全面預(yù)算管理在中小企業(yè)的應(yīng)用-以亞飛電子商務(wù)有限公司為例

一、引言（一）研究意義現(xiàn)代化的市場環(huán)境中，中小企業(yè)的經(jīng)營運作面臨著巨大的壓力。往往有一部分企業(yè)對全面預(yù)算管理模式不太重視，忽視了企業(yè)未來發(fā)展的潛力，僅關(guān)注企業(yè)的當(dāng)前利潤收益。好的經(jīng)營管理可以使企業(yè)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，避免不必要的開支而造成浪費；明確各部門的分工，并且認(rèn)識企業(yè)的真正需要，有效進行內(nèi)部管控，促使戰(zhàn)略實施和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部管理和控制的關(guān)鍵方法之一正是全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理的全過程緊緊圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)展開業(yè)務(wù)活動，能夠給企業(yè)帶來較好的經(jīng)營結(jié)果。全面預(yù)算管理將企業(yè)擁有的一定資源進行合理調(diào)度，其資源包括企業(yè)財力、人力、物力，并對將來一定時期的經(jīng)營運作和財務(wù)狀況進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃。企業(yè)在進行全面預(yù)算的編制過程中，各職能部門會根據(jù)相應(yīng)的預(yù)算規(guī)劃與其他部門進行信息交流，促進員工聯(lián)動，提高各項工作效率。目前，我國很多中小型企業(yè)對全面預(yù)算管理實施的全過程仍然存在著問題，如：對全面預(yù)算管理模式認(rèn)知不深、體系不完善，編制方法單一，目標(biāo)定位不清晰甚至與公司戰(zhàn)略背道而馳。這些問題都可能會在預(yù)算執(zhí)行的全過程被暴露。研究中小企業(yè)預(yù)算管理問題，有助于中小企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及風(fēng)險，并且采取措施加以解決，有效地管控經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。（二）文獻綜述與研究現(xiàn)狀韓菡(2019)以中小型民營企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義為切入點，提出中小民營企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，從建設(shè)預(yù)算的應(yīng)用環(huán)境、建立符合企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、加強預(yù)算的過程管控這三方面給出加強企業(yè)預(yù)算管理的對策建議。陳孜烽(2019)概述了全面預(yù)算管理的定義，通過對案例公司的預(yù)算管理現(xiàn)狀分析，就其問題提出相應(yīng)建議。陳翠竹(2019)認(rèn)為在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，管理者應(yīng)該對企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)營結(jié)果負責(zé)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以運用全面預(yù)算管理的模式，通過管理模式的實施過程發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并且對內(nèi)部的財務(wù)加強控制，從而保證企業(yè)健康長久發(fā)展。鄭艷紅（2019）首先對跨境電商行業(yè)的背景和發(fā)展前景進行分析，再對公司的組織架構(gòu)進行總結(jié)而得出該公司的不足之處，從而針對案例公司提出預(yù)算管理的改進方案。綜上所述，全面預(yù)算管理應(yīng)用對于企業(yè)健康并長久的發(fā)展都扮演著重要的角色。但在這一實施的過程中，有許多的不足之處需要去完善。企業(yè)應(yīng)該不斷改革全面預(yù)算管理制度，將全面預(yù)算管理水平提升到一定高度，最終為企業(yè)的經(jīng)濟效益做出貢獻。二、全面預(yù)算管理的相關(guān)理論（一）全面預(yù)算管理的基本概念起初，全面預(yù)算管理最早應(yīng)用于美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司。隨著其快速的發(fā)展，全面預(yù)算管理模式逐漸成為了企業(yè)現(xiàn)代化作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，并且對公司具有愈來愈重要的作用。從根本上說，全面預(yù)算管理就是一種現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，其主要的方式就是將企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)、實物和人力等資源進行合理的調(diào)度、考察和控制，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。該模式是需要全公司、全部門、全體成員一同參與的管理過程。把各個部門的職能與其日常工作內(nèi)容相結(jié)合，把公司的戰(zhàn)略目標(biāo)與各個部門的小目標(biāo)相結(jié)合，把高層與基層的思想和工作相結(jié)合。