《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件 項(xiàng)目九 資本資金會(huì)計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)

目

九資

本

資

金

會(huì)

計(jì)——模塊一債務(wù)資本籌資核算短期借款的核算01

滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

目前我國(guó)企業(yè)短期借款主要有流動(dòng)資金借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款等。

任務(wù)一

短期借款取得的核算短期借款的概述

辦理銀行貸款是否收取手續(xù)費(fèi)，可以查看貸款合同。一般情況下，銀行只是根據(jù)貸款額收取利息，是沒有手續(xù)費(fèi)的。但根據(jù)銀行的不同及當(dāng)事人選擇的貸款方式不同，可能會(huì)有手續(xù)費(fèi)產(chǎn)生。如果有手續(xù)費(fèi)則：

借：銀行存款貸：短期借款企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)任務(wù)一

短期借款取得的核算

借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款

短期借款的賬務(wù)處理【例9-1】2023年1月1日，佳華公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要向銀行借款20萬元，期限為5個(gè)月，年利率9%，按月計(jì)提利息，到期一次還本付息。佳華公司借入借款時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款200000貸：短期借款200000任務(wù)一

短期借款取得的核算短期借款利息的核算02借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，并按不同情況進(jìn)行處理：如果短期借款利息是按季、半年、或到期時(shí)連同本金一起歸還且數(shù)額較大，可采用預(yù)提方法，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

若短期借款利息是按月支付、或在到期時(shí)連同本金支付但數(shù)額不大，可在實(shí)際支付時(shí)直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。任務(wù)二

短期借款利息的核算【例9-2】接前例【例9-1】按月計(jì)提借款利息=200000×9%÷12=1500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：應(yīng)付利息1500任務(wù)二

短期借款利息的核算

如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的辦法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目?！締芜x題】下列關(guān)于短期借款的說法中不正確的是（）。A.短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的B.企業(yè)短期借款利息的計(jì)提應(yīng)當(dāng)通過“短期借款”科目的貸方核算C.如果短期借款的利息是按期支付的，例如按季度支付利息，并且其數(shù)額較大的，企業(yè)應(yīng)采用月末預(yù)提方式進(jìn)行短期借款利息的核算D.如果企業(yè)短期借款利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益任務(wù)二

短期借款利息的核算練習(xí)【答案】B【解析】企業(yè)計(jì)算確定短期借款利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。任務(wù)二

短期借款利息的核算答案短期借款到期的核算03借：短期借款貸：銀行存款借：短期借款

應(yīng)付利息/財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

短期借款到期時(shí)，應(yīng)及時(shí)歸還。企業(yè)在短期借款到期償還本金時(shí)，應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

如果利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還的，企業(yè)應(yīng)將歸還的利息通過“應(yīng)付利息”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。任務(wù)三

短期借款到期的核算【例9－3】接上例【例9-2】：2023年6月1日，短期借款到期，應(yīng)編制償還借款本金和利息的會(huì)計(jì)分錄借：短期借款200000應(yīng)付利息7500（7500=1500×5）貸：銀行存款207500任務(wù)三

短期借款到期的核算【例9－4】2023年1月1日，甲公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款共計(jì)120000元，期限9個(gè)月，年利率4%。根據(jù)與銀行簽署的協(xié)議，該借款的本金到期后一次歸還，利息按季度支付。請(qǐng)編制甲公司借入借款分錄；按月計(jì)提利息按季度支付利息的分錄；到期償還本金時(shí)的分錄。任務(wù)三

短期借款到期的核算1.1月1日借入借款時(shí)：借：銀行存款120000貸：短期借款1200002.1月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息4002月末，計(jì)提2月份應(yīng)付利息的處理與1月份相同。任務(wù)三

短期借款到期的核算3.3月末，支付第一季度銀行借款利息同時(shí)確認(rèn)當(dāng)月利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400應(yīng)付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同第一季度。4.10月1日償還銀行借款本金時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400借：短期借款120000貸：銀行存款120000。任務(wù)三

短期借款到期的核算如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未支付的利息：借：短期借款120000應(yīng)付利息800貸：銀行存款120800任務(wù)三

短期借款到期的核算長(zhǎng)期借款的核算04任務(wù)四

長(zhǎng)期借款的核算

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

長(zhǎng)期借款一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。一、長(zhǎng)期借款的概述

