環(huán)境保護稅的經(jīng)濟效應和政策建議

環(huán)境保護稅的經(jīng)濟效應和政策建議摘要隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，能源消耗量不斷增加，環(huán)境污染問題日益突出，對生態(tài)平衡造成了巨大壓力。環(huán)境保護稅是國家為了保護和改善自然環(huán)境而征收，并無償提供一定稅收收入以達到調(diào)節(jié)社會總福利分配、促進綠色生產(chǎn)等目的。本文將從環(huán)保型產(chǎn)業(yè)與高排放高能耗企業(yè)及相關部門出發(fā)研究，其各自對應的環(huán)境保護稅的政策與措施，進行比較分析得出結論：排污收費制度在我國實施效果最好且能明顯降低環(huán)境污染，但仍需進一步完善；稅收優(yōu)惠政策在環(huán)境保護稅征收中的作用是有限且有一定局限性，但可以通過對其進行適當調(diào)整，使之更符合我國經(jīng)濟發(fā)展需求。關鍵詞：環(huán)境污染；環(huán)境保護稅；稅率政策第1章緒論1.1研究背景和目的隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，環(huán)境污染問題也日益嚴重，人們對環(huán)境保護越來越重視，這就要求我們在保護好生態(tài)環(huán)境這一基礎上進行治理。但目前由于環(huán)保制度不完善、稅收體系還不夠健全等原因?qū)е铝艘幌盗械纳鷳B(tài)破壞現(xiàn)象。因此有必要分析其產(chǎn)生機制和影響效應來制定相應政策建議及對策以改善現(xiàn)狀并促進可持續(xù)穩(wěn)定社會經(jīng)濟的全面發(fā)展。環(huán)境方面的稅收對于環(huán)境保護具有十分重要的作用。目前，我國對環(huán)境稅進行了多次改革。但由于經(jīng)濟發(fā)展過快，導致很多地方政府和企業(yè)都在不斷地尋找新方法來解決這些問題；而有些地區(qū)卻因為缺乏環(huán)保意識或者沒有及時采取措施保護當?shù)厣鷳B(tài)平衡等原因一直處于污染狀態(tài)甚至于影響到整個生態(tài)環(huán)境造成不可挽回的損失。環(huán)境保護稅收政策作為一項重要制度是我國目前環(huán)境稅征收中最為主要、最有效也是效果最好的。但由于其本身存在著很多不足，尤其是在環(huán)境保護稅的實施方面。因此，本文從稅收結構優(yōu)化與環(huán)境污染問題兩個角度對現(xiàn)行環(huán)保稅下的經(jīng)濟效應進行了實證分析。首先闡述我國目前主要以資源消耗型和生態(tài)環(huán)境污染為特征而征收保護性政策。其次介紹國際上一些發(fā)達國家針對生態(tài)稅收制度改革中所采取措施以及發(fā)展中國家應采用何種方式來改善其本國環(huán)境狀況并從中獲得相應收益，最后總結出環(huán)境保護稅可以從庇古納金、開征生態(tài)稅收等方面的經(jīng)驗與教訓，并結合我國的實際情況，提出了環(huán)境保護稅應以政策導向、稅收彈性和征收范圍等方面來進行完善。1.2文獻綜述國外環(huán)境稅的研究起步早，理論體系也更加完善。首先，在庇古法和薩克斯-勒尼(Eco)的基礎上有兩種觀點：第一、環(huán)境保護稅收要以“污染者付費”為原則；第二、征收環(huán)境稅是一種經(jīng)濟手段。但這三種學說都是把環(huán)?？醋魇且环N成本來進行考慮并沒有對其做系統(tǒng)地分析與研究了；并且他們所提出的是將社會責任作為征稅對象，而不是從企業(yè)角度出發(fā)考慮環(huán)保行為和生態(tài)價值的問題。環(huán)境稅的征收是為了達到經(jīng)濟、社會和環(huán)境保護三者之間相協(xié)調(diào)而產(chǎn)生，并不是以犧牲企業(yè)利益為前提，而是通過稅收手段來調(diào)節(jié)兩者間的關系。本文從環(huán)境保護稅對節(jié)能減排、污染防治兩方面進行了分析與研究；其次在借鑒國外經(jīng)驗基礎上提出我國應將其作為一種征稅對象來考慮并制定相應對策：一是政府要加強環(huán)境監(jiān)管力度以及完善相關法律法規(guī)等措施；二是加大征收范圍和稅率幅度等優(yōu)惠政策以達到減少企業(yè)排放污染物，促進生態(tài)文明建設的目的。第2章環(huán)境保護稅的理論基礎2.1環(huán)境保護稅的定義環(huán)境保護稅，顧名思義，是指對環(huán)境資源進行管理和保護的一種稅收。它主要包括兩種：一是直接征稅；二是間接納稅。