制定審計計劃

1-3制定審計計劃涉及的審計準(zhǔn)則：1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則

1201號——計劃審計工作1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險1221號——重要性1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序1.1-3制定審計計劃涉及的審計準(zhǔn)則：1.目錄審計計劃1.1審計計劃的概念1.2總體審計策略1.3具體審計計劃審計重要性2.1概念2.2重要性的應(yīng)用步驟2.目錄審計計劃2.新客戶的接納和老客戶的續(xù)聘制定審計計劃終結(jié)審計出具審計報告評估風(fēng)險了解被審計單位的情況評價內(nèi)部控制制度執(zhí)行初步分析程序收集和評價審計證據(jù)收入循環(huán)支出循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資投資循環(huán)工資循環(huán)3.新客戶的接納和老客戶的續(xù)聘制定審計計劃終結(jié)審計出具審計報告評審計計劃的概念概念：p.73計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。審計計劃的作用：p.69

4.審計計劃的概念概念：p.734.廣義審計計劃從廣義上來說，初步業(yè)務(wù)活動也屬于計劃審計的內(nèi)容，但在任務(wù)一（接受業(yè)務(wù)委托）部分已講授，這里不再重復(fù)。狹義的審計計劃僅指總體審計策略和具體審計計劃。5.廣義審計計劃從廣義上來說，初步業(yè)務(wù)活動也屬于計劃審計的內(nèi)容，總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。6.總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)總體審計計劃（一）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（二）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；7.總體審計計劃（一）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域（三）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（四）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。8.（三）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止審計資源配置影響審計質(zhì)量嗎？有人利用對荷蘭“五大”和非“五大”的113樁審計過程的調(diào)查數(shù)據(jù)，經(jīng)過分析，他們發(fā)現(xiàn)，“五大”和非“五大”在投入的審計要素的數(shù)量上不存在實質(zhì)性的差異，兩類審計師使用的審計時間大致相同，但在審計技術(shù)上表現(xiàn)出顯著的差異，體現(xiàn)在“五大”在審計計劃和風(fēng)險評估階段投入的時間顯著高于非“五大”，而在實質(zhì)性測試和審計報告階段使用的時間顯著地低于非“五大”。9.審計資源配置影響審計質(zhì)量嗎？有人利用對荷蘭“五大”和非“五大審計資源的配置高質(zhì)量要素：合伙人和經(jīng)理有人利用美國一家“六大”所的249樁審計的時間數(shù)據(jù)直接對審計的生產(chǎn)過程進行了研究。他們將審計投入分為合伙人、經(jīng)理、資深審計師和審計師四類，考察為了達到既定的審計質(zhì)量，事務(wù)所如何根據(jù)客戶的特征來配置四類人員投入時間的組合。10.審計資源的配置高質(zhì)量要素：合伙人和經(jīng)理10.客戶的規(guī)模、組織的復(fù)雜程度、客戶的風(fēng)險這三個方面的特征決定了要素投入的組合方式。具體而言，隨著客戶的財務(wù)杠桿（代表客戶的風(fēng)險）的增加，客戶破產(chǎn)的可能性和進行虛假報告的可能性也增加，這導(dǎo)致合伙人和經(jīng)理兩類“高質(zhì)量要素”的投入的增加。總體審計策略范例：p.851201號審計準(zhǔn)則指南的附注1201-1。11.客戶的規(guī)模、組織的復(fù)雜程度、客戶的風(fēng)險這三個方面的特征決定了總體審計策略與具體審計計劃總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)?？傮w審計策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略可以相對簡單。