會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序優(yōu)化研究

目錄TOC\o"1-3"\h\u1緒論 11.1研究背景 11.2研究目的和意義 11.2.1研究目的 11.2.2研究意義 11.3國內(nèi)研究現(xiàn)狀 21.3.1“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”研究 21.3.2審計(jì)程序與審計(jì)質(zhì)量研究 21.3.3文獻(xiàn)評述 31.4研究方法 31.4.1文獻(xiàn)研究法 31.4.2綜合分析法 31.4.3實(shí)際調(diào)查法 32相關(guān)概念和理論基礎(chǔ) 42.1相關(guān)概念 42.1.1審計(jì) 42.1.2審計(jì)程序 42.2理論基礎(chǔ) 42.2.1業(yè)務(wù)流程優(yōu)化理論 42.2.2審計(jì)證據(jù)理論 53北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序?qū)嵤┈F(xiàn)狀 63.1北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所概況 63.1.1事務(wù)所簡介 63.1.2事務(wù)所的組織架構(gòu) 63.1.3事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)務(wù) 63.2北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況調(diào)查 73.2.1調(diào)查表設(shè)計(jì)及發(fā)放 73.2.2北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況調(diào)查結(jié)果 74北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序存在的問題及原因分析 114.1事務(wù)所對于自身的業(yè)務(wù)承接能力認(rèn)知不足 114.2助理人員分工安排及指導(dǎo)不合理 114.3未回函時(shí)，函證替代測試形式化 114.4復(fù)核程序執(zhí)行不到位 125北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序優(yōu)化建議 135.1正確認(rèn)識事務(wù)所自身業(yè)務(wù)承接能力 135.2完善項(xiàng)目組員工作分配和指導(dǎo)制度 135.3完善函證流程和制度 135.4遵循三級復(fù)核制度，確保程序執(zhí)行到位 14結(jié)論 15參考文獻(xiàn) 16附錄 17致謝 211緒論1.1研究背景當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展促使公司內(nèi)部競爭升級，風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)更是如影隨形。會計(jì)信息質(zhì)量對投資決策、融資成本等都有很大影響。而審計(jì)程序作為把控會計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵手段，審計(jì)人員也日益引起了人們的注意與審視。不過，每年中國證券監(jiān)督管理委員會、注冊會計(jì)師協(xié)會等都會公開出幾個(gè)審計(jì)報(bào)告失敗的例子，由此可發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)競爭愈演愈烈，而審計(jì)程序不合理成為他們頻頻審計(jì)報(bào)告失利的主要因素。因此保證高審計(jì)品質(zhì)的關(guān)鍵就是要建設(shè)合理而有效的會計(jì)程序。而在實(shí)際的審計(jì)工作中，不少都由于在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的程序設(shè)計(jì)與實(shí)施不合理、工作條件的不足、規(guī)章制度的不健全、審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力差等因素，使得在整個(gè)審計(jì)流程中審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施都出現(xiàn)了問題。而審計(jì)程序的合理設(shè)計(jì)與高效實(shí)施是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這也就要求律師事務(wù)所與審計(jì)工作人員注意對審計(jì)程序的一個(gè)優(yōu)化處理，以建立有效而合理的審計(jì)處理程序，進(jìn)而使審計(jì)工作質(zhì)量和效率全面提高。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的以北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所為研究對象，分析單位審計(jì)程序現(xiàn)狀，對事務(wù)所審計(jì)程序的現(xiàn)狀進(jìn)行分析評價(jià)，列明“互聯(lián)網(wǎng)＋”背景下審計(jì)程序存在的問題，并分析問題存在的原因，給出相關(guān)優(yōu)化建議，達(dá)到進(jìn)一步提高北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量與效能的目標(biāo)，同時(shí)為我國事務(wù)所審計(jì)工作提供一定的參考和借鑒。1.2.2研究意義1理論意義在“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的大時(shí)代，審計(jì)師需要不斷學(xué)習(xí)新知識，推廣自己的找到方式，宣傳自己的技術(shù)，讓審計(jì)與科技結(jié)合更加深入，使審計(jì)轉(zhuǎn)變成一種前瞻性、技術(shù)性的服務(wù)行業(yè)。除此之外，審計(jì)事務(wù)所還應(yīng)該加強(qiáng)與各行各業(yè)、跨部門之間的交流，推動智能審計(jì)和科技審計(jì)的發(fā)展，以及進(jìn)行進(jìn)一步的營銷推廣，以增加審計(jì)業(yè)務(wù)的市占率。2現(xiàn)實(shí)意義（1）有利于提高北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的管理水平。本文將分析北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序設(shè)計(jì)與實(shí)施流程中出現(xiàn)的問題，查找問題的根源，并根據(jù)未來的會計(jì)形勢對北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)流程提出相應(yīng)調(diào)整意見，進(jìn)而減少事務(wù)所的損失，提升工作效率。（2）有利于對北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所及其他事務(wù)所信息化建設(shè)項(xiàng)目提出參考建議。本文根據(jù)新時(shí)期發(fā)展下的“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展理念，闡述運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”理念對審計(jì)程序?qū)嵤┰O(shè)計(jì)并且搭建“互聯(lián)網(wǎng)+”的信息化基礎(chǔ)平臺。在審計(jì)流程方面，各個(gè)事務(wù)所面臨的實(shí)際情況也基本相同，因此，本文也能夠給其他審計(jì)師事務(wù)所在完善優(yōu)化自己的會計(jì)流程方面，帶來了一定的參考意義。