《企業(yè)財務(wù)會計》第七章流動負債

由于會計人員能夠接觸到大量資金，誠信問題要求會計人員，特別是出納要時刻保持警惕。舉個真實案例:陳某今年35歲，從2000至2007年擔(dān)任南方五交化公司出納兼任九龍坡分公司會計的職務(wù)。陳某非常喜歡買衣服，但由于收入不高，便打起了歪主意。之后，“她兩三天就換一套名牌。”同事很艷羨。陳某的異常引起了公司懷疑，公司悄悄安排人查賬，發(fā)現(xiàn)她挪用了公款44萬元。江北區(qū)檢察院指控，其中19萬余元，是她用作廢的支票存根記賬的手段非法侵占，另外20余萬是她直接挪用的。

由上可見，我們會計專業(yè)更要樹立良好的職業(yè)道德。我認為會計人員的職業(yè)道德應(yīng)包括以下幾點:(1)政治學(xué)習(xí)，充實頭腦。平時不斷提高政治思想水平，堅持四項基本原則。(2)堅持原則，遵紀守法。會計人員肩負雙重任務(wù)，一方面同單位其他人員一樣，按照法律的規(guī)定，維護所在單位合法的經(jīng)濟利益，另一方面，又直接擔(dān)負著國家賦予的嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律的職責(zé)，會計人員堅持原則，遵紀守法。(3)忠于職守，廉潔奉公。會計人員應(yīng)當(dāng)忠于職守，盡職盡責(zé)，不徇私情，廉潔奉公，堅持原則，監(jiān)督把關(guān)。(4)實事求是，不做假賬。會計人員在任何條件下，對會計預(yù)測和核算的內(nèi)容都要如實反映，當(dāng)老實人，辦老實事，說老實話，絕不弄虛作假，保證會計數(shù)字和信息的真實性。」

上學(xué)期試卷問題匯總1、概念不清銀行匯票和商業(yè)匯票的區(qū)別上學(xué)期試卷問題匯總2、賬戶記憶不準確“在途物資”和“材料采購”上學(xué)期試卷問題匯總3、計算問題（250-10）*4/15=上學(xué)期試卷問題匯總4、固定資產(chǎn)內(nèi)容

固定資產(chǎn)清理上學(xué)期試卷問題匯總5、無形資產(chǎn)內(nèi)容上學(xué)期試卷問題匯總7、交易性金融資產(chǎn)內(nèi)容上學(xué)期試卷問題匯總8、現(xiàn)金折扣問題流動負債業(yè)務(wù)核算10河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【知識目標】

理解流動負債的概念、特點和內(nèi)容；掌握流動負債各項目的賬務(wù)處理；掌握短期借款利息的計算、職工薪酬的計算、應(yīng)交稅費的計算?！灸芰δ繕恕?/p>

能做出流動負債各項目的賬務(wù)處理；能正確計算各種流轉(zhuǎn)稅額。10.1流動負債概述210.2短期借款的核算2410.4應(yīng)付職工薪酬的核算10.3應(yīng)付款項的核算3510.5應(yīng)交稅費的核算1第一節(jié)流動負債的概述河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院◆流動負債的概念和內(nèi)容◆流動負債的特點◆流動負債的分類一、流動負債的概念和內(nèi)容10.1流動負債的概述流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利應(yīng)付利息和其他應(yīng)付款項等負債是企業(yè)過去交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。按其流動性，可分為流動負債和非流動負債二、流動負債的特點負債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，將以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負債按償還期限分為流動負債和長期負債，流動負債除了具備負債所有的特征外，還具有如下特點：（1）償還期限短（2）籌資成本低10.1流動負債的概述過去交易或事項形成的；預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)：現(xiàn)金償還、實物償還、勞務(wù)償還、債轉(zhuǎn)債、債轉(zhuǎn)為資本是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；第二節(jié)短期借款的核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院◆短期借款的核算◆短期借款的利息結(jié)算方式◆短期借款的賬務(wù)處理一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。一般是為了滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，負債類，該賬戶的貸方登記因借入而增加的短期借款的數(shù)額；借方登記因償還而減少的短期借款的數(shù)額；期末余額在貸方，反映尚未償還的短期借款數(shù)額。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細賬，并按借款種類及期限等進行明細核算。10.2短期借款的核算短期借款償還本金、減少借入本金、增加尚未償還本金數(shù)額利息=本金*利率*期限月利率=年利率/12日利率=年利率/360“應(yīng)付利息”核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券分期付息等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息流動負債償還計提尚未償付二、短期借款的利息結(jié)算方式