全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)的整個經(jīng)營活動，可以有效地提高企業(yè)管理水平，調(diào)動職工對工作的熱情，促進企業(yè)健康有序的發(fā)展，實現(xiàn)利潤目標(biāo)。（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專項預(yù)算這三個部分共同構(gòu)成了全面預(yù)算管理模式。（1）業(yè)務(wù)預(yù)算：業(yè)務(wù)預(yù)算是其他預(yù)算管理的基礎(chǔ)，具有實質(zhì)性的基本活動。它指的是在預(yù)算管理期間，各部門的日常經(jīng)營活動或交易活動所產(chǎn)生的支出和費用的預(yù)算，其中包括采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、期間費用預(yù)算和其他經(jīng)營預(yù)算。如：采購人員和銷售人員差旅費用的預(yù)算、生產(chǎn)車間生產(chǎn)加工產(chǎn)品時原材料預(yù)算、管理費用預(yù)算和期間費用預(yù)算。（2）財務(wù)預(yù)算：它指的是企業(yè)未來一定期間與財務(wù)活動相關(guān)的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金收支預(yù)算、經(jīng)營成果預(yù)算以及財務(wù)狀況預(yù)算。其預(yù)算主要體現(xiàn)于資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和利潤表。（3）專項預(yù)算：專項預(yù)算也稱專門預(yù)算，它指的是在預(yù)算管理期間內(nèi)非經(jīng)常性發(fā)生在日常經(jīng)營活動的，一次性業(yè)務(wù)支出的預(yù)算。專項預(yù)算的投資周期一般較長，它主要包括長期投資預(yù)算、固定資產(chǎn)一次性投資預(yù)算。（三）全面預(yù)算管理的作用1.降低經(jīng)營成本全面預(yù)算管理對企業(yè)有限資源財力、人力、物力進行科學(xué)調(diào)配，對自身生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的成本和費用進行一定的規(guī)劃，進而減少資源的浪費，有助于幫助企業(yè)控制經(jīng)營活動過程中的各項開支，使企業(yè)有限的資源達到經(jīng)濟效益最大化。2.監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動全面預(yù)算管理通過對各職能部門的工作進行細分并且制定明確的預(yù)算目標(biāo)，隨后進行監(jiān)督各部門對預(yù)算目標(biāo)的完成情況，并且把各部門對預(yù)算目標(biāo)的完成情況及時反應(yīng)給管理層，管理層根據(jù)實際情況進行比較分析，并對預(yù)算目標(biāo)進行及時調(diào)整。這一過程可以推進全面預(yù)算管理有序地進行，強化對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督。3.強化內(nèi)部控制，促進內(nèi)部協(xié)作，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)全面預(yù)算管理的制定和執(zhí)行需要公司全體成員的積極參與。全面預(yù)算管理的制定需要部門與部門之間的相互溝通。在執(zhí)行過程中，各個職能部門都需要完成各自的戰(zhàn)略目標(biāo)，執(zhí)行中則需要部門與部門之間的聯(lián)動（包括高層管理人員和基層工作人員），準(zhǔn)確分配各自工作任務(wù)以及明確各自的責(zé)任，可以避免出現(xiàn)部門與部門之間或人員與人員之間責(zé)任推卸的情況。預(yù)算管理還有助于提高企業(yè)整體的管理水平，促進管理流程的科學(xué)化，并且預(yù)測企業(yè)在預(yù)算期間的經(jīng)營狀況，監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度，有效進行管理和提高工作效率。將細分的戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合成整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，發(fā)揮全面預(yù)算管理的實際作用。三、亞飛電子商務(wù)有限公司概況及全面預(yù)算管理現(xiàn)狀亞飛電子商務(wù)有限公司（以下簡稱亞飛電子）是一家從2017年引入全面預(yù)算管理的中小企業(yè)，至今已實施將近兩年多的時間。（一）亞飛電子基本情況互聯(lián)網(wǎng)促進了外貿(mào)行業(yè)的發(fā)展，進而為跨境電子商務(wù)行業(yè)的蓬勃發(fā)展提供了穩(wěn)定的基礎(chǔ)?？缇畴娮由虅?wù)是指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過電子商務(wù)平臺達成交易、進行支付結(jié)算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動。亞飛電子屬于出口跨境電商，于2008年成立，目前公司擁有700多個工作人員，總部地處深圳，在美國、菲律賓、廣州、香港、東莞、蘇州等地均設(shè)有分支機構(gòu)。其經(jīng)營業(yè)務(wù)是：電子產(chǎn)品、攝影器材、國內(nèi)貿(mào)易、貨物及技術(shù)進出口等。