1、污染者付費理論所謂“污染者付費”理論是指在生產(chǎn)過程中通過征收治理或使用環(huán)保設備等手段來減少污染物排放量以及提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低廢棄物產(chǎn)生強度及利用率從而達到環(huán)境保護目的而實施的各種措施，其本質(zhì)是政府為了實現(xiàn)環(huán)境資源可持續(xù)發(fā)展所采取的一種行政和經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段；它主要包括三種：一是稅收減免。二是稅收減免對污染者的補償。三是環(huán)境保護稅。本文主要從這三個方面來研究環(huán)保稅對于我國經(jīng)濟效應如何發(fā)揮作用，并根據(jù)理論分析提出建議，以期為政府制定政策和提供參考意見等工作有所幫助；同時也希望能通過以上各方面的努力能夠讓環(huán)境保護與治理成為一個有意義、可行且切實有效地措施體系。2、稅收優(yōu)惠與排污收費相聯(lián)系政府對某些環(huán)境項目進行減免或征收一定比例的費用等手段來保護這些污染物達到環(huán)保標準而產(chǎn)生經(jīng)濟利益；同時采取強制措施使其減少排放從而降低成本并提高收益水平以鼓勵其他人參與進來實現(xiàn)社會效益最大化。環(huán)境保護稅是針對納稅主體所實施的一種強制性稅收，具有一定的稅負轉移效應，能夠引導企業(yè)積極主動進行環(huán)境保護治理，并通過稅收手段來激勵納稅人對環(huán)境污染和保護。本文主要研究了現(xiàn)行環(huán)保稅征收制度存在問題及其對策。環(huán)境保護稅是指政府為了保護環(huán)境，促進經(jīng)濟發(fā)展，以各種稅收形式對破壞生態(tài)環(huán)境行為進行征稅的一種手段。其本質(zhì)上就是通過征收環(huán)保稅來實現(xiàn)的。理論層面來看：首先要有明確的是“誰污染、怎樣治理”這一原則；其次需要確定的是“什么樣的排放物會導致生態(tài)退化或被嚴重破壞”這兩個概念在環(huán)境保護方面是沒有任何交集可言且相互補充，因此也就很難界定出環(huán)境稅收與經(jīng)濟之間存在著何種關系和聯(lián)系了何等概念，從而導致了環(huán)境稅的開征有一定范圍；其次環(huán)境保護稅收在理論層面也存在著不足和缺陷，即缺乏科學性、持續(xù)性，因此需要通過研究環(huán)保稅收政策來進行彌補。本文主要從我國現(xiàn)行環(huán)境保護稅制現(xiàn)狀入手引出問題并提出解決辦法：第一是要制定出完善的征收方案；第二就是建立合理化、規(guī)范化以及可操作性強且符合實際狀況的法律法規(guī)體系；第三提高公眾對環(huán)境污染行為監(jiān)督意識與積極主動性等相關對策建議和措施，以期對環(huán)境保護稅的開征有所助益。2.2環(huán)境保護稅的含義及必要性環(huán)境保護稅是指政府為了保護和改善環(huán)境，減少甚至消除對生態(tài)環(huán)境的污染，以收取稅收收入為手段來實施的一種法律制度。它通過立法、稅務部門等多個方面共同協(xié)作進行調(diào)控。我國現(xiàn)行有關于環(huán)保類專項法規(guī)中規(guī)定：“中華人民共和國環(huán)境保護與治理”管理辦法(2012年修訂)第六條明確指出：“國家鼓勵社會力量依法參與防治污染和保護環(huán)境提供資金來源以及對使用排污權給予適當補償，由地方政府負責組織實施；國家保護自然資源和環(huán)境的所有權屬于我國公民，由中華人民共和國環(huán)境保護與治理實施機構負責向污染者收取費用，并對使用排污權給予適當補償?！边@一規(guī)定表明環(huán)保稅是一種具有經(jīng)濟效應的稅收工具。本文通過分析國內(nèi)外關于環(huán)境保護稅制度出臺背景、理論基礎以及政策目標等方面進行了簡要闡述：首先從征稅目的出發(fā)提出納稅人應承擔何種責任；其次針對我國現(xiàn)行有關于環(huán)境問題上的立法現(xiàn)狀及存在不足之處，著重探討在征收過程中應該如何完善和調(diào)整相關法律法規(guī)；最后，針對我國現(xiàn)行環(huán)境保護稅征收現(xiàn)狀分析其存在的問題，提出相應對策建議以改善環(huán)境。第3章我國環(huán)境保護稅的現(xiàn)狀自2014年起，我國對環(huán)境保護稅進行了多次減免，在這段時間內(nèi)環(huán)保資金的投入也是逐年增長。但是環(huán)境污染問題依舊十分嚴峻。從環(huán)保資金來源看：一是政府預算中環(huán)境專項撥款占到近一半；二是企業(yè)和個人投資項目占比分別達到15%、34%及31%以上；三是從地方財政劃撥比例來看，僅有5%左右用于環(huán)境保護支出等方面。