專題2-各要素費用的歸集和分配課件

專題二歸集與分配要素費用專題2-各要素費用的歸集和分配專題二歸集與分配要素費用專題2-各要素費用的歸集和分配1專題學習目標通過本專題的學習，你應(yīng)該能夠：

了解各項要素費用的性質(zhì)和內(nèi)容；

歸集與分配材料費用及外購動力費用；

歸集與分配職工薪酬費用；

歸集與分配折舊費、修理費用、利息費用等其他。4123專題2-各要素費用的歸集和分配專題學習目標通過本專題的學習，你應(yīng)該能夠：了解各項要素費用2導(dǎo)言前一專題已述及，生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，可劃分為若干費用要素，具體可分為外購材料、外購燃料、外購動力和應(yīng)付職工薪酬等。在這一專題里，我們的任務(wù)是學習各種要素費用是如何歸集起來，并采用什么方法分配到成本費用中去。要正確核算產(chǎn)品成本，必須遵循成本核算的基本要求，按成本核算的基本流程進行核算。專題2-各要素費用的歸集和分配導(dǎo)言前一專題已述及，生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，可劃分為若干費3

任務(wù)一歸集和分配材料費用一、材料的分類材料是工業(yè)生產(chǎn)過程中的勞動對象，是工業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的物質(zhì)要素。不同材料在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中起的作用是不同的。

專題2-各要素費用的歸集和分配任務(wù)一歸集和分配材料費用一、材料的分類專題2-各要素4材料按用途一般分為以下幾類：1．原料及主要材料3.燃料2.輔助材料4.修理用備件5.包裝物6.低值易耗品專題2-各要素費用的歸集和分配材料按用途一般分為以下幾類：1．原料及主要材料3.燃料2.5【小知識】包裝物及低值易耗品一般在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶中核算，也可單獨設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”兩個賬戶進行核算。燃料可單獨設(shè)置“燃料”賬戶進行核算，也可在“原材料”賬戶下核算，企業(yè)可根據(jù)需要進行選擇。專題2-各要素費用的歸集和分配【小知識】專題2-各要素費用的歸集和分配6二、歸集原材料費用生產(chǎn)中耗用的材料費用，按照產(chǎn)品耗用材料的具體方式不同，又分為直接耗用材料共同耗用材料直接耗用材料是指能根據(jù)領(lǐng)料憑證直接區(qū)分出由某種產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品分別耗用的材料。（這類材料成本可以直接根據(jù)審核后的領(lǐng)料憑證匯總計算出來，并進行賬務(wù)處理）專題2-各要素費用的歸集和分配二、歸集原材料費用專題2-各要素費用的歸集和分配7共同耗用材料是指由幾種產(chǎn)品共同耗用，而不能直接區(qū)分應(yīng)由哪一種產(chǎn)品耗用的材料。對于共同耗用材料，應(yīng)選擇恰當?shù)姆峙錁藴?，在幾種產(chǎn)品之間計算分配后，才能記入各種產(chǎn)品成本的直接材料項目。專題2-各要素費用的歸集和分配共同耗用材料是指由幾種產(chǎn)品共同耗用，而不能直接區(qū)分應(yīng)由哪一種8分配的一般程序是：選擇一定的分配標準某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用=該種產(chǎn)品的分配標準×分配率專題2-各要素費用的歸集和分配分配的一般程序是：專題2-各要素費用的歸集和分配91．定額消耗量比例法計算某種產(chǎn)品材料定額消耗量：某種材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品

材料消耗定額計算原材料費用分配率：

專題2-各要素費用的歸集和分配1．定額消耗量比例法專題2-各要素費用的歸集和分配10

計算出某種產(chǎn)品應(yīng)分攤的材料費用：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品材料定額消耗量×材料費用分配率專題2-各要素費用的歸集和分配計算出某種產(chǎn)品應(yīng)分攤的材料費用：專題2-各11【案例】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共計9000元，按產(chǎn)品的直接材料定額消耗量比例進行分配。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克，生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5千克。專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配12材料費用分配步驟和結(jié)果如下：（1）產(chǎn)品的定額耗用量為：甲產(chǎn)品的定額耗用量＝1200×3＝3600公斤乙產(chǎn)品的定額耗用量＝800×1.5＝1200公斤（2）這里材料費用分配率可理解為每公斤消耗定額應(yīng)分配的材料費用為1.875元。專題2-各要素費用的歸集和分配材料費用分配步驟和結(jié)果如下：專題2-各要素費用的歸集和分配13下一步便是計算甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的定額耗用量3600公斤、1200公斤分別應(yīng)分攤多少材料費用。（3）甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分攤的材料費用為：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=3600×1.875=6750元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=1200×1.875=2250元專題2-各要素費用的歸集和分配下一步便是計算甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的定額耗用量3600公斤、114【課堂練習】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月共同耗用甲材料5000千克，每千克2元，共計10000元，按產(chǎn)品的直接材料定額消耗量比例進行分配。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件，單件A產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克，生產(chǎn)乙產(chǎn)品500件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為2千克。要求：用定額消耗量比例法分配A、B產(chǎn)品耗用的材料費用。專題2-各要素費用的歸集和分配【課堂練習】專題2-各要素費用的歸集和分配15甲材料費用分配步驟和結(jié)果如下：A產(chǎn)品的定額耗用量＝1000×3＝3000公斤B產(chǎn)品的定額耗用量＝500×2＝1000公斤A產(chǎn)品應(yīng)分配的甲材料費用=3000×2.5=7500（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的甲材料費用=1000×2.5=2500（元）專題2-各要素費用的歸集和分配甲材料費用分配步驟和結(jié)果如下：專題2-各要素費用的歸集和分配162．材料定額費用比例法在幾種產(chǎn)品共同耗用直接材料的種類比較多的情況下，為簡化分配計算工作，也可以按照各種材料的定額費用的比例分配直接材料實際費用。其計算如下：