企業(yè)應(yīng)通過“長(zhǎng)期借款”科目，核算其借款的借入、歸還等情況。應(yīng)分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期借款—本金

銀行存款差額計(jì)入“利息調(diào)整”借：銀行存款長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款—本金任務(wù)四

長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理(一)長(zhǎng)期借款的取得與使用企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。借：銀行存款

長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款—本金任務(wù)四

長(zhǎng)期借款的核算【例9-5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2020年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限3年，年利率6.9%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款2400000元，增值稅額312000元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用32000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲企業(yè)應(yīng)該編制的會(huì)計(jì)分錄：任務(wù)四

長(zhǎng)期借款的核算（1）取得借款借：銀行存款3000000貸：長(zhǎng)期借款——本金3000000（2）支付設(shè)備款及保險(xiǎn)費(fèi)借：固定資產(chǎn)2432000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）312000貸：銀行存款2744000任務(wù)四

長(zhǎng)期借款的核算（二）長(zhǎng)期借款利息的確認(rèn)

籌建期間——管理費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間——財(cái)務(wù)費(fèi)用購(gòu)建固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前——資本化在建工程預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后——費(fèi)用化財(cái)務(wù)費(fèi)用按實(shí)際利率貸：應(yīng)付利息按合同利率差額計(jì)入“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整長(zhǎng)期借款利息應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定。任務(wù)四

長(zhǎng)期借款的核算【例9-6】承【例9-5】甲企業(yè)于2020年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。利息=3000000×6.9%÷12=17250（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17250貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息172502021年1月至2023年10月每月末預(yù)提利息分錄如上。任務(wù)四

長(zhǎng)期借款的核算（三）歸還長(zhǎng)期借款企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記"銀行存款"科目；按歸還的利息，借記"應(yīng)付利息"或"長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息"科目，貸記"銀行存款"科目。任務(wù)四

長(zhǎng)期借款的核算【例9-7】承【例9-6】2023年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。應(yīng)計(jì)利息＝3000000×6.9%÷12×35＝603750（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17250長(zhǎng)期借款——本金3000000——應(yīng)計(jì)利息603750貸：銀行存款3621000任務(wù)四

長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算05任務(wù)五

長(zhǎng)期應(yīng)付款概述

長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，核算以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)及償還情況。一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的概述二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理

本科目屬負(fù)債類科目，貸方登記應(yīng)付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，借方登記長(zhǎng)期應(yīng)付款的償還數(shù)，期末貸方余額反映應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。本科目可以按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)五

長(zhǎng)期應(yīng)付款概述

企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價(jià)款總額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。借：在建工程(或固定資產(chǎn)）（購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（未來應(yīng)付利息）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未來應(yīng)付本金和利息）任務(wù)五

長(zhǎng)期應(yīng)付款概述借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率

在信用期內(nèi)，按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。任務(wù)五

長(zhǎng)期應(yīng)付款概述借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款

按期支付的價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。任務(wù)五

長(zhǎng)期應(yīng)付款概述【例9-8】2019年1月2日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)ERP總計(jì)6000萬元，首期款項(xiàng)1000萬元，于2019年1月2日支付，其余款項(xiàng)在2019年至2023年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年的12月31日。假定折現(xiàn)率為10%。不考慮一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，請(qǐng)編制甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。[已知（P/A，10%，5）＝3.7908]任務(wù)五

長(zhǎng)期應(yīng)付款概述（1）2019年1月2日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)4790.8未確認(rèn)融資費(fèi)用1209.2貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（1000×5）5000銀行存款1000（2）2019年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（5000－1209.2）×10%]379.08貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用379.08借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000任務(wù)五

長(zhǎng)期應(yīng)付款概述（3）2020年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3169.88×10%）316.99貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用316.99借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000（4）2021年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（5000－1000－1000）－（1209.2－379.08－316.99）]×10%=248.687貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用248.687借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000任務(wù)五

長(zhǎng)期應(yīng)付款概述（5）2022年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（5000－1000－1000－1000）－（1209.2－379.08－316.99－248.687）]×10%=173.5557貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用173.5557借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000（6）2023年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用90.88貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用90.88借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000任務(wù)五

長(zhǎng)期應(yīng)付款概述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)

目九資

本

資

金

會(huì)