除此之外，還有供應(yīng)鏈及配套服務(wù)(法律、行政法規(guī)禁止的項目除外；法律、行政法規(guī)限制的項目須取得許可后方可經(jīng)營)；但該公司的主營業(yè)務(wù)是：服裝新材料的研發(fā)、服飾配件產(chǎn)品的設(shè)計、銷售以及服裝的設(shè)計、生產(chǎn)和銷售。（二）亞飛電子全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀1.全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)體系圖3-1亞飛電子組織架構(gòu)圖（資料來源：根據(jù)亞飛電子內(nèi)部資料整理）亞飛電子沒有成立預(yù)算管理委員會，也沒有設(shè)立預(yù)算管理辦公室。行政財務(wù)部門根據(jù)各部門的實際情況提出經(jīng)營目標(biāo)和總預(yù)算計劃，隨后分解、下達至各部門，確定預(yù)算考評方案及獎懲制度，并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的過程。行政財務(wù)部在預(yù)算管理中的職責(zé)主要是編制、監(jiān)督和考核；預(yù)算的執(zhí)行主要由運營中心的各個事業(yè)部負責(zé)。2.全面預(yù)算管理編制的內(nèi)容亞飛電子預(yù)算管理內(nèi)容的重點是經(jīng)營預(yù)算，指的是與企業(yè)直接相關(guān)的日常業(yè)務(wù)并且具有實質(zhì)性的基本活動的預(yù)算。亞飛電子運營中心的各個事業(yè)部在收到上級的預(yù)算目標(biāo)之后，結(jié)合部門的產(chǎn)品銷售類型、預(yù)計銷售價格來分析營銷預(yù)算目標(biāo)及利潤目標(biāo)；預(yù)算的執(zhí)行工作由財務(wù)部門協(xié)調(diào)，其它部門按照實施的原則進行。全面預(yù)算管理主要是對目標(biāo)利潤進行預(yù)算，其目標(biāo)利潤主要體現(xiàn)于亞飛電子的各運營中心在不同網(wǎng)站的電商平臺中運營而實現(xiàn)的營業(yè)收入總和。3.全面預(yù)算管理的編制過程亞飛電子全面預(yù)算管理主要采用定期預(yù)算的編制方法，也稱為階段性預(yù)算，該方法能夠使預(yù)算期間與會計年度保持一致（即每年公歷1月1日~12月31日），有利于考核和評價全面預(yù)算管理的執(zhí)行結(jié)果。該公司全面預(yù)算管理的初期階段編制從上一年度10月份開始進行，12月份結(jié)束編制工作。管理層與行政財務(wù)部門結(jié)合近幾年的目標(biāo)利潤以及當(dāng)今行情來確定初步預(yù)算目標(biāo)，統(tǒng)一下達預(yù)算的總體目標(biāo)。所下達的預(yù)算總體目標(biāo)由行政財務(wù)部門按照各部門的職責(zé)對工作內(nèi)容進行分解，并與各執(zhí)行部門的領(lǐng)導(dǎo)積極有效溝通，將總體目標(biāo)進行細化分解。運營中心、產(chǎn)品部和IT部共同配合行政財務(wù)部門編制全公司的經(jīng)營預(yù)算、專項預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。預(yù)算目標(biāo)制定完成后，得出的預(yù)算初報經(jīng)管理層審核通過后，最終各經(jīng)營部門根據(jù)所下達的預(yù)算目標(biāo)來具體執(zhí)行。4.全面預(yù)算管理的執(zhí)行行政財務(wù)部門是預(yù)算編制全過程的核心部門。預(yù)算的具體執(zhí)行工作由財務(wù)部門負責(zé)協(xié)調(diào)，其它部門按照實施的原則來執(zhí)行。行政財務(wù)部門對每個會計季度中各運營中心的實際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進行分析比較，找出兩者之間的差異性，并對所存在的差異進行分析與總結(jié)，找出解決問題的辦法。即主要負責(zé)預(yù)算管理的組織和協(xié)調(diào)工作；同時匯總合并信息，對各個部門執(zhí)行預(yù)算管理產(chǎn)生的差異進行分析，并且向上級提供數(shù)據(jù)。上級管理部門根據(jù)每個會計季度中行政財務(wù)部門所提交的財務(wù)報表與預(yù)算計劃進行分析對比，同時也監(jiān)管各個運營中心對預(yù)算計劃的執(zhí)行情況；重點關(guān)注相差數(shù)額較大的項目，并對其較大的差額進行較合理的解釋和提出整改措施。年末進行預(yù)算總結(jié)，對預(yù)算結(jié)果進行考核與評價。整個全面預(yù)算管理執(zhí)行的重點工作由行政財務(wù)部門完成。亞飛電子的全面預(yù)算管理流程圖如圖3-2所示：圖3-2：亞飛電子全面預(yù)算管理循環(huán)圖（資料來源：根據(jù)亞飛電子內(nèi)部資料整理）5.全面預(yù)算管理的考核與評價如果企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中重點偏向于預(yù)算編制，而沒有做到嚴(yán)格執(zhí)行和考評，那就不是一個完整的全面預(yù)算管理過程。全面預(yù)算管理考核的依據(jù)是所制定的目標(biāo)和實際執(zhí)行結(jié)果的信息和數(shù)據(jù)進行分析。亞飛電子的預(yù)算考核主要分為三個部分，分別是季度、半年度和年度考核。全面預(yù)算管理考核的重點是對銷售目標(biāo)進行考核，行政財務(wù)部門對運營中心的每一個部門和每一個員工的銷售目標(biāo)進行考核。通過分析執(zhí)行情況，可以明確各部門和各員工對銷售目標(biāo)的完成情況。達到銷售目標(biāo)的實行獎勵機制；未達到目標(biāo)的根據(jù)實際情況而進行懲罰。論功行賞，獎罰分明，達到強化公司內(nèi)部控制的效果。