會(huì)計(jì)學(xué)課件：供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)

供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)

2學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解和掌握企業(yè)組織購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2．理解和掌握企業(yè)組織生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3．理解和掌握企業(yè)組織存貨的計(jì)價(jià)方法4．理解和掌握企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用的賬務(wù)處理310.1

購(gòu)銷業(yè)務(wù)企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)是企業(yè)最基本的業(yè)務(wù)。企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)的背后不僅隱含著企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)，而且還隱含著企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本（workingcapital）問(wèn)題。營(yíng)運(yùn)資本：企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的差額。4一、企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以分為籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要由購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷售等三個(gè)環(huán)節(jié)組成，即制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期（operatingcycle）。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。567根據(jù)圖10—2，企業(yè)在收到顧客的現(xiàn)金之前就向供應(yīng)商付款。這是因?yàn)槠髽I(yè)保有存貨（原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品）和應(yīng)收賬款的時(shí)間比其付款期限長(zhǎng)。付款日與收款日之間的時(shí)間差就是現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期（cashtocashperiodorcycle）或現(xiàn)金轉(zhuǎn)換期（cashconversionperiodorcycle）。8在采購(gòu)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)學(xué)一方面反映原材料或庫(kù)存商品的增加，另一方面反映銀行存款的減少或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，反映企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（即料、工、費(fèi)），并在產(chǎn)品完工之后，將產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的成本；在銷售階段，一方面反映銀行存款或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的增加，另一方面確認(rèn)銷售收入。與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的一個(gè)重要主題就是稅收問(wèn)題。企業(yè)的稅收問(wèn)題主要包括兩個(gè)方面：（1）與企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅如增值稅和營(yíng)業(yè)稅等；（2）與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的所得稅。9二、購(gòu)銷業(yè)務(wù)企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面：只要有企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，就有企業(yè)銷售；只要有企業(yè)是債權(quán)人（體現(xiàn)為應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)），就有企業(yè)是債務(wù)人（體現(xiàn)為應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)）；只要有企業(yè)收款，就有企業(yè)付款。101.收入確認(rèn)的基本原則（1）收入確認(rèn)的基本條件與確認(rèn)時(shí)間。

收入確認(rèn)須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：

1）商品或服務(wù)已經(jīng)提供給顧客即收入已賺??；

2）現(xiàn)金或?qū)嵸|(zhì)上可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的某項(xiàng)資產(chǎn)確保能夠收到即取得貨款或收取貨款的權(quán)利，收入可實(shí)現(xiàn)。11（2）收入金額的確認(rèn)

1）商業(yè)折扣：企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售，鼓勵(lì)顧客成批購(gòu)買(mǎi)，在顧客成批購(gòu)買(mǎi)時(shí)，對(duì)零售價(jià)格所給予的一個(gè)折扣。商業(yè)折扣通常以百分?jǐn)?shù)表示。

2）現(xiàn)金折扣：銷貨方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)貨方（債務(wù)人）在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠。購(gòu)貨方（債務(wù)人）在折扣期限內(nèi)償還貨款，可以享受到一定的折扣。這種折扣就是現(xiàn)金折扣。12現(xiàn)金折扣通常表示為“2/10，1/20，n/30”，即購(gòu)貨方（債務(wù)人）在10天之內(nèi)付款可以折扣2%；10天之后20天之內(nèi)付款可以折扣1%；20天之后30天之內(nèi)付款必須如數(shù)償還，不能享受到現(xiàn)金折扣。銷貨方（債權(quán)人）現(xiàn)金折扣稱為銷貨折扣，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。購(gòu)貨方（債務(wù)人）得到現(xiàn)金折扣，沖減其財(cái)務(wù)費(fèi)用。13（3）總價(jià)法與凈價(jià)法：現(xiàn)金折扣處理方法

1）總價(jià)法：以尚未扣除現(xiàn)金折扣的價(jià)款作為應(yīng)收（付）賬款的入賬金額。如果購(gòu)貨方（債務(wù)人）提前付款得到現(xiàn)金折扣，銷貨方（債權(quán)人）作為財(cái)務(wù)費(fèi)處理，購(gòu)貨方（債務(wù)人）作為一種財(cái)務(wù)效益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。特征：可以較好地反映企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的全過(guò)程。但如購(gòu)貨方（債務(wù)人）提前付款，獲得了現(xiàn)金折扣，總價(jià)法可能高估應(yīng)收（付）賬款和銷售收入（購(gòu)貨成本），從而虛增應(yīng)收（付）賬款數(shù)額。14

2）凈價(jià)法：以扣除現(xiàn)金折扣之后的價(jià)款作為應(yīng)收（付）賬款的入賬金額。如果購(gòu)貨方（債務(wù)人）不能獲得現(xiàn)金折扣，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

這種方法認(rèn)為購(gòu)貨方（債務(wù)人）通常會(huì)提前付款，因此將購(gòu)貨方（債務(wù)人）獲得現(xiàn)金折扣視為一種正常現(xiàn)象。

注意：企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理方法應(yīng)該一致，如果采用總價(jià)法（或凈價(jià)法），其銷貨業(yè)務(wù)也應(yīng)該采用總價(jià)法（或凈價(jià)法）。152.應(yīng)收（付）賬款（1）應(yīng)收（付）賬款的基本賬務(wù)處理。銷貨方：確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收銷貨款和增值稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（確認(rèn)的銷售收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品”收回賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款16購(gòu)貨方（債務(wù)人）購(gòu)貨時(shí)借：在途物資、原材料或庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。支付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款17銷貨退回與折讓銷貨方（債權(quán)人）一方面要根據(jù)退貨或折讓價(jià)款注銷原先確認(rèn)的銷售收入，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本P231案例10—11819（2）應(yīng)收賬款的壞賬損失問(wèn)題壞賬（baddebts）：無(wú)法收回或收回可能性較小的應(yīng)收賬款。由于壞賬帶來(lái)的損失稱為壞賬損失（lossonbaddebts）。應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬的條件（滿足一項(xiàng)即可）：債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)資產(chǎn)清償之后仍無(wú)法收回債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償之后仍無(wú)法收回；債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)證明無(wú)法收回或收回的可能性極小。20應(yīng)收賬款的壞賬損失的賬務(wù)處理：直接銷賬法和備抵法

