收入費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)教材

收入費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)教材第11章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)11.1收入、費(fèi)用與利潤(rùn)概述11.2利潤(rùn)總額的形成11.3所得稅費(fèi)用11.4凈利潤(rùn)及其分配211.1收入、費(fèi)用與利潤(rùn)概述11.1.1收入(revenue)11.1.2費(fèi)用(expense)11.1.3利潤(rùn)(profit)311.1.1收入(revenue)1.收入的定義2.收入的分類41.收入的定義5廣義狹義指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的、會(huì)引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.收入的分類6廣義狹義營(yíng)業(yè)收入投資收益狹義收入公允價(jià)值變動(dòng)收益營(yíng)業(yè)外收入11.1.2費(fèi)用(expense)1.費(fèi)用的定義2.費(fèi)用的分類3.費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系71.費(fèi)用的定義8廣義狹義企業(yè)在日?；顒?dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.費(fèi)用的分類9廣義狹義營(yíng)業(yè)費(fèi)用投資損失狹義費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)損失資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用本年稅前費(fèi)用期間化的耗費(fèi)3.費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系10廣義狹義為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本。為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲。成本是對(duì)象化的耗費(fèi)11費(fèi)用性支出償債性支出指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤(rùn)同時(shí)減少支出是指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少成本性支出某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變權(quán)益性支出某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少費(fèi)用是一種引起利潤(rùn)減少的耗費(fèi)，費(fèi)用性支出形成費(fèi)用，然而費(fèi)用中還包括未形成支出的耗費(fèi)；12支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系費(fèi)用性支出償債性支出支出是指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少成本性支出權(quán)益性支出成本是一種對(duì)象化的耗費(fèi)，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費(fèi)。11.1.3利潤(rùn)(profit)利潤(rùn)也稱為凈利潤(rùn)或凈收益。從狹義的收入、費(fèi)用來(lái)講，利潤(rùn)包括收入與費(fèi)用的差額，以及其他直接計(jì)入損益的利得、損失。從廣義的收入、費(fèi)用來(lái)講，利潤(rùn)是指收入與費(fèi)用的差額。利潤(rùn)按其形成過程，分為稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)。稅前利潤(rùn)也稱利潤(rùn)總額；稅前利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用，即為稅后利潤(rùn)，也稱凈利潤(rùn)。1311.2利潤(rùn)總額的形成11.2.1營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)11.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11.2.3其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本11.2.4營(yíng)業(yè)稅金及附加11.2.5銷售費(fèi)用11.2.6管理費(fèi)用11.2利潤(rùn)總額的形成11.2.7財(cái)務(wù)費(fèi)用11.2.8資產(chǎn)減值損失11.2.9公允價(jià)值變動(dòng)損益11.2.10投資收益11.2.11營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出11.2.12利潤(rùn)總額11.2.1營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)1.營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)1.營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)（1）營(yíng)業(yè)收入的范圍（2）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（3）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（4）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量17（1）營(yíng)業(yè)收入的范圍營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。18（2）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)銷售商品收入應(yīng)同時(shí)具備以下5個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出的商品實(shí)施控制。③收入的金額能夠可靠地計(jì)量。④與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。④相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。19（3）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。20不能夠可靠計(jì)量能夠可靠計(jì)量完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理該項(xiàng)交易的結(jié)果是否可靠的估計(jì)完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。①按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下4個(gè)條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。21②按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理對(duì)已發(fā)生的成本和可能收回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計(jì)，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益。22如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)損益；如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。（4）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的