每一位員工最終獲得的提成獎勵與考核結(jié)果掛鉤。四、亞飛電子全面預(yù)算管理存在問題及原因分析通過上文對亞飛電子目前全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的探討，分析出亞飛電子的全面預(yù)算管理存在以下問題。（一）亞飛電子全面預(yù)算管理存在的問題1.全面預(yù)算管理體系不健全亞飛電子的組織構(gòu)架體系較簡單，沒有設(shè)立專門預(yù)算管理委員會，也沒有設(shè)立預(yù)算管理辦公室；把預(yù)算管理的主要工作交給了行政財務(wù)部門，即行政財務(wù)部門相當(dāng)于整個預(yù)算管理工作的主導(dǎo)部門。但由于行政財務(wù)部門與其他部門屬于同級關(guān)系，在管理方面不存在實際權(quán)力，不能正常發(fā)揮預(yù)算管理中主導(dǎo)部門的作用。因此，亞飛電子要專門對全面預(yù)算管理設(shè)立預(yù)算管理委員會，明確各個部門以及職員的權(quán)利與工作職責(zé)，對預(yù)算管理委員會賦予一定的權(quán)威性，便于各預(yù)算執(zhí)行部門與管理委員會進行有效的溝通工作，提高工作效率，促使預(yù)算管理充分發(fā)揮其積極作用。2.全面預(yù)算編制的方法不合理在眾多的方法中，亞飛電子把定期預(yù)算作為公司預(yù)算編制的方法。定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的不足之處在于：第一，盲目性。定期預(yù)算的編制始于執(zhí)行年度前兩三個月，由于當(dāng)今市場行情存在急劇變化的情況，難以預(yù)測預(yù)算期會出現(xiàn)的情況，因此，許多數(shù)據(jù)資料只能依賴于估計。而跨境電商市場的發(fā)展速度極快，市場多變，這一編制方法對跨境電商來說不太適用。第二，不變性。在預(yù)算執(zhí)行過程中存在著大量不確定性因素，而在絕大多數(shù)情況下的實施過程中往往不能隨意調(diào)整、變更，這些大量的不確定因素極大可能有阻于預(yù)算指導(dǎo)功能的發(fā)揮，甚至使其失去作用從而產(chǎn)生反面影響。第三，間斷性。定期預(yù)算的制定只涉及一個會計年度的經(jīng)營活動，很少考慮下一個會計年度，存在連續(xù)性差的現(xiàn)象。3.員工對全面預(yù)算管理認(rèn)識不到位，執(zhí)行力不強目前，全面預(yù)算管理在亞飛電子中已經(jīng)運行幾年，但在執(zhí)行過程中，公司尚未實現(xiàn)全員參與。預(yù)算執(zhí)行的重點工作主要由行政財務(wù)部完成，這會讓公司其他部門及其員工誤以為預(yù)算管理只是行政財務(wù)部門的工作職責(zé)，與其他運營部門無關(guān)。在這種意識影響下，導(dǎo)致公司員工參與全面預(yù)算管理的積極性不高。4.考評制度不完善亞飛電子全面預(yù)算管理的考評分為三個時間段，分別為季度考核、半年度考核和年度考核，行政財務(wù)部門對運營中心的每一個部門和每一個員工的銷售目標(biāo)進行考核。公司可以以第一季度考核的實際情況與預(yù)算目標(biāo)進行對比，結(jié)合目前市場的現(xiàn)狀，有需要的話對以后兩個季度的預(yù)算目標(biāo)進行及時調(diào)整，通過對銷售目標(biāo)的調(diào)整來保障該公司年度目標(biāo)的完成。在第一季度考核后，亞飛電子存在隨意改動預(yù)算目標(biāo)的情況，這一行為會造成預(yù)算管理的計劃目標(biāo)與實際經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生較大的差異。而處理差異的分析工作是由行政財務(wù)部門完成的，但行政財務(wù)部門并不熟悉各個經(jīng)營中心的實際工作。實施預(yù)算管理工作的關(guān)鍵部門是經(jīng)營中心，把計劃目標(biāo)與實際經(jīng)營結(jié)果存在差異的分析工作交由行政財務(wù)部門可能不是最佳的的選擇。（二）亞飛電子全面預(yù)算管理存在問題的原因分析1.主導(dǎo)部門缺乏實際權(quán)力亞飛電子全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)較簡單，沒有設(shè)立專門的全面預(yù)算管理部門，預(yù)算管理過程主要由行政財務(wù)部負責(zé)，其工作任務(wù)是統(tǒng)籌全局，安排并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。但在實際工作中并未對行政財務(wù)部門賦予中心管理權(quán)利，導(dǎo)致行政財務(wù)部門不具有權(quán)威性，與其他部門不能進行有效的溝通管理，造成了工作難以推進的現(xiàn)象，降低了預(yù)算管理的工作效率。因此，需要對亞飛電子全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)進行優(yōu)化。2.編制全面預(yù)算的人員水平較低亞飛電子在編制全面預(yù)算管理時，由于公司沒有對預(yù)算編制人員進行系統(tǒng)的培訓(xùn)，編制人員的業(yè)務(wù)水平較低，缺乏對全面預(yù)算管理的理論知識和編制方法的了解，造成編制全面預(yù)算管理方法的選擇不盡合理。3.員工全面預(yù)算管理的意識不強亞飛電子在編制、執(zhí)行全面預(yù)算管理時，由于公司沒有對員工進行系統(tǒng)的培訓(xùn)，員工的全面預(yù)算管理意識不強，造成對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不到位、執(zhí)行力不強等問題。此外，預(yù)算考評的結(jié)果反饋不夠及時，基層人員不能夠迅速了解預(yù)算目標(biāo)的完成程度，各部門的工作沒有做到緊密聯(lián)系，不能及時向上級反映預(yù)算管理執(zhí)行中所存在的問題，造成職員對預(yù)算管理工作的參與層度不高。