財(cái)務(wù)報(bào)表附注解讀與分析

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注解讀與分析

除了基本財(cái)務(wù)報(bào)表以外，會(huì)計(jì)報(bào)表附注也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一個(gè)必不可少的組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)于正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表起著重要的補(bǔ)充說(shuō)明作用。財(cái)務(wù)報(bào)表揭示信息有一定局限性。格式固定、數(shù)字表示，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，歷史成本記賬。新的、不確定的而有價(jià)值的信息，所以要關(guān)注表外信息。第2頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。揭露會(huì)計(jì)報(bào)表未能揭露的重要信息，進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)務(wù)信息量。第3頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的理由：由于受格式、反映形式等的限制，會(huì)計(jì)報(bào)表本身所提供的信息在有的情況下并不能完全滿足報(bào)表使用者的需要。例如，會(huì)計(jì)報(bào)表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供貨幣化的定量的財(cái)務(wù)信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策具有重要意義的非貨幣化或非量化會(huì)計(jì)信息則無(wú)法反映，而這些信息又是報(bào)表使用者需要了解的，因此須借助于會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)說(shuō)明。又如，需要交代會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法需要交待有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)部情況以及項(xiàng)目的背后情況。

第4頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天為了總括地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，為了幫助報(bào)表使用者全面理解會(huì)計(jì)信息，就需要對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表不能包括的內(nèi)容，或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的補(bǔ)充與解釋，這就需要運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表附注這種信息披露方式。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要意義在于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，使報(bào)表使用者，例如投資者和潛在的投資者、債權(quán)人、政府部門等對(duì)其所關(guān)心經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果獲得充分的了解，作出正確的判斷。

第5頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天隨著報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的增長(zhǎng)，報(bào)表附注的內(nèi)容也呈現(xiàn)出擴(kuò)展的趨勢(shì)?，F(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，不但包括對(duì)有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的分解與解釋，而且包括對(duì)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性與風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)明，以及對(duì)編表日后所發(fā)生的重大事項(xiàng)的說(shuō)明等。也就是說(shuō)，附注既可以對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容作詳細(xì)說(shuō)明，還可以對(duì)報(bào)表內(nèi)容作必要補(bǔ)充，甚至可以成為閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表的前提條件。第6頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天6.1.2會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容

會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？可以說(shuō)這是一個(gè)兩難的選擇。首先，從會(huì)計(jì)信息的需求方來(lái)看，不同的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容多少、繁簡(jiǎn)程度有不同的要求。其次，從會(huì)計(jì)信息提供者的角度來(lái)分析，本著“效益成本”原則，他們或許不愿提供太多的附注資料；但有時(shí)，出于向公眾宣傳企業(yè)的良好形象、吸引投資者注意等目的，他們往往不厭其煩地在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露大量的信息。第7頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天盡管是一個(gè)兩難的選擇，但我們又必須作出選擇。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，必須研究和確定會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容。當(dāng)然，考慮到不同行業(yè)、不同企業(yè)的特點(diǎn)，還有一些企業(yè)需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中自愿披露一些信息，政府部門一般只對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注“至少”應(yīng)包括哪些內(nèi)容作出規(guī)定。比如，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包以下內(nèi)容：第8頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天1.企業(yè)的基本情況這部分介紹了企業(yè)的基本信息，是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)首先需要了解的。具體內(nèi)容包括：（1）企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)比如，是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)還是清算基礎(chǔ)。3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明4.會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)如果符合基本假設(shè)，不需說(shuō)明。第9頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天5.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。第10頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天6.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策。但符合下列條件之一，應(yīng)改變?cè)捎玫臅?huì)計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

第11頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天與會(huì)計(jì)政策的變更一樣，如果企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，這時(shí)就會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。前期差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。第12頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。7.或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

第13頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天對(duì)或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：預(yù)計(jì)負(fù)債。包括：（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；（2）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；（3）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額?；蛴胸?fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。包括：（1）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；（3）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?，無(wú)法預(yù)計(jì)的應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。第14頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。第15頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（1）每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。

第16頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方披露的基本要求是：企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱；（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化；（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。第17頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天6.1.3會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析要點(diǎn)1.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的分析(1)對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合法性、合理性分析對(duì)于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，主要關(guān)注其變更的合法性；對(duì)于非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更，關(guān)注其變更的合理性。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的分析側(cè)重于變更的合理性。

第18頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天(2)對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理正確性的分析

強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)遵從國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定；自愿性會(huì)計(jì)政策變更，一般采用追溯調(diào)整法，若會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，則應(yīng)采用未來(lái)適用法；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法；對(duì)前期重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一般應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正，若確定前期差錯(cuò)累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額，也可以采用未來(lái)適用法。

第19頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天(3)結(jié)合審計(jì)報(bào)告判斷會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的合理性和正確性。