1.3國內(nèi)研究現(xiàn)狀1.3.1“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”研究崔珍[1]指出面對大移智云這樣機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)代背景，如何利用先進(jìn)技術(shù)去優(yōu)化升級審計(jì)程序，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量成為其函需解決的問題。趙成文、李家合[2]以“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”背景的審計(jì)函證程序優(yōu)化為研究方向，經(jīng)過分析我國證監(jiān)會對會計(jì)師事務(wù)所的行政罰決定書，得到相關(guān)審計(jì)函證程序存在的問題，并建議打造“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”和“互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)收賬款函證”的平臺，使審計(jì)函證程序得以進(jìn)一步地完善。支經(jīng)緯[3]指出運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”和“云計(jì)算”，會計(jì)師事務(wù)所通過為被審計(jì)單位搭建數(shù)據(jù)共享平臺，能夠更有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效審核，從而一方面節(jié)約了審核時(shí)限，合理安排審計(jì)工作，另一方面也能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的每一份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況做出有效反映，并及時(shí)避免被審計(jì)單位存在的財(cái)務(wù)問題和舞弊現(xiàn)象。張會田[4]認(rèn)為函證程序的制定是注冊會計(jì)師在管理風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮必不或缺的關(guān)鍵作用，同時(shí)也是穩(wěn)定市場秩序，提高會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)程度和預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵步驟。隋莉萍結(jié)合我國現(xiàn)行的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)流程，通過將關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)分析技術(shù)相結(jié)合進(jìn)行調(diào)研，并指出研究結(jié)論不僅在理論層面豐富了關(guān)聯(lián)方交易舞弊紅旗標(biāo)志的研究成果，更重要的是在實(shí)踐層面，將更加有利于有效地評估上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的風(fēng)險(xiǎn)、合理地制定關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序，繼而在一定程度上，降低關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，提升了審計(jì)工作的質(zhì)量，維護(hù)了我國注冊會計(jì)師行業(yè)的公信力。喻竹[5]根據(jù)“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”與審計(jì)的融合這一熱點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)必須通過對審計(jì)程序做出改變，來應(yīng)對審計(jì)環(huán)境的改變。通過對審計(jì)程序涵義與類型的闡述，采用問卷的方式開展調(diào)查，查找各業(yè)務(wù)層次審計(jì)程序出現(xiàn)的問題并做出了問題分析。1.3.2審計(jì)程序與審計(jì)質(zhì)量研究楊敬秒[6]認(rèn)為在會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展中，審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)、全面的工作，必須通過持續(xù)的努力，達(dá)到審計(jì)質(zhì)量管理的要求。審計(jì)質(zhì)量控制對正確的選擇人才、調(diào)整人力資源結(jié)構(gòu)，具有著重大的作用。會計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，提高對審計(jì)工作服務(wù)質(zhì)量的嚴(yán)格控制水平是至關(guān)重要的，通過提升審計(jì)能力，確保了審計(jì)工作的質(zhì)量可靠性與準(zhǔn)確可信性。構(gòu)建起了完善的審計(jì)工作管理制度體系，促進(jìn)了會計(jì)師事務(wù)所在新的時(shí)代條件下更穩(wěn)健的發(fā)展成長，提高了會計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力，為當(dāng)前的社會主義社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。張?jiān)婄鵞7]采用案例研究法，利用理論與案例結(jié)合的方式，積極探索進(jìn)一步提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的新路徑。研究人員提出，針對審計(jì)質(zhì)量控制體系實(shí)施不規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量控制中的信息技術(shù)運(yùn)用不廣泛和審計(jì)質(zhì)量控制的人才管理制度不科學(xué)等三個(gè)問題，建議的完善舉措主要有：按照風(fēng)險(xiǎn)層次劃分表來加強(qiáng)對審計(jì)行業(yè)承接風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)、在審核業(yè)務(wù)實(shí)施過程中引入大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)開展信息系統(tǒng)應(yīng)用控制審計(jì)、逐步落實(shí)四級復(fù)核流程、利用python來進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和分析、在審計(jì)人員方面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一招聘制度、加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)以及合理設(shè)計(jì)薪酬體系等。鄧梓玥[8]根據(jù)委托代理理論、聲譽(yù)理論和經(jīng)濟(jì)人假設(shè)理論，采用文獻(xiàn)分析法、案例分析法、對比分析法和定量分析法，從事務(wù)所本身、客戶群體、市場環(huán)境等三種角度同時(shí)找出能夠改善審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)化方法，并通過對事務(wù)所在合并前的審計(jì)效果進(jìn)行比較，分析產(chǎn)生的趨勢和出現(xiàn)的現(xiàn)象，從而給出相應(yīng)的優(yōu)化建議。1.3.3文獻(xiàn)評述通過對國內(nèi)有關(guān)研究文獻(xiàn)來看，審計(jì)程序在整個(gè)審計(jì)過程中起著尤為重要的影響作用，不僅影響著審計(jì)工作的質(zhì)量，還影響著審計(jì)工作的完成進(jìn)度以及工作有效性。影響審計(jì)程序原因是多種多樣的，各種探討的視角也多種多樣的，有的針對具體審計(jì)案例展開探討，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，審計(jì)程序的改變已經(jīng)是大趨勢，對原有的注冊會計(jì)師審計(jì)會帶來很大的沖擊。