3.1我國環(huán)境保護稅的總體情況我國的環(huán)境保護稅在1992年才開始實施，主要是對企業(yè)和個人征收，但這僅僅只是針對污染嚴重或者不需要進行征稅。1994年實行改革開放政策后國家開始重視環(huán)保問題并制定了相關法律法規(guī)來保護環(huán)境。隨著經(jīng)濟快速發(fā)展和人民生活水平不斷提高以及環(huán)境保護意識逐漸加強人們越來越關注生態(tài)環(huán)境、資源節(jié)約型社會建設與可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標之間存在矛盾沖突時也漸漸出現(xiàn)了我國開征新稅種，這不僅體現(xiàn)出我國的稅收政策對于環(huán)境保護具有重要作用，也反映了政府和企業(yè)在進行環(huán)境資源保護時需要承擔更多責任。我國環(huán)境保護稅的開征，主要是針對污染嚴重和環(huán)境破壞較重，征收的環(huán)境保護稅在全國范圍內(nèi)起著一定作用。從稅收規(guī)模來看。目前我國排污收費制度是由工業(yè)、農(nóng)業(yè)或其他生產(chǎn)部門繳納費用后再向社會進行分配；而對企業(yè)收取環(huán)保費時就不需要考慮這部分資金是否能帶來經(jīng)濟效益等問題了；從納稅人方面來看，主要還是針對污染嚴重和環(huán)境破壞較重者的征稅，納稅人在繳納稅款時就不考慮環(huán)境污染的問題。從稅收結構來看，我國排污費征收方式是以污染治理為主，而不是完全按照量定額，這也導致了征稅效率不高和環(huán)保資金流失嚴重等一系列問題；同時由于環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展相沖突、資源配置不合理等現(xiàn)象出現(xiàn)使得政府無法對其進行有效監(jiān)管以及稅收優(yōu)惠政策不能發(fā)揮應有作用。因此要通過建立起完善的環(huán)境稅體系來解決上述矛盾就顯得尤為重要。3.2我國環(huán)境保護稅的特點第一，我國的環(huán)境保護稅與其他國家相比，稅率低，但環(huán)保稅收政策也有其自身的特點。第二：從征收范圍來看。由于環(huán)境問題日益突出、人們對資源越來越重視等原因而導致了許多污染性工業(yè)在生產(chǎn)過程中大量排放出二氧化碳和二氧化硫等有害氣體；同時還包括一些企業(yè)為了追求經(jīng)濟利益最大化所產(chǎn)生對生態(tài)環(huán)境造成破壞的行為等等這些情況都屬于環(huán)境保護稅征稅對象，因此環(huán)保稅收政策具有較大的針對性。第三：從課征目的來看。主要目的是為了調(diào)節(jié)環(huán)境污染的行為，促進資源和能源消費，實現(xiàn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。從課征方式來看。首先介紹環(huán)境保護稅對節(jié)能減排的影響。然后分析其在實施過程中產(chǎn)生了哪些效果及其效應并進行總結性評價；最后提出一些關于如何更好地發(fā)揮環(huán)保措施作用及建議對策等方面來完善我國現(xiàn)行環(huán)境保護稅制度：一、加強稅收征收管理與調(diào)控體系建設和監(jiān)控力度，提高納稅人納稅意識；二、建立健全環(huán)境資源節(jié)約利用機制，減少浪費現(xiàn)象發(fā)生。3.3我國環(huán)境污染的原因我國環(huán)境污染的原因有很多種，但主要是由經(jīng)濟發(fā)展水平所決定。改革開放以來，中國經(jīng)濟高速增長和人民生活質(zhì)量不斷提高。在取得了巨大成就之后才實現(xiàn)了飛速的快速發(fā)展隨著工業(yè)化進程加快以及工業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大化等因素影響下導致我國大氣中污染物含量日益增加、PM2.5升高及酸雨問題突出；其次由于汽車尾氣排放量增大而使得空氣受到嚴重污染，使人們賴以生存環(huán)境惡化；再次是企業(yè)自身環(huán)保意識淡薄。為了改變這種現(xiàn)狀，政府通過實施一系列政策措施來刺激環(huán)保型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2015年5月1日正式開征環(huán)境保護稅是一項具有劃時代意義又能為之值得借鑒之處。