專題2-各要素費用的歸集和分配2．材料定額費用比例法專題2-各要素費用的歸集和分配17某種產(chǎn)品材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料費用定額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品材料定額費用×材料費用分配率專題2-各要素費用的歸集和分配某種產(chǎn)品材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量專題2-各要素費用的歸18【案例】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。每件甲產(chǎn)品材料消耗定額為：A材料6公斤，B材料8公斤；乙產(chǎn)品材料消耗定額為：A材料9公斤，B材料5公斤。A材料單價10元，B材料單價8元。專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配19分配步驟和結(jié)果如下：（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費用甲產(chǎn)品材料定額費用=150×（6×10+8×8）=18600元乙產(chǎn)品材料定額費用=120×（9×10+5×8）=15600元專題2-各要素費用的歸集和分配分配步驟和結(jié)果如下：專題2-各要素費用的歸集和分配20（2）材料費用分配率（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費用=18600×1.1=20460元乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費用=15600×1.1=17160元專題2-各要素費用的歸集和分配（2）材料費用分配率專題2-各要素費用的歸集和分配21【課堂練習】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用甲、乙兩種主要材料，共計21

540元。本月生產(chǎn)A產(chǎn)品60件，乙產(chǎn)品50件。每件A產(chǎn)品材料消耗定額為：甲材料8公斤，乙材料6公斤；B產(chǎn)品材料消耗定額為：甲材料5公斤，乙材料4公斤。甲材料單價12元，乙材料單價10元。要求：計算A、B產(chǎn)品分別應(yīng)分配的材料費用。專題2-各要素費用的歸集和分配【課堂練習】專題2-各要素費用的歸集和分配22材料費用分配步驟和結(jié)果如下：A產(chǎn)品的材料定額費用＝60×（8×12+6×10）=9

360元B產(chǎn)品的材料定額費用＝50×（5×12+4×10）=5

000元A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=9

360×1.5=14040（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=5

000×1.5=7500（元）專題2-各要素費用的歸集和分配材料費用分配步驟和結(jié)果如下：專題2-各要素費用的歸集和分配23【小知識】如果計算材料費用分配率時不能被整除，則盡量多保留幾位小數(shù)，一般保留四位小數(shù)。最后將分配給各種產(chǎn)品的材料費用相加之和應(yīng)等于這幾種產(chǎn)品共同耗用的實際材料費用總額。專題2-各要素費用的歸集和分配【小知識】專題2-各要素費用的歸集和分配24三、分配原材料費用企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗用的各項材料，應(yīng)根據(jù)審核無誤的領(lǐng)、退料憑證，按照耗用材料的不同用途進行歸類，并據(jù)以記入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”或期間費用類賬戶。專題2-各要素費用的歸集和分配三、分配原材料費用專題2-各要素費用的歸集和分配25直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；借：基本生產(chǎn)成本貸：原材料用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；借：輔助生產(chǎn)成本貸：原材料專題2-各要素費用的歸集和分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；26用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費用，記入“制造費用”賬戶；借：制造費用貸：原材料用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的原材料費用，記入“管理費用”賬戶；借：管理費用貸：原材料專題2-各要素費用的歸集和分配用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費用，記入“制造費用”賬戶；專題27用于產(chǎn)品銷售的原材料費用，記入“銷售費用”賬戶。借：銷售費用貸：原材料專題2-各要素費用的歸集和分配用于產(chǎn)品銷售的原材料費用，記入“銷售費用”賬戶。專題2-各要28（一）實際成本法下原材料費用分配的核算在實際成本法下，不管是材料的總賬還是明細賬，都要按實際成本計價。發(fā)出材料的金額，可按照先進先出法、個別計價法或者加權(quán)平均法等方法進行計算。專題2-各要素費用的歸集和分配（一）實際成本法下原材料費用分配的核算專題2-各要素費用的歸29【案例】某企業(yè)有一車間、二車間兩個基本生產(chǎn)車間和機修車間、供電車間兩個輔助生產(chǎn)車間，一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，二車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月根據(jù)領(lǐng)料單編制的發(fā)料憑證匯總表如表所示。專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配30發(fā)料憑證匯總表

