CPA會(huì)計(jì) 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)知識(shí)點(diǎn)歸納

CPA會(huì)計(jì)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)知識(shí)點(diǎn)歸納CPA會(huì)計(jì)-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)（一）-持有待售類別的分類、計(jì)量【知識(shí)點(diǎn)】持有待售類別的分類★（一）持有待售類別分類的基本要求1.分類原則企業(yè)主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)合并中取得的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，如果處置組即為該資產(chǎn)組或者包括在該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中，處置組也應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)偟纳套u(yù)。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：（1）可立即出售。根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。【思考題】甲公司在北京市西城區(qū)繁華地段擁有一棟辦公大樓，企業(yè)的主要業(yè)務(wù)部門均在該大樓內(nèi)辦公。由于發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生改變，甲公司計(jì)劃整體搬遷至通州北京副中心。甲公司與乙公司簽訂了辦公大樓轉(zhuǎn)讓合同，附帶約定條款。①假定一：甲公司將在騰空辦公大樓后將其交付給乙公司，且騰空辦公大樓所需時(shí)間是正常且符合交易慣例的。此種情況是否滿足可立即出售的條件？滿足。理由：在出售建筑物前將其騰空屬于出售此類資產(chǎn)的慣例，且騰空只占用常規(guī)所需時(shí)間，因此，即使甲公司的辦公大樓當(dāng)前尚未騰空，也并不影響其滿足在當(dāng)前狀況下即可立即出售的條件。②假定二：甲公司將在通州北京副中心興建的新辦公大樓竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有辦公大樓，竣工后將位于北京市的辦公大樓交付乙公司。此種情況是否滿足可立即出售的條件？不滿足。理由：“在通州北京副中心興建的新辦公大樓竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有辦公大樓”的條件不屬于類似交易中出售此類資產(chǎn)的慣例，使得辦公大樓在當(dāng)前狀況下不能立即出售，在新大樓竣工前甲公司雖然已取得確定的購(gòu)買承諾，辦公大樓仍然不符合持有待售類別的劃分條件。（2）出售極可能發(fā)生。出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，“出售極可能發(fā)生”應(yīng)當(dāng)包含以下3層含義：①企業(yè)出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級(jí)別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。②企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購(gòu)買承諾，確定的購(gòu)買承諾是企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購(gòu)買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。③預(yù)計(jì)自劃分為持有待售類別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成。2.延長(zhǎng)一年期限的例外條款有些情況下，由于發(fā)生一些企業(yè)無(wú)法控制的原因，可能導(dǎo)致出售未能在一年內(nèi)完成。如果涉及的出售不是關(guān)聯(lián)方交易，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，允許放松一年期限條件，企業(yè)可以繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。企業(yè)無(wú)法控制的原因包括：（1）意外設(shè)定條件。買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對(duì)這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素。即企業(yè)在初始對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組進(jìn)行分類時(shí)，能夠滿足劃分為持有待售類別的所有條件，但此后買方或是其他方提出一些意料之外的條件，且企業(yè)已經(jīng)采取措施應(yīng)對(duì)這些條件，預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定這些條件起一年內(nèi)滿足條件并完成出售，那么即使出售無(wú)法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類別的分類?！舅伎碱}】甲公司計(jì)劃將整套鋼鐵生產(chǎn)廠房和設(shè)備出售給乙公司，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，雙方已于2×20年9月16日簽訂了轉(zhuǎn)讓合同。因該廠區(qū)的煙氣脫硫脫硝凈化設(shè)施存在缺陷，對(duì)周邊環(huán)境造成污染。情形一：甲公司不知曉環(huán)境污染情況，2×20年11月6日，乙公司在對(duì)生產(chǎn)廠房和設(shè)備進(jìn)行檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)污染，并要求甲公司進(jìn)行補(bǔ)救。甲公司立即著手采取措施，預(yù)計(jì)至2×21年10月底環(huán)境污染問(wèn)題能夠得到成功整治。該處置組能否劃分為持有待售類別？情形一可以劃分為持有待售類別。理由：在簽訂轉(zhuǎn)讓合同前，買賣雙方并不知曉影響交易進(jìn)度的環(huán)境污染問(wèn)題，屬于符合延長(zhǎng)一年期限的例外事項(xiàng)，在2×20年11月6日發(fā)現(xiàn)延期事項(xiàng)后，甲公司預(yù)計(jì)將在一年內(nèi)消除延期因素，因此仍然可以將處置組劃分為持有待售類別。情形二：甲公司知曉環(huán)境污染情況，在轉(zhuǎn)讓合同中附帶條款，承諾將自2×20年10月1日起開(kāi)展污染清除工作，清除工作預(yù)計(jì)將持續(xù)8個(gè)月。該處置組能否劃分為持有待售類別？情形二不可以劃分為持有待售類別。理由：雖然買賣雙方已經(jīng)簽訂協(xié)議，但在污染得到整治前，該處置組在當(dāng)前狀態(tài)下不可立即出售，不符合劃分為持有待售類別的條件。情形三：甲公司知曉環(huán)境污染情況，在協(xié)議中標(biāo)明甲公司不承擔(dān)清除污染義務(wù)，并在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)考慮了該污染因素，預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓將于9個(gè)月內(nèi)完成。該處置組能否劃分為持有待售類別？情形三可以劃分為持有待售類別。理由：由于賣方不承擔(dān)清除污染義務(wù)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格已將污染因素考慮在內(nèi)，該處置組于協(xié)議簽署日即符合劃分為持有待售類別的條件。