確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等取得的收入。確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：①與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②相關(guān)的收入金額能夠可靠地計(jì)量。232.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中為了取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用。24（2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問題：一是營(yíng)業(yè)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系；二是營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸屬期。確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種：①按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用②按一定的分配方式確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用③在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用2511.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.商品銷售的一般業(yè)務(wù)2.商品銷售的特殊業(yè)務(wù)3.提供勞務(wù)2611.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.商品銷售的一般業(yè)務(wù)借：銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會(huì)由于品種、質(zhì)量等不符合購(gòu)銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷售費(fèi)用。28企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，如果因商品的品種、質(zhì)量等不符合購(gòu)銷合同而客戶仍可繼續(xù)使用，企業(yè)可能給予客戶商品價(jià)格上的減讓，即銷售折讓。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款29企業(yè)賒銷的商品如果附有現(xiàn)金折扣的條件，在客戶實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。3031環(huán)球機(jī)器制造股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱環(huán)球司）12月份根據(jù)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）3日，采用支票結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品10件，價(jià)款10000元，增值稅17%。借：銀行存款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅1700（2）5日，采用托收承付結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品100件，價(jià)款100000元，增值稅17000元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款117200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000銀行存款200例11-132（3）7日，采用賒銷方式銷售甲產(chǎn)品30件，價(jià)款30000元，增值稅5100元；付款條件為：2/10，1/20，n/30；客戶于20日付款，取得1%的現(xiàn)金折扣351元，實(shí)付34749元，企業(yè)收取轉(zhuǎn)賬支票。按總價(jià)法進(jìn)行核算。銷貨時(shí)：借：應(yīng)收賬款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100收款時(shí)：借：銀行存款34749財(cái)務(wù)費(fèi)用351貸：應(yīng)收賬款35100（4）70日，某客戶因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回上月銷售的甲產(chǎn)品20件，價(jià)款20000元，增值稅3400元；乙產(chǎn)品10件，價(jià)款5000元，增值稅850元。企業(yè)已將轉(zhuǎn)賬支票交給客戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）4250貸：銀行存款29250（5）12日，由于某客戶發(fā)現(xiàn)所購(gòu)甲產(chǎn)品1件外觀存在問題，企業(yè)同意給予該客戶10%的銷售折讓117元，轉(zhuǎn)賬支票交給客戶，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100元、應(yīng)交增值稅17元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款1173334（6）月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：銷售甲產(chǎn)品120件（10＋100＋30－20），單位成本600元，總成本72000元；退回乙產(chǎn)品10件，單位成本200元，總成本2000元。該企業(yè)7月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本合計(jì)為68000元(72000-2000)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本68000貸：庫(kù)存商品68000該公司12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為114900元（10000＋100000＋30000－25000－100），主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為68000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利為46900元。11.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.商品銷售的特殊業(yè)務(wù)（1）商品銷售后經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)。（2）附有退貨條件的商品銷售。（3）需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售。（4）以舊換新的商品銷售。（5）短期分期收款商品銷售。（6）具有融資性質(zhì)的分期收款商品銷售。（7）附有售后回購(gòu)條件的商品銷售。352.商品銷售的特殊業(yè)務(wù)（1）商品銷售后經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)。企業(yè)在商品銷售后無(wú)法收取貨款借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品如果企業(yè)已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）待已銷商品退回后，做相反的會(huì)計(jì)處理。3637甲公司20×1年12月15日，采用托收承付結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品10件，價(jià)款20000元，增值稅3400元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，已開具增值稅專用發(fā)票，辦妥托收手續(xù)。該批商品的實(shí)際成本為15000元。在辦妥托收手續(xù)后得知，購(gòu)貨方發(fā)生財(cái)務(wù)困難，近期無(wú)法支付貨款。20×2年1月10日，甲公司購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票及A商品10件，驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：例11-220×1年12月15日：由于與該項(xiàng)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不一定能夠流入企業(yè)，因而不確認(rèn)收入，但要結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品成本，并確認(rèn)應(yīng)交增值稅。