短期借款的利息結(jié)算方式分類按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次還本付息方式。

1、按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付、且數(shù)額不大的，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益。J：財務(wù)費用D：銀行存款

二、短期借款的利息結(jié)算方式2、短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大的、為了正確計算各期的盈虧，應(yīng)采用預(yù)提的辦法，先按月預(yù)提，計入當(dāng)期損益，到期再進行支付。預(yù)提：J：財務(wù)費用D：應(yīng)付利息支付：J：應(yīng)付利息（已預(yù)提)

財務(wù)費用(未預(yù)提）

D：銀行存款1月1日借入，3月31日支付利息；1月31日預(yù)提2月末預(yù)提，3月份不預(yù)提，直接支付三個月的利息三、短期借款的賬務(wù)處理1.取得短期借款

借：銀行存款貸：短期借款2.借款利息的處理（1）直接支付借款利息（不預(yù)提）

借：財務(wù)費用貸：銀行存款

10.2短期借款的核算（2）預(yù)提短期借款利息①每月預(yù)提時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息②到期支付利息時：

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款或借：應(yīng)付利息（已預(yù)提）

財務(wù)費用（未預(yù)提）貸：銀行存款

10.2短期借款的核算（3）歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款或

10.2短期借款的核算或借：短期借款

財務(wù)費用（沒預(yù)提的利息）

貸：銀行存款

？借：短期借款

應(yīng)付利息（已預(yù)提沒支付的利息）

貸：銀行存款單選1、企業(yè)核算短期借款利息，不會涉及的科目是（）A應(yīng)付利息B財務(wù)費用C銀行存款D短期借款2、如果企業(yè)短期借款利息不采用預(yù)提的方式，則實際支付或收到銀行的計息通知時，應(yīng)借記（）A其他應(yīng)付款B短期借款C銀行存款D財務(wù)費用3、企業(yè)計提短期借款利息應(yīng)貸記的會計科目是（）A應(yīng)付利息B財務(wù)費用C銀行借款D短期借款例：A公司于2019年1月1日向銀行借入一筆流動資金借款，共計100000元，年利率為6%，期限為6個月。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，季末支付。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制會計分錄。2019年1月1日：1月31日預(yù)提：100000*6%/12=5002月28日預(yù)提：3月31日支付利息：4.30日預(yù)提：5.31日預(yù)提：6月30日支付利息：7月1日償還本金：

10.2短期借款的核算10.2短期借款的核算（1）2019年1月1日借入短期借款：

借：銀行存款100000貸：短期借款100000（2）2019年1月末，計提1月份應(yīng)計利息：借：財務(wù)費用500

貸：應(yīng)付利息5002月末計提利息與1月份相同。（3）3月末支付第一季度利息：借：財務(wù)費用500

應(yīng)付利息1000

貸：銀行存款1500第二季度的會計處理同上。（4）2019年7月1日償還本金：借：短期借款100000

貸：銀行存款100000例：A公司于2019年1月1日向銀行借入一筆流動資金借款，共計100000元，年利率為6%，期限為8個月。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制會計分錄。