本文主要研究征收方式、征稅對象和稅率等方面的政策建議及環(huán)境稅收體系改革對我國經(jīng)濟社會中所產(chǎn)生影響以及如何更好發(fā)揮其積極作用提出自己一些見解與看法，以期能夠促進我國綠色轉型，推動可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。3.4環(huán)境保護稅的影響與制約在我國，環(huán)境保護稅的實施對經(jīng)濟效應具有一定影響。一方面，稅收政策作為環(huán)境資源保護和污染防治的主要手段之一。其作用是通過調(diào)節(jié)收入分配、刺激消費和改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動來實現(xiàn)社會效益最大化；另一方面也起到了促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展、帶動相關行業(yè)發(fā)展等積極地一面：第一方面就是征收碳關稅將有助于降低高排放高能耗產(chǎn)品在市場上價格上漲幅度以及抑制過度浪費，從而減少污染物向大氣中轉移并限制工業(yè)污染的排放。第二方面，碳關稅在征收過程中可能會對企業(yè)生產(chǎn)行為造成一定的影響，進而使其經(jīng)營成本增加。第三方面，二氧化碳減排政策也有很大程度上受到了環(huán)境污染問題的制約。所以本文就將從環(huán)境保護稅來研究環(huán)保稅帶來一些積極效應以及如何發(fā)揮作用做出分析并提出建議和意見以供參考：首先是有利于提高低排放高能耗產(chǎn)品價格水平；其次加大碳關稅征收力度從而減少企業(yè)對大氣中二氧化硫等有害氣體的釋放量；最后在稅收制度方面為節(jié)能減排做一定貢獻，減少企業(yè)對環(huán)境的污染。第4章環(huán)境保護稅的經(jīng)濟效應分析框架環(huán)境保護稅是我國現(xiàn)行的一項重要稅收政策，但其實施效果并不理想，還需要不斷完善。本文從環(huán)境稅制度體系、稅率設計等角度對環(huán)保型企業(yè)進行了分析。4.1環(huán)境保護稅的經(jīng)濟效應指標稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，其經(jīng)濟效應也是由環(huán)境保護稅的稅率、征稅范圍和納稅環(huán)節(jié)等因素決定，但從稅收收入來看，環(huán)保支出主要集中在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上。排污收費制度對環(huán)境污染治理效果。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定了排放污染物量與污水處理設施數(shù)量掛鉤、總量控制指標與單位建設項目資金投入比例相掛鉤原則；同時又規(guī)定了對工業(yè)廢水及生活垃圾的綜合利用率等內(nèi)容進行考核并確定其稅收收入，從而對環(huán)保部門形成有效激勵。排污收費制度是我國環(huán)境管理的一項重要手段，通過征收企業(yè)污染防治費，可以使政府從源頭上控制污染物排放量、減少資源浪費和保護生態(tài)環(huán)境。本文以環(huán)境保護稅為例探討其在實施中存在問題及對策建議：一是征稅范圍窄；二是稅率低且不合理；三是稅收優(yōu)惠力度小(即環(huán)保補貼)以及對納稅人進行激勵政策等。4.2環(huán)境保護稅的經(jīng)濟效應選擇根據(jù)上述分析，我們可以看到，環(huán)境保護稅在經(jīng)濟效應上的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一、環(huán)保稅收有利于促進企業(yè)節(jié)能減排。第二、促進了我國環(huán)境資源保護和生態(tài)建設。征收環(huán)境保護稅是通過對污染進行征稅來減少污染物排放量從而達到治污目的；而對于那些已經(jīng)被消耗殆盡或者瀕臨滅絕的自然資源則需要國家提供資金支持來實現(xiàn)恢復生態(tài)環(huán)境，以避免因人類活動造成的自然環(huán)境破壞問題所帶來經(jīng)濟上巨大損失，同時也可以有效地控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生不必要成本。第5章完善我國環(huán)境保護稅的政策建議我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅政策在宏觀調(diào)控方面發(fā)揮了一定作用，但也存在一些問題。如缺乏稅收優(yōu)惠等。因此我們應該從這些方面對其進行調(diào)整和完善：5.1生態(tài)環(huán)境部門與稅務部門積極協(xié)調(diào)環(huán)境保護部門與稅務機關在環(huán)境稅收體系中扮演著重要的角色，兩者之間應該建立起密切聯(lián)系。