由于現(xiàn)有的審計(jì)流程已不能有效應(yīng)用在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的公司日益增加的數(shù)據(jù)，由于不會發(fā)生針對具體公司、事務(wù)所展開探討的情形，現(xiàn)在對北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)程序的探討。1.4研究方法1.4.1文獻(xiàn)研究法文獻(xiàn)研究法主要是通過知網(wǎng)中的文獻(xiàn)來獲取相關(guān)的資料，從而可以全面的、合理的對審計(jì)程序問題的相關(guān)研究成果進(jìn)行整理和歸納總結(jié)，有助于確定研究課題，可以更全面的了解事務(wù)所審計(jì)程序的優(yōu)化研究問題，指明方向。1.4.2綜合分析法綜合運(yùn)用各種調(diào)查方法和手段，掌握論文寫作的研究材料，為課題提供充足的事實(shí)依據(jù)。1.4.3實(shí)際調(diào)查法通過實(shí)際調(diào)查，運(yùn)用觀察法、走訪法等多種切實(shí)可行的調(diào)查方法，親眼觀察、親身體驗(yàn)北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序，進(jìn)而為探析北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序的優(yōu)化找到與之相關(guān)的第一手資料，為論文課題提供充足的事實(shí)依據(jù)和案例依據(jù)。

2相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念2.1.1審計(jì)審計(jì)是一項(xiàng)評估組織財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和程序的過程，旨在確保財(cái)務(wù)報(bào)表和其他報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性，以及公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效性。審計(jì)作為一種重要的公共監(jiān)督手段，可以為社會和其他利益相關(guān)者提供有用的信息，幫助他們更好地了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)水平和未來發(fā)展前景，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動歷史悠久。2.1.2審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是一個(gè)非常系統(tǒng)性和流程化的工作，需要審計(jì)人員細(xì)致入微，認(rèn)真審慎。只有按照程序執(zhí)行，才能確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、可靠性和合法性，滿足不同領(lǐng)域和需求的審計(jì)要求。審計(jì)程序可以分為三個(gè)主要的階段：審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段。在每一個(gè)階段中，審計(jì)人員要完成不同的工作任務(wù)，例如了解被審計(jì)單位的情況、評估內(nèi)部控制、針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、設(shè)計(jì)審計(jì)程序、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試、收集和整理審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)底稿，最終形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告等。這些工作都需要審計(jì)人員按照程序執(zhí)行，確保審計(jì)的合法性、準(zhǔn)確性和可靠性。審計(jì)程序一直是保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵手段，因此審計(jì)人員也日益引起了人們的注意與審視。不過，歷年中國證券監(jiān)督管理委員會、注冊會計(jì)師協(xié)會等都會曝出幾個(gè)審計(jì)報(bào)告失敗的例子，由此也可發(fā)現(xiàn)審計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)競爭也愈演愈烈，審計(jì)程序不合理也是他們頻頻審計(jì)報(bào)告失利的主要因素。而保證高審計(jì)報(bào)告品質(zhì)的關(guān)鍵就是要設(shè)計(jì)合理而有效的審計(jì)程序。而在現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作中，不少公司由于在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的設(shè)計(jì)與實(shí)施方式不合理、工作條件的不足、規(guī)章制度的不健全、審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力差等因素，使得在實(shí)際會計(jì)流程中審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施經(jīng)常出現(xiàn)問題。審計(jì)程序的科學(xué)合理設(shè)計(jì)與高效實(shí)施是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這也就要求律師事務(wù)所與審計(jì)部門工作人員注意對審計(jì)程序的一個(gè)優(yōu)化處理，以建立有效而合理的審計(jì)處理程序，進(jìn)而使審計(jì)工作質(zhì)量和效率全面地提高。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1業(yè)務(wù)流程優(yōu)化理論業(yè)務(wù)流程優(yōu)化理論(BPI,BusinessProcessImprovement)是由業(yè)務(wù)流程再造理論(BPR,BusinessProcessReengineering)發(fā)展而來。業(yè)務(wù)流程再造是由美國的邁克爾.漢默和詹姆斯.錢皮提出，在20世紀(jì)90年代達(dá)到了全盛的一種管理思想。BPI更加注重在現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，通過評估和優(yōu)化流程，創(chuàng)造更高的價(jià)值和更高的業(yè)務(wù)效率。它與業(yè)務(wù)流程再造(BPR)相比，更側(cè)重于改進(jìn)流程中的細(xì)節(jié)和增值部分，更加關(guān)心流程效率和質(zhì)量的改進(jìn)，同時(shí)也更加注重流程的可持續(xù)性和風(fēng)險(xiǎn)控制。BPI是企業(yè)流程改進(jìn)的重要方法之一，通過對流程的分析、評估和優(yōu)化，來提高企業(yè)的工作效率、質(zhì)量和成本效益。在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的實(shí)際情況和需求，合理選擇流程改進(jìn)的方法，并堅(jiān)持持續(xù)性、系統(tǒng)性和有針對性的流程管理，以推動企業(yè)的健康發(fā)展。對于會計(jì)師事務(wù)所的流程優(yōu)化也要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)背景，找到現(xiàn)行流程存在的缺陷與漏洞，利用互聯(lián)網(wǎng)的信息收集、數(shù)據(jù)挖掘分析的技能，進(jìn)行設(shè)計(jì)或優(yōu)化審計(jì)流程，提升審計(jì)效果與審核效率。