10.2短期借款的核算償還本金：9月1日7.8月借：財務(wù)費用500

貸：應(yīng)付利息500借：短期借款100000

應(yīng)付利息1000

貸：銀行存款101000

10.2短期借款的核算例：A公司于2020年1月1日向銀行借入一筆流動資金借款，共計200000元，年利率為6%，期限為3個月，到期一次還本付息，利息按月計提。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制會計分錄。1.1借入：1月31日預(yù)提：2月29日預(yù)提：3月31日預(yù)提：4月1日還本付息：借：短期借款200000

應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款20300010.2短期借款的核算2020年1月1日，某企業(yè)向銀行借入資金600000元，期限6個月，年利率5%，借款利息分月計提，季末支付，本金到期一次歸還，下列各項中，2020年6月30日，該企業(yè)支付借款利息的會計處理正確的是（）A借：財務(wù)費用5000

應(yīng)付利息2500

貸：銀行存款7500B借：財務(wù)費用7500

貸：銀行存款7500C借：應(yīng)付利息5000

貸：銀行存款5000D借：財務(wù)費用2500

應(yīng)付利息5000

貸：銀行存款7500第三節(jié)應(yīng)付款項的核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院◆應(yīng)付賬款的核算◆應(yīng)付票據(jù)的核算◆預(yù)收賬款的核算◆其他應(yīng)付款的核算一、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款的概述

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)支付給供應(yīng)單位，但尚未支付的款項，是企業(yè)由于賒購行為而生產(chǎn)的一項應(yīng)付債務(wù)。應(yīng)付賬款的核算主要通過“應(yīng)付賬款”賬戶進行。該賬戶屬于負債類賬戶貸該賬戶可按對方單位設(shè)置明細賬進行明細核算。

10.3應(yīng)付款項的核算10.3應(yīng)付款項的核算應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款注銷應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付未付的數(shù)額應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入雙重性質(zhì)賬戶應(yīng)付未付款項（負債）預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付賬款記入“應(yīng)付賬款”的借方（資產(chǎn)）預(yù)付款項（二）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理增加：1.采購材料已入庫，發(fā)票賬單同時到達，未付款

借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款2.材料已到，發(fā)票賬單未到，月末暫估入賬

借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款3.企業(yè)無法支付的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

10.3應(yīng)付款項的核算減少：企業(yè)償還應(yīng)付帳款：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款企業(yè)開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款：借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷（因債權(quán)人原因確實無法償付的應(yīng)付賬款）：借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

【例題?計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。3月1日，從A公司購入一批材料，貨款200000元，增值稅26000元，材料驗收入庫（該企業(yè)材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。4月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購入材料相關(guān)款項?！纠}?計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。5月1日，從A公司購入一批材料，貨款100000元，增值稅13000元，對方代墊運費1000元，增值稅100元，材料驗收入庫（該企業(yè)材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。5月10日，甲企業(yè)開出商業(yè)匯票一張償還貨款。假定5月10日，確認應(yīng)付A公司貨款無法償還。思考：影響應(yīng)付賬款的因素有哪些？（買價、對方代墊的運雜費、增值稅）10.3應(yīng)付款項的核算

★現(xiàn)金折扣

購入時：應(yīng)付賬款入賬，應(yīng)按照原價入賬，不考慮現(xiàn)金折扣條件

付款時：獲得現(xiàn)金折扣，應(yīng)沖減（貸）“財務(wù)費用”思考：現(xiàn)金折扣影響應(yīng)收賬款的入賬價值嗎？應(yīng)付賬款？原材料？

【★例題?計算題】乙公司于4月2日，購入一批產(chǎn)品并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的該批產(chǎn)品的價款為50000元，增值稅為8000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。假定乙公司4月10日支付貨款。50000*2%=1000

1、（2010年）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）

A.商品價款B.增值稅進項稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費2、乙公司于2×18年4月2日，購入生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的該批產(chǎn)品的價款為200萬元，增值稅為32萬元，由銷貨方代墊保險費3萬元，以支票支付運費2萬元，增值稅0.2萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅），應(yīng)付賬款的入賬價值為（）萬元。A.237.2