（2）發(fā)生罕見(jiàn)情況。這里的“罕見(jiàn)情況”主要指因不可抗力引發(fā)的情況、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生急劇變化等不可控情況。如果企業(yè)針對(duì)這些新情況在最初一年內(nèi)已經(jīng)采取必要措施，而且該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組重新滿足了持有待售類別的劃分條件，也就是在當(dāng)前狀況下可立即出售且出售極可能發(fā)生，那么即使原定的出售計(jì)劃無(wú)法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類別的分類?！舅伎碱}】甲公司擬將一套原自用的辦公樓轉(zhuǎn)讓，于2×19年12月6日與乙公司訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于10個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓，假定該辦公樓于簽訂協(xié)議當(dāng)日符合劃分為持有待售類別的條件。2×20年發(fā)生全球金融危機(jī)，市場(chǎng)狀況迅速惡化，房地產(chǎn)價(jià)格大跌，乙公司認(rèn)為原協(xié)議價(jià)格過(guò)高，決定放棄購(gòu)買，并于2×20年9月21日按照協(xié)議約定繳納了違約金。甲公司決定在考慮市場(chǎng)狀況變化的基礎(chǔ)上降低辦公樓售價(jià)并積極開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷，于2×20年12月1日與丙公司重新簽訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于9個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。能否將該資產(chǎn)繼續(xù)劃分為持有待售類別？可以繼續(xù)劃分為持有待售類別。理由：甲公司與乙公司之間的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易未能在一年內(nèi)完成，原因是發(fā)生市場(chǎng)惡化、買方違約的罕見(jiàn)事件。在將辦公樓劃分為持有待售類別的最初一年內(nèi)，甲公司已經(jīng)重新簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并預(yù)計(jì)將在2×20年12月1日開(kāi)始的一年內(nèi)完成，使辦公樓重新符合了持有待售類別的劃分條件。因此，甲公司仍然可以將該資產(chǎn)繼續(xù)劃分為持有待售類別。3.不再繼續(xù)符合劃分條件的處理持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后，如果處置組中剩余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類別，否則應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)單獨(dú)劃分為持有待售類別?！舅伎碱}】假設(shè)在前述思考題中甲公司盡管降低了辦公樓售價(jià)并積極開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷，但始終沒(méi)有找到合適買家。能否將該資產(chǎn)繼續(xù)劃分為持有待售類別？不可以。理由：辦公樓不再符合持有待售類別的劃分條件，甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，重新將該辦公樓作為固定資產(chǎn)或者投資性房地產(chǎn)處理。（二）某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用1.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組對(duì)于企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而新取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，如果在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個(gè)月）內(nèi)很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。2.持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司的控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)處理方法見(jiàn)下例：例題1、甲公司為母公司，其子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司，甲公司擬出售其持有的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。（1）情形一：甲公司擁有子公司A公司100%的股份，擬出售全部股權(quán)。（2）情形二：甲公司擁有子公司B公司100%的股權(quán)，擬出售55%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但仍對(duì)其具有重大影響。（3）情形三：甲公司擁有子公司C公司100%的股權(quán)，擬出售25%的股權(quán)，仍然擁有對(duì)該子公司的控制權(quán)。（4）情形四：甲公司擁有子公司D公司55%的股權(quán)，擬出售6%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)該子公司的控制權(quán)，但仍對(duì)其具有重大影響。（5）情形五：甲公司擁有合營(yíng)企業(yè)E公司35%的股權(quán)，擬出售30%的股權(quán)，甲公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對(duì)被投資方E公司不具有共同控制或重大影響。（6）情形六：甲公司擁有合營(yíng)企業(yè)F公司50%的股權(quán)，擬出售35%的股權(quán)，甲公司持有剩余的15%的股權(quán)，且對(duì)被投資方F公司不具有共同控制或重大影響。要求：分別說(shuō)明上述各種情形在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（如果涉及）中的會(huì)計(jì)處理思路。（1）在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司A公司全部股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司A公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。（2）在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司B公司全部股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司B公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。（3）由于甲公司仍然擁有對(duì)子公司C公司的控制權(quán)，該長(zhǎng)期股權(quán)投資并不是“主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用以收回其賬面價(jià)值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。（4）在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司D公司55%的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司D公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。