借：發(fā)出商品15000貸：庫(kù)存商品15000借：應(yīng)收賬款3600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400銀行存款2003820×2年1月10日：收到購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票，沖減增值稅銷項(xiàng)稅額；代墊運(yùn)費(fèi)無(wú)法收回，計(jì)入銷售費(fèi)用。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400銷售費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款3600借：庫(kù)存商品15000貸：發(fā)出商品15000392.商品銷售的特殊業(yè)務(wù)（2）附有退貨條件的商品銷售企業(yè)銷售商品如果附有退貨條件，應(yīng)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨的可能性，將可能退貨的已銷商品確認(rèn)為發(fā)出商品，將不會(huì)退貨的已銷商品確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，如果企業(yè)已經(jīng)收到可能退貨商品的價(jià)款，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。企業(yè)如果無(wú)法合理確定退貨的可能性，則應(yīng)全部確認(rèn)為發(fā)出商品，于退貨期滿時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。4041甲公司20×1年12月30日，銷售B商品200件，價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，總成本為160000元，規(guī)定15天內(nèi)可以無(wú)條件退貨，已開具增值稅專用發(fā)票。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為5%。20×2年1月14日，購(gòu)貨方退回B商品8件，其余商品未退貨，甲公司開出紅字增值稅專用發(fā)票，退回價(jià)款8000元，增值稅額1260元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：例11-34220×1年12月30日：估計(jì)退貨部分不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：200000×95%＝190000（元）確認(rèn)預(yù)收款項(xiàng)：200000×5%＝10000（元）借：銀行存款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入190000預(yù)收賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：160000×95%＝152000（元）確認(rèn)發(fā)出商品：160000×5%＝8000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本152000發(fā)出商品8000貸：庫(kù)存商品1600004320×2年1月14日：未退貨部分確認(rèn)收入。確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：10000－8000＝2000（元）借：預(yù)收款項(xiàng)10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1260貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000銀行存款9260轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品：8000×80%＝6400（元）確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：8000－6400＝1600（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600庫(kù)存商品6400貸：發(fā)出商品80002.商品銷售的特殊業(yè)務(wù)（3）需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售。企業(yè)銷售的商品如果需要負(fù)責(zé)安裝，調(diào)試，且安裝、調(diào)試的結(jié)果經(jīng)購(gòu)貨單位檢驗(yàn)合格后購(gòu)貨合同才能生效，則企業(yè)在商品安裝調(diào)試工作完成以前大多不應(yīng)確認(rèn)收入。如果商品的安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是交貨必須進(jìn)行的程序，則企業(yè)在滿足收入確認(rèn)的其他條件情況下，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4445甲公司20×1年12月15日，銷售C商品10件，價(jià)款為10000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1700元，總成本為6000元，合同規(guī)定甲公司負(fù)責(zé)安裝但安裝程序比較簡(jiǎn)單。甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，并收取全部?jī)r(jià)款。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：例11-4由于銷售C商品的安裝程序比較簡(jiǎn)單，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。借：銀行存款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：庫(kù)存商品60002.商品銷售的特殊業(yè)務(wù)（4）以舊換新的商品銷售企業(yè)在銷售商品的同時(shí)收購(gòu)舊商品，則收購(gòu)的舊商品確認(rèn)為存貨，收購(gòu)舊商品支付的價(jià)款，不得沖減收入，應(yīng)該計(jì)入存貨成本，借記“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按照《增值稅條例》規(guī)定，收購(gòu)舊商品不得確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。4647甲公司20×1年12月18日，銷售D商品50件，價(jià)款為30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5100元，總成本為21000元；甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，并收取全部?jī)r(jià)款。甲公司在銷售D商品的同時(shí)，收購(gòu)舊商品50件，共支付價(jià)款1500元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：例11-548銷售D商品：借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本21000貸：庫(kù)存商品21000收購(gòu)舊商品：借：原材料1500貸：銀行存款15002.商品銷售的特殊業(yè)務(wù)（5）短期分期收款商品銷售。企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，如果收款期較短，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)全額確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。按照增值稅條例規(guī)定，應(yīng)在合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)應(yīng)交增值稅。因此，在發(fā)出商品時(shí)，不需要確認(rèn)應(yīng)交增值稅。4950甲公司20×1年3月31日，采用分期收款方式銷售E商品60件，不含增值稅的價(jià)款為60000元，合同規(guī)定分三次收款，收款日期為當(dāng)年6月30日、9月30日和12月31日；總成本為48000元；甲公司在各收款日均收取貨款23400元，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：例11-6513月31日銷售E商品：借：應(yīng)收賬款60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48000貸：庫(kù)存商品480006月30日、9月30日和12月31日收取貨款：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34002.