稅務(wù)管理（第二版）課件：稅源管理

稅源管理

本章要點(diǎn)1.稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容2.賬簿設(shè)置的適用范圍、管理及違反賬簿憑證管理的法律責(zé)任3.納稅申報(bào)的內(nèi)容、期限及納稅申報(bào)的方式4.稅收管理員的工作職責(zé)及工作要求5.納稅評估的工作內(nèi)容、方法和流程6.發(fā)票管理的內(nèi)容及違反發(fā)票管理法規(guī)的處罰CONTENTSCONTENTS2.1稅務(wù)登記2.2賬簿憑證管理2.3納稅申報(bào)管理2.4納稅評估2.5發(fā)票管理制度2.6納稅信用管理41.稅務(wù)登記的概念稅務(wù)登記又稱納稅登記,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的開業(yè)、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)、經(jīng)營等活動情況進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度,也是納稅人、扣繳義務(wù)人納入稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理的一項(xiàng)證明。2.稅務(wù)登記的意義稅務(wù)登記是整個稅收征收管理工作的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作,建立稅務(wù)登記制度,對于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅和納稅人依法納稅都具有重要的意義。(1)稅務(wù)登記確立了征納雙方的稅收法律關(guān)系。(2)稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅源情況,防止漏管漏征的基本工作環(huán)節(jié)。(3)稅務(wù)登記制度在稅收征管流程中具有不可替代的作用。2.1.1稅務(wù)登記的意義

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51.設(shè)立登記設(shè)立登記,是指企業(yè)、單位和個人經(jīng)國家工商行政管理部門或有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立后所需辦理的稅務(wù)登記。(1)“一照一碼”登記制度。①“三證合一”登記制度。②“五證合一”登記制度。③“五證合一”登記提交的材料。④“一照一碼”稅務(wù)注冊流程。2.1.2稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容

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62.1.2稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容

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7(2)未納入“一照一碼”管理范圍的納稅人,稅務(wù)設(shè)立登記流程?！炯磳W(xué)即用】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營,自同一地區(qū)連續(xù)12個月內(nèi)累計(jì)超過180天的,應(yīng)當(dāng)自期滿之日起()日內(nèi)辦理稅務(wù)登記。答案:302.1.2稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容

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82.變更登記變更登記,是指納稅人辦理設(shè)立登記后,因登記內(nèi)容發(fā)生了變化,需要對原登記內(nèi)容進(jìn)行更改,而向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。適用情形主要包括:改變名稱;改變法人代表;改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì);增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu);改變住所或經(jīng)營地點(diǎn)(涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的辦理注銷登記);改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式;增減注冊資本;改變隸屬關(guān)系;改變生產(chǎn)經(jīng)營期限;改變開戶銀行和賬號;改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。2.1.2稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容

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92.1.2稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容

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(1)納入“一照一碼”管理范圍的納稅人,稅務(wù)變更登記流程：102.1.2稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容

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(2)未納入“一照一碼”管理范圍的納稅人,稅務(wù)變更登記流程：未納入“一照一碼”管理制度的納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的,應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供相關(guān)證件、資料,申報(bào)辦理變更登記。113.注銷登記注銷登記,是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)終止或作為納稅主體資格消亡,或因其住所、經(jīng)營地點(diǎn)變更而涉及改變稅務(wù)機(jī)關(guān)情形時,依法向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。2.1.2稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容

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122.1.2稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容

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(1)納入“一照一碼”管理范圍的納稅人,稅務(wù)注銷登記流程：132.1.2稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容

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(2)未納入“一照一碼”管理范圍的納稅人,稅務(wù)注銷登記流程：過渡期間未換發(fā)“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)申請注銷,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原規(guī)定辦理?！纠}2—1】參見【導(dǎo)入案例】解析:該個體工商戶主要是辦理注銷稅務(wù)登記,根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定,納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形而依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前,持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記;按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi),持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記。因此,即使已經(jīng)停止?fàn)I業(yè),但仍然要辦理注銷登記。144.外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則,核發(fā)《外管證》,《外管證》的有效期限一般為30日,最長不得超過180天。外出經(jīng)營稅收管理是現(xiàn)行稅收征管的一項(xiàng)基本制度,是《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》和《增值稅暫行條例》規(guī)定的法定事項(xiàng)。(1)《外管證》的適用范圍和時限?！锻夤茏C》有效期限一般不超過180天,但建筑安裝行業(yè)納稅人項(xiàng)目合同期限超過180天的,按照合同期限確定有效期限。(2)《外管證》的開具。(3)《外管證》的報(bào)驗(yàn)登記。(4)《外管證》的核銷。2.1.2稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容

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155.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記實(shí)行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請,并如實(shí)填寫《停復(fù)業(yè)報(bào)告書》。2.1.2稅務(wù)登記的種類和內(nèi)容

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16171.稅務(wù)登記證件的使用稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時稅務(wù)登記證及其副本?？劾U稅款登記證件包括扣繳稅款登記證及其副本。納稅人辦理下列事項(xiàng)時,必須提供稅務(wù)登記證件:(1)開立銀行賬戶;(2)領(lǐng)購發(fā)票。納稅人辦理其他稅務(wù)事項(xiàng)時,應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)信息后辦理手續(xù)。納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的,應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),如實(shí)填寫《稅務(wù)登記證件遺失報(bào)告表》2.1.3稅務(wù)登記證件的使用及管理

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182.稅務(wù)登記證件的換證稅務(wù)登記證式樣改變,需統(tǒng)一換發(fā)稅務(wù)登記證的,由國家稅務(wù)總局確定。3.稅務(wù)登記證件的違章處理納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理設(shè)立登記、變更或者注銷登記的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人不辦理稅務(wù)登記的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下的罰款。逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請,由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。2.1.3稅務(wù)登記證件的使用及管理

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19納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的,處2000元以上10000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處10000元以上50000元以下的罰款。納稅人通過提供虛假的證明資料等手段,騙取稅務(wù)登記證的,處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下的罰款?？劾U義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正,并可處以2000元以下的罰款。納稅人、扣繳義務(wù)人違反規(guī)定,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守,違反規(guī)定為納稅人辦理稅務(wù)登記相關(guān)手續(xù),或者濫用職權(quán),故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的,調(diào)離工作崗位,并依法給予行政處分。2.1.3稅務(wù)登記證件的使用及管理