（5）甲公司應(yīng)將擬出售E公司的30%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述30%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述30%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（6）將擬出售F公司的35%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余15%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述35%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、20×7年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬將其持有子公司——丙公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓完成后，甲公司將失去對(duì)丙公司的控制，但能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響。截至20×7年12月31日止，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成。假定甲公司擬出售的對(duì)丙公司投資滿足持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的表述中，正確的是（B）。A.將丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)B.將丙公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)，全部負(fù)債在持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)C.將丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按照其在丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)形式在各個(gè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分別列報(bào)D.將擬出售的丙公司70%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)，其余丙公司20%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)3.擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組可能因?yàn)榉N種原因而結(jié)束使用，且企業(yè)并不會(huì)將其出售，或僅獲取其殘值，例如，因已經(jīng)使用至經(jīng)濟(jì)壽命期結(jié)束而將某機(jī)器設(shè)備報(bào)廢，因技術(shù)進(jìn)步而將某子公司關(guān)?；蜣D(zhuǎn)產(chǎn)。由于對(duì)該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的使用幾乎貫穿其整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用壽命期，其賬面價(jià)值并非主要通過(guò)出售收回，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。對(duì)于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其擬結(jié)束使用，也不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別?！舅伎碱}】甲公司是一家以甘蔗為原料生產(chǎn)食糖的企業(yè)，擁有一條榨糖的生產(chǎn)線，由于季節(jié)性生產(chǎn)，甲公司決定暫停該生產(chǎn)線的生產(chǎn)，但仍然對(duì)其進(jìn)行定期維護(hù)，待每年收購(gòu)甘蔗季節(jié)重啟生產(chǎn)。能否劃分為持有待售類別？不可以，理由：由于生產(chǎn)線屬于暫停使用，甲公司不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別?！局R(shí)點(diǎn)】持有待售類別的計(jì)量★★★（一）劃分為持有待售類別前的計(jì)量企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。例如，按照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；按照資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售類別前考慮進(jìn)行減值測(cè)試。舉例A公司擁有一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為600萬(wàn)元，年折舊額為60萬(wàn)元，截至2×18年12月31日已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。2×19年1月31日，A公司與B公司簽署生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬在6個(gè)月內(nèi)將該臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓，假定該臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備滿足劃分為持有待售類別的其他條件，且資產(chǎn)價(jià)值未發(fā)生減值。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，說(shuō)明A公司在2×19年1月31日應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理。2×19年1月31日，A公司應(yīng)當(dāng)將該臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備劃分為持有待售類別，并按照規(guī)定對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提1月份的折舊5（60/12）萬(wàn)元。2×19年1月31日，該臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備在劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值為295（300－5）萬(wàn)元，此后不再計(jì)提折舊。（二）劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量1.對(duì)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組企業(yè)在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債。（1）如果持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組整體的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)不需要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；（2）如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定確定非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的公允價(jià)值。出售費(fèi)用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的增量費(fèi)用。