12.總體審計策略與具體審計計劃總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。13.具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為具體審計計劃的內(nèi)容p.75（一）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號--了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；14.具體審計計劃的內(nèi)容p.75（一）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（二）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（三）根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。具體審計計劃范例：1201號審計準(zhǔn)則指南的附注1201-2。15.（二）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號--針對評估的審計計劃的修改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。16.審計計劃的修改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一審計計劃直接與風(fēng)險相關(guān)審計計劃（總體審計策略和具體審計計劃）就是根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果作出的風(fēng)險應(yīng)對措施的規(guī)劃。圖片來源：2013年中注協(xié)CPA考試審計教材p.10417.審計計劃直接與風(fēng)險相關(guān)審計計劃（總體審計策略和具體審計計劃）與被審計單位的溝通注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。當(dāng)就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進行溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性。18.與被審計單位的溝通注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被判斷題一、判斷題(正確的劃“√”，錯誤的劃“X”)1．審計計劃制定后，審計人員不得對審計計劃進行修訂和補充。（）2．審計人員可以同被審計單位有關(guān)人員就審計計劃進行討論和協(xié)調(diào)，共同編制審計計劃。（）19.判斷題一、判斷題(正確的劃“√”，錯誤的劃“X”)19.重要性與審計風(fēng)險的重要性審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。20.重要性與審計風(fēng)險的重要性審計報告20.一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。21.一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嫸?、注冊會計師的?zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。22.二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，它取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。進一步解讀：p.76。重要性概念是在會計準(zhǔn)則中定義的。它必須從會計報表的使用者角度來理解。重要性的概念23.是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，它取決于在具體重要性要從兩個方面進行衡量對重要性的衡量通常是以金額來衡量的，這種金額被稱為重要性水平。重要性同樣也要從性質(zhì)方面來進行考慮。24.重要性要從兩個方面進行衡量對重要性的衡量通常是以金額來衡量的重要性水平的兩個層次重要性水平包括兩個層次：會計報表層次、各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次。會計報表層次：指總體重要性水平交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重要性。認(rèn)定層次的重要性水平也被成為“可容忍錯報”（tolerablemisstatement）。25.重要性水平的兩個層次重要性水平包括兩個層次：會計報表層次、各重要性的重要性