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20【例題2—2】某個體工商戶主王某2015年10月將自己的企業(yè)承包給張某經(jīng)營。雙方在合同中明確規(guī)定:承包人張某每年上繳承包費(fèi)20萬元,經(jīng)營期間可使用發(fā)包方王某提供的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證件。請問王某、張某的上述做法是否合法?解析:王某、張某的上述做法是不正確的,納稅人領(lǐng)取的稅務(wù)登記證和扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的代扣代繳稅款憑證書,只限本人使用,不得轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣和偽造。因此,雙方合同中規(guī)定承包方可以使用發(fā)包方的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證件的做法是錯誤的、不合法的。2.1.3稅務(wù)登記證件的使用及管理

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21賬簿,是由具有一定格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁組成,用來記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍,是編制報(bào)表的依據(jù),也是保存會計(jì)數(shù)據(jù)資料的重要工具。賬簿按其作用分為總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔助性賬簿;按其形式分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。憑證,一般是指會計(jì)憑證。它是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以登記賬簿的書面證明。會計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的憑證,如發(fā)票等。記賬憑證是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證,按其內(nèi)容應(yīng)用會計(jì)科目和復(fù)式記賬方法編制的載有會計(jì)分錄的憑證,是登記會計(jì)賬簿的直接依據(jù)。2.2賬簿憑證管理22(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi),按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。前款所稱賬簿,是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。(2)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人,可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會人員代為建賬和辦理賬務(wù);聘請上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定,建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。(3)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),按照所代扣、代收的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。2.2賬簿憑證管理2.2.1賬簿設(shè)置的適用范圍與時限

23(4)納稅人、扣繳義務(wù)人會計(jì)制度健全,能夠通過計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的,其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會計(jì)記錄,可視同會計(jì)賬簿。(5)納稅人、扣繳義務(wù)人會計(jì)制度不健全,不能通過計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳稅款情況的,應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。2.2.1賬簿設(shè)置的適用范圍與時限

2.2賬簿憑證管理24《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),將其財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的,應(yīng)當(dāng)在使用前將會計(jì)電算化系統(tǒng)的會計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人建立的會計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定,并能正確、完整核算其收入或者所得?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的,依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置,并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定,報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。第二十七條規(guī)定,賬簿、會計(jì)憑證和報(bào)表,應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。2.2.2財(cái)務(wù)會計(jì)制度管理2.2賬簿憑證管理25從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,賬簿、會計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。納稅人、扣繳義務(wù)人不得偽造、變造或者擅自銷毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。【即學(xué)即用】除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,賬簿、會計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存()年。答案:10

2.2.3賬簿、憑證的保管2.2賬簿憑證管理26從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定,持稅務(wù)登記證件,在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶,并在開立賬戶之日起15日內(nèi),將其全部賬戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼,并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時,有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。2.2.4銀行賬戶管理2.2賬簿憑證管理271.賬簿憑證管理方面的法律責(zé)任(1)納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下的罰款:①未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;②未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的;③外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的會計(jì)記錄不使用中文的。(2)扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上5000元以下的罰款。(3)非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處2000元以上10000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處10000元以上50000元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。2.2.5法律責(zé)任2.2賬簿憑證管理282.稅控裝置安裝、使用方面的法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或者擅自改動稅控裝置的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下的罰款。2.2.5法律責(zé)任2.2賬簿憑證管理293.銀行賬戶管理方面的法律責(zé)任(1)納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下的罰款。(2)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼,或者未按規(guī)定在《稅務(wù)登記表》中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正,處2000元以上20000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,處20000元以上50000元以下的罰款。(3)為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便,導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外,可以處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。2.2.5法律責(zé)任2.2賬簿憑證管理301.納稅申報(bào)的定義納稅申報(bào)是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后,按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅書面報(bào)告的法律行為,是界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù),是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來源。納稅申報(bào)制度的實(shí)質(zhì)是明確了納稅申報(bào)是納稅人必須履行的一項(xiàng)法定義務(wù)。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照稅法規(guī)定辦理納稅申報(bào)或稅款扣繳報(bào)告,并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?！拘∷伎肌考{稅人為什么要進(jìn)行納稅申報(bào)?2.3.1納稅申報(bào)概述2.3納稅申報(bào)管理312.納稅申報(bào)的對象《稅收征管法》第二十五條規(guī)定,納稅人必須依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。因此,納稅申報(bào)的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人包括:從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織和個人;臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為,以及其他不從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動但依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。扣繳義務(wù)人是在經(jīng)濟(jì)活動中,與納稅人之間有支付和收入關(guān)系,由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī),賦予代收、代扣代繳義務(wù)的單位和個人。2.3.1納稅申報(bào)概述2.3納稅申報(bào)管理323.納稅申報(bào)的意義(1)實(shí)行納稅申報(bào)有利于增強(qiáng)納稅人的納稅觀念,提高其納稅自覺性。(2)實(shí)行納稅申報(bào)有利于加強(qiáng)稅收征管。(3)實(shí)行納稅申報(bào)有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時掌握和分析稅源情況?！拘∷伎肌咳绾卫斫鈱?shí)行納稅申報(bào)有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時掌握和分析稅源情況?2.3.1納稅申報(bào)概述2.3納稅申報(bào)管理331.納稅申報(bào)的內(nèi)容納稅申報(bào)的內(nèi)容是辦理納稅申報(bào)時,申報(bào)人需要通過填寫并報(bào)送相關(guān)表格向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的內(nèi)容。《稅收征管法》對納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)內(nèi)容作了如下規(guī)定:納稅人辦理納稅申報(bào)需要填寫或報(bào)送的表格包括納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料;扣繳義務(wù)人辦理納稅申報(bào)時,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。2.3納稅申報(bào)管理2.3.2納稅申報(bào)的內(nèi)容和期限