1）直接銷賬法：在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接確認(rèn)壞賬損失的方法。確認(rèn)壞賬與確認(rèn)壞賬損失處于同一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

企業(yè)確認(rèn)壞賬損失時(shí)，

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款

企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款重新收回借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款特點(diǎn)：簡(jiǎn)單、實(shí)用，但不符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制。21

2）備抵法：設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，在各個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)先估計(jì)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，壞賬實(shí)際發(fā)生再根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并注銷應(yīng)收賬款的方法——確認(rèn)壞賬與估計(jì)壞賬損失處于不同會(huì)計(jì)期間。我國(guó)的企業(yè)通常采用備抵法。在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)估計(jì)的壞賬損失數(shù)額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，根據(jù)實(shí)際壞賬損失的數(shù)額借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款22企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款重新收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款重新收回借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備備抵法特征：符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制。23備抵法下估計(jì)壞賬損失方法：賒銷凈額百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和應(yīng)收賬款賬齡分析法。賒銷凈額百分比法：按照賒銷凈額的一定百分比（壞賬損失率）估計(jì)壞賬損失數(shù)額的方法。特點(diǎn)：比較簡(jiǎn)單，但從理論上說(shuō)，這種方法將全部賒銷凈額都作為估計(jì)壞賬損失的基礎(chǔ)，存在邏輯問(wèn)題。

24例：假設(shè)華南公司2008年度的賒銷凈額為10000000元，根據(jù)該公司過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，壞賬損失率估計(jì)為賒銷凈額的0.15%。估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為15000元（10000000×0.15%）。如果此時(shí)華南公司的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為16800元，就意味著華南公司上年度估計(jì)的壞賬損失數(shù)額大于實(shí)際發(fā)生的數(shù)額。因此，需沖減“資產(chǎn)減值損失——壞賬損失”賬戶1800元（16800－15000）。25應(yīng)收賬款余額百分比法：按照應(yīng)收賬款余額的一定百分比（壞賬損失率）估計(jì)壞賬損失數(shù)額的方法。特征：一定程度上克服了賒銷凈額百分比法的缺陷。但對(duì)拖欠時(shí)間長(zhǎng)短依然不加以區(qū)分，一律用一個(gè)統(tǒng)一的壞賬損失率估計(jì)壞賬損失數(shù)額。這種方法也沒(méi)有考慮當(dāng)年（期）賒銷當(dāng)年（期）就注銷掉的壞賬損失。26應(yīng)收賬款賬齡分析法：按照應(yīng)收賬款的賬齡長(zhǎng)短，采用不同的百分比（壞賬損失率）估計(jì)壞賬損失數(shù)額的方法。特點(diǎn)：是對(duì)應(yīng)收賬款余額百分比法的改進(jìn)，克服了應(yīng)收賬款余額百分比法的缺陷，對(duì)不同賬齡的應(yīng)收賬款區(qū)別對(duì)待，采用不同的壞賬損失率。因此，其計(jì)算結(jié)果相對(duì)合理一些。但這種方法對(duì)當(dāng)年（期）賒銷當(dāng)年（期）就注銷掉的壞賬損失依然不加考慮。27

據(jù)上表，華南公司2008年度估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為221000元。例：假設(shè)華南公司2008年12月31日“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2000000元，其賬齡分布、估計(jì)的壞賬損失率和估計(jì)的壞賬損失數(shù)額分別如表10—2所示。28案例10—2華南公司應(yīng)收賬款壞賬損失的賬務(wù)處理從2005年開(kāi)始采用備抵法。根據(jù)該公司的歷史經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)的壞賬損失率為應(yīng)收賬款余額的0.3%。2005年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2500000元。2006年10月28日，華南公司確認(rèn)江南公司所欠的9000元購(gòu)貨款無(wú)法收回。2006年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為3000000元。2007年11月18日，華南公司確認(rèn)南方公司所欠的8500元購(gòu)貨款無(wú)法收回。2007年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2600000元。2008年10月18日，華南公司重新收回2006年10月20日注銷的江南公司欠款9000元。2008年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2000000元。29根據(jù)案例10—2的資料，華南公司采用直接銷賬法和備抵法的賬務(wù)處理如表10—3所示。303.應(yīng)收（付）票據(jù)票據(jù)（notes）定義：由出票人簽發(fā)、無(wú)條件承諾以一定金額于指定日期支付給受款人的一種書(shū)面憑證。票據(jù)內(nèi)容：主要包括支票（check）、本票（promissorynotes）和匯票（billofexchange）。票據(jù)分類：可以分為不帶息票據(jù)（noninterestbearingnotes）和帶息票據(jù)（interestbearingnotes）。不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，付款人只按票面金額（面值）向受款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)，不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于其面值。帶息票據(jù)是指付款人按票面金額加上票據(jù)規(guī)定利率計(jì)算的到期利息向受款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)，帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于其面值加上到期利息。31（1）應(yīng)收（付）票據(jù)的基本賬務(wù)處理。銷貨方（債權(quán)人）的賬務(wù)處理實(shí)現(xiàn)銷售收入借：應(yīng)收票據(jù)（包括應(yīng)收銷貨款和增值稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品票據(jù)到期時(shí)，銷貨方（債權(quán)人）收回票據(jù)款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)32購(gòu)貨方（債務(wù)人）的賬務(wù)處理購(gòu)貨時(shí)借：在途物資、原材料或庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)”票據(jù)到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款33票據(jù)的到期日的確定

1）以“月”表示到期日（若干月之后到期）：指若干個(gè)月之后與票據(jù)簽發(fā)日同一天為到期日（不論所涉及的月份大?。?。兩種特殊的情況：

第一，票據(jù)簽發(fā)日為某月份的31日，而到期月份只有30天。這時(shí)只能以該月的30日為到期日。

第二，票據(jù)簽發(fā)日為某月份的29日、30日或31日，而到期月份為2月。這時(shí)只能以2月份的最后一天（28日或29日）為到期日。34

2）以“天”表示（若干天之后到期）到期日：應(yīng)該根據(jù)實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。