計(jì)——模塊二權(quán)益資本籌資核算權(quán)益資本概述01權(quán)益資本概述權(quán)益資本，是企業(yè)依法籌集并長(zhǎng)期擁有、自主支配的資本。我國(guó)企業(yè)權(quán)益資金，包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。1.權(quán)益資本的所有權(quán)歸屬于所有者，因此，所有者可以參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策、取得收益，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)承擔(dān)有限責(zé)任；2.權(quán)益資本屬于企業(yè)長(zhǎng)期占用的“永久性資本”，形成法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回資本，企業(yè)依法擁有財(cái)產(chǎn)支配權(quán)；3.權(quán)益資本沒有還本付息的壓力，籌資風(fēng)險(xiǎn)低；4..權(quán)益資本主要通過國(guó)家財(cái)政資金、其他企業(yè)資金、居民個(gè)人資金、外商資金等渠道，采用吸收直接投資、發(fā)行股票、留存利潤(rùn)等方式籌集形成。特征權(quán)益資本籌資方式:吸收直接投資發(fā)行普通股發(fā)行優(yōu)先股留存收益權(quán)益資本概述（一）吸收直接投資企業(yè)采用吸收直接投資方式籌集的資金一般可分為三類：吸收國(guó)家投資，吸收法人投資，吸收個(gè)人投資等。（二）發(fā)行普通股

股票，是股份公司發(fā)給股東用來證明其在公司投資入股并借以取得股利的一種有價(jià)證券。普通股股票，是公司發(fā)行的代表首股東享有平等權(quán)利和義務(wù)，不加特別限制，股利不固定的股票。發(fā)行普通股股票(簡(jiǎn)稱普通股)是股份有限公司籌集權(quán)益資金最常見的方式，企業(yè)發(fā)行普通股股票籌集的資金成為普通股股本。。權(quán)益資本概述權(quán)益資本籌資方式:（三）發(fā)行優(yōu)先股優(yōu)先股股票，是一種兼具普通股票和債券特點(diǎn)的有價(jià)證券。優(yōu)先股股票募集的資金成為優(yōu)先股股本。發(fā)行優(yōu)先股股票(簡(jiǎn)稱優(yōu)先股)是公司獲得權(quán)益資金的方式之一。（四）留存收益

留存收益，是指公司以稅后利潤(rùn)支付股東的股利后，留下的歸公司支配的利潤(rùn)。留存收益是構(gòu)成公司的權(quán)益資本的一部分，也是公司進(jìn)行權(quán)益籌資的重要方式。權(quán)益資本概述權(quán)益資本籌資方式:實(shí)收資本02實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指投資者作為資本投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)，是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本，是資本總額的主要來源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實(shí)收資本的構(gòu)成比例是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。一般而言，不論何種投資方式，被投資企業(yè)都應(yīng)在接受投資時(shí)，按實(shí)際收到的出資額作為實(shí)收資本入賬。某些特殊情況下投資者投入企業(yè)的資本金并不全部構(gòu)成實(shí)收資本。實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述（1）特定情況下，投資者的出資額中，只有按投資者占被投資企業(yè)注冊(cè)資本比例計(jì)算的部分，才作為實(shí)收資本。投資者的出資額超出其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，作為資本溢價(jià)單獨(dú)核算。

（2）企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。（3）接受股票投資時(shí)，應(yīng)按股票面值計(jì)人實(shí)收資本，超過股票面值部分作為股本溢價(jià)單獨(dú)核算。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算(一)企業(yè)接受投資者投入資本的核算1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資。股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行(我國(guó)目前不允許折價(jià)發(fā)行)。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目；按實(shí)際發(fā)行的股票面值，貸記“股本”科目；按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（2）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資。實(shí)收資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。收到投入固定資產(chǎn)時(shí)，在辦理實(shí)物轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資合同或協(xié)議約定的資產(chǎn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按其在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（2）接受投入材料物資。企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定材料物資價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。收到投資者投入的材料物資時(shí)，在辦理實(shí)物轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資合同或協(xié)議約定的資產(chǎn)的價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按其在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（3）接受投入無形資產(chǎn)。企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無形資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。《公司法》規(guī)定，被投資企業(yè)接受的無形資產(chǎn)投資的總額占企業(yè)注冊(cè)資本總額的比例不得超過20％，如遇特殊情況需要超過20％時(shí)，需報(bào)經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，但最高不得超過30%。實(shí)收資本【例9-9】甲公司為股份有限公司，2023年發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款500000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款500000貸：股本100000資本公積——股本溢價(jià)400000二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本【例9-10】張三、李四、王五共同投資設(shè)立甲公司為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為200000元，張三、李四、王五持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，張三、李四、王五投入資本分別為120000元、50000元和30000元。甲公司收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本——張三120000