34《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定,納稅人辦理納稅申報(bào)時,應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表,并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料:(1)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及其說明材料;(2)與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證;(3)稅控裝置的電子報(bào)稅資料;(4)外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證;(5)境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件;(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。2.3納稅申報(bào)管理2.3.2納稅申報(bào)的內(nèi)容和期限

352.納稅申報(bào)期限納稅申報(bào)期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,向國家繳納稅款的間隔時間。從理論上講,納稅人發(fā)生了應(yīng)稅行為或取得了應(yīng)稅收入,就應(yīng)立即申報(bào)納稅,但由于各稅種的征收對象、納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅辦法不同,并且各類納稅人的經(jīng)營活動及財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況又有較大差異,不可能以行為發(fā)生日為納稅日期,也難以按照同一標(biāo)準(zhǔn)確定所有稅種的納稅期限.《稅收征管法》規(guī)定納稅人必須按期申報(bào),其中的按期申報(bào)有以下兩種情況:(1)法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的期限。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限。2.3納稅申報(bào)管理2.3.2納稅申報(bào)的內(nèi)容和期限

363.延期納稅申報(bào)延期納稅申報(bào),是指納稅人、扣繳義務(wù)人基于法定原因,不能在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期內(nèi)辦理納稅申報(bào)或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),允許延長一定的時間,在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理申報(bào)的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度。辦理延期納稅申報(bào),必須符合下列條件:(1)納稅人必須是辦理了稅務(wù)登記的固定從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,且要有以下情況之一:①在法定納稅申報(bào)期限內(nèi)或者代扣代繳、代收代繳稅款期限內(nèi),財(cái)務(wù)未處理完畢,不能計(jì)算應(yīng)納稅額或者代扣、代收稅額,無法按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的。②在法定的納稅申報(bào)期限內(nèi)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告期限內(nèi),納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力影響,不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的。2.3納稅申報(bào)管理2.3.2納稅申報(bào)的內(nèi)容和期限

37(2)納稅人、扣繳義務(wù)人申請延期納稅申報(bào)或者延期報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,必須在法定納稅申報(bào)期限內(nèi)提出。對逾期提出的延期申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。納稅人、扣繳義務(wù)人逾期不提出延期申請的,視為放棄延期申請的權(quán)利,對逾期未申報(bào)并造成拖欠稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法進(jìn)行處罰。(3)納稅人、扣繳義務(wù)人關(guān)于延期納稅申報(bào)的申請,必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn),不得擅自延期申報(bào)。獲準(zhǔn)延期申報(bào)的納稅人,應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納稅額或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。2.3納稅申報(bào)管理2.3.2納稅申報(bào)的內(nèi)容和期限

38納稅申報(bào)的方式是指納稅人和扣繳義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)后,在其申報(bào)期限內(nèi),依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定到指定稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)的形式?！抖愂照鞴芊ā返诙鶙l規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)告,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式處理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。1.直接申報(bào)直接申報(bào)是納稅人和扣繳義務(wù)人在法定申報(bào)期內(nèi),自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。納稅人除到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的辦稅服務(wù)廳外,還可以到指定地點(diǎn)進(jìn)行直接申報(bào),由稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場征收稅款并開具相應(yīng)稅票。2.3納稅申報(bào)管理2.3.3納稅申報(bào)的方式

392.郵寄申報(bào)郵寄申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人通過郵政部門寄送納稅申報(bào)表、代扣代繳報(bào)告、代收代繳報(bào)告及其他有關(guān)納稅資料的申報(bào)方式。這種方式對于那些路途較遠(yuǎn)或有其他困難的納稅人、扣繳義務(wù)人很方便,有利于納稅人及時、主動地辦理納稅申報(bào)。

知識要點(diǎn)提醒?納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的,應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封,并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)數(shù)據(jù)電文申報(bào)是指納稅人通過稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞睫k理的納稅申報(bào)。目前,數(shù)據(jù)電文申報(bào)主要有以下幾種:(1)電話申報(bào)；(2)網(wǎng)上申報(bào)；(3)銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)。2.3納稅申報(bào)管理2.3.3納稅申報(bào)的方式

404.簡易申報(bào)與簡并征期《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定,實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人,可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等納稅申報(bào)方式。簡易申報(bào)是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào);簡并征期是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款,具體期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定?！拘∷伎肌繉?shí)行簡易申報(bào)、簡并征期納稅方式的意義是什么?2.3納稅申報(bào)管理2.3.3納稅申報(bào)的方式

411.受理申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時受理納稅人、扣繳義務(wù)人報(bào)送的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料,并記錄受理時間,以此作為判斷納稅人是否按時進(jìn)行納稅申報(bào)、是否承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的法律依據(jù)。2.3納稅申報(bào)管理2.3.4納稅申報(bào)的受理與管理

Step1Step2Step3Step4受理申報(bào)審核資料移送納稅申報(bào)資料分類管理422.審核對納稅人、扣繳義務(wù)人報(bào)送的申報(bào)表,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核其邏輯性和合法性。具體審核申報(bào)時間是否及時,內(nèi)容是否真實(shí)可靠,計(jì)算是否準(zhǔn)確無誤,填寫是否完整有效等。稅務(wù)機(jī)關(guān)對申報(bào)表的審核包括繳稅前審核和繳稅后審核兩種方式。目前大多數(shù)地區(qū)都采用繳稅前審核,審核后再開票征收。其優(yōu)點(diǎn)是將申報(bào)表中出現(xiàn)的各種錯誤盡可能在繳稅前予以糾正,方便事后對申報(bào)表的處理。缺點(diǎn)是征收期內(nèi)申報(bào)表的審核工作量大,繳稅時間長,容易出現(xiàn)納稅排長隊(duì)的問題。在集中征收程度較高、征期納稅人較多的稅務(wù)機(jī)關(guān),為提高工作效率,并避免納稅人耗費(fèi)過長時間,應(yīng)采用先繳稅、后集中錄入申報(bào)表,由計(jì)算機(jī)自動審核的方法。2.3納稅申報(bào)管理2.3.4納稅申報(bào)的受理與管理