計(jì)算時(shí)，“算頭不算尾”或“算尾不算頭”（即頭尾只算一天）。

例如2008年11月21日簽發(fā)的90天到期的票據(jù)，其到期日為2009年2月19日。

計(jì)算過(guò)程：2008年11月還有9天（30－21），2008年12月有31天，2009年1月有31天，2009年2月有19天，共90天。35案例10—3因業(yè)務(wù)關(guān)系，華南公司與江南公司存在密切的購(gòu)銷業(yè)務(wù)關(guān)系。華南公司商品的銷售成本為其銷售價(jià)款的80%。假設(shè)適用的增值稅稅率為17%。2008年11月21日，華南公司賒銷一批價(jià)款為100000元的商品給江南公司。江南公司于當(dāng)天收到商品并簽發(fā)了一張3個(gè)月、票面價(jià)值為117000元的票據(jù)給華南公司。2009年2月21日，票據(jù)到期，華南公司收到票據(jù)款117000元并存入銀行賬戶。36購(gòu)銷雙方賬務(wù)處理如下表：37（2）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理1）帶息票據(jù)的到期價(jià)值計(jì)算及其賬務(wù)處理帶息票據(jù)通常在票據(jù)到期時(shí)支付利息，其利息采用單利，計(jì)算公式為：利息=票據(jù)面值×利率×期限這里“期限”是指從票據(jù)簽發(fā)日到票據(jù)到期日為止的時(shí)間間隔。帶息票據(jù)的到期價(jià)值是票據(jù)面值加上票據(jù)到期利息，計(jì)算公式為：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值＋利息=票據(jù)面值×（1＋利率×期限）38采用帶息票據(jù)結(jié)算的賬務(wù)處理銷貨方（債權(quán)人）收到票據(jù)款借：銀行存款（票據(jù)面值加上利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（利息）購(gòu)貨方（債務(wù)人）支付票據(jù)款借：應(yīng)付票據(jù)（票據(jù)面值加上利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：銀行存款39案例10—4續(xù)案例10—3，假設(shè)2008年11月21日，江南公司簽發(fā)的是一張3個(gè)月、票面利率為8%、票面價(jià)值為117000元的票據(jù)。該票據(jù)的到期價(jià)值為：117000×（1＋8%×90/360）=119340元。其中，票據(jù)到期利息為2340元（119340－117000）。2009年2月21日，票據(jù)到期時(shí)，華南公司（銷貨方）與江南公司（購(gòu)貨方）的賬務(wù)處理如表10—5所示。4041

2）帶息票據(jù)的期末利息調(diào)整及其賬務(wù)處理。在期末，為了體現(xiàn)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，就必須確認(rèn)未到期帶息票據(jù)本會(huì)計(jì)分期已經(jīng)賺取或發(fā)生的利息。銷貨方（債權(quán)人）借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用票據(jù)到期時(shí)，根據(jù)收到的票據(jù)款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息和財(cái)務(wù)費(fèi)用42購(gòu)貨方（債務(wù)人）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息票據(jù)到期時(shí)，根據(jù)支付的票據(jù)款，借：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息和財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款43案例10—5續(xù)案例10—3和案例10—4，2008年12月31日，應(yīng)該計(jì)提歸屬于2008年度的利息1040元（117000×8%×40/360）。這樣，2008年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）和2009年2月21日，華南公司（銷貨方）與江南公司（購(gòu)貨方）兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體（雙方地位相對(duì)應(yīng)）的賬務(wù)處理如表10—6所示。4445為了避免會(huì)計(jì)人員的疏忽而造成賬務(wù)處理的差錯(cuò)，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常運(yùn)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)回程序，即在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間開(kāi)始之時(shí)為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目做出轉(zhuǎn)回分錄（reversingentries）。轉(zhuǎn)回分錄是指在新的會(huì)計(jì)期間開(kāi)始之時(shí)，編制與上個(gè)會(huì)計(jì)期的期末為了配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制而對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目所作的調(diào)整分錄相反的分錄。46案例10—6續(xù)案例10—5，假設(shè)華南公司和江南公司都運(yùn)用了轉(zhuǎn)回程序，2008年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）和2009年2月21日，華南公司（銷貨方）與江南公司（購(gòu)貨方）兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體（雙方地位相對(duì)應(yīng)）的賬務(wù)處理如表10—7所示。47（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：運(yùn)用未到期票據(jù)向商業(yè)銀行借入資金的融資行為。企業(yè)通過(guò)票據(jù)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)稱為貼現(xiàn)實(shí)得款。相關(guān)計(jì)算公式：貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實(shí)得款=票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值×（1－貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期）“貼現(xiàn)期”指從票據(jù)貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的貼現(xiàn)天數(shù)。在計(jì)算貼現(xiàn)期時(shí)，通常是“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。貼現(xiàn)實(shí)得款與面值之間的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。48貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)注：如果企業(yè)貼現(xiàn)的票據(jù)是帶息票據(jù)，貼現(xiàn)實(shí)得款高于票據(jù)面值部分，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的貸方；貼現(xiàn)實(shí)得款低于票據(jù)面值部分，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方。49案例10—7續(xù)案例10—3，假設(shè)2008年11月21日，江南公司簽發(fā)給華南公司的是一張3個(gè)月、票面利率為8%、票面價(jià)值為117000元的票據(jù)。假設(shè)華南公司因資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，于2008年12月1日將持有的江南公司簽發(fā)的票據(jù)向華夏商業(yè)銀行貼現(xiàn)，華夏商業(yè)銀行的貼現(xiàn)利率為9%。票據(jù)到期價(jià)值=117000×（1＋8%×90/360）=119340元。貼現(xiàn)實(shí)得款=119340×（1－9%×80/360）=116953.20(元)2008年12月1日，華南公司會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款116953.20財(cái)務(wù)費(fèi)用46.80貸：應(yīng)收票據(jù)11700050西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理：運(yùn)用“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。如果票據(jù)的付款人到期不能償還款項(xiàng)，背書(shū)貼現(xiàn)人依然負(fù)有連帶清償責(zé)任，這時(shí)產(chǎn)生了或有負(fù)債。或有負(fù)債：不確定性的債務(wù)，只有在發(fā)生某種事件時(shí)才發(fā)生的負(fù)債。51案例10—8續(xù)案例10—7，2008年12月1日，華南公司會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款116953.20財(cái)務(wù)費(fèi)用46.80貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)1170002009年2月21日，票據(jù)到期時(shí)，江南公司承兌付款