2.對(duì)于轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。按照上述原則，在合并報(bào)表中，非同一控制下的企業(yè)合并中新取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量；同一控制下的企業(yè)合并中非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：持有待售資產(chǎn)【孰低計(jì)量】資產(chǎn)減值損失貸：銀行存款舉例2×20年3月1日，甲公司購(gòu)入乙公司全部股權(quán)，支付價(jià)款8000萬(wàn)元。購(gòu)入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購(gòu)入乙公司將在一年內(nèi)將其出售給丙公司，乙公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計(jì)甲公司還將為出售該子公司支付60萬(wàn)元的出售費(fèi)用。甲公司與丙公司計(jì)劃于2×20年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。假定一：甲公司與丙公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8100萬(wàn)元。假定二：甲公司尚未與丙公司議定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，購(gòu)買日股權(quán)公允價(jià)值與支付價(jià)款8000萬(wàn)元一致。要求：根據(jù)上述假定，分別做出甲公司在2×20年3月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)處理?；诩俣ㄒ唬悍治觯阂夜臼菍檗D(zhuǎn)售而取得的子公司，其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)為8000萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為8040萬(wàn)元（8100－60），按照二者孰低計(jì)量。2×20年3月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：銀行存款8000基于假定二：分析：乙公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額為8000萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為7940萬(wàn)元（8000－60），按照二者孰低計(jì)量。甲公司2×20年3月1日的賬務(wù)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資7940資產(chǎn)減值損失60貸：銀行存款8000（三）劃分為持有待售類別后的計(jì)量1.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，如果其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。舉例1、2×16年9月末，甲公司董事會(huì)通過(guò)一項(xiàng)決議，擬將持有的一項(xiàng)閑置管理用設(shè)備對(duì)外出售。該設(shè)備為甲公司于2×14年7月購(gòu)入，原價(jià)為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至董事會(huì)決議出售時(shí)已計(jì)提折舊1350萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以4100萬(wàn)元的價(jià)格出售給獨(dú)立第三方，預(yù)計(jì)出售過(guò)程中將發(fā)生的處置費(fèi)用為100萬(wàn)元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計(jì)將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司因設(shè)備對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表影響的表述中，正確的有（AB）。A.甲公司2×16年末因持有該設(shè)備應(yīng)計(jì)提650萬(wàn)元減值準(zhǔn)備B.該設(shè)備在2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以4000萬(wàn)元的金額列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)C.甲公司2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)4100萬(wàn)元應(yīng)收款D.甲公司2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入650萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)將該設(shè)備劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額＝4100－100＝4000（萬(wàn)元）；賬面價(jià)值為4650萬(wàn)元（6000－1350）大于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額4000萬(wàn)元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝4650－4000＝650（萬(wàn)元）。因此應(yīng)該在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示4000萬(wàn)元。2、接前述例題。2×20年3月1日，甲公司購(gòu)入乙公司全部股權(quán)，支付價(jià)款8000萬(wàn)元。購(gòu)入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購(gòu)入乙公司將在一年內(nèi)將其出售給丙公司，乙公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有乙公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8035萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)還將支付40萬(wàn)元的出售費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，分別做出甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理?；诩俣ㄒ唬海?）3月1日借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：銀行存款8000（2）3月31日，甲公司持有的乙公司股權(quán)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為7995萬(wàn)元（8035－40），賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，以二者孰低計(jì)量，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失5（8000－7995）貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長(zhǎng)期股權(quán)投資5基于假定二：（1）3月1日借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資7940資產(chǎn)減值損失60貸：銀行存款8000（2）3月31日，甲公司持有的乙公司股權(quán)的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為7995萬(wàn)元，賬面價(jià)值為7940萬(wàn)元，以二者孰低計(jì)量，甲公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。