案例6-1科利華（600799）在2003年年報(bào)中，對(duì)本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，而其在2003年度又變更了審計(jì)師，初次接受委托的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定追溯調(diào)整后的2003年期初數(shù)和上年數(shù)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的影響程度，故而出具了無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第20頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天2.或有事項(xiàng)的分析或有事項(xiàng)，尤其是或有負(fù)債的存在，會(huì)使得對(duì)公司未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不確定性，甚至有可能危及企業(yè)的生存。分析時(shí)應(yīng)特別注意對(duì)外擔(dān)保等近年來(lái)對(duì)上市公司產(chǎn)生重大不利影響的事項(xiàng)，借此判斷公司經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小。案例6-2ST興業(yè)（600603）2003年年報(bào)顯示，截至2003年12月31日，該公司凈資產(chǎn)為-6.2億元，銀行借款余額為2.41億元，已全部逾期；對(duì)外擔(dān)保7.85億元，其中7.74億元已逾期；上述借款和對(duì)外擔(dān)保中有6.53億元已涉及訴訟。這些跡象表明，該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。而公司在年報(bào)中未對(duì)其作明確披露。基于此，上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。第21頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，必須進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)報(bào)表；而對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，只需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，無(wú)需調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，正確判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)是關(guān)鍵。調(diào)整事項(xiàng)的主要特點(diǎn)在于它的“續(xù)發(fā)性”，亦即它的發(fā)生是以前已發(fā)生或存在事項(xiàng)或事件的延續(xù)和結(jié)束，因而也常被稱為“續(xù)發(fā)事項(xiàng)”。非調(diào)整事項(xiàng)的主要特點(diǎn)在于“后發(fā)性”，即它在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生，不直接影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和相關(guān)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果。非調(diào)整事項(xiàng)并不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解。

第22頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天4.關(guān)聯(lián)方交易的分析在對(duì)外開拓市場(chǎng)不能達(dá)到企業(yè)管理層所期望的業(yè)績(jī)、管理層難以向有關(guān)方面“交代”其財(cái)務(wù)成果的前提下，企業(yè)有可能利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)“實(shí)現(xiàn)”較好的業(yè)績(jī)：將自己的產(chǎn)品和勞務(wù)高價(jià)提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時(shí)，又從關(guān)聯(lián)方得到低價(jià)的勞務(wù)和原材料等生產(chǎn)有素。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易方面的信息有助于讀者了解企業(yè)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)方式。第23頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天

例：截止到2001年4月25日,通過(guò)對(duì)滬深兩市1073家上市公司公布的2000年年報(bào)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn),有332家公司的關(guān)聯(lián)交易存在侵害上市公司權(quán)益的現(xiàn)象,占公布年報(bào)的3094%,即有三成上市公司受到來(lái)自大股東及其與之有關(guān)公司的侵害。（-中國(guó)證券報(bào)[Ｎ]2001-04-28）在關(guān)聯(lián)交易中,通過(guò)對(duì)定價(jià)的操縱,大股東很容易將質(zhì)次的資產(chǎn)高價(jià)賣給上市公司。如ＰＴ農(nóng)商社,該公司大股東農(nóng)工商集團(tuán)1997年將宣稱(也是董事會(huì)公告的)為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的上海前衛(wèi)柑桔公司以89197萬(wàn)元賣給ＰＴ農(nóng)商社,但此后柑桔公司連年虧損,“優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)”實(shí)乃劣質(zhì),最終ＰＴ農(nóng)商社不得不于2000年以429839萬(wàn)元退還大股東,一來(lái)一往大股東實(shí)際上拿走了452131萬(wàn)元。

第24頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的手法主要有：1．關(guān)聯(lián)購(gòu)銷。

2．轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)。

3．委托經(jīng)營(yíng)。

4．資金占用。

5．擔(dān)保和質(zhì)押。

6．費(fèi)用分擔(dān)。

案例6-7波導(dǎo)股份（600130）2000年度將發(fā)生的10427萬(wàn)元廣告宣傳費(fèi)中的70%，即7299萬(wàn)元轉(zhuǎn)由其大股東奉化波導(dǎo)科技發(fā)展公司承擔(dān)，轉(zhuǎn)嫁給大股東承擔(dān)的費(fèi)用占波導(dǎo)股份當(dāng)年利潤(rùn)總額4401萬(wàn)元的165.8%。若剔除這一因素，波導(dǎo)股份2000年將虧損2898萬(wàn)元。第25頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天案例6-5猴王股份的前身是猴王焊接公司，1992年進(jìn)行股份化改造，1993年11月在深交所上市。自1994年7月以來(lái)，猴王股份長(zhǎng)期借款給大股東使用，金額達(dá)8.91億元，另有3.3億元大金額銀行借款不入賬。1998年以來(lái)，又為大股東提供擔(dān)保2.44億元。因該公司對(duì)這些事實(shí)不入賬、不披露，2000年6月20日，受到了深圳證券交易所公開譴責(zé)。2001年3月，因其大股東——猴王集團(tuán)宣布破產(chǎn)，造成巨額壞賬和連帶責(zé)任，給猴王股份帶來(lái)致命打擊，一度陷入破產(chǎn)境地，也給投資者帶來(lái)重大損失。猴王股份股票已于2005年9月21日起被深圳證券交易所終止上市。第26頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天通過(guò)對(duì)來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額的分析，判斷企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判斷企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，就應(yīng)該特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，例如，交易價(jià)格的確定是否與非關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格相一致。據(jù)此來(lái)分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。第27頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天