433.資料移送納稅申報(bào)表經(jīng)審核無誤,由稅務(wù)機(jī)關(guān)加蓋“已申報(bào)”印章后錄入計(jì)算機(jī),轉(zhuǎn)送稅款征收窗口征收稅款,并按月裝訂成冊,作為會計(jì)核算憑證。對經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)表內(nèi)邏輯關(guān)系不符或填寫有誤、項(xiàng)目不全的,應(yīng)當(dāng)通知納稅人限期改正,逾期不改正的,轉(zhuǎn)交稽查部門處理。對納稅人連續(xù)申報(bào)無收入或申報(bào)零稅額及負(fù)稅額申報(bào)的,由稅款核算部門提交稅務(wù)稽查部門作為重點(diǎn)稽查的對象。4.納稅申報(bào)資料的分類管理稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料進(jìn)行定期整理、分析,依據(jù)納稅人申報(bào)稅額的多少、業(yè)務(wù)處理能力的高低、納稅申報(bào)的真實(shí)程度、納稅申報(bào)態(tài)度的好壞以及稅款征收部門、稽查部門反饋的信息資料等對納稅人進(jìn)行分類,實(shí)行分類管理。【小思考】對納稅申報(bào)資料進(jìn)行分類管理時,應(yīng)如何區(qū)別對待納稅信譽(yù)好和信譽(yù)差的納稅人?

2.3納稅申報(bào)管理2.3.4納稅申報(bào)的受理與管理

44《稅收征管法》第六十二條規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000元以上10000元以下的罰款?！抖愂照鞴芊ā返诹臈l規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處以50000元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。2.3納稅申報(bào)管理2.3.5納稅申報(bào)的法律責(zé)任

45納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息,對納稅人(包括扣繳義務(wù)人,下同)納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核評價(jià),并作出相應(yīng)處理的稅收管理活動。納稅評估是稅源管理工作的基本內(nèi)容,是處置稅收風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。納稅評估工作遵循風(fēng)險(xiǎn)控制、分類分級實(shí)施、專業(yè)管理、人機(jī)結(jié)合的原則?！拘∷伎肌考{稅評估在稅源管理中的地位和作用是什么?1.納稅評估的對象納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評估對象可采用計(jì)算機(jī)自動篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。2.4納稅評估

2.4.1納稅評估的概念

462.納稅評估的內(nèi)容納稅評估的工作內(nèi)容主要包括:根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其峰值;綜合運(yùn)用各類對比分析方法篩選評估對象;對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷;對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理;維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù),為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定,按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展;對同一納稅人申報(bào)繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行,避免多頭重復(fù)評估。2.4納稅評估

2.4.1納稅評估的概念

473.納稅評估的依據(jù)及數(shù)據(jù)來源納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括:(1)“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料。(2)通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況。(3)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù),行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù),各類評估指標(biāo)的預(yù)警值。(4)本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)、外部交換信息,以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。2.4納稅評估

2.4.1納稅評估的概念

48對納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行審核分析時,要包括以下重點(diǎn)內(nèi)容:(1)納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報(bào)納稅義務(wù),各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整;(2)納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確,適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確,申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符;(3)收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定,申請減免緩抵退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù);(4)與上期和同期申報(bào)納稅情況相比有無較大差異;(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容。2.4納稅評估

2.4.1納稅評估的概念

491.納稅評估的程序(1)運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念,分析識別風(fēng)險(xiǎn),明確風(fēng)險(xiǎn)等級,安排相應(yīng)的應(yīng)對措施。(2)對案頭審核對象進(jìn)行深入審核,查找疑點(diǎn),明確核實(shí)的內(nèi)容和方式。(3)對案頭審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)分別采取電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談、實(shí)地核查等方式核實(shí)疑點(diǎn)。(4)針對調(diào)查核查情況作出評定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對所有納稅人的納稅申報(bào)情況作納稅評估;對同一納稅人的各稅種統(tǒng)籌安排、綜合實(shí)施納稅評估;對多個稅款所屬期的納稅申報(bào)情況可以一次進(jìn)行納稅評估。2.4納稅評估

2.4.2納稅評估的程序和方法502.納稅評估的期限開展納稅評估工作,一般應(yīng)在納稅申報(bào)期滿之日起三年內(nèi)進(jìn)行;涉及少繳稅款金額在10萬元以上的,可以延長至五年內(nèi)進(jìn)行。納稅人未按期履行納稅申報(bào)義務(wù)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以按本辦法的規(guī)定實(shí)施納稅評估。稅務(wù)機(jī)關(guān)可運(yùn)用《稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)組織實(shí)施納稅評估;發(fā)揮信息技術(shù)對納稅評估工作的支撐作用,不斷提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。3.納稅評估的方法納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法,主要有:(1)對納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對,以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點(diǎn);(2)通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算,設(shè)置相應(yīng)的峰值,將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與峰值相比較;2.4納稅評估

2.4.2納稅評估的程序和方法51(3)將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較;(4)將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較;(5)根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系,參照相關(guān)峰值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析,分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化;(6)應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn),將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對照,分析其合理性,以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因;(7)通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu),主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較,推測納稅人實(shí)際納稅能力。2.4納稅評估

2.4.2納稅評估的程序和方法52風(fēng)險(xiǎn)識別是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取計(jì)算機(jī)和人工相結(jié)合的方法,分析識別納稅人納稅申報(bào)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),按戶歸集,依納稅人風(fēng)險(xiǎn)高低排序,確定其風(fēng)險(xiǎn)等級,明確相應(yīng)應(yīng)對措施的過程。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管資源配置情況,統(tǒng)籌安排,將稅收風(fēng)險(xiǎn)級別高的納稅人確定為案頭審核對象。對稅收風(fēng)險(xiǎn)級別低的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提示等方式督促其及時改正。經(jīng)分析識別未發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人,終止對其實(shí)施的納稅評估。2.4納稅評估