——李四50000

——王五30000二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本【例9-11】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為39000元（允許抵扣），合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000貸：實(shí)收資本——乙公司339000二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本【例9-12】甲有限公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1300元。乙公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素。甲有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：實(shí)收資本——乙公司11300二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本【例9-13】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為50000元，同時(shí)收到丙公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為70000元。假設(shè)甲有限責(zé)任公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定價(jià)值作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)50000

——土地使用權(quán)70000貸：實(shí)收資本——乙公司50000

——丙公司70000二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算(二)實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)的核算一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化?！镀髽I(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資本增加或減少的幅度超過20％時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。實(shí)收資本1．實(shí)收資本(股本)的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡(jiǎn)單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如果是股份公司或有限責(zé)任公司，應(yīng)該按照原投資者的出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。二、實(shí)收資本(股本)的核算實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算【例9-14】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為500000元，甲、乙、丙分別出資62500元、250000元和187500元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為700000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資25000元、100000元和75000元。A有限責(zé)任公司收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本——甲25000

——乙100000

——丙75000實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算【例9-15】承【例9-14】，假設(shè)因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司按原出資比例將資本公積（資本溢價(jià)）200000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)處理如下：借：資本公積——資本溢價(jià)200000貸：實(shí)收資本——甲25000

——乙100000

——丙75000實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算【例9-16】承【例9-14】，假設(shè)因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司按原出資比例將盈余公積200000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)處理如下：借：盈余公積200000貸：實(shí)收資本——甲25000

——乙100000

——丙75000實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算2．實(shí)收資本(股本)的減少企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積以及未分配利潤(rùn)。如果回購(gòu)股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算

【例9-17】甲股份有限公司2023年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲股份有限公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷。假定甲股份有限公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股成本?=?20000000×2?=?40000000（元）借：庫(kù)存股40000000貸：銀行存款40000000注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)沖減的資本公積?=?20000000×2?-?20000000×1?=?20000000（元）借：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)20000000

貸：庫(kù)存股40000000實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算

【例9-18】承【例9-17】，假定甲股份有限公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變，甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股成本?=?20000000×3?=?60000000（元）借：庫(kù)存股60000000貸：銀行存款60000000注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)沖減的資本公積?=?20000000×3?-?20000000×1?=?40000000（元），由于公司現(xiàn)有的資本公積只有30000000元，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應(yīng)沖減盈余公積。借：股本20000000資本公積——股本溢價(jià)30000000盈余公積10000000貸：庫(kù)存股60000000實(shí)收資本二、實(shí)收資本(股本)的核算

【例9-19】承【例9-17】，假定甲股份有限公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變。甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股成本?=?20000000×0.9?=?18000000（元）借：庫(kù)存股18000000貸：銀行存款18000000注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)增加的資本公積?=?20000000×1?-?20000000×0.9?=?2000000元，由于折價(jià)回購(gòu)，股本與庫(kù)存股成本的差額2000000元應(yīng)作為增加資本公積處理。借：股本20000000貸：庫(kù)存股18000000資本公積——股本溢價(jià)2000000資本公積03資本公積一、資本公積概述(一)資本公積的定義資本公積是指企業(yè)收到投資者出資的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(股本)中所占份額的投資，以及其他資本公積等。資本公積屬于所有者權(quán)益的范疇，其所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本或股本的那部分資本。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積等。資本(股本)溢價(jià)其他資本公積資本公積一、資本公積概述