2.2.2審計(jì)證據(jù)理論注冊會計(jì)師在掌握審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容作出了合理保證。審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為確定審計(jì)結(jié)果并形成審計(jì)建議時(shí)所采用的必要資料。審計(jì)證據(jù)可以分為二方面，一部分對被審計(jì)單位管理人員所出具的信息提供了保障功能，另一部分證明和這種信息內(nèi)容彼此沖突。而信息內(nèi)容的缺乏在某些情形下也是一個(gè)審計(jì)證據(jù)，例如注冊會計(jì)師所要求的管理層聲明信尚未取得，這就構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)。在整個(gè)審計(jì)程序過程中，注冊會計(jì)師的主要職責(zé)就是收集審計(jì)證據(jù)并對審計(jì)證據(jù)做出評估。審計(jì)證據(jù)一般有二個(gè)性質(zhì)，一是充足性，二是合理性。充足性是對審計(jì)證據(jù)總量的要求，根據(jù)評估出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就確定了審計(jì)證據(jù)總量，由于風(fēng)險(xiǎn)愈高，相應(yīng)地所要求的審計(jì)證據(jù)總量也會愈多，同時(shí)由于審計(jì)證據(jù)的品質(zhì)愈高，對審計(jì)材料數(shù)量的要求也會隨之降低，不過即使審計(jì)證據(jù)總量愈來愈多，也并沒有改變審計(jì)證據(jù)品質(zhì)的不足。適當(dāng)也是對審計(jì)證據(jù)品質(zhì)的要求，而審計(jì)意見和結(jié)果所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)的可靠度與關(guān)聯(lián)性，便是對適當(dāng)?shù)拿枋?。審?jì)證據(jù)的主要影響因素必須針對具體的客觀環(huán)境來說，同時(shí)證明的性質(zhì)以及證明的來源也都是主要影響因素。注冊會計(jì)師對審計(jì)證據(jù)必須進(jìn)行客觀合理地判斷。首先需要針對被審計(jì)單位狀況提供若干基本假定，然后再對審計(jì)證據(jù)作出考察與評估，最后合理推斷結(jié)果。堅(jiān)持客觀正確的懷疑立場、細(xì)致縝密的考察與判斷，以及合乎邏輯的合理判斷都是注冊會計(jì)師對審計(jì)證據(jù)作出判斷的主要依賴。這就需要注冊會計(jì)師必須具備足夠的專業(yè)知識水平和豐富的專業(yè)實(shí)踐。注冊會計(jì)師必須從客觀真實(shí)的視角、以真實(shí)事實(shí)為基礎(chǔ)，而不受第三方的觀點(diǎn)影響。為保持職業(yè)謹(jǐn)慎立場，注冊會計(jì)師通過核查審計(jì)資料，來識別被審計(jì)機(jī)構(gòu)的重大舞弊和重要錯(cuò)誤，為投資市場提供咨詢服務(wù)，以維護(hù)委托人和社會經(jīng)濟(jì)利益。審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)之間是相互關(guān)聯(lián)和互相影響的關(guān)系。審計(jì)人員必須根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)單位的情況和審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)等因素，設(shè)計(jì)出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求，并收集充分、可靠、充分和有效的審計(jì)證據(jù)，從而得出合理的審計(jì)結(jié)論和意見，為企業(yè)和社會提供有價(jià)值的信息和參考。

3北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序?qū)嵤┈F(xiàn)狀3.1北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所概況3.1.1事務(wù)所簡介北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)（簡稱：中天呈會計(jì)師事務(wù)所）是一家經(jīng)過北京市財(cái)政局審批并注冊登記的國家級會計(jì)師事務(wù)所。成立于2007年，是一家企業(yè)性質(zhì)為合伙企業(yè)的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，要服務(wù)范圍包括：審計(jì)、會計(jì)處理、出納、國際會計(jì)準(zhǔn)則處理、財(cái)務(wù)顧問、稅務(wù)服務(wù)、資產(chǎn)評估等多個(gè)領(lǐng)域。該事務(wù)所的從業(yè)人員共計(jì)52人，其中注冊會計(jì)師16人，高級會計(jì)師5人，注冊稅務(wù)師6人，也聘請了一支由資深專家學(xué)者構(gòu)成的專家團(tuán)作為技術(shù)顧問支持，范圍涵蓋了不同領(lǐng)域的專業(yè)人才。該事務(wù)所以高效、專業(yè)、規(guī)范、誠信的服務(wù)理念出發(fā)，致力于向客戶提供優(yōu)質(zhì)的會計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、咨詢等專業(yè)服務(wù)，并根據(jù)客戶的需求，制定專業(yè)化的個(gè)性化服務(wù)方案，建立信任和長期合作關(guān)系，為客戶提供全面、有針對性的服務(wù)。該機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員全部具備了大專以上的學(xué)位，其中擁有碩士以及高級職稱人員超過1/7，并建立了完整、全面的專業(yè)技術(shù)人才管理體系。3.1.2事務(wù)所的組織架構(gòu)圖3.1中天呈會計(jì)師事務(wù)所組織架構(gòu)由圖3.1可見，中天呈會計(jì)師事務(wù)所的機(jī)構(gòu)設(shè)置相當(dāng)清晰，一般包括行政管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和三位合伙人，其中行政管理機(jī)構(gòu)又分為行財(cái)部、人力資源部、咨詢部；業(yè)務(wù)部門分為審核一項(xiàng)、審核二部、資產(chǎn)評估部、質(zhì)控部。部門設(shè)置的是否清晰會關(guān)系到每個(gè)部分所應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)是否清晰，為以后完善該事務(wù)所的規(guī)章制度、明確該事務(wù)所每個(gè)人的工作職責(zé)等奠定了基礎(chǔ)。3.1.3事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)務(wù)中天呈審計(jì)師事務(wù)所的主要服務(wù)包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告、企業(yè)合并分立清算審計(jì)以及基本建設(shè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)等審計(jì)服務(wù)，同時(shí)還提供會計(jì)咨詢、財(cái)稅顧問、管理咨詢服務(wù)、會計(jì)培訓(xùn)等方面的服務(wù)。這些服務(wù)范圍頗為廣泛，能夠滿足不同客戶的需求，同時(shí)也有助于中天呈審計(jì)師事務(wù)所提升在市場上的知名度和品牌價(jià)值。由于其高效、專業(yè)、規(guī)范、誠信的服務(wù)理念，以及其擁有專業(yè)的團(tuán)隊(duì)和卓越的服務(wù)質(zhì)量所帶來的聲譽(yù)。目前，中天呈審計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營狀況良好。