商品銷售的特殊業(yè)務(wù)（7）附有售后回購(gòu)條件的商品銷售企業(yè)附有售后回購(gòu)條件的商品銷售，由于繼續(xù)保留著對(duì)該商品的控制權(quán)，購(gòu)貨單位不得隨意將該商品進(jìn)行處置，因而企業(yè)不得確認(rèn)商品銷售收入，收取的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。522.商品銷售的特殊業(yè)務(wù)（7）附有售后回購(gòu)條件的商品銷售借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）同時(shí)，還要根據(jù)發(fā)出商品的成本借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品53收取的全部?jī)r(jià)款不含增值稅的價(jià)款企業(yè)回購(gòu)商品的價(jià)格超過銷售商品價(jià)格的差額，實(shí)質(zhì)上屬于商品回購(gòu)期內(nèi)支付的利息費(fèi)用，應(yīng)在回購(gòu)期內(nèi)分期平均確認(rèn)為利息支出借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款回購(gòu)商品時(shí)借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款同時(shí)，根據(jù)收回的商品成本借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品54不含增值稅的價(jià)款55甲公司20×1年1月31日，采用支票結(jié)算方式銷售G商品10件，不含增值稅的價(jià)款為500000元，增值稅額為85000元，該批商品實(shí)際成本為450000元。銷售合同規(guī)定，該企業(yè)在6月30日將該批商品購(gòu)回，購(gòu)回價(jià)格為505000元，增值稅額為85850元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：例11-85620×1年1月31日銷售商品：由于甲公司保留著對(duì)該批商品的控制權(quán)，因而不確認(rèn)收入借：銀行存款585000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）85000 其他應(yīng)付款500000借：發(fā)出商品450000貸：庫(kù)存商品4500005720×1年2月至6月各月月末計(jì)提利息費(fèi)用：銷售至回購(gòu)期間的利息支出為5000元（505000－500000），2月至6月每月計(jì)提利息支出1000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)付款100020×1年6月30日回購(gòu)商品：借：其他應(yīng)付款505000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）85850貸：銀行存款590850借：庫(kù)存商品450000貸：發(fā)出商品45000011.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.提供勞務(wù)（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)可以補(bǔ)償?shù)牟糠郑_認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)全額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本583.提供勞務(wù)（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)完工程度可以由專業(yè)測(cè)量師進(jìn)行測(cè)量后確定，也可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定。各期確認(rèn)的勞務(wù)收入＝預(yù)計(jì)總收入×完工程度－前期累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入各期結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝預(yù)計(jì)總成本×完工程度－前期累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本593.提供勞務(wù)（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)企業(yè)發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本6061乙公司20×1年11月1日，與W公司簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同，總收入為3200000元，完工日為20×2年4月30日，合同簽訂日預(yù)收總收入25%的保證金，其余勞務(wù)款于完成日收取。乙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)勞務(wù)的總成本為2500000元。20×1年11月1日，乙公司收取保證金800000元；20×1年11月，乙公司實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本280000元（假定全部為職工薪酬），月末專業(yè)測(cè)量師測(cè)算的完工程度為10%；20×1年12月，乙公司實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本520000元（假定全部為職工薪酬），月末專業(yè)測(cè)量師測(cè)算的累計(jì)完工程度為30%。乙公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：例11-920×1年11月1日收取保證金：借：銀行存款800000貸：預(yù)收賬款8000006220×1年11月30日：發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000確認(rèn)勞務(wù)收入：3200000×10%＝320000（元）借：預(yù)收賬款320000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320000結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2500000×10%＝250000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000貸：勞務(wù)成本250000“勞務(wù)成本”科目余額：280000－250000＝30000（元）6320×1年12月31日：發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本520000貸：應(yīng)付職工薪酬520000確認(rèn)勞務(wù)收入：3200000×30%－320000＝640000（元）借：預(yù)收賬款640000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入640000結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2500000×30%－250000＝500000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000貸：勞務(wù)成本500000“勞務(wù)成本”科目余額：30000＋520000－500000＝50000（元）6465承例10－9。假定乙公司采用實(shí)際成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工程度。