2010年3月金額單位：元專題2-各要素費用的歸集和分配發(fā)料憑證匯總表

2010年3月31根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品27000——乙產(chǎn)品18000

輔助生產(chǎn)成本——機修車間1800

——供電車間600

制造費用——一車間

7000

——二車間

5000

管理費用

1800

銷售費用

600

貸：原材料——A材料

33000

——B材料28800專題2-各要素費用的歸集和分配根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制會計分錄如下：專題2-各要素費用的歸32【案例】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共計9000元，按產(chǎn)品的直接材料定額消耗量比例進行分配。各車間和部門直接耗用材料如下表所示。專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配33材料費用分配表

2010年4月金額單位：元專題2-各要素費用的歸集和分配材料費用分配表專題2-各要素費用的歸集和分配34根據(jù)材料費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品15750——乙產(chǎn)品8250

輔助生產(chǎn)成本——機修車間

1560——供水車間

1200

制造費用2000

管理費用1000

銷售費用500

貸：原材料——甲材料

30260專題2-各要素費用的歸集和分配根據(jù)材料費用分配表，編制會計分錄如下：專題2-各要素費用的歸35【課后練習】某企業(yè)2010年4月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計24375元，其中A材料12000元，B材料12375元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件。每件甲產(chǎn)品材料消耗定額為：A材料5公斤，B材料4公斤；乙產(chǎn)品材料消耗定額為：A材料3公斤，B材料5公斤。A材料單價5元，B材料單價10元。專題2-各要素費用的歸集和分配【課后練習】專題2-各要素費用的歸集和分配36各車間和部門直接耗用C材料17300元，其中甲產(chǎn)品耗用8000元，乙產(chǎn)品耗用3000元，機修車間耗用1000元，供電水間耗用1500元，基本車間一般耗用3000元，管理部門耗用500元，銷售部門耗用300元。要求：（1）按定額費用比例法將甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料進行分配，并編制材料費用分配表。（2）根據(jù)材料費用分配表進行賬務(wù)處理。專題2-各要素費用的歸集和分配各車間和部門直接耗用C材料17300元，其中甲產(chǎn)品耗用837（二）計劃成本法下原材料費用分配的核算按計劃成本法核算的特點是原材料的總賬及明細賬必須根據(jù)收、發(fā)料憑證或收、發(fā)料憑證匯總表按計劃成本登記。專題2-各要素費用的歸集和分配（二）計劃成本法下原材料費用分配的核算專題2-各要素費用的歸38如果企業(yè)的材料是按計劃成本核算的，則原材料費用的歸集和分配應(yīng)分兩步：第一步，先按計劃成本歸集和分配原材料，具體方法與實際成本法下原材料費用的歸集和分配相同；第二步，計算出材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)分攤的差異額，并將第一步中歸集和分配的計劃成本調(diào)整為實際成本。專題2-各要素費用的歸集和分配如果企業(yè)的材料是按計劃成本核算的，則原材料費用的歸集和分配應(yīng)39【案例】某企業(yè)鋼材2010年1月初的計劃成本為31000元，其材料成本差異為-1350元，本月購入鋼材的計劃成本為92000元，材料成本差異為-1110元。本月發(fā)出鋼材的計劃成本為60000元。計算本月發(fā)出鋼材的實際成本。專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配40

發(fā)出鋼材應(yīng)負擔的成本差異＝60000×（﹣2%）＝﹣1200（元）發(fā)出鋼材的實際成本=60000+（﹣1200）＝58800（元）案例中發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異為﹣1200元，說明為節(jié)約差異，則實際成本應(yīng)在計劃成本的基礎(chǔ)上調(diào)減1200元。專題2-各要素費用的歸集和分配專題2-各要素費用的歸集和分配41【課堂練習】2010年3月，某企業(yè)甲材料月初的計劃成本為10000元，其材料成本差異為2500元，3月購入甲材料的計劃成本為50000元，材料成本差異為-1000元。3月發(fā)出材料的計劃成本為40000元。計算3月發(fā)出材料的實際成本。專題2-各要素費用的歸集和分配【課堂練習】專題2-各要素費用的歸集和分配42材料差異率=（2500-1000）/（10000+50000）=2.5%發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異＝40000×2.5%＝1000（元）