（減值不需要轉(zhuǎn)回）2.持有待售的處置組的后續(xù)計(jì)量（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。例如，處置組中的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定計(jì)量。（2）在進(jìn)行上述計(jì)量后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組整體賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3）對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)以處置組中包含的適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為限，不應(yīng)分?jǐn)傊撂幹媒M中包含的流動(dòng)資產(chǎn)或適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)。（4）如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)當(dāng)重復(fù)確認(rèn)適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)的利得。已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值。持有待售的處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷，持有待售的處置組中的負(fù)債和適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)的利息或租金收入、支出以及其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。CPA會(huì)計(jì)-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)（二）-持有待售資產(chǎn)、負(fù)債的后續(xù)會(huì)計(jì)處理舉例甲公司有一個(gè)獨(dú)立核算生產(chǎn)汽車配件的事業(yè)部，因進(jìn)行重大資產(chǎn)重組，經(jīng)過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)決定將其處置。2×20年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）9月6日，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該事業(yè)部整體轉(zhuǎn)讓，初定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為19000萬(wàn)元。同時(shí)轉(zhuǎn)讓協(xié)議還約定，對(duì)于事業(yè)部以前年度購(gòu)買的一項(xiàng)債券作為其他債權(quán)投資核算其轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場(chǎng)報(bào)價(jià)為準(zhǔn)。假設(shè)該事業(yè)部滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。該事業(yè)部在9月6日的相關(guān)科目余額（持有待售會(huì)計(jì)處理前）見(jiàn)表（單位：萬(wàn)元）。事業(yè)部的相關(guān)科目余額該處置組在劃分為持有待售前的賬面價(jià)值22160萬(wàn)元（35000－12840），至9月6日，固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊50萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷10萬(wàn)元，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均用于管理用途。9月6日，其他債權(quán)投資公允價(jià)值降至3600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)可收回金額降至10200萬(wàn)元。9月6日，該事業(yè)部的公允價(jià)值為19000萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)為轉(zhuǎn)讓該事業(yè)部還需支付律師等咨詢費(fèi)共計(jì)700萬(wàn)元。假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。（2）9月30日，該事業(yè)部尚未完成轉(zhuǎn)讓，甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券投資的公允價(jià)值上升至3700萬(wàn)元。假設(shè)其他資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有變化。乙公司在對(duì)事業(yè)部進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)項(xiàng)某些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預(yù)計(jì)修理費(fèi)用為50萬(wàn)元，甲公司還將律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢費(fèi)預(yù)計(jì)金額調(diào)整至400萬(wàn)元。當(dāng)日事業(yè)部處置組整體的公允價(jià)值為19100萬(wàn)元。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制9月6日甲公司在將該處置組劃分為持有待售類別前相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（1），編制9月6日甲公司將該處置組劃分為持有待售類別時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算處置組劃分為持有待售類別時(shí)應(yīng)計(jì)提的減值損失并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（2），編制9月30日甲公司針對(duì)該處置組需編制的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算處置組的賬面價(jià)值。（4）說(shuō)明9月30日該事業(yè)部在甲公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表列示的項(xiàng)目和金額。（1）根據(jù)資料（1），編制9月6日甲公司在將該處置組劃分為持有待售類別前相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。