ImportanceofMateriality（1）在制定審計計劃時，需要確定重要性水平，因為通過審計，需要將重大錯報水平控制在重要性水平之下。CPA通過確定重要性水平來確定所需的審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多。（2）在評價審計結(jié)果時，也要考量重要性水平，以確定審計后，錯報水平確實控制在可接受范圍之內(nèi)（即達到了審計目標(biāo)）。26.重要性的重要性

ImportanceofMaterial計劃階段重要性水平的確定重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系：重要性水平越低，所需審計證據(jù)的數(shù)量就越多。即重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系（。為什么？27.計劃階段重要性水平的確定重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系：重要性水確定重要性水平應(yīng)考慮的因素p.76對被審計單位及其環(huán)境的了解。審計的目標(biāo)：通用報表審計還是特定目的報表審計。如，若報表將用于做出企業(yè)并購的決策，則在確定重要性水平時應(yīng)更謹(jǐn)慎。財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度?？傊?，重要性的確定要從使用者的角度來考慮。28.確定重要性水平應(yīng)考慮的因素p.76對被審計單位及其環(huán)境的了解從數(shù)量方面考慮重要性水平實際上，首先是要確定報表層次的重要性水平。這有兩個要點：1、選用合適的指標(biāo)作為確定重要性的基礎(chǔ)。2、確定合理的比率計算重要性水平。何為合適？何為合理？這是一個判斷問題。重要性水平是一個經(jīng)驗值（p.72）。很多審計人員根據(jù)所在會計師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮重要性水平。29.從數(shù)量方面考慮重要性水平實際上，首先是要確定報表層次的重要性重要性的應(yīng)用步驟Step1確定報表層次的重要性水平PlanningextentoftestsStep2確定認(rèn)定層次的重要性水平30.重要性的應(yīng)用步驟Step確定報表層次的重要性水平PlanniStepsinApplyingMaterialityEvaluatingresultsStep3估計各部分的錯報總額Step4估計報表的錯報總額將報表的錯報總額與初步或修正的重要性水平進行比較Step531.StepsinApplyingMaterialityE對上圖的解釋以上說明，在制定審計計劃時，要初步確定重要性水平，并將其分配到各個賬戶、循環(huán)以確定認(rèn)定層次的重要性水平，以此確定須進行的測試水平和由此所能收集到的審計證據(jù)（Step1-2）。在完成審計測試后，評價審計證據(jù)是否充分適當(dāng)，也須以重要性水平為基準(zhǔn)（Step3-5）。32.對上圖的解釋以上說明，在制定審計計劃時，要初步確定重要性水平解釋-續(xù)審計就是收集并評價證據(jù)，以合理確定會計報表是否在重大方面符合公認(rèn)會計原則，而收集證據(jù)和評價證據(jù)均離不開對重要性的應(yīng)用。在審計計劃階段，CPA應(yīng)當(dāng)初步確定重要性水平，以決定應(yīng)收集多少審計證據(jù)，收集什么樣的審計證據(jù)。33.解釋-續(xù)審計就是收集并評價證據(jù)，以合理確定會計報表是否在重大解釋-續(xù)而在審計的實施和完成階段，要以重要性為基準(zhǔn)，判斷收集到的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)，是否將總體錯報降低到了重要性水平以下。當(dāng)然，隨著審計的進展，CPA會調(diào)整重要性水平。實際上，1221號準(zhǔn)則規(guī)定：“在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報?！保ǖ诹鶙l）34.解釋-續(xù)而在審計的實施和完成階段，要以重要性為基準(zhǔn)，判斷收集解釋-續(xù)并規(guī)定：“在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。”（第九條）此外，還規(guī)定：在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，并隨著審計過程的推進，評價對重要性的判斷是否仍然合理。（第十條）35.解釋-續(xù)并規(guī)定：“在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯解釋-續(xù)在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風(fēng)險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計風(fēng)險，并考慮實施的審計程序是否充分。（十二條）36.解釋-續(xù)在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)初步重要性水平的確定（S1）確定重要性時，應(yīng)注意：重要性是相對的，而不是絕對的。例如，對于一個總資產(chǎn)為6000萬元的企業(yè)而言，1000萬元的錯報是重要的，而對于通用汽車這樣的巨無霸而言，可能就不重要。在確定重要性時，需要有合理的基準(zhǔn)。