2.4.3風(fēng)險(xiǎn)識別53案頭審核是指納稅評估人員在其辦公場所,針對納稅人的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),選擇運(yùn)用相應(yīng)的納稅評估方法,分析推測納稅人的具體涉稅疑點(diǎn),對需要核實(shí)的疑點(diǎn)明確有關(guān)核實(shí)內(nèi)容和方式的過程。納稅評估人員應(yīng)根據(jù)案頭審核對象的不同類型,選擇運(yùn)用針對性強(qiáng)的納稅評估方法進(jìn)行審核分析,并對疑點(diǎn)核實(shí)方式提出建議。經(jīng)案頭審核,納稅人疑點(diǎn)排除的,納稅評估終止;納稅人的問題事實(shí)清楚,不具有偷、逃、騙稅違法行為,無須立案查處的,責(zé)令納稅人及時改正;納稅人疑點(diǎn)沒有排除的,應(yīng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。2.4納稅評估

2.4.4案頭審核

54調(diào)查核實(shí)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)疑點(diǎn)的大小和復(fù)雜程度,采取電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談、實(shí)地核查等其他便捷有效的方式進(jìn)行核實(shí)的過程。對在風(fēng)險(xiǎn)識別和案頭審核環(huán)節(jié)經(jīng)通知改正而拒不改正的納稅人,實(shí)施調(diào)查核實(shí)。納稅評估人員應(yīng)遵循注重實(shí)效、節(jié)約成本、避免增加納稅人負(fù)擔(dān)的原則選擇核實(shí)方式。經(jīng)電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等方式,納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)指出的疑點(diǎn)無異議,且無偷、逃、騙稅等違法行為的,應(yīng)當(dāng)開展全面自查,辦理補(bǔ)充申報(bào),并繳納應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的補(bǔ)充申報(bào)無異議的,納稅評估終止。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的補(bǔ)充申報(bào)有異議的,應(yīng)當(dāng)實(shí)地核查。經(jīng)電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等方式,仍無法排除疑點(diǎn)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實(shí)地核查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)地核查時,針對疑點(diǎn),可以采取《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的稅務(wù)檢查的方式方法。實(shí)施實(shí)地核查須經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書》,提前通知納稅人。實(shí)地核查要如實(shí)制作核實(shí)記錄。實(shí)施約談和實(shí)地核查的稅務(wù)人員一般不少于兩名。2.4納稅評估

2.4.5調(diào)查核實(shí)

55經(jīng)調(diào)查核實(shí),疑點(diǎn)被排除的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,載明根據(jù)已掌握的涉稅信息未發(fā)現(xiàn)少繳稅款行為等內(nèi)容,送達(dá)納稅人,納稅評估終止。存在的疑點(diǎn)經(jīng)約談、舉證、稅務(wù)檢查等程序認(rèn)定事實(shí)清楚,不具有偷、逃、騙、抗稅等違法嫌疑,無須立案查處的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已知的涉稅信息,確定納稅人應(yīng)納稅額,制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,送達(dá)納稅人,責(zé)令其限期繳納。經(jīng)實(shí)地核查,發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額:(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;(2)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(3)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的。2.4納稅評估

2.4.6評定處理56經(jīng)納稅評估,發(fā)現(xiàn)納稅人有偷、逃、騙、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為,需要進(jìn)一步核實(shí)的,應(yīng)移交稅務(wù)稽查處理?；椴块T不立案查處的,應(yīng)及時退回承擔(dān)納稅評估工作的部門。承擔(dān)納稅評估工作的部門經(jīng)復(fù)核認(rèn)為案情重大,確實(shí)需要立案的,經(jīng)稅務(wù)局長批準(zhǔn),稽查部門應(yīng)立案查處。稽查部門立案查處后,應(yīng)當(dāng)及時將處理結(jié)果向稅源管理部門反饋。納稅人的納稅申報(bào)情況經(jīng)評估后,如發(fā)現(xiàn)了新的線索,在納稅評估期限內(nèi)可再次實(shí)施納稅評估。但對納稅人同一稅種同一稅款所屬期納稅申報(bào)情況的納稅評估不得超過兩次。2.4納稅評估

2.4.6評定處理57稅務(wù)機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)配合,建立納稅評估工作的長效機(jī)制。征管部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào),制定納稅評估工作相關(guān)制度,組織指導(dǎo)納稅評估工作的開展;負(fù)責(zé)納稅評估的風(fēng)險(xiǎn)識別工作,統(tǒng)籌下達(dá)評估任務(wù);負(fù)責(zé)組織或直接實(shí)施對涉及重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強(qiáng)和重大涉稅事項(xiàng)的納稅評估工作。收入規(guī)劃核算部門負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期宏觀分析,為納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。稅收政策管理部門負(fù)責(zé)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控,研究納稅評估的具體方法,為納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)所聯(lián)系企業(yè)的納稅評估工作。稅源管理部門負(fù)責(zé)對所管轄納稅人實(shí)施納稅評估的案頭審核、調(diào)查核實(shí)和評定處理等工作。2.4納稅評估

2.4.7組織管理58各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用現(xiàn)代化信息手段,廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息,不斷提高納稅評估工作水平。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要完整收集、整理納稅評估資料,及時歸檔,做好納稅評估資料管理工作。要設(shè)置專門的納稅評估崗位,配備素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的稅務(wù)人員從事納稅評估工作。要加強(qiáng)對納稅評估人員的培訓(xùn),不斷提高其評估能力和綜合素質(zhì)。要建立納稅評估人才庫,探索實(shí)行納稅評估人員能級制。要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項(xiàng)制度,加強(qiáng)對納稅評估工作的日常檢查與考核。納稅評估人員在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的,或瞞報(bào)評估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,或因主觀故意致使評估結(jié)果失真、或因主觀故意不評估,給國家稅收或納稅人利益造成損失的,不構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任。2.4納稅評估

2.4.7組織管理592.4納稅評估

【綜合案例】Step5Step659Step1Step2Step3Step4評估對象確定評估指標(biāo)情況約談舉證實(shí)地核查管理建議評定處理601.發(fā)票的概念和種類發(fā)票是單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、取得的收付款憑證。發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動中具有重要的作用,既是會計(jì)核算憑證,也是計(jì)算應(yīng)納稅款和實(shí)施稅務(wù)檢查的主要依據(jù)。在稅收征收管理中,通常將發(fā)票分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種。【小思考】普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票有什么異同?2.發(fā)票管理的意義(1)有利于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。(2)有利于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。(3)有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理水平。2.5發(fā)票管理制度2.5.1發(fā)票管理概述612.5發(fā)票管理制度2.5.2發(fā)票管理的內(nèi)容