B.235

C.234.2

D.232.46（結(jié)論：不包括自己支付的運雜費）

1、（2010年）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）

A.商品價款B.增值稅進項稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費2、乙公司于2×18年4月2日，購入生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的該批產(chǎn)品的價款為200萬元，增值稅為32萬元，由銷貨方代墊保險費3萬元，以支票支付運費2萬元，增值稅0.2萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅），應(yīng)付賬款的入賬價值為（）萬元。A.237.2

B.235借：原材料200+3+2=205C.234.2

D.232.46應(yīng)交稅費-增（進）32.2

貸：應(yīng)付賬款235

銀行存款2.2（結(jié)論：不包括自己支付的運雜費）二、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付票據(jù)的概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付的手續(xù)費借：財務(wù)費用應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

10.3應(yīng)付款項的核算企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進行應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的核算，該賬戶貸方登記增加的應(yīng)付票據(jù)；借方登記已到期的應(yīng)付票據(jù)；期末貸方余額，反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)。（二）賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)減少（到期）增加（開出）未到期（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.應(yīng)付票據(jù)增加：

1)借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)2)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)

10.3應(yīng)付款項的核算2.償付應(yīng)付票據(jù)時：

借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款3.票據(jù)到期，付款方無力支付商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票？借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款

10.3應(yīng)付款項的核算【例題1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料實際成本核算。2019年2月6日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60000元，增值稅額為7800元，原材料驗收入庫。該企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票一張，面值67800元、期限5個月。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款

若企業(yè)無力支付票款？1、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，開出銀行承兌匯票一張，面值為70000元、期限5個月，用以償付以前欠款2、商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款

3、若企業(yè)無力支付票款？【例題?單選題】（2012年）2018年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2018年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。

A.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：短期借款117000

B.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：其他應(yīng)付款117000

C.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：應(yīng)付賬款117000

D.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：預(yù)付賬款117000思考：1、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的關(guān)系2、預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款的異同三、預(yù)收賬款的核算一、預(yù)收賬款的概述預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。該賬戶是雙重性質(zhì)的賬戶，一般用作負債賬戶，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況，一般應(yīng)當(dāng)按購貨單位設(shè)置明細科目。不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，可以將預(yù)收的款項記入“應(yīng)收賬款”的貸方。三、預(yù)收賬款的核算（二）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理1.企業(yè)預(yù)收貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2.向客戶發(fā)貨時：借：預(yù)收賬款（注意金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

10.3應(yīng)付款項的核算3.收到補付貨款時，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款4.退回多余款項時：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款

10.3應(yīng)付款項的核算【例1】甲公司為增值稅一般納稅人。6月3日，甲公司收到乙公司的預(yù)付貨款120000元，存入銀行。6月9日，甲公司將貨物發(fā)運到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，貨款金額共計200000元稅金26000元。6月19日，乙公司驗收貨物后付清了剩余貨款。【例2】甲公司為增值稅一般納稅人假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其預(yù)收的款項通過“應(yīng)收賬款”科目核算6月3日，甲公司收到乙公司的預(yù)付貨款150000元，存入銀行。6月9日，甲公司將貨物發(fā)運到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，貨款金額共計100000元，應(yīng)交增值稅13000元。6月19日，甲公司將剩余款項退給乙公司?！纠?】假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其預(yù)收的款項通過“應(yīng)收賬款”科目核算。四、應(yīng)付股利的核算（一）概述應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會等機構(gòu)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)付股利(利潤）應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤實際支付的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤----按投資者設(shè)置明細賬（二）應(yīng)付股利的賬務(wù)處理1.確認應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤：借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利（利潤）2.實際支付時：

借：應(yīng)付股利（利潤）貸：銀行存款

【例題】甲股份有限公司2018年凈利潤100萬元，決定向投資分配股利20萬元。（1）確認分配（2）支付股利五、其他應(yīng)付款的核算（一）其他應(yīng)付款的概述其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項。包括：（1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金（2）租入包裝物的租金；（3）職工未按期領(lǐng)取的款項；（4）各種存入保證金（收到押金）；支付押金借：其他應(yīng)收款（5）其他應(yīng)付、暫收款項。