(一)資本公積的內(nèi)容1．資本(股本)溢價(jià)資本(股本)溢價(jià)是企業(yè)收到投資者出資的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(股本)中所占份額的投資。形成資本(股本)溢價(jià)的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。2．其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）、凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。二、資本公積的核算為了核算資本公積的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，貸方登記資本公積的增加數(shù)；借方登記資本公積的減少數(shù)；期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)額。為了反映每個(gè)投資者投入資本的實(shí)際情況，該賬戶應(yīng)當(dāng)分別按“資本(股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)分類核算。資本公積1.資本(股本)溢價(jià)的核算；2.其他資本公積的核算；3.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算。包括（一）資本(股本)溢價(jià)的核算1.資本溢價(jià)的核算投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所享有的份額，計(jì)入資本溢價(jià)。2.股本溢價(jià)的核算。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的部分。因此，為提供企業(yè)股本總額及其構(gòu)成和注冊(cè)資本等信息，在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的股票收入，相當(dāng)于股票面值部分記入“股本”賬戶，超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶。二、資本公積的核算資本公積（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議批準(zhǔn)可將資本公積用于轉(zhuǎn)增資本(股本)。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，并不引起所有者權(quán)益總額的增加，只是引起所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。公司用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(股本)的結(jié)構(gòu)比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”(或“股本”)賬戶下各所有者的明細(xì)分類科目。二、資本公積的核算資本公積留存收益04留存收益一、留存收益概述(一)留存收益的定義及內(nèi)容留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。盈余公積未分配利潤(rùn)留存收益一、留存收益概述(二)盈余公積1.盈余公積的分類盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。提取盈余公積的主要目的是對(duì)投資者的利潤(rùn)分配進(jìn)行限制，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展和承受風(fēng)險(xiǎn)的能力。1.法定盈余公積：法定盈余公積是指企業(yè)按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，從凈利潤(rùn)中提取的具有特定用途的內(nèi)部積累資金；2.任意盈余公積：公司在提取法定盈余公積后，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。；分類留存收益一、留存收益概述(二)盈余公積1.盈余公積的用途彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生的虧損可用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，連續(xù)彌補(bǔ)期限不得超過5年。當(dāng)發(fā)生的虧損在連續(xù)5年內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。轉(zhuǎn)增資本(股本)公司制企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，在辦理增資手續(xù)后，可用盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)時(shí)，應(yīng)到原登記機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)資本變更手續(xù)。發(fā)放股利如果公司當(dāng)年沒有利潤(rùn)，原則上是不能分配股利的，但在用盈余公積彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)特別決議，可用盈余公積分配現(xiàn)金股利。；留存收益一、留存收益概述(三)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)等之后剩余的利潤(rùn)，它是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來說，未分配利潤(rùn)未指定用途，企業(yè)對(duì)其使用有較大的自主權(quán)。留存收益二、留存收益的核算(一)盈余公積的核算為了核算、監(jiān)督盈余公積的提取和使用等增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)提取的盈余公積數(shù)額，借方登記盈余公積的使用數(shù)額，期末貸方余額為企業(yè)盈余公積的實(shí)有數(shù)額。該賬戶應(yīng)分別設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。留存收益二、留存收益的核算1．盈余公積的提取企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，應(yīng)通過“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”和“盈余公積”等賬戶進(jìn)行核算。2．盈余公積彌補(bǔ)虧損企業(yè)未彌補(bǔ)的虧損表現(xiàn)為“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方余額，因此，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。在賬務(wù)處理上不直接貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，而是記入“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶貸方，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶的相關(guān)明細(xì)賬時(shí)再?gòu)摹坝喙e補(bǔ)虧”明細(xì)賬戶的借方轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶的貸方。留存收益二、留存收益的核算3．盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額均不產(chǎn)生影響，只是改變所有者權(quán)益內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。4．用盈余公積分派股利股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，可用盈余公積分派現(xiàn)金股利和股票股利。用盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí)，按分配的金額，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；分配股票股利時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目。。留存收益二、留存收益的核算(二)未分配利潤(rùn)的核算從數(shù)量上講，企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和盈余公積補(bǔ)虧后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。年末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；以后年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目?！袄麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)的利潤(rùn)與借方的虧損自然抵消，虧損將減少。留存收益二、留存收益的核算【例9-21】甲股份有限公司2023年年初未分配利潤(rùn)為0元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元，按法定比例10%提取法定盈余公積100000元，按股東大會(huì)決議提取20%的任意盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元。假定不考慮其他因素。甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積100000

——提取任意盈余公積200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利400000貸：盈余公積——法定盈余公積100000

——任意盈余公積200000