通常要選定一個主要基準(zhǔn)（primarybase）。如凈利潤常被用來作確定重要性的主要37.初步重要性水平的確定（S1）確定重要性時，應(yīng)注意：37.依據(jù)，因為凈利潤對很多報表使用者而言是關(guān)鍵的信息。但如果凈利潤波動性很大，則可能選用其他指標(biāo)為主要依據(jù)。此外，還須考慮錯報是否會對其他（可能的）基準(zhǔn)的合理性的影響，如流動資產(chǎn)總額，資產(chǎn)總額、流動負(fù)債合計和所有者權(quán)益等。e.g.，CPA確定凈利潤的重要性水平為100,000元，流動資產(chǎn)的重要性水平為250,000元，由于復(fù)式記賬的關(guān)系，錯報往往對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表同時造成影響，因此應(yīng)將重要性水平確定為100,000元。但如果屬于將流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)混淆的分類錯誤，由于其只影響資產(chǎn)負(fù)債表，則在執(zhí)行相關(guān)審計程序時，要考慮將250,000元作為重要性水平。38.依據(jù)，因為凈利潤對很多報表使用者而言是關(guān)鍵的信息。但如果凈利重要性基準(zhǔn)選擇的考慮因素報表層次重要性水平：可作為重要性水平基準(zhǔn)的報表項目：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利和凈利潤等。選擇基準(zhǔn)時應(yīng)考慮的因素：p.77。認(rèn)定層次重要性水平（可容忍錯報）的確定及考慮因素：p.77-78。39.重要性基準(zhǔn)選擇的考慮因素報表層次重要性水平：可作為重要性水平重要性除了要考慮數(shù)量（金額）外，還要考慮性質(zhì)。有些數(shù)量很小的錯報因其性質(zhì)特殊，也屬于重大錯報。例如：涉及舞弊的錯報比之于相同數(shù)量的錯誤是重要的。涉及到合同或法律的規(guī)定的錯報。影響企業(yè)發(fā)展趨勢的錯報或漏報。具體包括的情況：p.78羅列所有的情況是不可能的。關(guān)鍵的一點還是要回到重要性的定義上。即，只要40.重要性除了要考慮數(shù)量（金額）外，還要考慮性質(zhì)。有些數(shù)量很小的錯報影響到信息使用者的決策，則它就是重要的。41.錯報影響到信息使用者的決策，則它就是重要的。41.由于重要性終究是一個判斷問題，美國會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則都不愿意提供具體的指引。我國的審計準(zhǔn)則也是如此。顧慮在于，若給出特別具體的重要性指引，可能導(dǎo)致實務(wù)中的機械應(yīng)用。各個事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的政策。42.由于重要性終究是一個判斷問題，美國會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則都不愿意某事務(wù)所對重要性的規(guī)定【例如】某事務(wù)所就重要性做出如下規(guī)定：總體錯報超過10%通常是重要的，低于5%是不重要的。介于5%和10%之間的，需要運用職業(yè)判斷來決定其是否重要。上述關(guān)于重要性的比例，是相對于適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)而言的。在確定重要性的基準(zhǔn)時，可遵循以下規(guī)則：43.某事務(wù)所對重要性的規(guī)定【例如】某事務(wù)所就重要性做出如下規(guī)定：利潤表。利潤表的重要性水平通常應(yīng)以凈利潤的5%-10%來確定。當(dāng)某年的凈利潤異常時（極大或極?。栽撃甑膬衾麧櫈榛A(chǔ)確定重要性水平是不恰當(dāng)?shù)?。此時，應(yīng)以更具代表性的指標(biāo)為確定重要性水平的基準(zhǔn)，例如，3年的平均利潤。資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平應(yīng)當(dāng)根據(jù)流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和總資產(chǎn)來確定。對于流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，其重要性水平比例應(yīng)為5%-10%。而對總資產(chǎn)，重要性比例應(yīng)為3%-6%。在確定重要性時，應(yīng)仔細考慮錯報的性質(zhì)問題。44.利潤表。利潤表的重要性水平通常應(yīng)以凈利潤的5%-10%來確定假定該事務(wù)所的CPA對Hillsburg公司進行審計，有關(guān)項目的數(shù)據(jù)如下：項目金額（千元）營業(yè)利潤7,370流動資產(chǎn)51,027資產(chǎn)總額61,367流動負(fù)債13,216試確定報表層次的重要性水平。45.假定該事務(wù)所的CPA對Hillsburg公司進行審計，有關(guān)項項目最小值%金額最大值%金額營業(yè)利潤536810737流動資產(chǎn)52,551105,103資產(chǎn)總額31,84163,682流動負(fù)債5661101,322在無性質(zhì)嚴(yán)重的錯報時，若總計錯報低于368,000元，報表是公允的，若高于737,000元，則是不公允的。若介于二者之間，需要仔細考量。返回46.項目最小值最大值營業(yè)利潤536810737流動資產(chǎn)52,55將總體重要性分配到各部分