企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶對其他應(yīng)付款進行核算，該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記增加的其他應(yīng)付款，借方登記減少的其他應(yīng)付款，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。10.3應(yīng)付款項的核算（二）其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理1.發(fā)生各種應(yīng)付、暫收業(yè)務(wù)時借：銀行存款、管理費用等貸：其他應(yīng)付款等2.支付應(yīng)付、暫收的款項時借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款10.3應(yīng)付款項的核算

10.3應(yīng)付款項的核算【例1】甲公司收到包裝物押金10000元?！纠?】甲公司從2019年4月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一臺，每月租金5000元，按季支付。（1）每月計提（2）6月30開出轉(zhuǎn)賬支票支付租金15000元第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院◆應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容◆職工薪酬的確認和計量◆應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工三類人10.4應(yīng)付職工薪酬的核算與企業(yè)訂立合勞動同的人：全職、兼職和臨時工未與企業(yè)訂立勞動合同的人：董事會成員、監(jiān)事會成員勞務(wù)派遣人員職工薪酬的內(nèi)容：1、短期薪酬（12個月內(nèi)需要全部予以支付）2、離職后福利(設(shè)定提存計劃—基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費）3、辭退福利4、其他長期職工福利（長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃）包括企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺囑及其他受益人的福利。1)職工工資、獎金、津貼和補貼；2)職工福利費；（生活困難補助、防暑降溫、喪葬補助費等）3)醫(yī)療保險費

生育保險費、工傷保險費；（缺誰呢？）4)住房公積金；5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6)短期帶薪缺勤；7)短期利潤分享計劃8)其他

二、應(yīng)付職工薪酬賬戶

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進行職工薪酬的核算，該賬戶屬于負債類賬戶，用于核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。10.4應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬實際發(fā)放數(shù)額已分配計入有關(guān)成本費用項目的數(shù)額應(yīng)付未付的數(shù)額非貨幣性福利工資職工福利費社會保險費-醫(yī)療保險費等住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費設(shè)定提存計劃-基本養(yǎng)老保險費

-失業(yè)保險費帶薪缺勤辭退福利三、職工薪酬的賬務(wù)處理1、職工薪酬的確認原則：受益原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理。（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。---生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。----在建工程研發(fā)支出（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。--管理費用、銷售費用

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算2、職工薪酬的計量標準（1）貨幣性職工薪酬（2）非貨幣性職工薪酬

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算貨幣性職工薪酬職工薪酬的提取與分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將確認的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。

借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員的薪酬）管理費用（管理部門人員的薪酬）銷售費用（銷售部門人員的薪酬）在建工程/研發(fā)支出（建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利費

——社會保險費

等

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算1.工資、獎金、津貼和補貼例1：某企業(yè)10月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為1500000元，其中A產(chǎn)品工人工資為300000元，B產(chǎn)品工人工資為400000元，車間管理人員工資為180000元，廠部管理人員工資為220000元，銷售部門人員工資為150000元，建造廠房人員工資為50000元，內(nèi)部信息系統(tǒng)開發(fā)人員工資為200000元（應(yīng)予以資本化）。10.4應(yīng)付職工薪酬的核算借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品300000——B產(chǎn)品400000

制造費用180000

管理費用220000

銷售費用150000

在建工程

50000

研發(fā)支出-資本化支出200000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1500000發(fā)放職工工資、獎金、津貼和補助借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)）貸：銀行存款（實際發(fā)）其他應(yīng)付款—保險、公積金中心（職工自己承擔(dān)的保險費、公積金等）