發(fā)出材料的實際成本=40000+1000＝41000（元）

發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異為1000元，說明為超支差異，則實際成本應(yīng)在計劃成本的基礎(chǔ)上調(diào)增1000元。專題2-各要素費用的歸集和分配材料差異率=（2500-1000）/（10000+5043【小知識】如果庫存材料比較多，本月發(fā)出的材料大部分是以前月份購入的材料，也可根據(jù)上月末、本月初結(jié)存材料的成本差異率計算本月發(fā)出材料的成本差異。公式為：專題2-各要素費用的歸集和分配【小知識】專題2-各要素費用的歸集和分配44【小知識】調(diào)整發(fā)出材料成本差異時，不論是超支差異還是節(jié)約差異，其賬戶對應(yīng)關(guān)系相同，區(qū)別是超支差異用藍字登記，節(jié)約差異用紅字登記。要注意的是材料購進入庫時，如果是節(jié)約，材料成本差異在貸方登記，如果是超支，則在借方登記。簡而言之，計劃成本下材料成本差異的處理原則是：專題2-各要素費用的歸集和分配【小知識】專題2-各要素費用的歸集和分配45購進材料入庫時“節(jié)約在貸方，超支在借方”，發(fā)出材料時“節(jié)約用紅字，超支用藍字”。購進材料入庫時的會計處理如下：借：原材料材料成本差異（超支）貸：材料采購借：原材料貸：材料成本差異（節(jié)約）材料采購專題2-各要素費用的歸集和分配購進材料入庫時“節(jié)約在貸方，超支在借方”，發(fā)出材料時“節(jié)約用46四、歸集和分配燃料費用第一種方法：在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。專題2-各要素費用的歸集和分配四、歸集和分配燃料費用專題2-各要素費用的歸集和分配47第二種方法：在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。專題2-各要素費用的歸集和分配第二種方法：專題2-各要素費用的歸集和分配48【案例】某企業(yè)2010年3月燃料費用分配表如表所示：專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配49根據(jù)費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2000

——乙產(chǎn)品800輔助生產(chǎn)成本——運輸車間

1000貸：燃料3800專題2-各要素費用的歸集和分配根據(jù)費用分配表，編制會計分錄如下：專題2-各要素費用的歸集和50四、分配低值易耗品低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物等。低值易耗品的攤銷額在產(chǎn)品成本中所占比重較小，沒有專設(shè)成本項目。專題2-各要素費用的歸集和分配四、分配低值易耗品專題2-各要素費用的歸集和分配51根據(jù)現(xiàn)行會計制度，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”賬戶；輔助生產(chǎn)車間值易耗品的攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；銷售產(chǎn)品用低值易耗品的攤銷額記入“銷售費用”賬戶；廠部管理用低值易耗品的攤銷額記入“管理費用”賬戶。專題2-各要素費用的歸集和分配根據(jù)現(xiàn)行會計制度，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用52【小知識】“周轉(zhuǎn)材料”賬戶主要核算低值易耗品和包裝物的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)也可根據(jù)需要單獨設(shè)置“低值易耗品”和“包裝物”兩個賬戶。常用的低值易耗品攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法。專題2-各要素費用的歸集和分配【小知識】專題2-各要素費用的歸集和分配53（一）一次攤銷法采用一次攤銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次計入當期成本、費用等；報廢時，報廢的殘料價值沖減有關(guān)的成本、費用賬戶。專題2-各要素費用的歸集和分配（一）一次攤銷法專題2-各要素費用的歸集和分配54【案例】某工業(yè)企業(yè)對于某些單位價值較低的生產(chǎn)工具采用一次攤銷法攤銷。某月領(lǐng)用一批生產(chǎn)工具1500元，其中，鍋爐車間400元，機修車間300元，基本生產(chǎn)車間800元。專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配55根據(jù)以上資料，應(yīng)編制會計分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間400——機修車間300制造費用——基本生產(chǎn)車間

800貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品1500若報廢時，基本生產(chǎn)車間的低值易耗品尚有100元殘料入庫，則應(yīng)編制會計分錄：借：原材料100貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間100專題2-各要素費用的歸集和分配根據(jù)以上資料，應(yīng)編制會計分錄如下：專題2-各要素費用的歸集和56（二）五五攤銷法采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。五五攤銷法既適用于價值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。專題2-各要素費用的歸集和分配（二）五五攤銷法專題2-各要素費用的歸集和分配57在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細科目?！景咐磕彻I(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，成本為24000元，該批低值易耗品采用五五攤銷法進行攤銷。專題2-各要素費用的歸集和分配在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗58應(yīng)編制會計分錄如下：（1）領(lǐng)用時，將在庫低值易耗品轉(zhuǎn)入在用低值易耗品，同時攤銷其價值的一半。借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用24000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫

24000借：制造費用12000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

12000專題2-各要素費用的歸集和分配應(yīng)編制會計分錄如下：專題2-各要素費用的歸集和分配59（2）報廢時，再攤銷其價值的另一半，同時注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額。借：制造費用