（確定可容忍錯報）S2由于審計是按照業(yè)務(wù)循環(huán)（分成四個循環(huán)）或報表項目進行的，審計證據(jù)的收集就是在這個過程中完成的，因此，就有必要將總體重要性水平分配到各個部分（如賬戶），以評價對相關(guān)的項目是否收集到了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計師通常將重要性分配到資產(chǎn)負(fù)債表賬戶而不是利潤表賬戶。因為復(fù)式記賬原理47.將總體重要性分配到各部分

（確定可容忍錯報）S2由于審計是按的應(yīng)用，使得大多數(shù)利潤表的錯報對資產(chǎn)負(fù)債表有相同的影響，因此，既可將總體重要性分配給資產(chǎn)負(fù)債表項目，也可分配給利潤表項目。但由于通常情況下，資產(chǎn)負(fù)債表賬戶比利潤表賬戶少，且審計中的大多數(shù)審計程序往往集中于資產(chǎn)負(fù)債賬戶，因此，將總體重要性水平分配給資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是最合理的選擇。分配重要性時，要考慮到：有些賬戶比別的賬戶更容易出錯；多計與少計均要考慮；審計成本的考慮。48.的應(yīng)用，使得大多數(shù)利潤表的錯報對資產(chǎn)負(fù)債表有相同的影響，因此重要性指南的有關(guān)內(nèi)容《指南》指出，在考慮認(rèn)定層次的重要性水平時，應(yīng)考慮各類交易、賬戶余額和列報的性質(zhì)及錯報的可能性（有的賬戶本身容易出錯）。49.重要性指南的有關(guān)內(nèi)容《指南》指出，在考慮認(rèn)定層次的重要性水平項目余額（千元）可容忍錯報現(xiàn)金82810(a)應(yīng)收賬款18,957442(b)存貨29,865442(b)其他流動資產(chǎn)1,377100(c)固定資產(chǎn)10,34080(d)資產(chǎn)合計61,367Hillsburg公司可容忍錯報的分配50.項目余額（千元）可容忍錯報現(xiàn)金82810(a)應(yīng)收賬款18項目余額（千元）可容忍錯報應(yīng)付賬款4,720180(e)應(yīng)付票據(jù)28,3000(a)應(yīng)付職工薪酬1,470100(c)應(yīng)付利息2,0500(a)其他負(fù)債2,364120(c)股本和資本公積8,5000(a)未分配利潤13,963NA(f)負(fù)債和所有者權(quán)益61,3671,474續(xù)=2×73751.項目余額（千元）可容忍錯報應(yīng)付賬款4,720180(e)應(yīng)NA=不適用(a)可容忍錯報水平很低或為零，因為可以較低的成本對該賬戶進行全部審計，預(yù)計不會有錯報（錯報全被發(fā)現(xiàn)）。(b)可容忍錯報水平很高，因為賬戶涉及的業(yè)務(wù)量很大，審計時經(jīng)常采取抽樣審計。(c)相對于賬戶余額而言，可容忍錯報水平較高（近10%）。因為這樣處理，就可以以較低的成本（如采取分析性程序）獲取審計證據(jù)。而若將可容忍錯報水平定得較低，則需采用檢查文件資料、函證等成本比較高的取證方法。52.NA=不適用52.(d)較低水平的可容忍錯報（占賬戶余額的0.77%），因為固定資產(chǎn)不會經(jīng)常變動，其余額與上年經(jīng)審計的余額相同，不需另行審計。(e)中等水平的可容忍錯報，預(yù)期的錯報較多。(f)未分配利潤是剩余賬戶，其錯報受其他賬戶錯報凈額的影響。53.(d)較低水平的可容忍錯報（占賬戶余額的0.77%），因為上表中各賬戶可容忍錯報是對報表層次重要性水平（737,000）進行分配的結(jié)果。在進行這種分配時，該事務(wù)所還有兩條規(guī)定：⑴任何賬戶的可容忍錯報不得超過初步重要性水平的60%（737,000×60%=442,000）。⑵所有賬戶的可容忍錯報之和不得超過報表層次重要性水平的兩倍（2×737,000=1,474,000）。思考與討論：規(guī)定（1）的意圖是什么？規(guī)定（2）為什么是合理的？54.上表中各賬戶可容忍錯報是對報表層次重要性水平（737,000此外，注意到盡管應(yīng)付票據(jù)的余額（28,300）與存貨的余額（29,865）相近，但審計人員為其確定的可容忍錯報水平卻相差巨大（分別為0和442）。為什么？提示：可考慮將442在二者之間平均分配，與現(xiàn)行分配方案進行比較。55.