3.2北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況調(diào)查3.2.1調(diào)查表設(shè)計(jì)及發(fā)放北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所基本遵循審計(jì)規(guī)范的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施，不過當(dāng)筆者進(jìn)入北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的過程中，發(fā)現(xiàn)了有關(guān)審計(jì)程序的一些問題，為仔細(xì)研究北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序是否嚴(yán)格遵循有關(guān)的制度規(guī)定加以實(shí)施，并且這些實(shí)施的審計(jì)步驟是不是科學(xué)合理的，筆者編寫了北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序和執(zhí)行調(diào)查問卷(附錄)，以研究該事務(wù)所的審計(jì)程序執(zhí)行與實(shí)施流程中出現(xiàn)的問題。調(diào)查問卷分別從接受業(yè)務(wù)委托階段、計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評估階段、業(yè)務(wù)實(shí)施階段、業(yè)務(wù)完成階段等對現(xiàn)有審計(jì)程序設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查。該調(diào)查問卷對北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所在職人員發(fā)出200份，收回185份，回收率92.50%。本調(diào)查問卷收回以，還繼續(xù)對北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所部分注冊人員開展了咨詢，訪問結(jié)論與問卷調(diào)查相符，可以發(fā)揮調(diào)查的意義。3.2.2北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況調(diào)查結(jié)果通過對調(diào)查問卷的結(jié)果進(jìn)行回收和統(tǒng)計(jì)，北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序的情況調(diào)查得到如下結(jié)果。1接受業(yè)務(wù)委托階段情況調(diào)查對北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的受理服務(wù)委托階段一共確定了6個(gè)主要考量因素，重點(diǎn)考慮了北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所在接受服務(wù)時(shí)，如何充分考慮到服務(wù)管理層的誠實(shí)性、事務(wù)所在技術(shù)資金方面的承擔(dān)能力、服務(wù)的安全性、注冊會計(jì)師的獨(dú)立性、以及會計(jì)收費(fèi)方式等，并由此來確定了在受理服務(wù)委托階段對北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所重點(diǎn)考慮的主要要素，是否可以根據(jù)制度中所提及到的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)加以實(shí)際考量。表3.1接受業(yè)務(wù)委托階段調(diào)查結(jié)果表調(diào)查內(nèi)容選項(xiàng)結(jié)果百分比事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，主要考慮的因素（可多選）該業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)63%客戶管理層的誠信度85%審計(jì)收費(fèi)92%事務(wù)所在時(shí)間、人力等方面的承接能力34%注冊會計(jì)師是否能在審計(jì)中保持獨(dú)立性52%您認(rèn)為在承接業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)該考慮的因素，請具體說明無通過上表的數(shù)據(jù)，我們可以得出如下結(jié)果:在承接業(yè)務(wù)時(shí)考慮的各種因素中，對北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的要求是最高的，選擇率高達(dá)92%，其次認(rèn)為由于該業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)誠信度，這兩種原因同時(shí)也有63%、85%的選擇率，但相對來說，注冊會計(jì)師獨(dú)立性的事務(wù)所承接服務(wù)并不在一般情況的考察范疇之中。2計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評估階段程序設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況調(diào)查關(guān)于北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的計(jì)劃與評估階段的程序從被審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理?xiàng)l件、會計(jì)報(bào)表分析的程序、對被審計(jì)機(jī)構(gòu)重要事項(xiàng)的研究、重要的審查項(xiàng)目、審核程序的審批和人力配置等方面，考察了北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所是否依據(jù)會計(jì)規(guī)則實(shí)施。表3.2計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評估階段調(diào)查結(jié)果表調(diào)查內(nèi)容結(jié)果百分比已執(zhí)行執(zhí)行不到位未執(zhí)行對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和狀況進(jìn)行了了解70%22%8%對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行過分析性測試82%15%3%對以下重要事項(xiàng)進(jìn)行過調(diào)查并作充分披露:以前年度的審計(jì)情況;關(guān)聯(lián)人交易情況;企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力69%17%14%在評估風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上確定了審計(jì)策略和重點(diǎn)審計(jì)科目及領(lǐng)域73%28%0%己將審計(jì)工作計(jì)劃報(bào)請項(xiàng)目總監(jiān)或質(zhì)量監(jiān)控部門核準(zhǔn)75%21%4%對助理人員工作進(jìn)行了分工和指導(dǎo)33%45%22%您認(rèn)為本階段的審計(jì)程序設(shè)計(jì)是否存在不合理之處，請具體說明預(yù)審期時(shí)間安排不合理通過上表的數(shù)據(jù)，我們可以得出如下結(jié)果:北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)助理業(yè)務(wù)操作做出了分工與指引，而選用“執(zhí)行不到位”及“未執(zhí)行”選項(xiàng)的比率也相對較高，達(dá)到了67%。至于其余程序：對公司運(yùn)作情況與條件分析、報(bào)告分析的程序、對被審計(jì)機(jī)構(gòu)重大情況的詢問、重要的審計(jì)項(xiàng)目、對會計(jì)程序的審批，在北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師中選用“已執(zhí)行”或以上選項(xiàng)的比率都超過了80%，表明上述程序注冊會計(jì)師基本均能根據(jù)國家審計(jì)規(guī)范的規(guī)定執(zhí)行。