12000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

12000借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

24000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

24000專題2-各要素費用的歸集和分配（2）報廢時，再攤銷其價值的另一半，同時注銷報廢低值易耗品的60五五攤銷法的優(yōu)點是：①低值易耗品在報廢以前賬面價值一直保留一半價值，因而便于對低值易耗品進行價值監(jiān)督；②低值易耗品的價值分兩次攤銷，對于成本、費用的負擔比較合理。其缺點是核算工作量比較大。專題2-各要素費用的歸集和分配五五攤銷法的優(yōu)點是：①低值易耗品在報廢以前賬面價值一直保留一61任務(wù)二歸集與分配外購動力費用一、核算外購動力費用支出業(yè)務(wù)第一種方法：支付外購動力費用時就按其用途借記有關(guān)成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。另一種方法：通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時先借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；待月末再按照外購動力的用途借記各成本、費用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。專題2-各要素費用的歸集和分配任務(wù)二歸集與分配外購動力費用一、核算外購動力費用支出業(yè)務(wù)62二、分配外購動力費用外購動力費用的分配，是指根據(jù)外購動力的用途，歸入不同賬戶的過程。為了加強對能源的核算和控制，生產(chǎn)工藝用動力一般與生產(chǎn)工藝用燃料合設(shè)“燃料及動力”成本項目。專題2-各要素費用的歸集和分配二、分配外購動力費用專題2-各要素費用的歸集和分配63直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；用于車間管理的動力費用，記入“制造費用”賬戶；用于廠部管理的動力費用，記入“管理費用”賬戶；專題2-各要素費用的歸集和分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；專題64用于銷售機構(gòu)的動力費用，記入“銷售費用”賬戶；外購動力費用總額則記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。專題2-各要素費用的歸集和分配用于銷售機構(gòu)的動力費用，記入“銷售費用”賬戶；專題2-各要素65在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所顯示的耗用量以及動力的單價計算；在沒有儀表記錄的情況下，可以按照生產(chǎn)工時比例、機器工時比例或定額耗用量等標準進行分配。某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的動力費用＝該產(chǎn)品動力費用分配標準×動力費用分配率專題2-各要素費用的歸集和分配在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所顯示的耗用量以及動力的單價66【案例】企業(yè)本月耗用外購電力共計5700元，根據(jù)各部門、車間的電表計錄情況：行政管理部門耗電600元；機修車間、供水車間耗電分別為500元和1000元；基本生產(chǎn)車間耗電共計3600元，其中一般照明用電600元，其余為生產(chǎn)產(chǎn)品用電（A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為900，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為600）。根據(jù)上述資料編制“動力費用分配表”如表所示：專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配67外購動力費用分配表

××企業(yè)2010年3月單位：元專題2-各要素費用的歸集和分配外購動力費用分配表

××企業(yè)68表中，A產(chǎn)品、B產(chǎn)品共同耗電的分配如下：專題2-各要素費用的歸集和分配表中，A產(chǎn)品、B產(chǎn)品共同耗電的分配如下：專題2-各要素費用的69根據(jù)外購動力費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1800——B產(chǎn)品

1200輔助生產(chǎn)成本——機修車間500——供水車間

1000制造費用600

管理費用600貸：應(yīng)付賬款

5700專題2-各要素費用的歸集和分配根據(jù)外購動力費用分配表，編制會計分錄如下：專題2-各要素費用70任務(wù)三歸集與分配職工薪酬費用一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)在職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬包括：1．職工工資、獎金、津貼和補貼；2．職工福利費；專題2-各要素費用的歸集和分配任務(wù)三歸集與分配職工薪酬費用一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容專題2713．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4．住房公積金；5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6．非貨幣性福利；7．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；專題2-各要素費用的歸集和分配3．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險728．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“非貨幣性福利”等明細科目。專題2-各要素費用的歸集和分配8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。專題2-各要素費用的73二、工資總額的組成工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給職工的勞動報酬總數(shù)。企業(yè)的工資總額一般由六個部分組成：1．計時工資。2．計件工資。3．獎金。4．津貼和補貼。5．加班加點工資。6．特殊情況下支付的工資。對于支付給職工但不屬于工資性的支出，則不列入工資費用內(nèi)容之中。專題2-各要素費用的歸集和分配二、工資總額的組成工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給職工74三、工資費用的原始記錄進行工資費用核算，必須有一定的原始記錄作為依據(jù)。計算計時工資費用，應(yīng)以考勤記錄中的工作時間記錄為依據(jù)；計算計件工資費用，應(yīng)以產(chǎn)量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量記錄為依據(jù)。專題2-各要素費用的歸集和分配三、工資費用的原始記錄專題2-各要素費用的歸集和分配751．考勤記錄。登記職工出勤時間和缺勤時間的原始記錄，其形式可以采用考勤簿、考勤卡等。2．產(chǎn)量記錄。它是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)工時數(shù)量的原始記錄。專題2-各要素費用的歸集和分配1．考勤記錄。專題2-各要素費用的歸集和分配76四、計算工資費用根據(jù)工資費用的原始記錄和工資標準、工資等級計算工資費用，并按其用途進行分配，是工資費用核算的主要內(nèi)容。