9月6日將該處置組劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值：①借：管理費(fèi)用60貸：累計(jì)折舊50累計(jì)攤銷10②借：其他綜合收益200（3800－3600）貸：其他債權(quán)投資200③固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝賬面價(jià)值（11000－300－150－50）－可收回金額10200＝300（萬(wàn)元）（分為持有待售類別前計(jì)提的減值，之后不能轉(zhuǎn)回）借：資產(chǎn)減值損失300貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300（2）根據(jù)資料（1），編制9月6日甲公司將該處置組劃分為持有待售類別時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算處置組劃分為持有待售類別時(shí)應(yīng)計(jì)提的減值損失并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。①將該事業(yè)部處置組相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別借：持有待售資產(chǎn)——庫(kù)存商品8700——其他債權(quán)投資3600（3800－200）——固定資產(chǎn)10200（可收回金額）——無(wú)形資產(chǎn)9300（9500－140－50－10）——商譽(yù)2000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備450（150＋300）累計(jì)折舊350（300＋50）累計(jì)攤銷150（140＋10）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000（可轉(zhuǎn)回）庫(kù)存商品8700其他債權(quán)投資3600固定資產(chǎn)11000無(wú)形資產(chǎn)9500商譽(yù)2000借：應(yīng)付賬款11200貸：持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款11200②a劃分為持有待售類別時(shí)賬面價(jià)值＝（8700＋3600＋10200＋9300＋2000－1000）－11200＝21600（萬(wàn)元），b持有待售處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失＝21600－（19000－700）＝3300（萬(wàn)元）。其中：（先抵減商譽(yù)，再在固定和無(wú)形之間分?jǐn)偅┥套u(yù)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失＝2000（萬(wàn)元），固定資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失＝（3300－2000）×10200/（10200＋9300）＝680（萬(wàn)元），無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失＝（3300－2000）×9300/（10200＋9300）＝620（萬(wàn)元），抵減減值損失后處置組賬面價(jià)值＝21600－3300＝18300（萬(wàn)元）?！捍鸢附馕觥怀钟写圪Y產(chǎn)的減值損失應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，剩余金額1300萬(wàn)元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。其中：抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”賬面價(jià)值＝10200－680＝9520（萬(wàn)元）抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)”賬面價(jià)值＝9300－620＝8680（萬(wàn)元）③會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失3300貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商譽(yù)2000——固定資產(chǎn)680——無(wú)形資產(chǎn)620（3）根據(jù)資料（2），編制9月30日甲公司針對(duì)該處置組需編制的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算處置組的賬面價(jià)值。①計(jì)量其他債權(quán)投資借：持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資100（3700－3600）貸：其他綜合收益100②該處置組的賬面價(jià)值＝18300＋其他債權(quán)投資確認(rèn)的利得100＝18400（萬(wàn)元），公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為19100－（50＋400）＝18650（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的持有持售資產(chǎn)減值損失金額＝18650－18400＝250（萬(wàn)元）?！咎崾尽刻幹媒M的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額后續(xù)增加的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，但已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值2000萬(wàn)元和劃分為持有待售類別前已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，因此應(yīng)當(dāng)以1300萬(wàn)元為限（固定資產(chǎn)攤減值損失680＋無(wú)形資產(chǎn)攤減值損失620）。根據(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例轉(zhuǎn)回其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回＝250×9520/（9520＋8680）＝130.77（萬(wàn)元），無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回＝250×8680/（9520＋8680）＝119.23（萬(wàn)元）。借：持有待資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)130.77——無(wú)形資產(chǎn)119.23貸：資產(chǎn)減值損失250至此將處置組賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，即18650萬(wàn)元。（4）說(shuō)明9月30日該事業(yè)部在甲公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表列示的項(xiàng)目和金額。甲公司在2×20年9月30日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)分別以“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”列示29850萬(wàn)元和11200萬(wàn)元。由于處置組不符合終止經(jīng)營(yíng)定義，持有待售資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中以持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列示。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)一步披露該持有待售處置組的相關(guān)信息。（四）不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：（1）劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）可收回金額。這樣處理的結(jié)果是，原來(lái)劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在重新分類后的賬面價(jià)值，與其從未劃分為持有待售類別情況下的賬面價(jià)值相一致。