發(fā)票管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》以及《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,對發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、保管、繳銷全過程進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督等各項(xiàng)活動的總稱。發(fā)票管理是稅收征管的重要組成部分,是進(jìn)行稅源監(jiān)控的主要手段。發(fā)票管理,主要包括發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、保管、繳銷、檢查及處罰等內(nèi)容。1.發(fā)票的印制(1)發(fā)票的印制權(quán)限。(2)發(fā)票的印制地點(diǎn)。(3)發(fā)票的其他管理。622.5發(fā)票管理制度2.5.2發(fā)票管理的內(nèi)容

2.發(fā)票的領(lǐng)購(1)發(fā)票領(lǐng)購的對象。發(fā)票領(lǐng)購的對象是指依法具有領(lǐng)購發(fā)票資格的單位和個人。(2)發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。3.發(fā)票的開具發(fā)票開具是發(fā)票使用的關(guān)鍵環(huán)節(jié),直接決定著發(fā)票使用的合法性、正確性和真實(shí)性,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)加管理。4.發(fā)票的保管5.發(fā)票的繳銷發(fā)票的繳銷是指用票單位和個人按照規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳使用或未使用的發(fā)票,經(jīng)審核后注銷。632.5發(fā)票管理制度2.5.2發(fā)票管理的內(nèi)容

6.發(fā)票的檢查及處罰(1)發(fā)票的檢查。發(fā)票的檢查是加強(qiáng)發(fā)票管理的重要措施之一。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查監(jiān)督印票用票單位和個人正確執(zhí)行發(fā)票管理規(guī)章制度的一種重要手段,也是國家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)?！拘∷伎肌慷悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)票檢查有什么意義?(2)對違法行為的處罰?！栋l(fā)票管理辦法》在《稅收征管法》的基礎(chǔ)上,明確規(guī)定了對違反發(fā)票管理行為的處罰辦法。642.5發(fā)票管理制度2.5.2發(fā)票管理的內(nèi)容