應(yīng)交稅費——個人所得稅

其他應(yīng)收款—XX職工（企業(yè)為職工墊付的款項）10.4應(yīng)付職工薪酬的核算例1：企業(yè)根據(jù)10月份工資結(jié)算匯總表，結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬工資總額1500000元其中企業(yè)為職工代墊房租32000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費28000元、應(yīng)交個人所得稅50000元，代職工交付保險費30000元，實際支付工資1360000元。10.4應(yīng)付職工薪酬的核算

借：應(yīng)付職工薪酬——工資1500000

貸：其他應(yīng)收款---XX60000

其他應(yīng)付款30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅50000

銀行存款1360000

2、職工福利費計提：借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員的薪酬）管理費用（管理部門人員的薪酬）銷售費用（銷售部門人員的薪酬）在建工程/研發(fā)支出（建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費使用：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

貸：銀行存款

3、按國家規(guī)定計提標準的職工薪酬計提：借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員的薪酬）管理費用（管理部門人員的薪酬）銷售費用（銷售部門人員的薪酬）在建工程/研發(fā)支出（建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費（2%）

---職工教育經(jīng)費（8%）------社會保險費---基本醫(yī)療保險-----工傷保險等----住房公積金上繳：借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費等

貸：銀行存款

4、提取養(yǎng)老保險（離職后福利）計提：借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員的薪酬）管理費用（管理部門人員的薪酬）銷售費用（銷售部門人員的薪酬）在建工程/研發(fā)支出（建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃—基本養(yǎng)老保險費---失業(yè)保險費上繳：借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃—基本養(yǎng)老保險費

貸：銀行存款

例2：某企業(yè)10月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為1500000元，其中A產(chǎn)品工人工資為300000元，B產(chǎn)品工人工資為400000元，車間管理人員工資為180000元，廠部管理人員工資為220000元，銷售部門人員工資為150000元，建造廠房人員工資為50000元，內(nèi)部信息系統(tǒng)開發(fā)人員工資為200000元（應(yīng)予以資本化）。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定:按工資總額的10%計提醫(yī)療保險費

按工資總額的12%計提養(yǎng)老保險費3）內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，按工資總額的2%提取福利費4）按工資總額的5%計提住房公積金

5）按工資總額的2%提取工會經(jīng)費6）按工資總額的8%提取職工教育經(jīng)費

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品300000*39%（10%+12%+2%+5%+2%+8%）

—B產(chǎn)品400000*39%

制造費用180000*39%管理費用220000*39%銷售費用150000*39%在建工程50000*39%研發(fā)支出200000*39%貸：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費-醫(yī)療保險費1500000*10%—設(shè)定提存計劃-基本養(yǎng)老保險1500000*12%—職工福利費1500000*2%—住房公積金1500000*5%—工會經(jīng)費1500000*2%—職工教育經(jīng)費1500000*8%10.4應(yīng)付職工薪酬的核算（3）支付各種費用

借：應(yīng)付職工薪酬--社會保險費---醫(yī)療保險費1500000*10%—設(shè)定提存計劃-基本養(yǎng)老保險1500000*12%—職工福利費1500000*2%—住房公積金1500000*5%—工會經(jīng)費1500000*2%—職工教育經(jīng)費1500000*8%貸：銀行存款？10.4應(yīng)付職工薪酬的核算1、某企業(yè)8月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為150000元，其中生產(chǎn)工人工資為50000元，車間管理人員工資為30000元，廠部管理人員工資為30000元，銷售部門人員工資為40000元。2、實際發(fā)放工資130000元，應(yīng)交個人所得稅10000元，代職工交付保險費10000元3、按工資總額的10%提取職工福利費4、按工資總額的10%和6%提取社會保險費和住房公積金5、按工資總額的8%提取養(yǎng)老保險6、按工資總額的2%和8%提取工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費7、上繳單位負擔(dān)的社會保險、養(yǎng)老保險和住房公積金8、為職工發(fā)放福利15000元2、非貨幣性職工薪酬

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工將擁有的房屋、汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