此外，注意到盡管應(yīng)付票據(jù)的余額（28,300）與存貨的余額（規(guī)定（1）在于不允許將重要性全部分配給一個賬戶。規(guī)定（2）之所以合理，在于并不是所有的賬戶的錯報恰好達到其可容忍錯報水平，且賬戶的多報與少報可以抵消。將重要性集中分配到存貨，是因為存貨的業(yè)務(wù)量巨大，如將可容忍錯報水平定得過低（如221），則需要的證據(jù)就越多，審計成本就越高。而對于應(yīng)付票據(jù)，仍需要進行函證等程序，不如將應(yīng)付票據(jù)的可容忍誤差定得很低，相應(yīng)增加存貨的可容忍錯報水平，這可以達到同樣的總體可容忍誤差水平（存貨和應(yīng)付票據(jù)），卻可以節(jié)約審計成本。56.規(guī)定（1）在于不允許將重要性全部分配給一個賬戶。規(guī)定（2）之當(dāng)然，也可以按同一比率將總體重要性水平進行統(tǒng)一分配。【例】重要性水平的確定方法（統(tǒng)一分配的方法）注冊會計師判斷會計報表層次的重要性水平為總資產(chǎn)的1％，為140萬元57.當(dāng)然，也可以按同一比率將總體重要性水平進行統(tǒng)一分配。57.項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總要性水平的分配單位：萬元統(tǒng)一按1％的比率58.項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款210021思考與討論與Hillsburg公司的審計案例相比，本例中認(rèn)定層次重要性水平的確定有何不同？你覺得這兩個方案各有何特點？哪個方案比較好？閱讀p.77任務(wù)資料，表1-9的思路和Hillsburg公司審計案例的思路是完全一樣的。59.思考與討論與Hillsburg公司的審計案例相比，本例中認(rèn)定另外，《指南》指出，在確定重要性水平時，還需要考慮：60.另外，《指南》指出，在確定重要性水平時，還需要考慮：60.估計錯報并與重要性進行比較S3-5注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未更正的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括①已識別的具體錯報，②推斷誤差（p.74）61.估計錯報并與重要性進行比較S3-5注冊會計師在評價審計結(jié)果時62.62.63.63.64.64.65.65.估計總體錯報水平并與可容忍錯報相比較貨幣資金應(yīng)收賬款存貨

…估計總錯報金額初步重要性水平4,00020,00036,000…

50,000012,00031,500…43,500N/A6,00015,750…

16,800018,00047,250…

60,300可容忍錯報錯報估計值樣本誤差*合計賬戶錯報估計值*estimateforsamplingerroris50%66.估計總體錯報水平并與可容忍錯報相比較貨幣資金4,00思考與討論：上表中，貨幣資金、應(yīng)收賬款和存貨三個項目的錯報是否在可接受范圍之內(nèi)？如果你是CPA，準(zhǔn)備如何處理？67.思考與討論：上表中，貨幣資金、應(yīng)收賬款和存貨三個項目的錯報是估計錯報金額的方法樣本錯報凈額$3,500÷$50,000×$450,000=31,500×

總體數(shù)量÷樣本量=總體錯報金額估計值68.估計錯報金額的方法樣本錯報凈額$3,500÷$50,00練習(xí)審計X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實、完整，會計處理是否正確,A和B注冊會計師擬從X公司2005年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。X公司2005年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號,A和B注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機數(shù)表（部分）如下：69.練習(xí)審計X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入時，為了確定X公司銷售（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360201181647（2）2236846573