【例題2—3】2015年10月,王某以70元人民幣的價(jià)格向張某購買非法印制的發(fā)票13本,并于當(dāng)日下午先后到幾個商店向店主兜售發(fā)票均未得逞。請問應(yīng)如何處罰王某與張某?解析:王某與張某違反了《發(fā)票管理辦法》,按照法規(guī)規(guī)定,私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票,私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品,由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查封、抵押或者銷毀,沒收非法所得和作案工具,可以并處1萬元以上5萬元以下的罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。652.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理1.增值稅專用發(fā)票的使用增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅的征收管理,根據(jù)增值稅的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的,專供一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。專用發(fā)票與普通發(fā)票無論在作用、使用范圍等方面,都存在較大的差異,突出表現(xiàn)在兩種發(fā)票的作用有根本的區(qū)別:專用發(fā)票既是納稅人經(jīng)營活動的商事憑證,又是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。一般納稅人應(yīng)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)使用專用發(fā)票。662.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.專用發(fā)票的領(lǐng)購(1)辦理初始發(fā)行。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后,憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行,是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入專用設(shè)備的行為:企業(yè)名稱;稅務(wù)登記代碼;開票限額;購票限量;購票人員姓名、密碼;開票機(jī)數(shù)量;國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。(2)領(lǐng)購專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人使用,小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。但一般納稅人有相關(guān)情形之一的,不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票。知識要點(diǎn)提醒?根據(jù)稅法規(guī)定,小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票,這有可能對小規(guī)模納稅人的銷售產(chǎn)生一定的影響。為了既有利于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理,又不影響小規(guī)模納稅人的銷售,國家稅務(wù)總局決定由國稅機(jī)關(guān)稅務(wù)分局為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。672.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理3.專用發(fā)票的開具增值稅一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)(服務(wù)),以及根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù),必須向購買方開具專用發(fā)票。但是,下列情形不得開具專用發(fā)票:向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn);適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。682.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理全面推開“營改增”試點(diǎn)工作順利實(shí)施,方便納稅人的發(fā)票使用,稅務(wù)總局決定,自2016年8月1日起在部分地區(qū)(91個城市)對月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱“試點(diǎn)納稅人”),開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)試點(diǎn)工作。試點(diǎn)納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為,需要開具專用發(fā)票的,可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具,主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn),需要開具專用發(fā)票的,仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為試點(diǎn)納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開票限額不超過1萬元。692.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理【即學(xué)即用】增值稅一般納稅人在下列哪種情況下可以開具專用發(fā)票?()A.銷售免稅項(xiàng)目B.在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)C.提供應(yīng)稅勞務(wù)D.將貨物用于集體福利答案:C702.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理(1)專用發(fā)票的開具要求:①項(xiàng)目齊全、與實(shí)際交易相符;②字跡清楚,不得壓線、錯格;③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章;④按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上述要求的專用發(fā)票,購買方有權(quán)拒收。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的,同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。712.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理(2)專用發(fā)票的開具時限。①采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;②采用交款提貨結(jié)算方式的,為收到貨款的當(dāng)天;采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的,為合同約定的收款日期的當(dāng)天;③將貨物交付他人代銷,為收到委托人送交的代銷清單的當(dāng)天;④設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,為貨物移送的當(dāng)天。一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票,不得提前或滯后。對已開具專用發(fā)票的銷售貨物,要及時足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。722.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理(3)專用發(fā)票作廢。一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,在紙質(zhì)專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,全聯(lián)次留存。同時具有下列情形的,為本規(guī)定所稱作廢條件:①收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月;②銷售方未抄稅并且未記賬;③購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。732.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理4.報(bào)稅與繳銷(1)報(bào)稅。報(bào)稅是指納稅人持專用設(shè)備向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開票數(shù)據(jù)電文。一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅,在申報(bào)所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。因硬盤損壞等原因不能正常報(bào)稅的,應(yīng)提供已開具未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的專用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復(fù)印件,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)采開票數(shù)據(jù)。(2)專用發(fā)票的繳銷。專用發(fā)票的繳銷,是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在紙質(zhì)專用發(fā)票監(jiān)制章處按V字剪角作廢,相應(yīng)的專用發(fā)票數(shù)據(jù)電文同時作廢。一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票,并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備,被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。742.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理5.認(rèn)證與稅額扣繳(1)專用發(fā)票的認(rèn)證。認(rèn)證,是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅專用發(fā)票管理系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認(rèn)。認(rèn)證相符,是指納稅人識別號無誤,專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證,不得退還銷售方。752.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理(2)經(jīng)認(rèn)證后不得作為抵扣的情形。經(jīng)認(rèn)證,有下列情形之一的,不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件,購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。①無法認(rèn)證。無法認(rèn)證,是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn),無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。②納稅人識別號認(rèn)證不符。納稅人識別號認(rèn)證不符,是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。③專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符,是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。762.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理(3)暫不得作為抵扣憑證的情形。經(jīng)認(rèn)證,有下列情形之一的,暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件,查明原因,分別情況進(jìn)行處理。①重復(fù)認(rèn)證。重復(fù)認(rèn)證,是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。②密文有誤。密文有誤,是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。③認(rèn)證不符。認(rèn)證不符,是指納稅人識別號有誤,或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。④列為失控專用發(fā)票。列為失控專用發(fā)票,是指認(rèn)證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。772.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理(4)已開具專用發(fā)票丟失的處理。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》(格式見表2—4)(以下簡稱《證明單》),可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的,購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的,憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?82.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證的,可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)認(rèn)證,專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián),可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證,專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的,可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票(包括《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》),應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。792.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理6.法律責(zé)任(1)虛開增值稅專用發(fā)票。①虛開增值稅專用發(fā)票的情形。②虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任。(2)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票。(3)非法出售增值稅專用發(fā)票。(4)非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票。(5)虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。(6)偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。(7)盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票。802.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理(8)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他國家機(jī)關(guān)的工作人員有下列情形之一的,依照本《決定》的有關(guān)規(guī)定從重處罰:與犯罪分子相勾結(jié),實(shí)施本《決定》規(guī)定的犯罪的;明知是虛開的發(fā)票,予以退稅或者抵扣稅款的;明知犯罪分子實(shí)施本《決定》規(guī)定的犯罪,而提供其他幫助的。(9)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中玩忽職守,致使國家利益遭受重大損失的,處5年以下有期徒刑或者拘役;致使國家利益遭受特別重大損失的,處5年以上有期徒刑。(10)單位犯本《決定》第一條、第二條、第三條、第四條、第五條、第六條、第七條第二款規(guī)定之罪的,對單位判處罰金,并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照各該條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。812.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理(11)有本《決定》第二條、第三條、第四條第一款、第六條規(guī)定的行為,情節(jié)顯著輕微,尚不構(gòu)成犯罪的,由公安機(jī)關(guān)處十五日以下拘留、五千元以下罰款。(12)對追繳犯本《決定》規(guī)定之罪的犯罪分子的非法抵扣和騙取的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)上交國庫,其他的違法所得和供犯罪使用的財(cái)物一律沒收。供本《決定》規(guī)定的犯罪所使用的發(fā)票和偽造的發(fā)票一律沒收?！纠}2—5】2015年12月,高某等人以投資建廠為名,先后在某縣注冊成立6家皮包公司,騙取一般納稅人資格,采取制造假賬等手段為20多家出口代理公司虛開增值稅發(fā)票抵扣稅款,并從中牟取5%的好處費(fèi)。到案發(fā)時,共虛開增值稅發(fā)票1億元,收取好處費(fèi)1000多萬元。請問應(yīng)當(dāng)怎樣處罰高某等人?822.5發(fā)票管理制度2.5.3增值稅專用發(fā)票的使用和管理解析:《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,虛開發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。高某等人的行為嚴(yán)重?cái)_亂了國家稅收征管秩序,給國家造成重大損失,虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額巨大,應(yīng)當(dāng)追究其刑事責(zé)任。832.5發(fā)票管理制度2.5.4增值稅電子發(fā)票的推廣和使用1.增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版為適應(yīng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要,著眼于稅制改革的長遠(yuǎn)規(guī)劃,滿足增值稅一體化管理要求,切實(shí)減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人負(fù)擔(dān),稅務(wù)總局決定自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版。2.網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的開具納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具發(fā)票。增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版可自動上傳已開具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)。842.5發(fā)票管理制度2.5.4增值稅電子發(fā)票的推廣和使用3.紅字發(fā)票開具(1)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,需要開具紅字專用發(fā)票的,暫按以下方法處理:①專用發(fā)票已交付購買方的,購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》,詳見表2—5)。專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的,銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。852.5發(fā)票管理制度2.5.4增值稅電子發(fā)票的推廣和使用②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》,系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過后,生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。③銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。④納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。⑤已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人,在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。862.5發(fā)票管理制度2.5.4增值稅電子發(fā)票的推廣和使用4.增值稅電子發(fā)票的推廣從2016年1月1日起使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票,其他開具電子發(fā)票的系統(tǒng)同時停止使用。增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為,使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。872.5發(fā)票管理制度2.5.4增值稅電子發(fā)票的推廣和使用增值稅普通發(fā)票(卷式)啟用前,納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。門票、過路(過橋)費(fèi)發(fā)票,定額發(fā)票,客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu),省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票,代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。882.5發(fā)票管理制度2.5.4增值稅電子發(fā)票的推廣和使用增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。892.5發(fā)票管理制度2.5.4增值稅電子發(fā)票的推廣和使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)方案邏輯示意圖902.6納稅信用管理2.6.1納稅信用管理概述納稅信用管理,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動。納稅信用管理遵循客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級分類、動態(tài)調(diào)整的原則。已辦理稅務(wù)登記,從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用查賬征收的企業(yè)納稅人適用《納稅信用管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告[2014]第40號)。扣繳義務(wù)人、自然人納稅信用管理辦法由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。個體工商戶和其他類型納稅人的納稅信用管理辦法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定?！拘∷伎肌慷悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅信用管理有什么意義?912.6納稅信用管理2.6.2納稅信用信息采集納稅信用信息采集是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅信用信息的記錄和收集。納稅信用信息包括納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息、外部信息。納稅信用信息采集工作由國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施,按月采集。1.納稅人信用歷史信息包括基本信息和評價(jià)年度之前的納稅信用記錄,以及相關(guān)部門評定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄。2.稅務(wù)內(nèi)部信息包括經(jīng)常性指標(biāo)信息和非經(jīng)常性指標(biāo)信息。3.外部信息包括外部參考信息和外部評價(jià)信息。922.6納稅信用管理2.6.3納稅信用評價(jià)