首先，環(huán)保局和稅務局要做好協(xié)調(diào)工作。我國目前還沒有一部專門性強、系統(tǒng)性高并且能夠?qū)嶋H操作運用的關于生態(tài)保護方面有關政策法規(guī)；其次是環(huán)?？偩挚梢灾贫ㄏ嚓P法律來約束各企業(yè)行為使其更加規(guī)范化、合理化以及法制化發(fā)展等問題也需要在環(huán)境保護部門與稅務機關共同合作下才能實現(xiàn)，所以這就要求我們必須嚴格遵守并加強環(huán)境稅收制度和稅法之間協(xié)調(diào)。5.2完善我國環(huán)境保護稅的政策措施我國的環(huán)境保護稅在實踐中存在著一些問題，所以需要不斷完善其政策措施。首先要加強環(huán)保部門與其他相關政府部門之間的溝通和協(xié)作。其次要提高稅收優(yōu)惠力度、增加減免項目等方面來鼓勵企業(yè)進行綠色發(fā)展；最后應該加大執(zhí)法監(jiān)督機制，對那些違反規(guī)定排放出很多污染氣體或者是污染物超過標準行為應予以罰款并責令停止生產(chǎn)經(jīng)營并且沒收違法所得等等方式來督促人們保護環(huán)境不只是讓其付出金錢成本而更加努力，也能更好的為我國環(huán)境保護做貢獻。5.3完善我國環(huán)境保護稅的配套制度環(huán)境保護稅的配套制度是為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟與環(huán)境相協(xié)調(diào)，而不是僅僅依靠國家來進行宏觀調(diào)控。因此，我們需要完善環(huán)保稅收體系。首先要建立健全環(huán)境保護相關法律法規(guī)和政策條例等方面的內(nèi)容；其次在法律層面上明確征收對象、稅率以及納稅義務人等一系列問題并制定相應對策；再次針對現(xiàn)行環(huán)保法中存在不公平現(xiàn)象提出解決措施及建議：第一點是提高環(huán)境稅立法的質(zhì)量與效率，加強對企業(yè)行為進行監(jiān)督，防止偷排漏繳稅。第二點是完善環(huán)境保護稅征收管理機制，加強對環(huán)保部門的監(jiān)督與指導，保證環(huán)境稅收政策順利實施。第三點是加強對環(huán)保稅收政策的監(jiān)督與指導，保證環(huán)境保護稅能夠順利實施。第6章結論環(huán)境保護稅的開征在一定程度上對我國經(jīng)濟發(fā)展有著積極作用，但同時也存在著一些問題，本文通過分析其產(chǎn)生原因提出了相應對策。首先要完善環(huán)保稅收體系。環(huán)境污染主要包括大氣、水和土地資源等方面；其次應加強納稅主體意識教育并提高公民素質(zhì)使他們認識到保護生態(tài)環(huán)境是每個人都應該履行的義務與責任而不只是停留在口頭上要求政府進行治理而是需要企業(yè)主動承擔起維護生態(tài)平衡的社會責任，最后是要提高環(huán)保稅收的激勵效果。在征收環(huán)境保護稅中應考慮到對環(huán)境污染行為征稅后造成的損失，并將其計入成本費用，這樣能夠刺激納稅人主動進行保護生態(tài)環(huán)境和資源開發(fā)利用等活動；同時也可以從立法上完善我國關于生態(tài)補償機制、稅收優(yōu)惠政策以及減免企業(yè)所得稅率等方面來促進環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展。我國環(huán)境保護稅法律制度問題及完善建議摘要：環(huán)境保護稅法作為“費改稅”的成果，從實施至今對環(huán)境保護產(chǎn)生了一定的正面效果，但我國環(huán)境保護稅法律制度仍然存在明顯不足。具體而言，存在稅收客體規(guī)定不合理、應稅污染物范圍狹窄、稅率設置過低、稅收特別措施設置存在不足、征管部門權責不一致等缺陷。針對我國環(huán)境保護稅法律制度目前的不足，應當制定完善環(huán)境保護稅法的稅收客體、重視稅率和稅收特別措施的調(diào)節(jié)作用、明確征管機關的權責分配等措施。關鍵詞:

環(huán)境保護稅;稅收征管;權責分配;稅收優(yōu)惠;《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》(以下簡稱環(huán)境保護稅法)是“費改稅”的成果。環(huán)境保護稅法實施之前，對于相關污染物的排放，主要通過排污收費制度進行管理。在稅制要素上，環(huán)境保護稅與排污收費制度的要素基本一致。環(huán)境保護稅的納稅人是原排污費的繳納人，環(huán)境保護稅的稅目也基本依照排污收費制度的收費項目進行設計，環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)參照排污費的計費辦法，同時以排污費征收標準為基礎調(diào)整環(huán)境保護稅的稅額標準。但環(huán)境保護稅法在稅收要素設置、稅收征管各方面仍然存在較多的問題。作為排污收費制度的“制度平移”,目前的環(huán)境保護稅法對于達成保護和改善環(huán)境、減少污染物排放、推進生態(tài)文明建設的立法目的還有一定的距離。一、環(huán)境保護稅的制度問題(一)稅收客體規(guī)定不合理1.征稅對象定義不明確。根據(jù)環(huán)境保護稅法第二條，環(huán)境保護稅的稅收客體是“直接向環(huán)境排放應稅污染物”。環(huán)境保護稅法沒有明確解釋什么是“直接排放”,而是通過反向列舉的方式提出了不屬于直接排放、從而無需繳納環(huán)境保護稅的行為①。也就是說，在第四條指定的場所以外排放、貯存或處置應稅污染物的，都屬于環(huán)境保護稅法上的“直接排放”。如果照此進行嚴格解釋，那么企業(yè)在利用其自備的環(huán)保專用設備或污染處理裝置后向環(huán)境進行排放的行為也屬于“直接排放”,需要受到環(huán)境保護稅法的征管。但這樣解釋從文義上就存在不妥，也不利于鼓勵企業(yè)通過技術創(chuàng)新、購置環(huán)保設備等方式從源頭對污染物進行處理。缺乏對源頭治理的激勵可能導致在污染治理上的企業(yè)投入缺位，不利于保護和改善環(huán)境立法目的的達成。2.應稅污染物范圍狹窄。環(huán)境保護稅法第三條對于應稅污染物的范圍規(guī)定也較為狹窄。實際生效的條文刪去了環(huán)境保護稅法(征求意見稿)第三條第一款中的“其他污染物”,根據(jù)該條，應稅污染物僅包括規(guī)定的四類。由于法律將應稅范圍進行了嚴格限制，實踐中其他會對環(huán)境造成負面影響的污染物排放不在環(huán)境保護稅法的應稅范圍內(nèi)。例如在環(huán)境保護稅法出臺前引發(fā)熱議的碳稅以及光污染等新型污染物均未能規(guī)定。稅收客體的范圍僅限制在法律明確規(guī)定的幾種類型，實質(zhì)上阻礙環(huán)境保護稅法在保護和改善環(huán)境、減少污染物排放方面的作用。(二)稅率設置過低稅收的功能主要通過稅率進行體現(xiàn)。要達成環(huán)境保護稅法“保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設”的目標，稅率的設置具有重要的作用。立法對環(huán)境保護稅采取定額稅率的形式，按單位征稅客體規(guī)定固定稅額。如前文所述，環(huán)境保護稅法在大氣污染物和水污染物的稅額設置上給予了各省市自主權，各省市可以依照環(huán)境污染狀況以及經(jīng)濟發(fā)展狀況對稅額進行自主設定。對于固體廢物、噪聲的稅額則由立法確認統(tǒng)一標準進行實施。根據(jù)相關學者采用環(huán)境治理成本分攤法得出的測算結果，各省市對應稅大氣污染物和水污染物的稅額標準設置遠低于最優(yōu)稅率。依照“污染者負擔”原則，污染物的排放者承擔的稅負應當?shù)扔谄渑欧判袨閷ν饨绛h(huán)境產(chǎn)生的負外部性以及政府為糾正這種負外部性需要額外承擔的環(huán)境治理支出。但是依照各省市當前稅率水平獲得的環(huán)境保護稅收入，顯然不能覆蓋政府的環(huán)境治理支出。一種有效的財政稅收應該要求公共服務的使用人交付其使用公共服務的機會成本。在稅率過低的情況下，由于企業(yè)的納稅成本低于企業(yè)研發(fā)污染治理技術、購置環(huán)境保護專用設備等可能產(chǎn)生的機會成本，企業(yè)沒有減少污染物排放的動力，稅收的誘導規(guī)制功能無法發(fā)揮，也就難以實現(xiàn)以稅治污的立法目的。(三)稅收特別措施存在不足稅收特別措施是稅法規(guī)制性特征的重要體現(xiàn)，是除稅率之外另一項對于納稅人行為具有誘導規(guī)制作用的稅收要素。稅收特別措施分為稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。1.稅收優(yōu)惠措施設置不合理。稅收優(yōu)惠措施對納稅人的行為具有鼓勵和促進的作用。企業(yè)為環(huán)保采取措施付出的成本需要經(jīng)濟動因激勵。根據(jù)經(jīng)濟學原理，理性人考慮邊際量。只有當企業(yè)應納稅額的減少額度高于其采取相關技術的邊際成本時，企業(yè)才會考慮研發(fā)相關污染治理技術或購置環(huán)境保護專用設備。