借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000522009年2月21日，江南公司不能承兌付款，貼現(xiàn)銀行會(huì)通知華南公司并將該拒付票據(jù)的到期價(jià)值全部從華南公司的銀行存款賬戶扣除，并收取小額的拒付手續(xù)費(fèi)（protestfee）。華南公司做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）代付款人（江南公司）償付票據(jù)到期價(jià)值和拒付手續(xù)費(fèi)（假設(shè)為10元）并轉(zhuǎn)為對(duì)江南公司的應(yīng)收賬款。

借：應(yīng)收賬款117010

貸：銀行存款117010（2）注銷或有負(fù)債

借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)117000

貸：應(yīng)收票據(jù)1170005310.2生產(chǎn)業(yè)務(wù)一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程54二、生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理與產(chǎn)品成本計(jì)算企業(yè)的生產(chǎn)成本：企業(yè)在生產(chǎn)制造產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用即“料、工、費(fèi)”。1.直接材料：企業(yè)在生產(chǎn)制造產(chǎn)品過(guò)程中所耗用的、構(gòu)成產(chǎn)品主要成分并易于追溯到特定產(chǎn)品的材料成本。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接材料成本借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)貸：原材料產(chǎn)品完工之后，根據(jù)完工產(chǎn)品的成本，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)552.直接人工：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，直接參與產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程所耗用并能追溯到特定產(chǎn)品的人工成本。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接人工成本借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金產(chǎn)品完工之后，根據(jù)完工產(chǎn)品的成本，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)563.制造費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的不能歸入直接材料、直接人工成本的所有其他費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生各種制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、銀行存款等期末，將各個(gè)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)貸：制造費(fèi)用57P245案例10—9華南公司2009年2月份為了生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2009年2月2日，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取A材料800000元用于產(chǎn)品生產(chǎn)。原材料采用實(shí)際成本核算，其中，438000元的材料用于甲產(chǎn)品的生產(chǎn)，362000元的材料用于乙產(chǎn)品的生產(chǎn)。2009年2月4日，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取B材料40000元，供生產(chǎn)車間作為輔助材料使用。582009年2月28日，結(jié)算本月份的職工工資480000元。其中，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為200000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為200000元，生產(chǎn)車間管理人員的工資為60000元，行政管理部門(mén)職工的工資為20000元。2009年2月28日，從銀行提取現(xiàn)金并支付職工工資。592009年2月28日，分別按職工工資總額的10%，12%，2%，10%，2%和1%，計(jì)提職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。計(jì)提的比例為37%（10%＋12%＋2%＋10%＋2%＋1%）。其中，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)提比例為24%（10%＋12%＋2%）。2009年2月28日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊63200元。其中，生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊47600元，行政管理部門(mén)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊15600元。2009年2月28日，將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例分配到甲、乙兩種產(chǎn)品。2009年2月28日，甲、乙兩種產(chǎn)品全部完工，甲產(chǎn)品2000件和乙產(chǎn)品1000件經(jīng)驗(yàn)收全部合格并入庫(kù)。60616210.3存貨一、存貨的種類與范圍1.存貨賬務(wù)處理的關(guān)鍵問(wèn)題存貨的賬務(wù)處理既涉及企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨，又涉及企業(yè)的利潤(rùn)表的銷售成本，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。存貨成本與銷售成本之間的關(guān)系：本期銷售成本=期初存貨成本＋本期入庫(kù)存貨成本－期末存貨成本6364存貨的賬務(wù)處理的關(guān)鍵問(wèn)題：（1）合理地確定期末存貨成本，提供資產(chǎn)負(fù)債表的存貨價(jià)值；（2）合理地確定本期銷售成本，以便與銷售收入相配比，為恰當(dāng)?shù)卮_定利潤(rùn)奠定基礎(chǔ)。

652.存貨的種類（1）在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)存待售的資產(chǎn)項(xiàng)目主要指商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品（commodityinventory）和制造企業(yè)的產(chǎn)成品（finishedgoodsinventory）。