在審計(jì)程序設(shè)計(jì)是否合理方面，被調(diào)查者中有人認(rèn)為年報(bào)審計(jì)的預(yù)審期時(shí)間安排過晚。3業(yè)務(wù)實(shí)施階段程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況調(diào)查對業(yè)務(wù)執(zhí)行階段審計(jì)程序從函證程序、與被審單位有關(guān)部門的交流、工作底稿等幾個(gè)方面來展開研究，這些調(diào)研的具體內(nèi)容是筆者在實(shí)踐中的親自經(jīng)歷，調(diào)查結(jié)論和筆者的體會一致，表明上述問題的確存在并需要進(jìn)行處理。表3.3業(yè)務(wù)實(shí)施階段調(diào)查結(jié)果表調(diào)查內(nèi)容結(jié)果百分比已執(zhí)行執(zhí)行不到位未執(zhí)行對客戶進(jìn)行控制測試100%0%0%對銀行存款發(fā)函詢證100%0%0%對應(yīng)收賬款發(fā)函詢證100%0%0%未收回函證會進(jìn)行二、三次甚至多次發(fā)函100%0%0%對期后事項(xiàng)與或有負(fù)債進(jìn)行過了解，并己作充分披露96%4%0%審定會計(jì)報(bào)表之間與報(bào)表附注的相互勾稽關(guān)系已經(jīng)核對相符，并經(jīng)客戶蓋章確認(rèn)100%0%0%己與委托單位交換過審計(jì)意見，并就調(diào)整事項(xiàng)取得一致意見100%0%0%已取得委托單位管理層聲明書100%0%0%完成審計(jì)工作底稿40%55%5%您認(rèn)為本階段的審計(jì)程序設(shè)計(jì)是否存在不合理之處，請具體說明應(yīng)收賬款函證程序，被審計(jì)單位以及被詢證單位配合度低

2、未回函時(shí)，函證替代程序流于形式3、工作底稿復(fù)核人員安排不合理通過上表的數(shù)據(jù)，我們可以得出如下結(jié)果:在控制測試程序中，被調(diào)查者選中“執(zhí)行”選擇的占比為100%，表明了控制檢測程序?yàn)閷徲?jì)執(zhí)行階段的必要因素之一。北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所在函證程序中的發(fā)函詢證的執(zhí)行選擇率為100%，說明該程序是審計(jì)工作不可或缺的部分。不過在程序設(shè)計(jì)合理性方面，筆者根據(jù)本人實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及對北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)工作人員事后咨詢，在詢證程序的協(xié)調(diào)程度方面，被審計(jì)單位與被詢證單位的協(xié)調(diào)度都不高，通過咨詢，一方面是由于我們與被審計(jì)單位之間和被詢證單位的溝通交流上存在問題，另一方面，詢證的執(zhí)行成本也是最主要的問題。同時(shí)在該程序設(shè)計(jì)是否合理中，被調(diào)查者表示后續(xù)被審計(jì)單位未回函時(shí)，函證替代程序呈現(xiàn)形式化。在完成工作底稿這一程序環(huán)節(jié)中，選擇了“執(zhí)行不到位”和“不執(zhí)行”選項(xiàng)占比高達(dá)60%，說明北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)實(shí)施階段工作底稿的完善工作需引起重視。并在程序設(shè)計(jì)是否合理中有被調(diào)查者表示工作底稿復(fù)核人員只有一名，復(fù)核任務(wù)艱巨，人員安排不合理。4業(yè)務(wù)完成階段程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況調(diào)查在審計(jì)工作的完成階段時(shí)，重點(diǎn)是關(guān)于在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)和進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目以后，由注冊會計(jì)師按照規(guī)定提供的審計(jì)報(bào)告，以及在提交審計(jì)報(bào)告以后如何通過不定期或定期的對其進(jìn)行事后檢驗(yàn)以提高審計(jì)報(bào)告品質(zhì)，和與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部就如何通過會定期進(jìn)行的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。表3.4工作完成階段結(jié)果調(diào)查表調(diào)查內(nèi)容結(jié)果百分比已執(zhí)行執(zhí)行不到位未執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過三級復(fù)核55%45%0%對己完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查36%47%17%報(bào)告出具之后識別出的問題及時(shí)采取了補(bǔ)救措施100%0%0%項(xiàng)目完成之后事務(wù)所進(jìn)行總結(jié)交流95%5%0%您認(rèn)為本階段的審計(jì)程序設(shè)計(jì)是否存在不合理之處，請具體說明無通過上表的數(shù)據(jù)，我們可以得出如下結(jié)果:完成了審計(jì)工作過程的三級復(fù)核制度，被調(diào)查人員均選擇了“已執(zhí)行”選項(xiàng)，占有55%，但依然有45%的被調(diào)查者選擇了“執(zhí)行不到位”的選擇；但對己進(jìn)行的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行抽查，僅有36%的檢查人選擇了“已執(zhí)行”，識別出問題并采取補(bǔ)救措施在這一環(huán)節(jié)北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所做的是到位的；對審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)交流，北京中天呈事務(wù)所被調(diào)查者有95%選擇了“已執(zhí)行”，在說明工作結(jié)束后與組織內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了及時(shí)有效的交流。

4北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序存在的問題及原因分析4.1事務(wù)所對于自身的業(yè)務(wù)承接能力認(rèn)知不足北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)出現(xiàn)了因?yàn)槿肆?、時(shí)間等因素影響項(xiàng)目進(jìn)展的情況。事務(wù)所在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)期接受審計(jì)項(xiàng)目，但沒有充足的人力和時(shí)間，導(dǎo)致只能派出少量的人去進(jìn)行審計(jì)工作，從而使得審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展緩慢。這種情況很可能對客戶產(chǎn)生負(fù)面影響，例如客戶可能需要支付額外的費(fèi)用或者延期提交報(bào)告等?？傮w來說，事務(wù)所合伙人需要更加注重對自身能力和資源的評估，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，合理分配人力和時(shí)間，并確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)項(xiàng)目。這樣可以避免對客戶產(chǎn)生不良的影響，提升事務(wù)所的聲譽(yù)和品牌價(jià)值。