4.考評制度的認(rèn)識不到位亞飛電子之所以存在預(yù)算編制不夠周密嚴(yán)謹(jǐn)、預(yù)算目標(biāo)隨意改動的問題，是因為預(yù)算管理執(zhí)行的主導(dǎo)部門沒有制定有效的考評制度，并且對考評制度的認(rèn)識不到位。對于計劃目標(biāo)與實際經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生差異的分析問題，管理層認(rèn)為對數(shù)據(jù)的分析是行政財務(wù)部門的工作職責(zé)，所以把計劃目標(biāo)與實際經(jīng)營結(jié)果存在差異的分析工作交由行政財務(wù)部門完成，而未考慮到行政財務(wù)部門對各運營中心的具體情況不太了解，可能會造成分析結(jié)果過于片面的問題。五、亞飛電子解決全面預(yù)算管理存在問題的對策（一）優(yōu)化公司全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)全面預(yù)算管理的工作劃分為預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織兩個方面，前者一般指預(yù)算管理委員會，其職責(zé)主要是衡量全面預(yù)算管理工作是否協(xié)調(diào)以及是否符合公司整體發(fā)展?fàn)顩r；后者由各個部門組成，則一般指預(yù)算執(zhí)行中心，其主要職責(zé)是對預(yù)算工作的具體實施?？偠灾?，預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行兩者協(xié)調(diào)統(tǒng)一、互不分割、缺一不可，其良性施行對于公司發(fā)展具有積極意義。預(yù)算組織機構(gòu)是否合理配置決定了全面預(yù)算管理工作是否能正常執(zhí)行。為了順利開展并推進全面預(yù)算管理的工作，針對亞飛電子的實際發(fā)展情況建立了專門的預(yù)算管理委員會。如下圖5-1所示。圖5-1亞飛電子優(yōu)化的組織架構(gòu)圖該預(yù)算管理委員會由總經(jīng)理擔(dān)任主任委員，其他成員由公司總經(jīng)辦、各運營中心、產(chǎn)品部、IT部、行政財務(wù)部、后勤部的主要負責(zé)人組成。預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的最高管理機構(gòu)，具有最高權(quán)力。其主要職責(zé)分別是：擬定與預(yù)算管理相關(guān)的制度；聘請預(yù)算管理專家對目標(biāo)進行預(yù)測、審議、以及確定；對各部門編制的整體預(yù)算草案進行審查，并對存在的問題提出對策進行完善；向董事會提交已修改完善的預(yù)算方案；董事會通過后，下發(fā)預(yù)算方案；最后，對預(yù)算管理的執(zhí)行結(jié)果進行考評。（二）改進全面預(yù)算的編制方法為了讓預(yù)算期間與會計年度之間可以相輔相成，亞飛電子選擇了定期預(yù)算這個方式作為公司的預(yù)算編制方法。盡管這個方法有利于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，但它同時也存在盲目性、不變性、間斷性等不足之處。在變化莫測的市場下，定期預(yù)算工作的制定始于執(zhí)行年度前兩三個月，大部分的數(shù)據(jù)和資料只能作為預(yù)測，而對于預(yù)算后期的情況是難以把握。所以在編制全面預(yù)算管理的過程中，亞飛電子可以采取結(jié)合定期預(yù)算和彈性預(yù)算的方式進行編制。為了在不同的業(yè)務(wù)量的情況下可以方便觀察所應(yīng)支的費用水平，彈性預(yù)算以成本（費用）習(xí)性分類為出發(fā)點，以量、本、利之間的一寸關(guān)系為輔，并同時顧全計劃期間業(yè)務(wù)量的不定性，形成了一套符合多種業(yè)務(wù)量的彈性預(yù)算方法。在編制預(yù)算的過程中，變動成本并不是一成不變的，它可以隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化；相反，固定成本則是穩(wěn)定不變的。在實際工作中，彈性預(yù)算相對來說是比較周全穩(wěn)妥的，它以多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)而編制出一套適用多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反應(yīng)在各業(yè)務(wù)量情況下所應(yīng)支的費用水平。除此之外，彈性預(yù)算具有預(yù)算范圍廣、可比性強的優(yōu)點，其不僅有利于企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生變動時進行合理的調(diào)整，還能夠使預(yù)算執(zhí)行情況考核建立在更加客觀的基礎(chǔ)上，便于更好的發(fā)揮預(yù)算的控制作用。整體而言，這兩種方法相結(jié)合具有互補的效果。（三）強化員工全面預(yù)算管理的理念對于部門來講，預(yù)算管理委員會需要與各部門的管理人員進行積極有效的溝通，對工作職責(zé)進行細致分工，并且明確工作所對應(yīng)的職責(zé)。此外，公司應(yīng)該將每個部門的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)有效結(jié)合起來，對工作任務(wù)進行緊密聯(lián)系，有助于資源的合理調(diào)配。