1）庫(kù)存商品：商品流通企業(yè)為了銷售而購(gòu)進(jìn)的商品。

2）產(chǎn)成品：制造企業(yè)自行生產(chǎn)并完工入庫(kù)，可對(duì)外銷售的商品。66（2）生產(chǎn)過(guò)程耗用的資產(chǎn)項(xiàng)目主要指制造業(yè)的原材料（rawmaterialinventory）、零部件（partsinventory）、在產(chǎn)品（workinprocessinventory）和輔助材料（manufacturingsuppliesinventory）。1）原材料：制造業(yè)外購(gòu)并準(zhǔn)備直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的庫(kù)存材料。2）零部件：制造業(yè)自制或外購(gòu)并準(zhǔn)備用于產(chǎn)品生產(chǎn)的零件或部件。3）在產(chǎn)品：制造業(yè)自行生產(chǎn)但尚未完工，有待進(jìn)一步加工的產(chǎn)品。4）輔助材料：制造業(yè)外購(gòu)并準(zhǔn)備用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的庫(kù)存材料。67（3）雜項(xiàng)存貨（miscellaneousinventory），指供企業(yè)日常耗用的事務(wù)性用品、運(yùn)輸用品等庫(kù)存項(xiàng)目。683.存貨的范圍存貨的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：以企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán)為依據(jù)，而不論存貨的存放地點(diǎn)如何。企業(yè)在認(rèn)定存貨時(shí)，必須注意的幾個(gè)問(wèn)題：（1）在途貨物：運(yùn)輸途中的貨物，其所有權(quán)通常與交貨條件有關(guān)。交貨條件是按起運(yùn)站交貨：貨物一經(jīng)交運(yùn)，所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，視為購(gòu)貨方已經(jīng)購(gòu)入但尚在運(yùn)輸途中的存貨；交貨條件是按到達(dá)站交貨：貨物在到達(dá)目的地之前的運(yùn)輸途中，其所有權(quán)仍然屬于銷貨方，應(yīng)該視為銷貨方已遠(yuǎn)離企業(yè)銷往對(duì)方但仍然擁有所有權(quán)的存貨。69（2）寄銷品、存銷品及其他物品寄銷品（consignmentout）：一企業(yè)寄放在其他企業(yè)委托其代銷的貨物——寄放方存貨。存銷品（consignmentin）：一企業(yè)受托代其他企業(yè)銷售而存放于該企業(yè)內(nèi)部的貨物——不屬承銷企業(yè)的存貨。委托加工材料——企業(yè)的存貨；受托加工材料——不屬于企業(yè)的存貨。貨物已經(jīng)成交出售，但尚未起運(yùn)而暫存于企業(yè)內(nèi)——不屬于企業(yè)的存貨。 70二、確定存貨數(shù)量與入賬價(jià)值1.確定存貨數(shù)量：指對(duì)庫(kù)存的商品或貨物等存貨項(xiàng)目進(jìn)行盤(pán)存，以便得出其結(jié)存數(shù)量。確定存貨數(shù)量的方法包括定期盤(pán)存制（periodicinventorymethod）和永續(xù)盤(pán)存制（perpetualinventorymethod）。71（1）定期盤(pán)存制：又稱實(shí)物盤(pán)存制（physicalinventorymethod），是一種平時(shí)對(duì)存貨的增減變化不做記錄，而在期末通過(guò)實(shí)物（地）盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定存貨結(jié)存數(shù)量的方法。具體做法：企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期所購(gòu)入的貨物都按購(gòu)進(jìn)價(jià)格先記入“材料采購(gòu)”賬戶。期末盤(pán)點(diǎn)后，確定了結(jié)存的存貨價(jià)值再記入“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶。本期的銷售成本確定：從本期可供銷售或耗用的存貨總額中減去通過(guò)盤(pán)點(diǎn)得出的期末存貨價(jià)值確定實(shí)際庫(kù)存的存貨價(jià)值，平時(shí)“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶并不做任何反映，只有等到期末盤(pán)點(diǎn)后才在賬面上予以調(diào)整。72案例10—10假設(shè)江南公司采用定期盤(pán)存制確定存貨的數(shù)量。2009年3月1日，江南公司的“庫(kù)存商品”賬戶借方余額為2000元。2009年3月31日，經(jīng)過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，江南公司的庫(kù)存商品價(jià)值為3870元。2009年3月31日，江南公司應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：1)注銷“庫(kù)存商品”賬戶的期初余額：借：本年利潤(rùn)2000貸：庫(kù)存商品20002)登記“庫(kù)存商品”賬戶的期末余額：借：庫(kù)存商品3870貸：本年利潤(rùn)387073“庫(kù)存商品”賬戶的期初余額被注銷，按實(shí)存數(shù)額計(jì)入期末余額，并保留到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間?！皫?kù)存商品”賬戶的期初余額與期末余額之間的差額作為已經(jīng)銷售的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。74（2）永續(xù)盤(pán)存制：又稱賬面盤(pán)存制（bookinventorymethod），是一種平時(shí)對(duì)各種存貨的收入與發(fā)出進(jìn)行經(jīng)常性的連續(xù)記錄，以便隨時(shí)從賬面反映出各種存貨結(jié)存數(shù)額的方法。具體做法：企業(yè)平時(shí)要為各種存貨開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶并按各種存貨分類進(jìn)行經(jīng)常性的明細(xì)記錄。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)必須進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。對(duì)某些價(jià)值較高或發(fā)生差錯(cuò)可能性較大的存貨，還要經(jīng)常進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，就要通過(guò)調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整，使賬實(shí)相符。特點(diǎn)：彌補(bǔ)了定期盤(pán)存制的缺陷，但其工作量較大。因此永續(xù)盤(pán)存制適用于制造企業(yè)。75案例10—112009年3月31日，南方公司的A，B兩種商品的賬面價(jià)值分別為9500元和9000元。經(jīng)過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)A，B兩種商品的實(shí)際價(jià)值分別為9000元和9300元。2009年3月31日，南方公司應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：1）反映A商品的盤(pán)虧，做如下調(diào)整分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