由此產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期損益，可以通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。舉例下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理的是（C）。A.分類為權(quán)益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負(fù)債B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別C.劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別D.債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資（五）終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在終止確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。舉例接前例題。2×20年3月1日，甲公司購(gòu)入乙公司全部股權(quán)，支付價(jià)款8000萬(wàn)元。購(gòu)入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購(gòu)入乙公司將在一年內(nèi)將其出售給丙公司，乙公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。其他資料：6月25日，甲公司為轉(zhuǎn)讓乙公司的股權(quán)支付律師費(fèi)25萬(wàn)元。6月29日，甲公司完成對(duì)乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款8035萬(wàn)元?；诩俣ㄒ唬海?）3月1日借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：銀行存款8000（2）3月31日借：資產(chǎn)減值損失5（8000－7995）貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長(zhǎng)期股權(quán)投資5（3）6月25日支付出售費(fèi)用借：投資收益25貸：銀行存款256月29日借：銀行存款8035持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長(zhǎng)期股權(quán)投資5貸：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資8000投資收益40基于假定二：（1）3月1日借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資7940資產(chǎn)減值損失60貸：銀行存款8000（2）3月31日，甲公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）6月25日支付出售費(fèi)用借：投資收益25貸：銀行存款256月29日借：銀行存款8035貸：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資7940投資收益952、接前【例·綜合題】。2×20年10月8日，該生產(chǎn)汽車配件的事業(yè)部完成轉(zhuǎn)讓，甲公司以銀行存款分別支付維修費(fèi)用50萬(wàn)元和律師咨詢費(fèi)等370萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債務(wù)工具投資市場(chǎng)報(bào)價(jià)為3740萬(wàn)元，乙公司以銀行存款支付所有轉(zhuǎn)讓價(jià)款19140萬(wàn)元（此價(jià)款已考慮了其他債權(quán)投資在轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日的市場(chǎng)報(bào)價(jià)因素）。甲公司賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)處置損益50貸：銀行存款50借：資產(chǎn)處置損益370貸：銀行存款370借：銀行存款19140持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000——固定資產(chǎn)549.23（680－130.77）——無(wú)形資產(chǎn)500.77（620－119.23）——商譽(yù)2000持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款11200貸：持有待售資產(chǎn)——庫(kù)存商品8700——其他權(quán)益工具投資3700——固定資產(chǎn)10200（可收回金額）——無(wú)形資產(chǎn)9300（9500－140－50－10）——商譽(yù)2000資產(chǎn)處置損益490借：資產(chǎn)處置損益100（－200＋100）貸：其他綜合收益100CPA會(huì)計(jì)-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)（三）-持有待售類別的列報(bào)及終止經(jīng)營(yíng)【知識(shí)點(diǎn)】持有待售類別的列報(bào)★★持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷?！俺钟写圪Y產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債列示。對(duì)于當(dāng)期首次滿足持有待售類別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)或劃分為持有待售類別的處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整可比會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的相關(guān)信息。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間滿足持有待售類別劃分條件的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在附注中披露相關(guān)信息?！局R(shí)點(diǎn)】終止經(jīng)營(yíng)★★（一）終止經(jīng)營(yíng)的認(rèn)定條件終止經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：（1）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；（2）該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分；（3）該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。終止經(jīng)營(yíng)的定義包含以下三方面含義：1.終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分。該組成部分的經(jīng)營(yíng)和現(xiàn)金流量在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是能夠與企業(yè)的其他部分清楚區(qū)分的。企業(yè)組成部分可能是一個(gè)資產(chǎn)組，也可能是一組資產(chǎn)組組合，通常是企業(yè)的一個(gè)子公司、一個(gè)事業(yè)部或事業(yè)群。2.終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)具有一定的規(guī)模。