乙公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：20×1年11月1日收取保證金：借：銀行存款800000貸：預(yù)收賬款800000例11-1020×1年11月30日：發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000確認(rèn)勞務(wù)收入：完工程度：（280000÷2500000）×100%＝11.2%確認(rèn)收入：3200000×11.2%＝358400（元）借：預(yù)收款項(xiàng)358400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入358400結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2500000×11.2%＝280000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本280000“勞務(wù)成本”科目余額：280000－280000＝0（元）6620×1年12月31日：發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本520000貸：應(yīng)付職工薪酬520000確認(rèn)勞務(wù)收入：完工程度：[（280000＋520000）÷2500000]×100%＝32%確認(rèn)收入：3200000×32%－358400＝665600（元）借：預(yù)收賬款665600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入665600結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2500000×32%－280000＝520000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本520000貸：勞務(wù)成本520000“勞務(wù)成本”科目余額：520000－520000＝0（元）673.提供勞務(wù)（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)。企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果如果不能可靠估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，而應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)可以補(bǔ)償?shù)牟糠?，確認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)全額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。6869乙公司20×1年12月1日，與Y公司簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同，總收入為300000元，完工日為20×2年2月28日，合同簽訂日預(yù)收總收入30%的保證金，其余勞務(wù)款于完成日收取。乙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)勞務(wù)的總成本為150000元。20×1年12月1日，乙公司收取保證金90000元；20×1年12月，乙公司實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本100000元（假定全部為職工薪酬）。20×1年12月31日，乙公司獲悉Y公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付其余款項(xiàng)。乙公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：例11-1120×1年12月1日收取保證金：借：銀行存款90000貸：預(yù)收賬款900007020×1年12月31日：發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000確認(rèn)勞務(wù)收入：按照能夠收到的全部?jī)r(jià)款確認(rèn)收入：90000（元）借：預(yù)收賬款90000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的全部勞務(wù)成本：100000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：勞務(wù)成本1000007111.2.3其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本1.其他業(yè)務(wù)收入2.其他業(yè)務(wù)成本72其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)，主要包括無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。1.其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）732.其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價(jià)值攤銷等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：“包裝物”、“累計(jì)折舊”“原材料”、“銀行存款”7475環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生如下其他業(yè)務(wù)：（1）銷售原材料一批，價(jià)款1000元，增值稅170元，款項(xiàng)收到，存入銀行。借：銀行存款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅170（2）結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料實(shí)際成本950元。借：其他業(yè)務(wù)成本950貸：原材料950（3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取價(jià)款2000元，存入銀行。借：銀行存款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000例11-12（4）轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)過程中，用銀行存款支付咨詢費(fèi)等1230元。借：其他業(yè)務(wù)成本1230貸：銀行存款1230該企業(yè)12月份其他業(yè)務(wù)收入＝1000＋4000＝5000（元）其他業(yè)務(wù)成本＝950＋7230＝2180（元）其他業(yè)務(wù)毛利＝5000－2180＝2820（元）7611.2.4營(yíng)業(yè)稅金及附加1．營(yíng)業(yè)稅的核算2．消費(fèi)稅的核算3．資源稅的核算4．城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算77營(yíng)業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。78

環(huán)球公司12月份應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅644元，應(yīng)交教育費(fèi)附加276元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1120貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅644—應(yīng)交教育費(fèi)附加276環(huán)球公司12月份營(yíng)業(yè)稅金及附加共計(jì)1120元。例11-1311.2.5銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：有關(guān)科目7980環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）應(yīng)付銷售人員薪酬1140元。借：銷售費(fèi)用1140貸：應(yīng)付職工薪酬1140（2）用銀行存款支付廣告費(fèi)6000元。借：銷售費(fèi)用6000貸：銀行存款6000環(huán)球公司12月份銷售費(fèi)用＝1140十6000＝7140（元）例11-1411.2.6管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)借：管理費(fèi)用貸：有關(guān)科目8182環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的管理費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）應(yīng)付行政管理部門職工薪酬3420元。借：管理費(fèi)用3420貸：應(yīng)付職工薪酬3420（2）計(jì)提管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)300元。