環(huán)境保護稅法第十三條規(guī)定了環(huán)境保護稅的減征情形，但其稅制設計僅包含兩檔，兩個減征檔次之間差距過大，從第一檔進入第二檔減征的技術差距需要投入大量成本進行技術跨越，且企業(yè)自身可能無法達成技術跨越。舉例來說，已經(jīng)減排30%的企業(yè)，其自身最高能達到的減排量是40%,由于只有在達到50%時才能獲得下一檔減征，納稅人就沒有動力進行技術創(chuàng)新。簡而言之，現(xiàn)有的環(huán)境保護稅減征規(guī)定沒有辦法激勵納稅人“只要進一步實施減排行為，就能獲得相應的稅收減征”。2.缺乏稅收重課措施。稅收重課措施對納稅人的行為具有限制和禁止的作用。稅收重課措施的設置更能體現(xiàn)“寓禁于征”的思想。環(huán)境保護稅法(征求意見稿)第十條規(guī)定了稅收重課措施，但該條文最終被刪去。稅收重課措施和稅收優(yōu)惠措施同為稅收特別措施，都具有對納稅人行為的引導規(guī)制作用。且稅收重課措施通過施加懲罰，能夠反向刺激高污染納稅人更新環(huán)境保護設備，不應被輕易刪去。(四)征管主體規(guī)定的缺陷1.環(huán)保部門權責不一致。環(huán)境保護稅的征管采取企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享的模式。其征管主體包含稅務機關和環(huán)境保護主管部門。污染物排放的監(jiān)測具有專業(yè)性和復雜性，稅務機關、尤其是基層稅務機關在征收時難以識別。采用稅務征收、環(huán)保協(xié)同的模式，由環(huán)境保護主管部門認定計稅依據(jù)、稅務機關進行征管，能夠提升效率，降低征管成本。但在環(huán)境保護稅征收的實踐過程中明顯出現(xiàn)強稅務、弱環(huán)保的趨勢?；貧w環(huán)境保護稅法，可以看出對環(huán)境保護主管部門的規(guī)定出現(xiàn)了權責不一致，環(huán)保部門在稅收征管方面擁有的義務大于權力。“費改稅”導致在環(huán)境保護稅的征管中，環(huán)保部門成為了稅務機關的輔助，環(huán)保部門權力配置較之前發(fā)生了極大變化。如在原先排污收費制度下環(huán)保部門對排污費使用和監(jiān)管的完整權力在現(xiàn)有環(huán)境保護稅的視域下已經(jīng)基本喪失。同時環(huán)境保護稅法及其實施條例向環(huán)保部門施加了較多義務，如將定期交送相關信息的義務、出具復核意見的義務、提供相關輔導培訓和咨詢服務的義務等。責大于權的情況容易導致環(huán)保部門消極應對環(huán)境保護稅的征管工作，降低征管效率。2.環(huán)保部門法律責任缺失。同時，法律也沒有對環(huán)保部門的責任進行明確規(guī)定。《排污費征收使用管理條例》中規(guī)定了環(huán)保部門應予承擔的法律責任，包含第二十四條規(guī)定的限期改正責任以及第二十五條規(guī)定的刑事責任、行政責任。而在現(xiàn)行環(huán)境保護稅法及其實施條例中，只有環(huán)境保護稅法第二十三條對環(huán)境保護主管部門及其工作人員的責任進行了籠統(tǒng)規(guī)定，即依照《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱稅收征管法)環(huán)境保護法和有關法律法規(guī)的規(guī)定對環(huán)保部門及其工作人員追責，但由于該規(guī)定過于模糊和籠統(tǒng)，只能看做一種宣示性條款，實際上弱化了環(huán)保部門及其工作人員的法律責任。3.稅務機關和環(huán)保部門分工不明。環(huán)境保護稅法第十四條、第十五條分別規(guī)定了分工協(xié)作工作機制、涉稅信息共享平臺和工作配合機制，但由于只是進行了原則性規(guī)定，實踐中具體如何操作、各主體的權利義務均沒有規(guī)定。在分工協(xié)作工作機制上，由于對稅務機關、環(huán)境保護主管部門和其他相關單位的協(xié)作方式、協(xié)作程序均缺乏具體規(guī)定，協(xié)作出現(xiàn)問題時也沒有具有可操作性條款來進行指導。在法律層面分工不明確情況下，作為獨立的兩個部門的稅務機關和環(huán)保部門還可能產(chǎn)生利益沖突，出現(xiàn)消極管理、責任推諉的現(xiàn)象，難以保證協(xié)作機制的效率。二、我國環(huán)境保護稅法律制度的完善建議(一)完善環(huán)境保護稅法的稅收客體1.增設第四條的例外情形。環(huán)境保護稅法的稅收客體是“直接向環(huán)境排放污染物”。如前所述，若將納稅人經(jīng)過環(huán)保專用設備或污染處理裝置處理的排放物也視為“直接排放”,顯然與其語義造成了矛盾，也不利于鼓勵納稅人對于污染物的源頭自我治理。