談現(xiàn)行成本核算方法中存在的問題及改進方法

談現(xiàn)行成本核算方法中存在的問題及改進方法摘要隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的深刻變化,我國現(xiàn)行成本會計核算方法受技術(shù)性因素等的影響而面臨新的挑戰(zhàn)，我國現(xiàn)行的成本核算方法,經(jīng)過十多年來的不斷革新,為國民經(jīng)濟核算和宏觀決策提供了大量的信息,起到了積極作用。但在有計劃的商品經(jīng)濟體制的新形勢下,仍很難適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和改革的需要,且日益暴露出種種弊端。因此,針對成本核算方法中存在的問題，改進現(xiàn)行成本核算方法是當務(wù)之急。關(guān)鍵詞成本核算問題改進方法隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)行成本核算方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時全球經(jīng)濟的融合使得全球各國間的文化交流更加頻繁,包括成本核算方法的選擇與應(yīng)用也會相互影響。一、現(xiàn)行成本核算方法中存在的問題我國目前采用了國際通用的制造成本法，這與現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。知識經(jīng)濟的到來改變了現(xiàn)行成本核算的環(huán)境。現(xiàn)行的成本核算方法已越發(fā)顯示出它的不適應(yīng)性,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:第一，成本核算的內(nèi)容進一步拓寬，既然知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源的消耗理所當然的成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行產(chǎn)品會計和成本會計都將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)牍芾碣M用，沒有計入產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識經(jīng)濟下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整的核算企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價值計入產(chǎn)品成本將是成本會計會計的緊迫課題。同時，在知識經(jīng)濟社會中，創(chuàng)造發(fā)明知識，掌握和使用知識的人力資源價值也應(yīng)是成本核算涉及的對象。第二，制造費用的分配方法亟待改進。制造費用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費用只占人工成本的60%,且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有10%左右，將制造費用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進行分配既有一定的科學依據(jù)，又不影響成本計算的準確性，然而現(xiàn)在制造費用的內(nèi)容越來越多，金額越來越大,已相當于人工成本的300%左右，甚至600%，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資比例進行分配，產(chǎn)品成本資料的失真，將影響根據(jù)成本所進行的各項決策。第三，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配將不再存在。由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)、零存貨及顧客化生產(chǎn)的出現(xiàn)，企業(yè)的生產(chǎn)將以小批量的單元生產(chǎn)為主，加之技術(shù)的進步，使產(chǎn)品的生產(chǎn)周期大大縮短，從而使產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營周期與成本計算期有可能始終一致，當生產(chǎn)經(jīng)營期與成本計算期一致時，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末產(chǎn)品之間的分配將不復(fù)存在。第四，我國現(xiàn)行成本核算方法多是以計算產(chǎn)品的實際成本為中心,即先按一定時期將料、工、費發(fā)生額進行歸集,再按一定標準進行分配,最后計算出該產(chǎn)品的實際成本.這種方法只便于考核企業(yè)完成成本計劃情況,是一種事后反映,不便于進行成本控制,不能提供企業(yè)進行經(jīng)營決策所需的各種成本資料。二、對現(xiàn)行成本核算的改進方法目前，我國社會主義市場經(jīng)濟體質(zhì)改革已進入了攻堅階段，國內(nèi)內(nèi)需不足，而在國際上又面臨著進一步開放國內(nèi)市場的壓力。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)能否生存、關(guān)鍵在于如何加強管理，提供競爭力，而成本又在企業(yè)競爭力中占據(jù)至關(guān)重要的地位。但長期以來大量的實踐表明傳統(tǒng)成本法雖然在某些方面取得了一定的效果，但產(chǎn)品的實際成本與傳統(tǒng)成本法分配得到的產(chǎn)品成本存在較大的偏差。現(xiàn)行制造費用的分配方法不能準確真實的反映各產(chǎn)品的真實水平，因此必須加以改進。本文認為改進方法有二：其一是區(qū)分各種不同的制造費用，分別采用不同的以它的成本差異即為這部分增值作業(yè)的預(yù)算成本。直接材料和直接人工按照標準成本法下的差異分析方法，將差異分為數(shù)量差異和價格差異。制造費用的差異分析按照不同的作業(yè)成本庫進行分析，細分為各作業(yè)消耗的資源，分別進行數(shù)量差異分析和價格差異分析。另外，作業(yè)成本法將企業(yè)視為一個連貫的作業(yè)鏈，按新的成本形態(tài)進行預(yù)算控制，作業(yè)之間實施差異分析和業(yè)績評價環(huán)環(huán)相扣，避免了孤立地評價某一個環(huán)節(jié)。這也是作業(yè)成本法和標準成本法融合的優(yōu)勢所在。其三，成本差異處理。在作業(yè)成本法下，并不是所有的作業(yè)成本都是產(chǎn)品成本，只有增值作業(yè)才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而非增值作業(yè)應(yīng)是消除的無效作業(yè)，這是管理者應(yīng)特別關(guān)注的零目標成本。在會計處理上，與生產(chǎn)有關(guān)的賬戶按照作作業(yè)標準成本入賬，不增值作業(yè)標準成本為零，計入“期間費用”賬戶。對于作業(yè)成本差異部分，如果差異較小，又符合實際情況，可以將差異作為當期銷貨成本的調(diào)整項目；如果差異較大，就應(yīng)按比例在銷貨成本與存貨間進行分攤。在這種情況下，對于直接材料等的價格差異應(yīng)在月末庫存量和當月生產(chǎn)用量之間按標準成本的比例進行分配；作業(yè)固定成本差異計入當期損益，其他的作業(yè)變動成本差異則在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的實際作業(yè)消耗量之間按標準成本比例進行分配?？傊?，盡管目前在我國企業(yè)實踐中尚不具備應(yīng)用作業(yè)成本法計算的條件，但隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，將會更多的采用新技術(shù)成果，提高自動化程度。運用先進的成本核算方法，避免只顧短期利益，一味以低成本來衡量各項決策的短期行為，才能真正發(fā)揮戰(zhàn)略成本管理的效用，使企業(yè)取得持久競爭優(yōu)勢。參考文獻[1]金萍、周洋，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的新思考，審計與理財，2005（5）。[2]韓洪云、王寶利，對新環(huán)境下成本管理的再思考，現(xiàn)代科學管理，2005（1）。[3]王建華,基于作業(yè)成本核算的目標成本管理[J].會計之友,2007(5)[4]高力,付佳.新經(jīng)濟時代對現(xiàn)行成本核算方法的挑戰(zhàn)[J].電子財會2007,(12)[5]樂艷芬．成本會計．上海:上海財經(jīng)大學出版社,2005.[6]李然.