借：管理費(fèi)用300貸：累計(jì)折舊300（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷200元。借：管理費(fèi)用200貸：累計(jì)攤銷200例11-15（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交車船稅100元。借：管理費(fèi)用100貸：應(yīng)交稅費(fèi)100（5）用銀行存款支付辦公費(fèi)200元。借：管理費(fèi)用400貸：銀行存款400（6）以現(xiàn)金支付書報(bào)訂閱費(fèi)140元。借：管理費(fèi)用140貸：庫(kù)存現(xiàn)金140（7）以現(xiàn)金支付管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)100元。借：管理費(fèi)用100貸：庫(kù)存現(xiàn)金1008384（8）計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)300元。借：管理費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)300（9）管理部門人員報(bào)銷差旅費(fèi)200元，以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200環(huán)球公司12月份發(fā)生的管理費(fèi)用共計(jì)5160元（3420十300十200十100十400十40＋100＋300＋200）。

11.2.7財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：有關(guān)科目企業(yè)取得的利息收入，應(yīng)抵減利息支出借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8586環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）實(shí)際支付短期借款利息400元（該企業(yè)利息費(fèi)用數(shù)額不大，不采用預(yù)提利息費(fèi)用的方法）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：銀行存款400（2）收到銀行存款利息100元。借：銀行存款100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100環(huán)球公司12月份發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)300元（400－100）例11-1611.2.8資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。87企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資—減值準(zhǔn)備在建工程—減值準(zhǔn)備企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回借：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失8889例11-17環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）12月末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前應(yīng)收賬款余額為100000元（與計(jì)稅基礎(chǔ)相同），按1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該公司以前末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，12月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元。借：資產(chǎn)減值損失1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000（2）12月末，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為200000元（與計(jì)稅基礎(chǔ)相同），可收回金額為198600元，以前未發(fā)生減值。12月末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400元。借：資產(chǎn)減值損失1400貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400環(huán)球12月份的資產(chǎn)減值損失為2400元（1000＋1400）。11.2.9公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，做相反的會(huì)計(jì)處理。9091例11-18環(huán)球公司12月末，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80000元，與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，公允價(jià)值為85000元。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值5000元。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益500011.2.10投資收益

投資收益是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。9293環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）用銀行存款8000元購(gòu)入股票，初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)8000貸：銀行存款8000（2）將前述購(gòu)入的股票全部出售，收取價(jià)款7500元，存入銀行。借：銀行存款7500投資收益500貸：交易性金融資產(chǎn)8000（3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月國(guó)庫(kù)券利息收入1500元。借：持有至到期投資1500貸：投資收益1500環(huán)球公司12月份的投資凈收益為1000元（1500－500）例11-1911.2.11營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢和出售的凈損失，以及非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)科目。9495環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）處置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值為14000元，累計(jì)折舊為6000元，取得處置收入12000元，增值稅2040元。借：固定資產(chǎn)清理8000累計(jì)折舊6000貸：固定資產(chǎn)14000借：銀行存款14040貸：固定資產(chǎn)清理12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2040借：固定資產(chǎn)清理4000貸：營(yíng)業(yè)外收入4000例11-20（2）用銀行存款對(duì)外進(jìn)行非公益性捐贈(zèng)1000元。借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：銀行存款1000環(huán)球公司12月份營(yíng)業(yè)外收入為4000元，營(yíng)業(yè)外支出為1000元。9611.2.12利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是指企業(yè)在確認(rèn)所得稅費(fèi)用之前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。9798環(huán)球公司12月份的利潤(rùn)總額見下表例11－2111.3所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益，下同）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。9911.3.1當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率10011.3.1當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。101應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整減少額彌補(bǔ)以前年度虧損納稅調(diào)整增加額102前述環(huán)球公司12月份的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅計(jì)算如下（所得稅稅率為25%）：會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)：12600元減：國(guó)債利息收入1500元加：非公益性捐贈(zèng)支出1000元加：資產(chǎn)減值損失2100元減：公允價(jià)值變動(dòng)收益5000元應(yīng)納稅所得額39500元應(yīng)交所得稅＝39500×25%＝9875（元）借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用9875貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅9875例11-2211.4凈利潤(rùn)及其分配11.4.1凈利潤(rùn)11.4.2利潤(rùn)分配11.4.3利潤(rùn)結(jié)算10311.4.1凈利潤(rùn)1.賬結(jié)法2.表結(jié)法1041.賬結(jié)法

賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借：所有收入類科目貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：所有費(fèi)用類經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目月末均沒有余額，“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧損。用賬結(jié)法，能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的工作量較大。1052.表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計(jì)的收入或費(fèi)用，“本年利潤(rùn)”科目1—11月末不作任何記錄。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，借記所有收入類科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記所有費(fèi)用類科目。年末，損益類科目沒有余額。1062.表結(jié)法“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額表示全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示全年累計(jì)發(fā)生的凈虧損。采用表結(jié)法，各月末的累計(jì)凈利潤(rùn)或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在利潤(rùn)表中進(jìn)行結(jié)算，但由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，能夠簡(jiǎn)化核算工作。107108例11－27百圖公司采用表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，12月末各損益類科目余額見表11一3：109結(jié)轉(zhuǎn)本年費(fèi)用（廣義）：借：本年利潤(rùn)1380670貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000其他業(yè)務(wù)成本60000營(yíng)業(yè)稅金及附加10000銷售費(fèi)用52000管理費(fèi)用60000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000營(yíng)業(yè)外支出30000所得稅費(fèi)用161670結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)以后，“本年利潤(rùn)”科目貸方發(fā)生額為1716000元，借方發(fā)生額為1380670元，貸方余額為335330元，即百圖公司本年凈利潤(rùn)為335330元。結(jié)轉(zhuǎn)本年收入（廣義）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600000其他業(yè)務(wù)收入90000投資收益5000營(yíng)業(yè)外收入21000貸：本年利潤(rùn)171600011.4.2利潤(rùn)分配1.彌補(bǔ)以前年度虧損2.提取盈余公積3.有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn)4.股份有限公司向股東分派股利110應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，并設(shè)置“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”和“盈余公積補(bǔ)虧”等二級(jí)科目。“利潤(rùn)分配”科目是“本年利潤(rùn)”科目的抵減科目。1.彌補(bǔ)以前年度虧損按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，從其后第6年開始，只能用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。如果凈利潤(rùn)還不夠彌補(bǔ)虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來(lái)彌補(bǔ)（因?yàn)閺陌l(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補(bǔ)之前不應(yīng)提取盈余公積）。用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧111112例11-28假定某公司各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得、會(huì)計(jì)虧損與納稅虧損完全相同。該公司第1年發(fā)生虧損900000元，第2～6年累計(jì)的稅前利潤(rùn)為810000元，第6年末尚有虧損90000元沒有彌補(bǔ)。該企業(yè)第7年的稅前利潤(rùn)為100000元，應(yīng)先按所得稅稅率25%計(jì)算應(yīng)交所得稅25000元，當(dāng)年的凈利潤(rùn)75000元可以用來(lái)彌補(bǔ)虧損。用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損以后，仍有虧損15000元（90000－75000）沒有彌補(bǔ)?！坝喙e”科目的貸方余額為1100000元，用于彌補(bǔ)虧損15000元。借：盈余公積15000貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧150002.提取盈余公積企業(yè)的凈利潤(rùn)在彌補(bǔ)了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比侃計(jì)提盈余公積，借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積貸：盈余公積113114例11-29承例11－27，百圖公司當(dāng)年的凈利潤(rùn)為335330元，以前年度未發(fā)生虧損，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積33533元。借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積33533貸：盈余公積—法定盈余公積335333.有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn)企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)在扣除彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈伙公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤(rùn)，即為當(dāng)年可以向投資者分配利潤(rùn)的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤(rùn)的具體數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)

實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)付利潤(rùn)貸：銀行存款115116