4.2助理人員分工安排及指導(dǎo)不合理如表3.5可見，中天呈會計(jì)師事務(wù)所員工分布不夠合理，首先就是同樣作為業(yè)務(wù)部門的審計(jì)一部的員工數(shù)量比審計(jì)二部多了近兩倍，質(zhì)控部與資產(chǎn)評估部門更是只有一到兩名員工，這樣不合理的員工分布勢必會導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制出現(xiàn)漏洞。其次，審計(jì)一部與審計(jì)二部的項(xiàng)目經(jīng)理較少，審計(jì)助理較多，這就可能會出現(xiàn)在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，由于項(xiàng)目經(jīng)理對審計(jì)助理的監(jiān)管不到位而導(dǎo)致審計(jì)助理完成的審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障的問題，這種漏洞在項(xiàng)目較多的時(shí)候會尤為明顯。表3.5中天呈會計(jì)師事務(wù)所員工分布部門審計(jì)一部審計(jì)二部質(zhì)控部資產(chǎn)評估部員工數(shù)量22812項(xiàng)目經(jīng)理6211審計(jì)助理16601另外，中天呈會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)控部僅有一名員工，負(fù)責(zé)審核各部門的審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，同時(shí)還要參與電商審計(jì)項(xiàng)目，即使該員工具有豐厚的資歷和注冊會計(jì)師資格，專業(yè)知識及能力均較強(qiáng)可以勝任職位，但該員工負(fù)責(zé)審計(jì)一部、審計(jì)二部、資產(chǎn)評估部的所有項(xiàng)目的審計(jì)工作質(zhì)量復(fù)核，且還會參與中天呈會計(jì)師事務(wù)所的電商審計(jì)項(xiàng)目。而在某些時(shí)期，員工需要同時(shí)面對10個(gè)左右的審計(jì)項(xiàng)目。這種情況下，可能會導(dǎo)致該員工面臨過量的工作任務(wù)，無法及時(shí)和有效地完成質(zhì)量復(fù)核和抽查項(xiàng)目的工作，同時(shí)也無法對事務(wù)所員工進(jìn)行有效的培訓(xùn)工作。4.3未回函時(shí)，函證替代測試形式化 北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所在對回函進(jìn)行了二、三再次發(fā)函檢查后，在沒有得到被審計(jì)單位答復(fù)之后，便進(jìn)行了函證替換測試程序，而注冊會計(jì)師則只能通過單純的進(jìn)行相應(yīng)科目的憑證抽查工作來完成函證替換測試，這就使得函證替換檢測程序證明性大大降低，也日趨形式化。4.4復(fù)核程序執(zhí)行不到位在三級復(fù)核程序中，北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所對復(fù)審程序執(zhí)行得不夠嚴(yán)格，甚至有些復(fù)審只能作為形式，而且對于審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)都沒有嚴(yán)格把控。三級復(fù)審制度都要求在整個(gè)審計(jì)流程中，對注冊會計(jì)師存在的不合理之處加以有效糾正和監(jiān)督，對提升審計(jì)工作的質(zhì)量，確保審計(jì)過程的公正起到了關(guān)鍵的作用。在北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所一些項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理，在還沒有對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行過嚴(yán)格的審查流程的前提下，就覺得這份的財(cái)務(wù)報(bào)表中并沒有存在錯(cuò)誤，于是把這份審計(jì)報(bào)告遞交給項(xiàng)目主管后，就進(jìn)入了下一級的復(fù)核程序。同樣，雖然質(zhì)量控制人員中只是一二個(gè)資歷尚可的注冊會計(jì)師，可是他們所承擔(dān)的卻是幾十個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，而且工作底稿的數(shù)量也十分龐大，如此龐大的工作量使他們經(jīng)常超負(fù)荷復(fù)核，而無法確保最后一級的復(fù)核工作有效實(shí)施。

5北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序優(yōu)化建議5.1正確認(rèn)識事務(wù)所自身業(yè)務(wù)承接能力中天呈會計(jì)師事務(wù)所存在業(yè)務(wù)承接能力不足的情況，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目堆積過多，項(xiàng)目進(jìn)展緩慢。這種情況可能會影響事務(wù)所的聲譽(yù)，甚至對客戶產(chǎn)生負(fù)面影響。為了解決這種問題，中天呈會計(jì)師事務(wù)所的合伙人需要在業(yè)務(wù)承接階段充分考慮自身的業(yè)務(wù)承接能力，以避免和減輕堆積過多的審計(jì)項(xiàng)目。對于任何事務(wù)所來說，確保在自身范圍內(nèi)合理科學(xué)地承接審計(jì)業(yè)務(wù)是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和事務(wù)所聲譽(yù)的重要前提。正確評估自身的承受能力，合理科學(xué)地安排審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容和范圍，以及充足的人力物力投入，都是事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)的核心要素。只有通過科學(xué)管理和切實(shí)有效的實(shí)踐，才能確保審計(jì)項(xiàng)目順利完成，保障客戶和事務(wù)所的利益。5.2完善項(xiàng)目組員工作分配和指導(dǎo)制度人員委派管理工作中應(yīng)該堅(jiān)持“人盡其才”的原則，因?yàn)槊恳晃蛔詴?jì)師的工作勝任能力和專業(yè)素養(yǎng)都是有較大差異的，而在審核程序的實(shí)施過程中，管理隊(duì)伍的協(xié)作能力、工作能力、對實(shí)施進(jìn)度時(shí)的態(tài)度，都在一定程度上決定了程序的實(shí)施工作能否到位。為了保證高質(zhì)量和高效率的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行，中天呈會計(jì)師事務(wù)所需要綜合多方面因素考慮，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格按照每個(gè)人員的職責(zé)能力和工作量分配任務(wù)，實(shí)施詳細(xì)的復(fù)核和指導(dǎo)。這將有助于事務(wù)所保持優(yōu)秀的審計(jì)質(zhì)量水準(zhǔn)和良好的聲譽(yù)，為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所在采取措施來優(yōu)化資源分配，確保審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量和高效率，同時(shí)避免過度分配工作任務(wù)造成的不良影響。其次，制定工作計(jì)劃和光明日報(bào)制度以及嚴(yán)格的獎懲制度，可以改善助理人員工作安排不明確，效率不高的情況，提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效率，并促進(jìn)團(tuán)隊(duì)之間的協(xié)作和共同學(xué)習(xí)。每周制定一個(gè)詳細(xì)的工作計(jì)劃，包括每個(gè)人的工作職責(zé)和任務(wù)分配，工作計(jì)劃的制定要充分考慮人力資源的合理利用，以達(dá)到高效的審計(jì)任務(wù)完成。