因此，需要將納稅人對污染物處理后進行的排放排除出“直接排放”的情形。具體措施就是將“納稅人通過環(huán)保專用設備或污染處理裝置處理后排放應稅污染物的”作為例外情形加入環(huán)境保護稅法第四條“不屬于直接向環(huán)境排放污染物”的條款，將其排除出稅收客體的范圍。通過例外情形的增設，有利于鼓勵企業(yè)自發(fā)對應稅污染物排放進行治理，刺激企業(yè)向環(huán)境友好型進行轉變。當然，將該情形納入環(huán)境保護稅法第四條后，其應當與第四條的其他兩種情形一樣受到第五條的制約，即納稅人自行處理后排放應稅污染物超過國家和地方規(guī)定的排放標準的，也應當繳納環(huán)境保護稅。2.擴大征稅范圍?，F(xiàn)行環(huán)境保護稅是原排污收費制度的制度平移，因而實質(zhì)上是污染排放稅，屬于狹義的環(huán)境稅范疇。直接承襲排污收費制度的各項安排在實施上具有漸進改革的效果，不會因為環(huán)境保護稅法的實施對納稅人造成過大負擔。但制度平移總體來說較為保守，由于征稅對象限制在污染物排放上，且征稅范圍也僅限于規(guī)定的幾種最為嚴重、便于征管的應稅污染物類型，阻礙了環(huán)境保護稅法在保護和改善環(huán)境、減少污染物排放方面的作用。因此，應當綜合考慮立法目的、我國環(huán)境污染情況以及經(jīng)濟狀況，在現(xiàn)有稅目的基礎上逐步擴大征稅范圍，適應環(huán)境保護的需求。征稅范圍的擴大，可以考慮納入以下污染物：第一，揮發(fā)性有機物(VOCs)。VOCs參與大氣環(huán)境中臭氧和二次氣溶膠的形成，是導致城市霧霾和光化學煙霧的重要前體物。我國一直努力加強對VOCs的控制和約束。國務院在2018年《打贏藍天保衛(wèi)戰(zhàn)三年行動計劃》中就已提出“完善環(huán)境經(jīng)濟政策，研究將VOCs納入環(huán)境保護稅征收范圍”。為了更好地保護大氣環(huán)境，降低PM2.5、霧霾的發(fā)生，將VOCs納入環(huán)境保護稅的征稅范圍中具有必要性。第二，二氧化碳。二氧化碳是最主要的溫室氣體之一。我國作為二氧化碳排放大國，節(jié)能減排已經(jīng)成為重要的政策目標。學界對是否開征碳稅的討論已經(jīng)持續(xù)多年。征收碳稅確實會在一定程度上影響能源價格與供求關系、對經(jīng)濟造成影響，但結合域外開征碳稅的經(jīng)驗和環(huán)保成果，考慮我國目前的國情，開征碳稅具有緩解國內(nèi)生態(tài)環(huán)境壓力、助理經(jīng)濟發(fā)展方式轉變、完善環(huán)境稅制的作用，是一種可行的選擇，可以考慮循序漸進將碳稅納入我國環(huán)境保護稅中。此外，對于光污染等新型污染物是否納入征稅范圍也需要進行考慮。隨著經(jīng)濟的發(fā)展及其副作用的體現(xiàn)，越來越多新型污染物出現(xiàn)在人們的視野中。環(huán)境保護稅法作為法律不可避免地具有其滯后性，但也應當適時而變，及時應對環(huán)境污染中新產(chǎn)生的各類污染物，以達成其“保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設”的立法目的。(二)重視稅率和稅收特別措施的調(diào)節(jié)作用1.高稅率和差別稅率的應用。稅率作為環(huán)境保護稅的一個重要稅收要素，其設置需要使應納稅額與納稅人產(chǎn)生的負外部性相匹配?？茖W設置的稅率可以通過稅收收入覆蓋環(huán)境治理成本，并促進納稅人主動向環(huán)境友好轉型。目前我國各省市設置的應稅大氣污染物和水污染物稅額標準均遠低于最優(yōu)稅率。即使是適用較高稅率的省市，其稅收收入也難以完全覆蓋治理成本，更不用說大量使用低稅率和最低標準稅額的省市，稅收的收入作用微乎其微。同時，偏低的稅率降低了納稅人的污染成本。當需要繳納的稅額遠小于實施污染治理技術、購置環(huán)境保護設備需要付出的成本，納稅人作為理性人、衡量采取環(huán)保措施的成本與收益后，在僅考慮經(jīng)濟收益的情況下，沒有向環(huán)境友好轉型的經(jīng)濟動因。因此需要逐步提高我國的環(huán)境保護稅稅率，在提供環(huán)境治理資金的同時從經(jīng)濟上刺激納稅人向環(huán)境友好進行轉變。另外，也需要重視差別稅率的引導作用。從域外環(huán)保稅實踐經(jīng)驗來看，差別稅率的設計有助于促使納稅人轉向稅率相對較低的綠色環(huán)保產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)、樹立環(huán)境保護的觀