對于公司的每一位職員來講，全面預(yù)算管理的重要性應(yīng)該深入人心，公司通過全面且系統(tǒng)的培訓(xùn)、教育，使每一位員工都能夠深刻理解全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的巨大作用，積極支持、參與全面預(yù)算管理活動，不斷提高工作效率和效果，促進企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。（四）制定有效的考評制度和考評激勵全面預(yù)算管理和有效的考評制度互相結(jié)合是企業(yè)有效的管理機制，能夠共同促進企業(yè)的發(fā)展。如果缺乏考評制度，預(yù)算管理的執(zhí)行就會缺乏約束力，可能影響戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理和績效考核的目標(biāo)應(yīng)該保持一致，都需要向企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)看齊，共同推進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算管理委員會的成員共同協(xié)商而制定出合理有效的考核指標(biāo)，共同負責(zé)績效考核的工作。通過對預(yù)算計劃目標(biāo)與實際經(jīng)營結(jié)果進行比較，來評估運營中心各部門和員工的績效?？冃гu估的結(jié)果可以采用物質(zhì)獎勵和精神獎勵；對于績效考核成績較好的員工來說，物質(zhì)獎勵要做到及時性，讓員工對自己優(yōu)秀的成果及時感到滿足。不需要等到年終獎，等待的時間越長，獎勵的效果會越打折扣。此外，還可以多采用鼓勵原則，激發(fā)全體員工全身心地投入工作中，多點關(guān)心職員的工作感受，多聽取職員給出的建議，適當(dāng)調(diào)整公司的管理制度，促進公司的管理制度變得越來越完善，從而保障預(yù)算工作順利實行并且有助于達到預(yù)算目標(biāo)。在分析全面預(yù)算計劃目標(biāo)與實際經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生的差異時，不應(yīng)把所有的分析的工作職責(zé)全部交給行政財務(wù)部門，應(yīng)該賦予經(jīng)營中心對全面預(yù)算的計劃目標(biāo)與實際經(jīng)營結(jié)果的差異進行有效分析的工作職責(zé)，各經(jīng)營中心的管理人員同時與財務(wù)部門進行積極有效的溝通，共同分析計劃目標(biāo)與實際經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生差異的原因。六、結(jié)論越來越多的企業(yè)已經(jīng)證實，全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中提高經(jīng)營管理水平的有效方法。目前中小企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，需要更加重視應(yīng)用全面預(yù)算管理方法，合理配置資源，提高經(jīng)營業(yè)績。本文通過對亞飛電子全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的分析，探討出中小企業(yè)全面預(yù)算管理主要存在的問題是：組織架構(gòu)體系較簡單、編制方法不合理、員工參與積極性不強、考評制度不完善。為解決這些問題，建議中小企業(yè)應(yīng)采取深化全面預(yù)算的管理理念、完善組織架構(gòu)體系、改進全面預(yù)算編制方法、制定有效的考評制度和考評激勵等措施，不斷提高經(jīng)營管理水平，提升市場競爭力，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。參考文獻[1]胥亞英.提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的探析[J].中國市場,2019(33)：87-88.[2]鄭艷紅.HT跨境電商公司預(yù)算管理研究[D].華南理工大學(xué),2019.[3]付大興.基于全面預(yù)算管理的企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化策略[J].中國商論,2019(20)：165-166.[4]曹愛紅.全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用探究[J].納稅,2019,13(29)：129.[5]劉婧琳.大數(shù)據(jù)背景下服飾類電商企業(yè)全面預(yù)算管理研究[D].山東師范大學(xué),2019.[6]陳孜烽.全面預(yù)算管理的探討與實踐[J].中國市場,2019(30)：115+117.[7]李典.全面預(yù)算管理在HD集團的應(yīng)用研究[J].中國管理信息化,2019,22(18)：14-15.[8]陳翠竹.加強企業(yè)全面預(yù)算管理，提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019(17)：234.[9]劉影.全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].中國中小企業(yè),2019(09)：94-95.[10]韓菡.淺談中小型民營企業(yè)的全面預(yù)算管理[J].商訊,2019(24)：93-9[11]靳虹.全面預(yù)算管理與績效評價的有機結(jié)合[J].現(xiàn)代商業(yè),2019(30):128-129.致謝本文是在何承文老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個過程中，得到了何老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。