500貸：庫(kù)存商品

5002）反映B商品的盤(pán)盈，做如下調(diào)整分錄：借：庫(kù)存商品

300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

300通過(guò)上述調(diào)整分錄，A商品的賬面價(jià)值調(diào)整為9000元，而B(niǎo)商品的賬面價(jià)值調(diào)整為9300元，從而使得庫(kù)存商品賬實(shí)相符。762.存貨的入賬價(jià)值（1）附帶成本：除購(gòu)入價(jià)格外，使商品或原材料處于可供銷售或使用狀態(tài)的一些直接或間接支出，如運(yùn)輸費(fèi)用。附帶成本中，屬于直接費(fèi)用的，可直接計(jì)入相應(yīng)存貨的成本；屬于間接費(fèi)用的，應(yīng)該根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相關(guān)存貨的成本。根據(jù)重要性原則，如果附帶成本相對(duì)于購(gòu)入價(jià)格微不足道，附帶成本可以靈活處理，但應(yīng)該注意遵循可比性原則。77（2）制造費(fèi)用：制造企業(yè)特有制造費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入存貨成本以及如何計(jì)入，目前主要有三種看法：1）主要成本法：存貨價(jià)值只包括直接材料和直接人工的成本，而不包括制造費(fèi)用——相對(duì)較為簡(jiǎn)單，但產(chǎn)品成本不完整，通常只適用于制造費(fèi)用較小的企業(yè)2）完全成本法：存貨價(jià)值不僅包括直接材料、直接人工的成本，而且還包括制造費(fèi)用——傳統(tǒng)存貨計(jì)價(jià)方法3）變動(dòng)成本法：存貨價(jià)值包括直接材料成本、直接人工成本和變動(dòng)性制造費(fèi)用。固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入存貨價(jià)值——有利于成本控制783.基于定期盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制的存貨賬務(wù)處理的比較確定存貨數(shù)量的方法包括定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制，確定存貨入賬價(jià)值的方法包括總價(jià)法和凈價(jià)法。因此，存貨的賬務(wù)處理實(shí)際上就存在四種方法。7980帳戶設(shè)置：采用定期盤(pán)存制，設(shè)置“購(gòu)貨”和“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶。其中，“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶平時(shí)通常沒(méi)有任何記錄，只是反映企業(yè)的期初、期末存貨的數(shù)額。期末，將“購(gòu)貨”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，從而計(jì)算出本期銷售成本。采用永續(xù)盤(pán)存制，只需要設(shè)置“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶。81案例10—12假設(shè)江南公司為商業(yè)企業(yè)，其存貨的賬務(wù)處理采用總價(jià)法。2009年3月份，江南公司有關(guān)商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)如下為了更簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明問(wèn)題，本案例不考慮增值稅問(wèn)題。因?yàn)樵鲋刀悓?duì)這個(gè)問(wèn)題的討論沒(méi)有影響。：2009年3月1日，江南公司的“庫(kù)存商品”賬戶借方余額為2000元。2009年3月10日，江南公司以信用方式購(gòu)入A商品，價(jià)款為10000元。信用條件為“2/10，n/30”。2009年3月18日，江南公司以銀行存款支付購(gòu)貨款。2009年3月20日，江南公司賒銷A商品，總共價(jià)款為9800元，銷售成本8130元。信用條件為“2/10，n/30”。2009年3月31日，經(jīng)過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，江南公司的庫(kù)存商品價(jià)值為3870元。82基于定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制，江南公司的賬務(wù)處理如表所示。83從表10—9可以看到：（1）如果企業(yè)采用定期盤(pán)存制，在調(diào)整之前，“庫(kù)存商品”的期末余額一直是2000元，需要做出調(diào)整分錄，注銷其期初余額2000元，登記其期末余額3870元。如果企業(yè)采用永續(xù)盤(pán)存制，“庫(kù)存商品”賬戶的記錄是連續(xù)的，“庫(kù)存商品”賬戶會(huì)自動(dòng)顯示出期末“庫(kù)存商品”賬戶的余額為3870元。這個(gè)期末余額與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)得出的數(shù)字一致，不必做出調(diào)整分錄。只有出現(xiàn)賬實(shí)不符，才需要做出調(diào)整分錄。（2）如果企業(yè)采用定期盤(pán)存制，根據(jù)“庫(kù)存商品”賬戶的期初期末余額和“購(gòu)貨”賬戶就可以計(jì)算出本期銷售成本。84圖10—7的“本年利潤(rùn)”賬戶正好體現(xiàn)了如下計(jì)算公式：本期銷售成本（8130）=期初存貨成本（2000）＋本期入庫(kù)存貨成本（10000）－期末存貨成本（3870）如果企業(yè)采用永續(xù)盤(pán)存制，銷售成本已經(jīng)累積在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的余額8130元就是本期銷售成本。85三、存貨的計(jì)價(jià)：確定存貨發(fā)出部分和結(jié)存部分的成本存貨計(jì)價(jià)的方法大致可以分為原始成本法（originalcostmethod）、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（costornetrealizablevaluewhicheverislower）和估計(jì)法（inventoryestimatingmethod）三大類。861.原始成本法：以實(shí)際成本為基礎(chǔ)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。主要包括個(gè)別計(jì)價(jià)法（specificidentificationmethod）、加權(quán)平均法（weightedaveragemethod）、先進(jìn)先出法（firstin，firstout，F(xiàn)IFO）和后進(jìn)先出法（lastin，firstout，LIFO）。假設(shè)存貨的成本流動(dòng)與實(shí)際的貨物流動(dòng)存在一定關(guān)系。貨物流動(dòng)（flowofgoods）：企業(yè)的商品流通和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，存貨的實(shí)際移動(dòng)，即存貨實(shí)物本身的移動(dòng)。成本流動(dòng)（flowofcost）：已經(jīng)銷售或領(lǐng)用的存貨與其真實(shí)的或假設(shè)的單位成本之間的聯(lián)系。87案例10—13華南公司2009年3月份有關(guān)A商品的購(gòu)進(jìn)、銷售與結(jié)存情況如表10—10所示。88（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法：又稱為具體辨認(rèn)法，是按某些存貨項(xiàng)目的個(gè)別成本計(jì)價(jià)的方法。這種方法需要對(duì)各批次存貨逐一加以辨認(rèn)，而后按其各自的入庫(kù)成本分別計(jì)價(jià)。特點(diǎn)：成本流動(dòng)與貨物流動(dòng)完全一致，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)相對(duì)比較合理，便于確定各批次存貨的升溢和損耗數(shù)額。但工作量較大，存貨的保管也很麻煩，而且可能成為企業(yè)經(jīng)理人有意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。只有具有可識(shí)別特征且數(shù)量不多而單位價(jià)值相當(dāng)高的商品才適用。89以案例10—13的資料為例，假設(shè)經(jīng)過(guò)具體辨認(rèn)：1）2009年3月6日銷售的200件A商品中，有150件屬于期初庫(kù)存商品，有50件屬于2009年3月2日入庫(kù)的商品。2）2009年3月20日銷售的300件A商品中，有50件屬于2009年3月2日入庫(kù)的商品，有250件屬于2009年3月10日入庫(kù)的商品。90基于定期盤(pán)存制下銷售成本和期末庫(kù)存商品價(jià)值計(jì)算如下：期末庫(kù)存商品價(jià)值=50×1.00＋100×1.20＋150×1.25＋100×1.4=497.50（元）本期銷售成本=200×1.00＋200×1.20＋400×1.25＋100×1.40－497.50=582.50（元）基于永續(xù)盤(pán)存制下的銷售成本和期末庫(kù)存商品價(jià)值計(jì)算如下：本期銷售成本=150×1.00＋50×1.20＋50×1.20＋250×1.25=582.50（元）期末庫(kù)存商品價(jià)值=200×1.00＋200×1.20＋400×1.25＋100×1.40－582.5=497.50(元)91（2）加權(quán)平均法：以期初存貨數(shù)量和本期入庫(kù)存貨數(shù)量為權(quán)重，計(jì)算出存貨的平均單位成本，從而對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。