn)余額050(=200×25%)25(=50-100×25%)0所得稅費用的確認(rèn)和計量該公司每年末所得稅會計分錄如下:2019年:借:遞延所得稅資產(chǎn)500000貸:所得稅費用5000002020年:借:所得稅費用250000貸:遞延所得稅資產(chǎn)2500002021年:借:所得稅費用250000貸:遞延所得稅資產(chǎn)250000所得稅費用的確認(rèn)和計量企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與納入合并范圍的企業(yè)按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的,在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用,但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,按照合并報表的編制原則,應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此,對于所涉及的資產(chǎn)負債項目在合并資產(chǎn)負債表中列示的價值與其在所屬企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中的價值不同,進而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負債所屬個別納稅主體計稅基礎(chǔ)的不同,從合并財務(wù)報表的角度,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。所得稅費用的確認(rèn)和計量【案例十】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)的股份,能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。9月,甲公司以800萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司,該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為500萬元。至當(dāng)年12月31日,乙公司尚未對外銷售該批產(chǎn)品。假定涉及產(chǎn)品未發(fā)生減值,甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定,企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。所得稅費用的確認(rèn)和計量甲公司在編制合并財務(wù)報表時,對于甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進行以下抵銷處理:借:主營業(yè)務(wù)收入8000000貸:主營業(yè)務(wù)成本5000000存貨3000000經(jīng)過上述抵銷處理后,該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元,即在未發(fā)生減值的情況下,為出售方的成本,其計稅基礎(chǔ)為800萬元。兩者之間產(chǎn)生了300萬元可抵扣暫時性差異,與該暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅在乙公司并未確認(rèn),為此在合并財務(wù)報表中應(yīng)進行以下處理:借:遞延所得稅資產(chǎn)750000貸:所得稅費用75000004資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,在計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,即某一項資產(chǎn)在未來計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。特別納稅調(diào)整的原則反資本弱化原則獨立交易原則特別納稅調(diào)整預(yù)約定價原則一般反避稅原則企業(yè)與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反獨立交易原則的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提交與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法,稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后,達成預(yù)約定價安排。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,將金融資產(chǎn)劃分為以下三類:以攤余成本計量的金融資產(chǎn);以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。知識點提醒：以上三類金融資產(chǎn)不包括長期股權(quán)投資（即企業(yè)對外能夠形成控制、共同控制和重大的股權(quán)投資）以及貨幣資金（即現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理以攤余成本計量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理以攤余成本計量的金融資產(chǎn)對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn),會計準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,并將其與相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額;而在稅法中,投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。在取得利息收入時,會計準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)采用實際利率法,按攤余成本計量,按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入,計入投資收益。在稅法中,利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。在金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,會計準(zhǔn)則是將終止時其轉(zhuǎn)讓收入與賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益。在稅法中,企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本(計稅基礎(chǔ))準(zhǔn)予扣除。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理【案例十一】2018年1月1日,A公司支付1075元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司的2年期債券,面值為1200元,假定不含稅票面利率為4%,按年支付利息,即每年48元,本金最后一次支付。A公司將其劃為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。(根據(jù)增值稅法相關(guān)規(guī)定,利息收入屬于貸款服務(wù),一般納稅人應(yīng)按6%的稅率計算繳納增值稅。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在初始計量時,應(yīng)按公允價值計量并將相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額。取得利息時,按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益;按照稅法的規(guī)定,應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。發(fā)生公允價值的變動時,按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,是在資產(chǎn)負債表日將該類金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額計入“其他綜合收益”科目;按照稅法的規(guī)定,企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)減值時,按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)計入當(dāng)期損益,在“其他綜合收益”中確認(rèn)損失準(zhǔn)備,而且不應(yīng)減少其在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值,并將減值利得或損失計入當(dāng)期損益;在這種情況下,稅法的處理與公允價值變動時相同。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)將其處置收入與賬面余額調(diào)整至“其他綜合收益”。按照稅法的規(guī)定,投資資產(chǎn)的成本(計稅基礎(chǔ))準(zhǔn)予扣除。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理【案例十二】

A公司2019年5月15日從二級市場購入股票100000股,每股市價為10元,手續(xù)費為2000元;初始確認(rèn)時,該股票被劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。A公司2019年12月31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時的市價為15元。A公司2020年8月1日將該股票售出,售價為每股12元,另支付交易稅費3600元。假定不考慮其他因素,請做出相應(yīng)的會計分錄。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理【案例十三】

2018年1月1日甲公司按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、到期還本債券,款項已用銀行存款支付。該債券每份面值為100元,票面年利率為5%,每年年末支付利息,期限為5年。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年10月,受宏觀經(jīng)濟形勢的影響,乙公司的債券價格開始下跌。2018年12月31日,乙公司的債券價格為每份50元。2019年宏觀經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn),12月31日乙公司的債券價格上升至每份85元。甲公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的政策是:價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌幅度為成本的30%以上(含30%)。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除了以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),對于其他金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債,也通過本科目核算。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時,應(yīng)按公允價值計量,并將相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當(dāng)期損益。在處置該金融資產(chǎn)或金融負債時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。稅法規(guī)定,企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,在實際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。稅法與會計準(zhǔn)則對此的不同規(guī)定,造成在公允價值變動的情況下,以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了差異。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理【案例十四】