（一）計算計時工資計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每位職工出勤或缺勤天數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算的工資。專題2-各要素費用的歸集和分配四、計算工資費用專題2-各要素費用的歸集和分配771．計算日工資標準（1）每月固定按30天計算（2）每月固定按平均制度工作天數(shù)21天計算專題2-各要素費用的歸集和分配1．計算日工資標準專題2-各要素費用的歸集和分配782．應(yīng)付計時工資的計算方法：（1）缺勤法下應(yīng)付計時工資的計算公式：應(yīng)付工資＝月標準工資－（事假天數(shù)×日工資率）－（病假天數(shù)×日工資率×病假扣款率）（2）出勤法下應(yīng)付計時工資的計算公式：應(yīng)付工資＝出勤天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×（1－病假扣款率）專題2-各要素費用的歸集和分配2．應(yīng)付計時工資的計算方法：專題2-各要素費用的歸集和分配79【小知識】按30天計算日工資率，缺勤期間的休假、節(jié)假日都算缺勤，照扣工資，按21天計算日工資率，雙休、節(jié)假日不計算工資，更能體現(xiàn)按勞分配的原則；而且職工缺勤天數(shù)總比出勤天數(shù)少，計算缺勤工資比計算出勤工資更簡便。因此，按21天計算日工資率、按缺勤法計算工資的方法，相對說來比較好。專題2-各要素費用的歸集和分配【小知識】專題2-各要素費用的歸集和分配80【案例】某企業(yè)以21天作為月平均法定工作日數(shù)。職工劉欣的月工資標準為1050元，另外，本月隨工資發(fā)放的各種獎金、津貼、補貼共計600元。本月劉欣出勤情況為：病假3天，事假2天，出勤16天。根據(jù)劉欣的工齡，其病假工資支付比率按工資標準的70%計算。根據(jù)以上資料，計算劉欣的應(yīng)付工資。專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配81

（1）按缺勤法計算應(yīng)扣缺勤事假工資=2×50=100元應(yīng)扣缺勤病假工資=3×50×（1－70%）=45元應(yīng)付工資=1050＋600－100－45=1505元專題2-各要素費用的歸集和分配

專題2-各要素費用的歸集和分配82（2）按出勤法計算，該月劉欣出勤16天（節(jié)假日除外）應(yīng)算出勤工資=16×50=800元應(yīng)算病假工資=3×50×70%=105元應(yīng)付工資=800＋105＋600=1505元專題2-各要素費用的歸集和分配（2）按出勤法計算，該月劉欣出勤16天（節(jié)假日除外）專題2-83（二）計算計件工資計件工資是根據(jù)工作班產(chǎn)量記錄或工作通知單登記的產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計件單價計算的工資。這里的產(chǎn)量包括質(zhì)量驗收合格的產(chǎn)品數(shù)量以及由于材料質(zhì)量原因?qū)е碌牧蠌U品數(shù)量。專題2-各要素費用的歸集和分配（二）計算計件工資專題2-各要素費用的歸集和分配84同一工人在月份內(nèi)可能從事計件工資單價不同的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)，因而計件工資的計算公式應(yīng)該是：應(yīng)付計件工資=∑（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）×該種產(chǎn)品的計件單價產(chǎn)品的計件單價是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品的工時定額乘以該級別工人的小時工資率得出的。專題2-各要素費用的歸集和分配同一工人在月份內(nèi)可能從事計件工資單價不同的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)，因85【小知識】廢品有工廢品和料廢品兩種，計算工資時料廢品要支付工資，而工廢品則不再支付工資。專題2-各要素費用的歸集和分配【小知識】專題2-各要素費用的歸集和分配86【案例】某企業(yè)一車間工人陳潛為四級工，月標準工資840元。5月份完成合格品產(chǎn)量為：A產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品100件。A、B產(chǎn)品的工時定額分別為0.5小時/件、1小時/件。試計算5月份陳潛應(yīng)付計件工資。專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配87A產(chǎn)品計件單價=5×0.5=2.5元/件B產(chǎn)品計件單價=5×1=5元/件應(yīng)付計件工資=150×2.5＋100×5=375＋500=875元在實際工作中，為簡化計件工資的計算，還可以根據(jù)工人完成的定額工時數(shù)和他的小時工資率計算計件工資。由于產(chǎn)量記錄和工序進程單都有相應(yīng)的定額工時數(shù)，并且不同產(chǎn)品的定額工時可以加總，因此采用此法可達到簡化目的。專題2-各要素費用的歸集和分配專題2-各要素費用的歸集和分配88承上例，工人陳潛完成的定額工時和相應(yīng)計件工資為：A產(chǎn)品定額工時=0.5×150=75小時B產(chǎn)品定額工時=1×100=100小時應(yīng)付計件工資=定額工時之和×小時工資率