制定嚴(yán)格的獎懲制度有助于激勵員工完成工作計(jì)劃，同時(shí)也可以促進(jìn)團(tuán)隊(duì)完成工作任務(wù)的高效率，提高團(tuán)隊(duì)的整體工作水平。項(xiàng)目經(jīng)理需要向部門經(jīng)理匯報(bào)工作進(jìn)度，部門經(jīng)理需要向合伙人匯報(bào)工作進(jìn)度，監(jiān)督整個(gè)團(tuán)隊(duì)的工作進(jìn)度。對于沒有完成工作任務(wù)的員工，需要進(jìn)行批評處罰，而對于按時(shí)完成任務(wù)的員工，需要進(jìn)行表揚(yáng)獎勵。5.3完善函證流程和制度北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)完成事務(wù)所對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督考核工作，以避免在審計(jì)程序執(zhí)行中趨于形式化，從而奠定了對項(xiàng)目組和各機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制基石。不能只是通過簡單的進(jìn)行相關(guān)科目的憑證抽查來進(jìn)行函證替代測試，這使函證替代測試程序證明度低，趨于形式化。具體做法如下：當(dāng)應(yīng)收賬款未回函時(shí)，采用替代測試程序時(shí)，注冊會計(jì)師首先就必須經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)審計(jì)程序，尤其通過對應(yīng)收賬款及銀行存款等建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)部控制的分析與判斷，對應(yīng)收賬款及銀行存款等建設(shè)項(xiàng)目是否具有重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度和重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)可能存在的領(lǐng)域及環(huán)節(jié)，作出研究、評估和確定。其次，應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)有的實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)收帳款和銀行存款相關(guān)事項(xiàng)作出必要的研究與判斷，以取得相關(guān)、可信的審計(jì)資料并做出評價(jià)。接著結(jié)合考慮確定的重要性水平。最后結(jié)合日常會計(jì)核算對企業(yè)有關(guān)帳戶的性質(zhì)、作用、規(guī)范化程度、發(fā)生額和余額的狀況作出總體統(tǒng)計(jì)分析與評估。5.4遵循三級復(fù)核制度，確保程序執(zhí)行到位三級復(fù)核需要由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較豐富的注冊會計(jì)師，對相對于資歷較欠缺的人員加以引導(dǎo)、督促，北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的三級復(fù)核：具體執(zhí)行項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理→項(xiàng)目總監(jiān)→主任會計(jì)師。項(xiàng)目經(jīng)理對審計(jì)助理所完成的每一份項(xiàng)目底稿的審核至關(guān)重要，是確保審計(jì)質(zhì)量的必要步驟。是否己經(jīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的要求執(zhí)行審計(jì)程序，是否掌握了足夠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，是否能夠支持所確定的結(jié)論，建議的改進(jìn)措施是不是得到落實(shí)，重要事項(xiàng)是不是可以和被審計(jì)部門工作人員進(jìn)行咨詢，重大事項(xiàng)有沒有在工作底稿中列示等。項(xiàng)目主管應(yīng)對重大的項(xiàng)目、重大程序的實(shí)施過程中對重要的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，，確保項(xiàng)目組所實(shí)施的審計(jì)程序取得了良好的效果，對于重大問題也應(yīng)該及時(shí)與項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人做好全面交流和處理工作，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告也已公開表達(dá)，審計(jì)工作也己經(jīng)嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則指引的要求進(jìn)行等。主管會計(jì)師對項(xiàng)目組中重要的審計(jì)工作底稿、重大的調(diào)整工作的有關(guān)文件和資料等進(jìn)行了審核，并對項(xiàng)目組中識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)問題加以了核實(shí)，溝通的情況是否完整，有關(guān)重大問題的審計(jì)證據(jù)是否完整正確，以及有關(guān)重大問題的審計(jì)程序能否落實(shí)到位，能否完整編制有關(guān)重大問題的工作底稿等。北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所的復(fù)審人員必須在復(fù)核時(shí)加以記錄并詳盡說明要調(diào)整的問題，反映給有關(guān)部門，證明三級復(fù)核過程的合理實(shí)施，主管會計(jì)師對項(xiàng)目主管、項(xiàng)目主管對項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核時(shí)必須審查上一級的復(fù)核，項(xiàng)目組是否根據(jù)復(fù)核的建議作出調(diào)整，復(fù)核建議必須在審計(jì)工作底稿上加以詳盡記錄，證明審計(jì)程序的落實(shí)完畢。

結(jié)論本文以北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所為研究對象，以審計(jì)程序優(yōu)化為研究內(nèi)容，分析其審計(jì)程序現(xiàn)狀，采取文獻(xiàn)研究法、綜合分析法、實(shí)際調(diào)查法，結(jié)合公司的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在以下問題：審計(jì)工作承接階段事務(wù)所沒能正確評估自身的承接能力、審計(jì)工作執(zhí)行階段該事務(wù)所對制度的執(zhí)行不到位且制度設(shè)立的不夠全面、審計(jì)工作完成階段中對審計(jì)底稿的復(fù)核時(shí)事務(wù)所沒能合理安排工作任務(wù)等。針對這些問題，對北京中天呈會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序的優(yōu)化方案設(shè)計(jì)，能進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，縮小與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)搜集及驗(yàn)證的時(shí)間，提高審計(jì)效率，達(dá)到進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量與效能的目標(biāo)，對會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。

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