（1）將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（視同銷售）

第一步：確認

第二步：發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（公允價值+銷項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：管理費用（公允價值+銷項稅額）生產(chǎn)成本制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（公允價值+銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）貸：庫存商品例1：某電器生產(chǎn)企業(yè)共有職工200名，其中150名為直接參加生產(chǎn)的職工，50名為總部管理人員。2019年6月，該公司將其生產(chǎn)的每臺成本為300元的電風(fēng)扇作為夏季福利發(fā)放給公司每名員工。該型號的電風(fēng)扇市場銷售價為每臺500元，該公司使用的增值稅稅率為13%。做出相關(guān)會計處理。10.4應(yīng)付職工薪酬的核算（2）

將自己擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

第一步：確認將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。借：管理費用生產(chǎn)成本制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利第二步：計提折舊

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：累計折舊

例：某公司為部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，該公司共有部門經(jīng)理以上職工10名，每人提供一輛奧迪汽車免費使用，假定每輛奧迪汽車每月計提折舊1000元。分配：借：管理費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利10000計提折舊時：借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利10000貸：累計折舊10000

第一步：確認將應(yīng)付租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。借：管理費用生產(chǎn)成本制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利第二步：支付租金借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款

（3）將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用例：某公司為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司共有副總裁以上高級管理人員3名，公司為其每人租賃一套別墅，月租金為每套20000元。分配：借：管理費用60000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000支付租金時：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000貸：銀行存款60000某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為13%，2019年12月，向職工發(fā)放100臺自產(chǎn)的空調(diào)作為福利，該批產(chǎn)品單位成本為2000元，售價為3000元，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬（）元。A200000B300000C339000D226000某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%，該企業(yè)2019年12月初，“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為286萬元，12月發(fā)生的資料如下：1、以銀行存款支付上月的應(yīng)付職工薪酬，并按規(guī)定代扣代繳職工個人所得稅6萬元和個人負擔(dān)的社會保險費30萬元，實發(fā)工資250萬元。2、分配本月貨幣性職工薪酬300萬元（工資獎金200萬元，職工福利費30萬元，社會保險費30萬元，住房公積金20萬元，工會經(jīng)費4萬，職工教育經(jīng)費5萬元，養(yǎng)老保險費11萬），其中，直接生產(chǎn)人員210萬元，車間管理人員30萬元，企業(yè)行政管理人員40萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員20萬元，該職工薪酬將于下月初支付。3、將自產(chǎn)的電風(fēng)扇作為福利發(fā)放給500名直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的職工，該型號電風(fēng)扇市場售價為每臺600元，每臺成本為400元。4、該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度，期末由于預(yù)計10名部門經(jīng)理人員和15名銷售人員未使用帶薪休假，預(yù)期支付的薪酬金額分別為4萬元和8萬元。1、借：應(yīng)付職工薪酬-工資獎金津貼補貼

286貸：銀行存款250

其他應(yīng)付款-社會保險費30

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅62、借：生產(chǎn)成本210

制造費用30

管理費用40

銷售費用20

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資200--職工福利費30--社會保險費30--住房公積金20--工會經(jīng)費4--職工教育經(jīng)費5--設(shè)定提存計劃-基本養(yǎng)老保險費113、分配：借：生產(chǎn)成本348000貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利348000借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利348000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）48000借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200004、借：管理費用4

銷售費用8

貸：應(yīng)付職工薪酬--帶薪缺勤-短期帶薪缺勤-累積帶薪缺勤12

對于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。

累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使的權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。

非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工享有的婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常都屬于非累積帶薪缺勤。3短期帶薪缺勤（5）辭退福利確認時應(yīng)借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬-辭退福利”，支付時應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬-辭退福利”，貸記“銀行存款”等賬戶。

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算第五節(jié)應(yīng)交稅費的核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、應(yīng)交稅費概述企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，應(yīng)向國家交納的各種稅費包括增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等二、賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費核算各種稅費的應(yīng)交、應(yīng)納情況實際繳納的各種稅費應(yīng)繳納的各種稅費尚未繳納的稅費多交或尚未抵扣的稅費印花稅、耕地占用稅