=（75＋100）×5=875元專題2-各要素費用的歸集和分配承上例，工人陳潛完成的定額工時和相應(yīng)計件工資為：專題2-各要89（三）計算獎金、津貼和補貼以及加班加點工資獎金分為單項獎和綜合獎兩種。單項獎按規(guī)定的獎勵條件和獎金標準及有關(guān)原始記錄計算；綜合獎由班組、車間或部門評定分配。專題2-各要素費用的歸集和分配（三）計算獎金、津貼和補貼以及加班加點工資專題2-各要素費用90各種津貼、補貼應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定的享受范圍和標準進行計算。加班加點工資，應(yīng)根據(jù)加班天數(shù)和加點時數(shù)，以及職工個人的日工資率和小時工資率計算?！拘≈R】節(jié)假日加班，應(yīng)按照工資的3倍支付加班工資；雙休日加班，應(yīng)按照工資的2倍支付加班工資。專題2-各要素費用的歸集和分配各種津貼、補貼應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定的享受范圍和標準進行計算。專題291根據(jù)計算出的計時工資、計件工資及其他獎金、津貼、加班加點工資，就可以計算職工的應(yīng)付工資和實發(fā)工資。其計算公式為：應(yīng)付職工薪酬=應(yīng)付計件工資+應(yīng)付計時工資+獎金+津貼補貼+加班加點工資+特殊情況下支付的工資專題2-各要素費用的歸集和分配根據(jù)計算出的計時工資、計件工資及其他獎金、津貼、加班加點工資92在實際工作中，為了減少現(xiàn)金收付工作，便利職工收付有關(guān)款項，企業(yè)向職工支付工資時，一般可同時支付某些福利費用和交通補貼等代發(fā)款項，并且扣除職工應(yīng)付的房租費、托兒費、個人所得稅等代扣款項。實發(fā)工資計算公式為：實發(fā)工資=應(yīng)付職工薪酬－代扣款項專題2-各要素費用的歸集和分配在實際工作中，為了減少現(xiàn)金收付工作，便利職工收付有關(guān)款項，企93五、歸集和分配職工薪酬費用會計部門應(yīng)該根據(jù)計算出的職工工資，按車間、部門分別編制工資結(jié)算單，單中按照職工類別和姓名，分行填列應(yīng)付每一職工的各種工資、代發(fā)代扣款項和應(yīng)發(fā)金額，作為與職工進行工資結(jié)算的依據(jù)。專題2-各要素費用的歸集和分配五、歸集和分配職工薪酬費用專題2-各要素費用的歸集和分配94月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資按用途進行分配，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶；其中，基本生產(chǎn)工人的工資記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；輔助生產(chǎn)工人的工資記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員的工資記入“制造費用”賬戶；專題2-各要素費用的歸集和分配月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資按用途進行分配，借記有關(guān)賬戶，95銷售人員的工資記入“銷售費用”賬戶；管理部門人員的工資記入“管理費用”賬戶；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的工資記入“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，記入“管理費用”賬戶。專題2-各要素費用的歸集和分配銷售人員的工資記入“銷售費用”賬戶；專題2-各要素費用的歸集96【案例】某機械廠2010年1月的職工薪酬費用分配表見表。專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配97專題2-各要素費用的歸集和分配專題2-各要素費用的歸集和分配98編制如下會計分錄：（1）分配工資費用的分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品36000——乙產(chǎn)品24000輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間

10000——機修車間

5000制造費用3000銷售費用6000管理費用6000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 90000專題2-各要素費用的歸集和分配編制如下會計分錄：專題2-各要素費用的歸集和分配99（2）提取福利費的會計分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5040——乙產(chǎn)品

3360輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間1400——機修車間700制造費用420銷售費用840管理費用840貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12600專題2-各要素費用的歸集和分配（2）提取福利費的會計分錄為：專題2-各要素費用的歸集和分配100任務(wù)四歸集與分配其他要素費用一、歸集與分配折舊費用（一）折舊的計算1．計提折舊的依據(jù)固定資產(chǎn)的原值、凈殘值、使用壽命是影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素，也是計提折舊的主要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。專題2-各要素費用的歸集和分配任務(wù)四歸集與分配其他要素費用一、歸集與分配折舊費用專題21012．計提折舊的范圍企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，并非全都應(yīng)計提折舊，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有：（1）房屋、建筑物；（2）所有使用中的固定資產(chǎn)，包括季節(jié)停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。專題2-各要素費用的歸集和分配2．計提折舊的范圍專題2-各要素費用的歸集和分配102企業(yè)不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有：（1）未使用或不需用的固定資產(chǎn)；（2）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（3）未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；（4）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（5）國家規(guī)定不提折舊的固定資產(chǎn)，如土地。計提折舊的固定資產(chǎn)原值以月初余額為準，因此，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊。專題2-各要素費用的歸集和分配企業(yè)不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有：專題2-各要素費用的歸集和分配1033．折舊的計算方法我國目前的折舊計算方法，主要是采用平均年限法和工作量法。（1）平均年限法平均年限法，是將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)平均分攤的方法。這種方法適用于固定資產(chǎn)各期的負荷程度基本相同的情況，每期計提的折舊費也相同。專題2-各要素費用的歸集和分配3．折舊的計算方法專題2-各要素費用的歸集和分配104有關(guān)計算公式如下：固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額÷12月折舊率＝年折舊率÷12專題2-各要素費用的歸集和分配有關(guān)計算公式如下：固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額÷12月105【案例】某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為80000元，預(yù)計可使用20年，凈殘值率為4%。假設(shè)該固定資產(chǎn)沒有計提減值準備，計算其折舊率和每月折舊額。年折舊額＝80000×4.8%＝3840（元）月折舊額＝3840÷12＝320（元）專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配106（2）工作量法工作量法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計總工作量中平均分攤的方法。有關(guān)計算公式如下：某項固定資產(chǎn)月折舊額＝當月實際完成工作量×單位工作量折舊額專題2-各要素費用的歸集和分配（2）工作量法專題2-各要素費用的歸集和分配107【案例】某工業(yè)企業(yè)有運輸貨車一輛，原值為150000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計總行駛里程60萬公里。2010年6月共行駛4000公里。專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配108該輛汽車的單位工作量折舊額和該月的折舊額計算如下：每公里折舊額＝150000×（1－5%）÷600000＝0.2375（元）該月折舊額＝0.2375×4000＝950（元）折舊的方法、折舊率或單位折舊額一經(jīng)確定，不得隨意變更，以免各月的成本費用數(shù)據(jù)不可比，防止人為調(diào)節(jié)各月成本費用的錯誤做法。專題2-各要素費用的歸集和分配該輛汽車的單位工作量折舊額和該月的折舊額計算如下：專題2-各109【小知識】平均年限法和工作量法是按照時間或完成的工作量平均計提折舊，統(tǒng)稱為直線法。除此以之外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。加速折舊法主要用于技術(shù)含量高、技術(shù)進步快的固定資產(chǎn)。專題2-各要素費用的歸集和分配【小知識】專題2-各要素費用的歸集和分配110（二）分配折舊費用固定資產(chǎn)雖然有些直接作用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但實際中通常用于多種產(chǎn)品的生產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)折舊費一般不單設(shè)成本項目，不直接記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。專題2-各要素費用的歸集和分配（二）分配折舊費用專題2-各要素費用的歸集和分配111企業(yè)基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊額，應(yīng)記入“制造費用”賬戶，輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊額，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊額，應(yīng)記入“管理費用”賬戶，專題2-各要素費用的歸集和分配企業(yè)基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊額，應(yīng)記入“制造費用112企業(yè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊額，應(yīng)記入“銷售費用”賬戶，企業(yè)經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)計提的折舊額，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。全部折舊額為固定資產(chǎn)價值的減少，記入“累計折舊”賬戶。專題2-各要素費用的歸集和分配企業(yè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊額，應(yīng)記入“銷售費用”賬113【案例】某機械廠5月折舊費用分配表如表所示專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】某機械廠5月折舊費用分配表如表所示專題2-各要素費用114根據(jù)折舊費用分配表，編制會計分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間600——機修車間