適用于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、性能形態(tài)相同的大批量存貨。1）基于定期盤(pán)存制的全月一次加權(quán)平均法。計(jì)算公式：加權(quán)平均成本=期初存貨金額＋本期存貨增加額期初存貨數(shù)量＋本期存貨增加數(shù)92以案例10—13的資料為例，華南公司2009年3月份A商品的加權(quán)平均成本、期末庫(kù)存商品價(jià)值和本期銷售成本分別計(jì)算如下：期末庫(kù)存商品價(jià)值=400×1.20=480（元）本期銷售成本=500×1.20=600（元）932）基于永續(xù)盤(pán)存制的移動(dòng)加權(quán)平均法?；谟览m(xù)盤(pán)存制，每次存貨入庫(kù)之后，都要確定新的加權(quán)平均成本，因而，這時(shí)的加權(quán)平均法也稱為移動(dòng)加權(quán)平均法。94以案例10—13的資料為例，華南公司2009年3月份A商品的加權(quán)平均成本、本期銷售成本和期末庫(kù)存商品價(jià)值的計(jì)算如表10—11所示。本期銷售成本=200×1.10＋300×1.20=580（元）期末庫(kù)存商品價(jià)值=400×1.25=500（元）95（3）先進(jìn)先出法：假定先入庫(kù)的存貨先領(lǐng)用或銷售，并根據(jù)這樣的貨物流動(dòng)假設(shè)，對(duì)領(lǐng)用或銷售的存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。1）基于定期盤(pán)存制的先進(jìn)先出法。基于定期盤(pán)存制，由于領(lǐng)用或銷售的存貨按最先入庫(kù)的單位成本依次計(jì)價(jià)，那么，期末存貨則倒過(guò)來(lái)由最后入庫(kù)的單位成本開(kāi)始計(jì)價(jià)。從本期可供銷售存貨成本扣除期末存貨就得到本期銷售成本。96以案例10—13的資料為例，華南公司2009年3月份A商品的期末庫(kù)存商品價(jià)值和本期銷售成本計(jì)算如下：期末庫(kù)存商品價(jià)值=100×1.40＋300×1.25=515（元）本期銷售成本=200＋880－515=565（元）972）基于永續(xù)盤(pán)存制的先進(jìn)先出法。以案例10—13的資料為例，華南公司2009年3月份A商品的銷售成本和期末庫(kù)存商品價(jià)值的計(jì)算如表10—12所示。98根據(jù)上表，本期銷售成本為565元，期末庫(kù)存商品價(jià)值為515元。99（4）后進(jìn)先出法：假定后入庫(kù)的存貨先領(lǐng)用或銷售，并根據(jù)這種貨物流動(dòng)順序，對(duì)領(lǐng)用或銷售存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。1）基于定期盤(pán)存制的后進(jìn)先出法。基于定期盤(pán)存制，由于領(lǐng)用或銷售的存貨按最近入庫(kù)的單位成本依次計(jì)價(jià)，期末存貨則倒過(guò)來(lái)由最早入庫(kù)的單位成本開(kāi)始計(jì)價(jià)。從本期可供銷售存貨成本扣除期末存貨就得到本期銷售成本。100以案例10—13的資料為例，華南公司2009年3月份A商品的期末庫(kù)存商品價(jià)值和本期銷售成本計(jì)算如下：期末庫(kù)存商品價(jià)值=200×1.00＋200×1.20=440（元）本期銷售成本=200＋880－440=640（元）1012）基于永續(xù)盤(pán)存制的后進(jìn)先出法。以案例10—13的資料為例，華南公司2009年3月份A商品的銷售成本和期末庫(kù)存商品價(jià)值的計(jì)算如表10—13所示。102根據(jù)上表，本期銷售成本為615元，期末庫(kù)存商品價(jià)值為465元。103案例10—16江南公司從2005年開(kāi)始采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)期末某類存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，并運(yùn)用分類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)江南公司2005—2008年年末該類存貨的賬面價(jià)值都是200000元。2005年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180000元。2006年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170000元。2007年11月30日，江南公司因?qū)ν怃N售存貨而轉(zhuǎn)出相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。2007年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為194000元。2008年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為205000元。1041052.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。即如果成本低于可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；如果可變現(xiàn)凈值低于成本，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)?！俺杀尽敝钙谀┐尕浀膶?shí)際成本即歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”指企業(yè)組織日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)銷售價(jià)格減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)之后的余額。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是謹(jǐn)慎性原則在存貨賬務(wù)處理上的具體運(yùn)用，也是對(duì)歷史成本原則的修正。106實(shí)際運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法時(shí)，成本與可變現(xiàn)凈值有三種不同的比較方法：逐項(xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法。（1）逐項(xiàng)比較法：按各個(gè)具體存貨項(xiàng)目逐一比較成本與可變現(xiàn)凈值，并分別按其較低者對(duì)該存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)，把各個(gè)存貨項(xiàng)目匯總便是存貨的價(jià)值。（2）分類比較法：將各類存貨的成本總額與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，每類存貨取其較低者作為該類存貨的金額，把各類存貨的價(jià)值匯總就是存貨的價(jià)值。（3）總額比較法：將全部存貨的成本總額與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，取其較低者作為全部存貨的價(jià)值。107案例10—152009年3月31日，華南公司甲、乙兩大類（包括A，B，C，D四種）存貨的成本與可變現(xiàn)凈值如表所示。逐項(xiàng)比較法確定的期末存貨價(jià)值最低（28800元），分類比較法次之（29600元），總額比較法最高（30000元）108期末賬務(wù)處理：存貨發(fā)生減值，根據(jù)減值數(shù)額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)該在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失”賬戶的貸方。領(lǐng)用或銷售存貨，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：生產(chǎn)成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本109案例10—16江南公司從2005年開(kāi)始采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)期末某類存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，并運(yùn)用分類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)江南公司2005—2008年年末該類存貨的賬面價(jià)值都是200000元。2005年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180000元。2006年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170000元。2007年11月30日，江南公司因?qū)ν怃N售存貨而轉(zhuǎn)出相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。2007年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為194000元。2008年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為205000元。1101113.估計(jì)法：包括毛利法（grossprofitmethod）和零售價(jià)盤(pán)存法（retailinventorymethod）。1）毛利法：根據(jù)毛利率估計(jì)期末存貨價(jià)值的方法。基于企業(yè)前后各期毛利率大致相同的假設(shè)。期末存貨成本和本期銷貨成本的計(jì)算公式：期末存貨成本=期初存貨成本＋本期入庫(kù)存貨成本－本期銷售成本本期銷售成本=銷售凈額×（1－毛利率）毛利率可以根據(jù)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或計(jì)劃數(shù)據(jù)確定，也可以根據(jù)行業(yè)毛利率調(diào)整確定。