何老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大地促進作用。在論文完成之際，我要感謝楊孟閨老師對我在四年學(xué)習(xí)和生活中的關(guān)心和教誨，特向楊老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝孫海燕、房敏鷹等老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的《管理會計》、《成本會計》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了有關(guān)全面預(yù)算分析的方法，這些方法在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。衷心感謝鐘麗華、蔡怡嫻同學(xué)給予的幫助！同時我還要感謝楊孟閨輔導(dǎo)員無微不至的關(guān)懷！感謝李俊老師、李俊沂老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！本文在寫作過程中參考了大量的文獻資料，主要文獻資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻。在此向所有的作者表示深深的感謝！

附錄資料：不需要的可以自行刪除HYPERLINK不用鼠標(biāo)怎么用鍵盤操作電腦.有哪些快捷鍵?快捷鍵大全F1顯示當(dāng)前程序或者windows的幫助內(nèi)容。F2當(dāng)你選中一個文件的話，這意味著“重命名”F3當(dāng)你在桌面上的時候是打開“查找：所有文件”對話框F10或ALT激活當(dāng)前程序的菜單欄windows鍵或CTRL+ESC打開開始菜單CTRL+ALT+DELETE在win9x中打開關(guān)閉程序?qū)υ捒駾ELETE刪除被選擇的選擇項目，如果是文件，將被放入回收站SHIFT+DELETE刪除被選擇的選擇項目，如果是文件，將被直接刪除而不是放入回收站CTRL+N新建一個新的文件CTRL+O打開“打開文件”對話框CTRL+P打開“打印”對話框CTRL+S保存當(dāng)前*(糙)*作的文件CTRL+X剪切被選擇的項目到剪貼板CTRL+INSERT或CTRL+C復(fù)制被選擇的項目到剪貼板SHIFT+INSERT或CTRL+V粘貼剪貼板中的內(nèi)容到當(dāng)前位置ALT+BACKSPACE或CTRL+Z撤銷上一步的*(糙)*作ALT+SHIFT+BACKSPACE重做上一步被撤銷的*(糙)*作Windows鍵+M最小化所有被打開的窗口。Windows鍵+CTRL+M重新將恢復(fù)上一項*(糙)*作前窗口的大小和位置Windows鍵+E打開資源管理器Windows鍵+F打開“查找：所有文件”對話框Windows鍵+R打開“運行”對話框Windows鍵+BREAK打開“系統(tǒng)屬性”對話框Windows鍵+CTRL+F打開“查找：計算機”對話框SHIFT+F10或鼠標(biāo)右擊打開當(dāng)前活動項目的快捷菜單SHIFT在放入CD的時候按下不放，可以跳過自動播放CD。在打開word的時候按下不放，可以跳過自啟動的宏ALT+F4關(guān)閉當(dāng)前應(yīng)用程序ALT+SPACEBAR打開程序最左上角的菜單ALT+TAB切換當(dāng)前程序ALT+ESC切換當(dāng)前程序ALT+ENTER將windows下運行的MSDOS窗口在窗口和全屏幕狀態(tài)間切換PRINTSCREEN將當(dāng)前屏幕以圖象方式拷貝到剪貼板ALT+PRINTSCREEN將當(dāng)前活動程序窗口以圖象方式拷貝到剪貼板CTRL+F4關(guān)閉當(dāng)前應(yīng)用程序中的當(dāng)前文本（如word中）CTRL+F6切換到當(dāng)前應(yīng)用程序中的下一個文本（加shift可以跳到前一個窗口）在IE中：ALT+RIGHTARROW顯示前一頁（前進鍵）ALT+LEFTARROW顯示后一頁（后退鍵）CTRL+TAB在頁面上的各框架中切換（加shift反向）F5刷新CTRL+F5強行刷新激活程序中的菜單欄F10執(zhí)行菜單上相應(yīng)的命令A(yù)LT+菜單上帶下劃線的字母關(guān)閉多文檔界面程序中的當(dāng)前窗口CTRL+F4關(guān)閉當(dāng)前窗口或退出程序ALT+F4復(fù)制CTRL+C剪切CTRL+X刪除DELETE顯示所選對話框項目的幫助F1顯示當(dāng)前窗口的系統(tǒng)菜單ALT+空格鍵顯示所選項目的快捷菜單SHIFT+F10顯示“開始”菜單CTRL+ESC顯示多文檔界面程序的系統(tǒng)菜單ALT+連字號(-)粘貼CTRL+V切換到上次使用的窗口或者按住ALT然后重復(fù)按TAB，切換到另一個窗口ALT+TAB撤消CTRL+Z使用“Windows資源管理器”的快捷鍵如果當(dāng)前選擇展開了,要折疊或者選擇父文件夾左箭頭折疊所選的文件夾NUMLOCK+負號(-)如果當(dāng)前選擇折疊了，要展開或者選擇第一個子文件夾右箭頭展開當(dāng)前選擇下的所有文件夾NUMLOCK+*展開所選的文件夾NUMLOCK+加號(+)在左右窗格間切換F6可以使用Microsoft自然鍵盤或含有Windows徽標(biāo)鍵的其他任何兼容鍵盤的以下快捷鍵。