可以采用關(guān)聯(lián)交易剔除法判斷企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性、未來(lái)成長(zhǎng)性。所謂關(guān)聯(lián)方交易剔除法，就是在分析會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將來(lái)自關(guān)聯(lián)方的收入和利得從上市公司利潤(rùn)表中剔除，僅分析上市公司自身非關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況。顯然，剔除關(guān)聯(lián)方交易后的利潤(rùn)總額越小，表明上市公司的贏利在很大程度上依賴關(guān)聯(lián)企業(yè)，公司自身獲取利潤(rùn)的能力越差，則有理由對(duì)上市公司自身的“造血”能力產(chǎn)生懷疑。

世紀(jì)中天（000540）2000年每股收益高達(dá)1.19元，但剔除關(guān)聯(lián)方交易后，每股收益約為0.24元，可見，世紀(jì)中天并非如其報(bào)表數(shù)據(jù)所顯示的那樣已經(jīng)成為一支高成長(zhǎng)的績(jī)優(yōu)股。

第28頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天對(duì)于企業(yè)已經(jīng)披露的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容，尤其是定價(jià)政策。不過(guò)，有些上市公司出于某種目的，可能故意隱瞞一些不公允的關(guān)聯(lián)交易，此時(shí)，可以借助其他資料來(lái)識(shí)別企業(yè)當(dāng)期是否存在關(guān)聯(lián)方交易。可供參考的識(shí)別方法包括：（1）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄和公告，以及企業(yè)的重大事項(xiàng)公告，從中識(shí)別是否存在關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容；（2）通過(guò)與前期報(bào)表進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)以前存在重大關(guān)聯(lián)方交易的對(duì)象本期是否又發(fā)生了新的關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)榇蟛糠株P(guān)聯(lián)交易具有一定的連續(xù)性；（3）關(guān)注期末報(bào)表中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常的交易或金額。

第29頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天可以更好地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)可以更好地把握企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)做出合理的預(yù)期按產(chǎn)業(yè)、地區(qū)分開，本質(zhì)是按風(fēng)險(xiǎn)和收益劃分披露分部報(bào)告的意義第30頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定業(yè)務(wù)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。結(jié)合內(nèi)部管理要求，考慮下列因素：（1）產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)（2）生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響第31頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定地區(qū)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。結(jié)合內(nèi)部管理要求，考慮下列因素：（1）經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的相似性（2）不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系（3）經(jīng)營(yíng)接近程度大小（4）特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)（5）外匯管理規(guī)定（6）外匯風(fēng)險(xiǎn)第32頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天主要/次要報(bào)告形式的確定基本原則：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)和來(lái)源內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度主要受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報(bào)告形式主要受在不同國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，地區(qū)分部是主要報(bào)告形式同時(shí)受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響、在不同國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報(bào)告形式第33頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天分部信息披露內(nèi)容主要報(bào)告形式的內(nèi)容1、分部收入，不包括：利息/股利收入投資有關(guān)收益、營(yíng)業(yè)外收入2、分部費(fèi)用，不包括：利息費(fèi)用、投資有關(guān)損失、營(yíng)業(yè)外支出、整體相關(guān)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用3、分部利潤(rùn)：特指分部收入-分部費(fèi)用4、分部資產(chǎn)5、分部負(fù)債第34頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天分部信息披露內(nèi)容次要報(bào)告形式的內(nèi)容主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部時(shí)：1、對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入2、分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額第35頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天分部信息披露內(nèi)容次要報(bào)告形式的內(nèi)容主要報(bào)告形式是地區(qū)分部時(shí)：1、對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或以上的業(yè)務(wù)分部，以當(dāng)披露對(duì)外交易收入2、分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額

第36頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天業(yè)務(wù)分部數(shù)據(jù)（千美元）啤酒飲料旅店總銷售收入2249

1244

4894對(duì)外部客戶809

543

4029對(duì)其他分部1440

701

865分部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)631（131）714資產(chǎn)4977

3475

5253零售包裝總計(jì)總銷售收入3815

7552

19754對(duì)外部客戶3021

5211

13613對(duì)其他分部794

2341

6141分部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（401）1510

2323資產(chǎn)1072

8258

23035第37頁(yè),共41頁(yè)，2024年2月25日，星期天地區(qū)分部數(shù)據(jù)（千美元）芬蘭法國(guó)英國(guó)總銷售收入7111

1371

3451對(duì)外部客戶6841

1000

2164對(duì)其他分部270

371

1287分部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)1536（478）494資產(chǎn)9231

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