112案例10—17南方公司是一家商品流通企業(yè)，其存貨的賬務(wù)處理采用定期盤(pán)存制。2009年3月，為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要確定期末存貨價(jià)值。南方公司過(guò)去3年的平均毛利率為40%；2009年3月1日，南方公司的A商品余額為20000元；2009年3月份A商品的購(gòu)貨凈額和銷售凈額分別為50000元和90000元。1132009年3月31日，南方公司的A商品價(jià)值估算過(guò)程如表所示114毛利法的適用情形：1）審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢驗(yàn)存貨價(jià)值。2）估計(jì)火災(zāi)造成的存貨價(jià)值損失或因盜竊遭受的損失。3）提供月份或季度財(cái)務(wù)報(bào)表所需要列示的期末存貨數(shù)據(jù)。4）估計(jì)一定期間的銷售成本、銷售毛利和期末存貨價(jià)值，以便編制全面預(yù)算（如銷售預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算）。115（2）零售價(jià)盤(pán)存法：適用于經(jīng)營(yíng)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)含義：根據(jù)成本與零售價(jià)格比率估計(jì)期末存貨成本的一種方法。運(yùn)用零售價(jià)盤(pán)存法估計(jì)期末存貨成本的可靠性取決于成本與零售價(jià)格比率的可靠性。如果這個(gè)比重（例）變動(dòng)較大，勢(shì)必影響期末存貨（庫(kù)存商品）成本估計(jì)的合理性。116案例10—182009年3月1日，粵百貨公司A商品的期初庫(kù)存商品成本為40000元，按其零售價(jià)格計(jì)算的價(jià)值為50000元。2009年3月份粵百貨公司的A商品購(gòu)貨成本為50000元，按其零售價(jià)格計(jì)算的價(jià)值為70000元，2009年3月份粵百貨公司銷售凈額為100000元。1172009年3月31日，粵百貨公司A商品的期末價(jià)值估算過(guò)程如表所示。11810.4經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用與非常收支一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等三項(xiàng)期間費(fèi)用。1.管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、各種攤銷等。119其賬務(wù)處理主要包括：（1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款利息費(fèi)用等，在其實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)其發(fā)生額借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（2）行政管理部門(mén)人員的職工薪酬借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（3）行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊120（4）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷（5）發(fā)生的辦公費(fèi)用、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、研發(fā)支出（6）按規(guī)定繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（7）期末，結(jié)轉(zhuǎn)“管理費(fèi)用”賬戶余額到“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)之后，“管理費(fèi)用”賬戶沒(méi)有余額。借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用121定額備用金制度定額備用金：也稱為固定備用金，是企業(yè)撥付給組織內(nèi)部用款部門(mén)或職工個(gè)人在一定限額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用的款項(xiàng)。122賬務(wù)處理：撥付時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金用款人或部門(mén)報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)審核的報(bào)銷數(shù)額補(bǔ)足備用金的存放定額借：管理費(fèi)用”貸：庫(kù)存現(xiàn)金經(jīng)批準(zhǔn)撤銷定額備用金制度時(shí)，根據(jù)收回定額備用金數(shù)額借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款1232.銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理：124（1）企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等借：銷售費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（2）企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，借：銷售費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬、銀行存款或累計(jì)折舊（3）期末，結(jié)轉(zhuǎn)“銷售費(fèi)用”賬戶余額到“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)之后，“銷售費(fèi)用”賬戶沒(méi)有余額。借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用1253.財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（扣減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或獲得的現(xiàn)金折扣等。126財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理主要包括：（1）企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（2）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)該沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借：銀行存款或應(yīng)付賬款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）期末，結(jié)轉(zhuǎn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額到“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)之后，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶沒(méi)有余額。借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用127二、非常收支：主要是指企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出。１.營(yíng)業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益、非貨幣性資產(chǎn)交換收益、債務(wù)重組收益、罰沒(méi)收入、政府補(bǔ)助收入、收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等稅金、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、資產(chǎn)盤(pán)盈收益和捐贈(zèng)收益等。128賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付賬款等貸：營(yíng)業(yè)外收入期末，結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶余額到“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶沒(méi)有余額借：營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)1292.營(yíng)業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失和盤(pán)虧損失等。130賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)清理等期末，結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶余額到“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)之后，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶沒(méi)有余額。借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出13110.5經(jīng)營(yíng)成果及其分配一、利潤(rùn)的形成利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－管理費(fèi)用－銷售費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益