900制造費用——基本生產(chǎn)車間

13000管理費用1125銷售費用300貸：累計折舊15925專題2-各要素費用的歸集和分配根據(jù)折舊費用分配表，編制會計分錄如下：專題2-各要素費用的歸115【小知識】基本生產(chǎn)車間提取的折舊是一種間接費用，不能計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶，而是計入“制造費用”賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間單獨設(shè)置了成本項目進行核算，則輔助生產(chǎn)車間提取的折舊計入“制造費用”賬戶。專題2-各要素費用的歸集和分配【小知識】專題2-各要素費用的歸集和分配116二、歸集與分配修理費用固定資產(chǎn)在較長的使用過程中，各組成部件會發(fā)生不同程度的損壞現(xiàn)象。為了保持固定資產(chǎn)的良好狀況，應(yīng)對其進行必要的修理，以恢復(fù)正常性能。固定資產(chǎn)修理按管理要求和修理的規(guī)模不同，可分為經(jīng)常性修理和大修理兩種。專題2-各要素費用的歸集和分配二、歸集與分配修理費用專題2-各要素費用的歸集和分配117（一）經(jīng)常性修理費用的核算經(jīng)常性修理是為維持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)的修理，它每次修理的范圍和規(guī)模較小，修理費用較低，修理次數(shù)頻繁，因此，經(jīng)常性修理費一般都作為當期損耗直接計入管理費用。專題2-各要素費用的歸集和分配（一）經(jīng)常性修理費用的核算專題2-各要素費用的歸集和分配118【案例】某企業(yè)以銀行存款支付本月發(fā)生的固定資產(chǎn)經(jīng)常性修理費用共計8000元，試進行賬務(wù)處理。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：借：管理費用8000

貸：銀行存款8000專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配119（二）大修理費用的核算大修理是為恢復(fù)固定資產(chǎn)原生產(chǎn)能力的修理，在固定資產(chǎn)整個使用期內(nèi)修理次數(shù)較少，每次修理的范圍和規(guī)模較大且支出費用較高。通常，固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的時間間隔都在一年以上，則發(fā)生大修理費用時，借記“長期待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；攤銷時，借記“管理費用”賬戶，貸記“長期待攤費用”賬戶。專題2-各要素費用的歸集和分配（二）大修理費用的核算專題2-各要素費用的歸集和分配120【案例】某企業(yè)有10輛汽車，2010年3月企業(yè)進行兩年一次的大修理，花費大修理費用36000元，以銀行存款支付。修理費用按月攤銷，兩年攤完，試進行相關(guān)的賬務(wù)處理。專題2-各要素費用的歸集和分配【案例】專題2-各要素費用的歸集和分配121每月應(yīng)攤銷大修理費用=36000÷（2×12）=1500元發(fā)生大修理費時，借：長期待攤費用36000

貸：銀行存款36000每月攤銷時，借：管理費用