在任務(wù)欄上的按鈕間循環(huán)WINDOWS+TAB顯示“查找：所有文件”WINDOWS+F顯示“查找：計算機”CTRL+WINDOWS+F顯示“幫助”WINDOWS+F1顯示“運行”命令WINDOWS+R顯示“開始”菜單WINDOWS顯示“系統(tǒng)屬性”對話框WINDOWS+BREAK顯示“Windows資源管理器”WINDOWS+E最小化或還原所有窗口WINDOWS+D撤消最小化所有窗口SHIFT+WINDOWS+M關(guān)閉所選文件夾及其所有父文件夾按住SHIFT鍵再單擊“關(guān)閉按鈕（僅適用于“我的電腦”）向后移動到上一個視圖ALT+左箭頭向前移動到上一個視圖ALT+右箭頭查看上一級文件夾BACKSPACE五、使用對話框中的快捷鍵目的快捷鍵取消當(dāng)前任務(wù)ESC如果當(dāng)前控件是個按鈕，要單擊該按鈕或者如果當(dāng)前控件是個復(fù)選框，要選擇或清除該復(fù)選框或者如果當(dāng)前控件是個選項按鈕，要單擊該選項空格鍵單擊相應(yīng)的命令A(yù)LT+帶下劃線的字母單擊所選按鈕ENTER在選項上向后移動SHIFT+TAB在選項卡上向后移動CTRL+SHIFT+TAB在選項上向前移動TAB在選項卡上向前移動CTRL+TAB如果在“另存為”或“打開”對話框中選擇了某文件夾，要打開上一級文件夾BACKSPACE在“另存為”或“打開”對話框中打開“保存到”或“查閱”F4刷新“另存為”或“打開”對話框F5選擇項目時，可以使用以下快捷鍵。目的快捷鍵插入光盤時不用“自動播放”功能按住SHIFT插入CD-ROM復(fù)制文件按住CTRL拖動文件創(chuàng)建快捷方式按住CTRL+SHIFT拖動文件立即刪除某項目而不將其放入SHIFT+DELETE“回收站”顯示“查找：所有文件”F3顯示項目的快捷菜單APPLICATION鍵刷新窗口的內(nèi)容F5重命名項目F2選擇所有項目CTRL+A查看項目的屬性ALT+ENTER或ALT+雙擊可將APPLICATION鍵用于Microsoft自然鍵盤或含有APPLICATION鍵的其他兼容鍵七、Microsoft放大程序的快捷鍵這里運用Windows徽標(biāo)鍵和其他鍵的組合。Windows徽標(biāo)+PRINTSCREEN將屏幕復(fù)制到剪貼板（包括鼠標(biāo)光標(biāo)）Windows徽標(biāo)+SCROLLLOCK將屏幕復(fù)制到剪貼板（不包括鼠標(biāo)光標(biāo)）Windows徽標(biāo)+PAGEUP切換反色。Windows徽標(biāo)+PAGEDOWN切換跟隨鼠標(biāo)光標(biāo)Windows徽標(biāo)+向上箭頭增加放大率Windows徽標(biāo)+向下箭頭減小放大率八、使用輔助選項快捷鍵目的快捷鍵切換篩選鍵開關(guān)右SHIFT八秒切換高對比度開關(guān)左ALT+左SHIFT+PRINTSCREEN切換鼠標(biāo)鍵開關(guān)左ALT+左SHIFT+NUMLOCK切換粘滯鍵開關(guān)SHIFT鍵五次切換切換鍵開關(guān)NUMLOCK五秒用AIT+TAB還有微軟微標(biāo)的個鍵，方向鍵。最多的是用到AITF1顯示當(dāng)前程序或者windows的幫助內(nèi)容。F2當(dāng)你選中一個文件的話，這意味著“重命名”F3當(dāng)你在桌面上的時候是打開“查找：所有文件”對話框F10或ALT激活當(dāng)前程序的菜單欄windows鍵或CTRL+ESC打開開始菜單CTRL+ALT+DELETE在win9x中打開關(guān)閉程序?qū)υ捒駾ELETE刪除被選擇的選擇項目，如果是文件，將被放入回收站SHIFT+DELETE刪除被選擇的選擇項目，如果是文件，將被直接刪除而不是放入回收站CTRL+N新建一個新的文件CTRL+O打開“打開文件”對話框CTRL+P打開“打印”對話框CTRL+S保存當(dāng)前*(糙)*作的文件CTRL+X剪切被選擇的項目到剪貼板CTRL+INSERT或CTRL+C復(fù)制被選擇的項目到剪貼板SHIFT+INSERT或CTRL+V粘貼剪貼板中的內(nèi)容到當(dāng)前位置ALT+BACKSPACE或CTRL+Z撤銷上一步的*(糙)*作ALT+SHIFT+BACKSPACE重做上一步被撤銷的*(糙)*作Windows鍵+M最小化所有被打開的窗口。Windows鍵+CTRL+M重新將恢復(fù)上一項*(糙)*作前窗口的大小和位置Windows鍵+E打開資源管理器Windows鍵+F打開“查找：所有文件”對話框Windows鍵+R打開“運行”對話框Windows鍵+BREAK打開“系統(tǒng)屬性”對話框Windows鍵+CTRL+F打開“查找：計算機”對話框SHIFT+F10或鼠標(biāo)右擊打開當(dāng)前活動項目的快捷菜單SHIFT在放入CD的時候按下不放，可以跳過自動播放CD。在打開word的時候按下不放，可以跳過自啟動的宏ALT+F4關(guān)閉當(dāng)前應(yīng)用程序ALT+SPACEBAR打開程序最左上角的菜單ALT+TAB切換當(dāng)前程序ALT+ESC切換當(dāng)前程序ALT+ENTER將windows下運行的MSDOS窗口在窗口和全屏幕狀態(tài)間切換PRINTSCREEN將當(dāng)前屏幕以圖象方式拷貝到剪貼板ALT+PRINTSCREEN將當(dāng)前活動程序窗口以圖象方式拷貝到剪貼板CTRL+F4關(guān)閉當(dāng)前應(yīng)用程序中的當(dāng)前文本（如word中）CTRL+F6切換到當(dāng)前應(yīng)用程序中的下一個文本（加shift可以跳到前一個窗口）在IE中：ALT+RIGHTARROW顯示前一頁（前進鍵）ALT+LEFTARROW顯示后一頁（后退鍵）CTRL+TAB在頁面上的各框架中切換（加shift反向）F5刷新CTRL+F5強行刷新激活程序中的菜單欄F10執(zhí)行菜單上相應(yīng)的命令A(yù)LT+菜單上帶下劃線的字母關(guān)閉多文檔界面程序中的當(dāng)前窗口CTRL+F4關(guān)閉當(dāng)前窗口或退出程序ALT+F4復(fù)制CTRL+C剪切CTRL+X刪除DELETE顯示所選對話框項目的幫助F1顯示當(dāng)前窗口的系統(tǒng)菜單ALT+空格鍵顯示所選項目的快捷菜單SHIFT+F10顯示“開始”菜單CTRL+ESC顯示多文檔界面程序的系統(tǒng)菜單ALT+連字號(-)粘貼CTRL+V切換到上次使用的窗口或者按住ALT然后重復(fù)按TAB，切換到另一個窗口ALT+TAB撤