納稅信用評價(jià)采取年度評價(jià)指標(biāo)得分和直接判級方式。年度評價(jià)指標(biāo)得分采取扣分方式。納稅人評價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的,從100分起評;非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的,從90分起評。直接判級適用于有嚴(yán)重失信行為的納稅人。評價(jià)指標(biāo)包括稅務(wù)內(nèi)部信息和外部評價(jià)信息。外部參考信息在年度納稅信用評價(jià)結(jié)果中記錄,與納稅信用評價(jià)信息形成聯(lián)動機(jī)制。納稅信用評價(jià)周期為一個納稅年度,納稅信用級別設(shè)A、B、C、D四級。A級納稅信用為年度評價(jià)指標(biāo)得分90分以上的;B級納稅信用為年度評價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分的;C級納稅信用為年度評價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分的;D級納稅信用為年度評價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級確定的。932.6納稅信用管理2.6.3納稅信用評價(jià)

(1)有六種情形之一的納稅人,不參加本期的評價(jià)。①納入納稅信用管理時間不滿一個評價(jià)年度的;②本評價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的;③因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的;④被審計(jì)、財(cái)政部門依法查出稅收違法行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理,尚未辦結(jié)的;⑤已申請稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的;⑥其他不應(yīng)參加本期評價(jià)的情形。942.6納稅信用管理2.6.3納稅信用評價(jià)

(2)有下列情形之一的納稅人,本評價(jià)年度不能評為A級:①實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年的;②上一評價(jià)年度納稅信用評價(jià)結(jié)果為D級的;③非正常原因一個評價(jià)年度內(nèi)增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個月或者累計(jì)6個月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的;④不能按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,并根據(jù)合法、有效憑證核算,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。952.6納稅信用管理2.6.3納稅信用評價(jià)

(3)有下列情形之一的納稅人,本評價(jià)年度直接判為D級:①存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為,經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的;②存在前項(xiàng)所列行為,未構(gòu)成犯罪,但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上,或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為,已繳納稅款、滯納金、罰款的;③在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的;④以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的;⑤存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為,導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的;⑥提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的;⑦騙取國家出口退稅款,被停止出口退(免)稅資格未到期的;⑧有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的;⑨由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的;⑩存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。962.6納稅信用管理2.6.3納稅信用評價(jià)

(4)納稅人有下列情形的,不影響其納稅信用評價(jià):①由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因或者不可抗力,造成納稅人未能及時履行納稅義務(wù)的;②非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的;③國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不影響納稅信用評價(jià)的情形。

972.6納稅信用管理2.6.4納稅信用評價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布納稅信用評價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布遵循誰評價(jià)、誰確定、誰發(fā)布的原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價(jià)結(jié)果,并為納稅人提供自我查詢服務(wù)。納稅人對納稅信用評價(jià)結(jié)果有異議的,可以書面向作出評價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)評。作出評價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《納稅信用管理辦法(試行)》第三章規(guī)定進(jìn)行復(fù)核。1.納稅信用級別實(shí)行動態(tài)調(diào)整。2.納稅信用評價(jià)狀態(tài)發(fā)生變化稅務(wù)機(jī)關(guān)按月采集納稅信用評價(jià)信息時,發(fā)現(xiàn)納稅人出現(xiàn)上述情形的,可通過郵件、短信、微信等方式,通知、提醒納稅人,并視納稅信用評價(jià)狀態(tài)變化趨勢采取相應(yīng)的服務(wù)和管理措施,促進(jìn)納稅人誠信自律,提高稅法遵從度。982.6納稅信用管理2.6.4納稅信用評價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布3.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布納稅信用評價(jià)結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅信用評價(jià)結(jié)果,按分級分類原則,依法有序開放:(1)主動公開A級納稅人名單及相關(guān)信息。(2)根據(jù)社會信用體系建設(shè)需要,以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規(guī)定,逐步開放B、C、D級納稅人名單及相關(guān)信息。(3)定期或者不定期公布重大稅收違法案件信息。具體辦法由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。992.6納稅信用管理

2.6.5納稅信用評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵、失信懲戒的原則,對不同信用級別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理。(1)對納稅信用評價(jià)為A級的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)予激勵措施。(2)對納稅信用評價(jià)為B級的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施正常管理,適時進(jìn)行稅收政策和管理規(guī)定的輔導(dǎo),并視信用評價(jià)狀態(tài)變化趨勢選擇性地提供《納稅信用管理辦法(試行)》第二十九條的激勵措施。(3)對納稅信用評價(jià)為C級的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法從嚴(yán)管理,并視信用評價(jià)狀態(tài)變化趨勢選擇性地采取《納稅信用管理辦法(試行)》第三十二條的管理措施。(4)對納稅信用評價(jià)為D級的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取相應(yīng)懲罰措施:1002.6納稅信用管理

2.6.5納稅信用評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用

【即學(xué)即用】稅務(wù)機(jī)關(guān)予以納稅信用評價(jià)為A級的納稅人的激勵措施有()。A.主動向社會公告年度A級納稅人名單B.一般納稅人可單次領(lǐng)取1個月的增值稅發(fā)票用量C.普通發(fā)票按需領(lǐng)用D.稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實(shí)施的聯(lián)合激勵措施

答案:ACD1012.6納稅信用管理2.6.6納稅信用A級納稅人聯(lián)合激勵措施為貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會精神,落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要(2014—2020年)的通知》、《國務(wù)院關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進(jìn)社會誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》等文件關(guān)于“褒揚(yáng)誠信、懲戒失信”的總體要求,由國家發(fā)展改革委和稅務(wù)總