契稅、車輛購置稅不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金，不貸此科目印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅借記“稅金及附加”應(yīng)交增值稅增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)納稅銷售額：500萬元以上500萬元以下

計稅方法：一般計稅法

（銷項稅額—進項稅額）簡易計稅法特點：開具增值稅專用發(fā)票開普通發(fā)票

進項稅額可以抵扣進項稅額不能抵扣一般納稅人（一般計稅法）間接計算法：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=增值額*稅率=（銷售額—進價）*稅率=銷售額*稅率—進價*稅率=銷項稅額—進項稅額

稅率：

一般納稅人：13%、9%6%和零稅率

小規(guī)模：3%

一般納稅人增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目：應(yīng)交增值稅

未交增值稅預(yù)交增值稅應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額待認證進項稅額代轉(zhuǎn)銷項稅額增值稅留抵稅額簡易計稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅應(yīng)交增值稅核算賬戶一般納稅企業(yè)應(yīng)納的增值稅，在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細賬戶進行核算，并應(yīng)分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等9個專欄。

應(yīng)交稅費——

應(yīng)交增值稅①應(yīng)支付的進項稅額①應(yīng)交納的銷項稅額②實際已交納的增值稅②出口退稅

（已交稅金）③轉(zhuǎn)出已支付的增值稅

③減免稅款（進項稅額轉(zhuǎn)出）

④待抵扣進項稅額

④簡易計稅

⑤待認證進項稅額⑤轉(zhuǎn)出多交增值稅⑥出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

⑦轉(zhuǎn)出未交增值稅

尚未抵扣的增值稅

應(yīng)交稅費—未交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交的增值稅上繳以前月份未交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月未交增值稅多交未交（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額允許抵扣；取得普通發(fā)票，進項稅額不允許抵扣，稅額直接計入材料成本中。進項稅額允許抵扣的情況例：某企業(yè)為一般納稅人，購進原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款80萬元，增值稅率13%,料已入庫，款未付。要求計算進項稅額。例：某企業(yè)為一般納稅人，購進原材料一批，收到的普通發(fā)票上注明價稅合計90.4萬元,料已入庫，款未付。要求計算進項稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。進口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納增值稅稅額。具體計算公式如下：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率（3）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)稅率為10%的產(chǎn)品，扣除率為9%進項稅額＝買價×10%生產(chǎn)稅率為13%的產(chǎn)品，扣除率為10%進項稅額＝買價×10%例：購進農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價10萬元，扣除率為9%，貨物尚未到達，款項用銀行存款支付借：在途物資9.1

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.9

貸：銀行存款10不得抵扣進項稅額的范圍：A.購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)用于適用簡易計稅方法項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費。B.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失：是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失,即不包括自然災(zāi)害損失。C.取得普通發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合有關(guān)規(guī)定。1、某單位國慶節(jié)期間購入服裝一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款50000元,增值稅6500元,已作為職工福利發(fā)放給個人，貨款用銀行存款支付。借：庫存商品50000

應(yīng)交稅費-待認證進項稅額6500

貸：銀行存款56500不可抵扣：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）6500

貸：應(yīng)交稅費-待認證進項稅額6500借：庫存商品6500

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6500實際發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利56500

貸：庫存商品56500進項稅額轉(zhuǎn)出A購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，已經(jīng)抵扣的進項稅額要轉(zhuǎn)出。B已抵扣進項稅額的貨物改變用途，用于非應(yīng)稅項目或免稅項目或集體福利或個人消費的。例：1、庫存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)，材料實際成本為30000元,增值稅4800元.2、領(lǐng)用一批外購的原材料用于集體福利，該批材料實際成本為40000元，增值稅6400元公式：銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率=含稅銷售額×增值稅稅率1+增值稅率含義：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。條件：確認銷項稅額不需要依據(jù)。銷項稅額視同銷售行為

1）將貨物交付他人代銷