2019年5月13日,甲公司支付1000000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價格為10元,另支付交易費用2000元。甲公司將持有的乙公司股票劃為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2019年12月31日,乙公司的股票價格漲到每股12元。2020年9月30日,甲公司將持有的乙公司股票全部售出,每股售價為15元。存貨的會計處理與納稅調(diào)整存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物資等。企業(yè)取得存貨,應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定,在資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計量,同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又?存貨的估計價值減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。而根據(jù)稅法的規(guī)定,存貨計提的跌價準(zhǔn)備是不計入應(yīng)納稅所得額的。存貨的會計處理與納稅調(diào)整【案例十五】

2018年12月31日,A公司甲商品的賬面成本為100萬元,但由于甲商品的市場價格下跌,預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90萬元。2019年6月30日,甲商品的市場價格有所上升,使得甲商品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?6萬元。2019年7月10日,甲商品售出,取得銷售收入(不含增值稅)102萬元。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資,以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資,主要包括以下幾個方面:(1)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資,即對子公司投資。

(2)投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資。(3)投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本的稅務(wù)處理可分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。在一般重組下,合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)股東在合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%以及在同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,可選擇特殊性稅務(wù)處理。在特殊重組下,合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)企業(yè)重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:第一，具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第二，被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例(收購企業(yè)購買股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%)。第三，企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。第四，重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例(股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%)。第五，企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整（1）對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量①以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。②以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。③以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整（2）對子公司投資的初始計量對于形成控股合并的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別形成同一控制下控股合并與非同控制下控股合并兩種情況確定。①同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資以合并日合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。在稅務(wù)處理上,滿足一定條件的同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,可以選擇特殊性稅務(wù)處理。若適用特殊性稅務(wù)處理,計稅基礎(chǔ)按照被合并企業(yè)原有計稅基礎(chǔ)確定,此時會計和稅法要求一致,不需要做納稅調(diào)整。但是,如果同一控制下的企業(yè)合并不符合上述條件,不能適用特殊性稅務(wù)處理,應(yīng)按照公允價值確定計稅基礎(chǔ),故稅法和會計存在差異。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整（2）對子公司投資的初始計量②非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。會計上按照公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本;若稅法上不適用特殊性稅務(wù)處理,可按照公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本;此時,會計和稅法要求一致,不需要做納稅調(diào)整。若稅法上滿足特殊性稅務(wù)處理條件,且企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理,而計稅基礎(chǔ)按照被合并企業(yè)原有的計稅基礎(chǔ)確定,則稅法和會計之間存在差異。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整【案例十六】

A公司用貨幣資金2000萬元向同一集團內(nèi)B公司的原股東C公司換取B公司100%的股權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,并能夠?qū)公司實施控制。合并后,B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。在合并日,B公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元,C公司合并財務(wù)報表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。假定A公司和B公司都受C公司同一控制,不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整本例中的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并,A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資,其初始投資成本為B公司在C公司合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值,即長期股權(quán)投資的初始投資成本為4000萬元(=4000×100%),與貨物賬面價值的差額2000萬元(=4000-2000)計入資本公積。借:長期股權(quán)投資40000000貸:銀行存款20000000資本公積——資本溢價20000000長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整【案例十七】

A公司以土地使用權(quán)(原價為10000000元,已累計攤銷2000000元,公允價值為15000000元)、銀行存款1000000元投資B公司,取得B公司50%的股權(quán)。A公司為此投資發(fā)生資產(chǎn)評估費用20000元。合并前,A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費等其他因素的影響。借:長期股權(quán)投資16000000管理費用20000累計攤銷2000000貸:無形資產(chǎn)10000000銀行存款1020000

資產(chǎn)處置損益7000000長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整【案例十八】A公司通過增發(fā)800000股普通股(面值為1元/股)取得B公司20%的股權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司施加重大影響。A公司所增發(fā)股份的公允價值為1240000元,并向證券承銷機構(gòu)等支付了40000元傭金和手續(xù)費。A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系,不考慮相關(guān)稅費等其他因素的影響。借:長期股權(quán)投資1240000貸:股本800000資本公積——股本溢價440000借:資本公積——股本溢價40000貸:銀行存款40000長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的后續(xù)核算按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,長期股權(quán)投資在持有期間,根據(jù)投資方對被投資單位的影響程度進行劃分,應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進行核算。成本法的會計核算與納稅調(diào)整。如果投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,那么需要采用成本法對長期股權(quán)投資進行核算。權(quán)益法的會計核算與納稅調(diào)整。權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整成本法的會計核算與納