終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，或者是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分。專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司也是企業(yè)的組成部分，但不要求具有一定規(guī)模。并非所有處置組都符合終止經(jīng)營(yíng)的定義，企業(yè)需要運(yùn)用職業(yè)判斷確定終止經(jīng)營(yíng)。如果企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)或主要在一個(gè)地理區(qū)域內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的一個(gè)主要產(chǎn)品或服務(wù)線也可能滿足終止經(jīng)營(yíng)定義中的規(guī)模條件。有些專為轉(zhuǎn)售而取得的重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，也可能因?yàn)榉嫌嘘P(guān)組成部分的第（1）和（2）項(xiàng)條件而符合終止經(jīng)營(yíng)的定義?！舅伎碱}】MDL公司為一家快餐企業(yè)，在全國(guó)擁有萬(wàn)家門店銷售快餐（為非法人分支機(jī)構(gòu)），MDL公司決定將其位于北京市的2000家快餐店中的一家快餐A出售，并于2×20年8月13日與B公司正式簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，假設(shè)該快餐店A符合持有待售類別的劃分條件。判斷快餐店A是否構(gòu)成MDL公司的終止經(jīng)營(yíng)。不構(gòu)成企業(yè)的終止經(jīng)營(yíng)。理由：盡管快餐店A是一個(gè)處置組，也符合持有待售類別的劃分條件，但由于它只是一個(gè)零售點(diǎn)，不能代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，也不構(gòu)成擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分，因此該處置組并不構(gòu)成企業(yè)的終止經(jīng)營(yíng)。3.終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)滿足一定的時(shí)點(diǎn)要求。符合終止經(jīng)營(yíng)定義的組成部分應(yīng)當(dāng)屬于以下兩種情況：（1）組成部分在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)處置，包括已經(jīng)出售、結(jié)束使用（如關(guān)?；驁?bào)廢等）。【思考題】中國(guó)醫(yī)藥集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱國(guó)藥集團(tuán)）是一家研發(fā)、銷售及生產(chǎn)醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)。國(guó)藥集團(tuán)擁有一家經(jīng)營(yíng)某藥品批發(fā)業(yè)務(wù)的子公司A，藥品批發(fā)構(gòu)成國(guó)藥集團(tuán)的一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)，且子公司A在全國(guó)多個(gè)城市設(shè)立了營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。由于經(jīng)營(yíng)不善，國(guó)藥集團(tuán)決定停止A的所有業(yè)務(wù)。至2×20年10月16日，已處置了該子公司所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權(quán)等待收回，部分營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)門店的租約尚未到期，仍需支付租金費(fèi)用。判斷A是否構(gòu)成國(guó)藥集團(tuán)的終止經(jīng)營(yíng)。符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。理由：由于子公司A某藥品批發(fā)業(yè)務(wù)已經(jīng)停止，收回債權(quán)、處置租約等尚未結(jié)算的未來(lái)交易并不構(gòu)成上述業(yè)務(wù)的延續(xù)，因此該子公司的經(jīng)營(yíng)已經(jīng)終止。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為2×20年10月16日后該子公司符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。（2）隨著處置計(jì)劃的進(jìn)行，組成部分中的一些資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能先滿足持有待售類別劃分條件且構(gòu)成企業(yè)的終止經(jīng)營(yíng)，其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能在未來(lái)滿足持有待售類別的劃分條件，應(yīng)當(dāng)適時(shí)將其作為終止經(jīng)營(yíng)處理?！舅伎碱}】甲公司為一家大型國(guó)有企業(yè)的上市集團(tuán)公司，甲公司決定出售其專門從事酒店管理的下屬子公司乙公司，酒店管理構(gòu)成甲集團(tuán)公司的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。乙公司擁有一棟20層樓酒店和一個(gè)5層樓健身中心。為獲取最大收益，甲公司決定允許將20層樓酒店和5層樓健身中心出售給不同買家，但20層樓酒店和5層樓健身中心的轉(zhuǎn)讓是相互關(guān)聯(lián)的，即兩者或者均出售，或者均不出售。甲公司于2×20年12月6日與企業(yè)A就轉(zhuǎn)讓5層樓健身中心正式簽訂了協(xié)議，假設(shè)此時(shí)5層樓健身中心符合了持有待售類別的劃分條件，但20層樓酒店尚不符合持有待售類別的劃分條件。判斷20層樓酒店和5層樓健身中心是否構(gòu)成甲公司的終止經(jīng)營(yíng)。符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。理由：處置20層樓酒店和5層樓健身中心構(gòu)成一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)的計(jì)劃，雖然20層樓酒店和5層樓健身中心可能出售給不同買家，但分別屬于對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分，因此連鎖健身中心符合終止經(jīng)營(yíng)的定義，20層樓酒店在未來(lái)符合持有待售類別劃分條件時(shí)也符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。（二）終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。下列不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組所產(chǎn)生的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)：（1）企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。（2）后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。（3）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的處置損益。終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間。相關(guān)損益具體包括：（1）終止